hoàn thiện công tác kế toán thuế gtgt và thuế tndn tại công ty tnhh nhật nam

 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN công ty TNHH Nhật Nam  Phạm vi nghiên cứu Phạm vi thời gian:  Thuế GTGT: Tháng 2 năm

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

******

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN

TẠI CÔNG TY TNHH NHẬT NAM

Giảng viên hướng dẫn: ThS.Trần Thị Quỳnh Hương Sinh viên thực hiện:

92Monday, June 10, 20242:40:32 PM2:40:32 PM92Monday, June 10, 20242:40:32 PM2:40:32 PM92Monday, June 10, 20242:40:32 PM2:40:32 PM

Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat Nam

Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat Nam

Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat Nam

92Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamMonday, June 10, 2024

Trang 2

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên,em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sự tri ân sâu sắc đối với ThS Trần Thị Quỳnh hương đã tận tình chỉ dẫn em trong suốt quá trình hoàn thành khóa luận tốt nghiệp

Em xin cám ơn các thầy cô trường Đại Học Công Nghiệp TP.Hồ Chí Minh, đặc biệt là thầy cô Khoa Kế toán - Kiểm toán đã tận tình giảng dạy và truyền đạt những kiến thức nền tảng, kiến thức chuyên sâu về lĩnh vực kế toán cho chúng em trong thời gian qua Em cũng xin cảm ơn ThS Trần Thị Quỳnh Hương đã hết lòng hướng dẫn, giúp đỡ chúng em hoàn thành bài này

Em cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Giám đốc Công ty TNHH Nhật Nam, các chị Phòng Kế Toán cũng như các Phòng ban khác của công ty đã nhiệt tình giúp đỡ chúng em tìm hiểu chi tiết, thực tế về công tác kế toán, tạo mọi điều kiện tốt nhất để em hoàn thành nghiên cứu này

Do bước đầu làm quen với công tác thực tế và do khả năng chuyên môn còn hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những thiếu xót Em rất mong nhận được nhiều ý kiến chỉ bảo của quý thầy cô và các anh chị trong Công ty để giúp chúng em nâng cao kiến thức ,cũng như hoàn thiện nghiên cứu này

Kính chúc các thầy cô và các cô chú, anh, chị trong Công ty dồi dào sức khỏe, thành công trong công việc và kính chúc quý công ty kinh doanh phát đạt

Một lần nữa,em xin chân thành cảm ơn!

Trang 3

(Của giảng viên hướng dẫn)

Trang 4

Lời mở đầu 1

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiep 4

1.1 Những vấn đề chung cơ bản về thuế: 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Đặc điểm của thuế 4

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế 5

1.2 Tổng quan về thuế giá trị gia tăng trong doanh nghiệp: 6

1.2.1 Khái niệm chung 6

1.2.2 Phân loại thuế 6

1.2.3 Nhiệm vụ của kế toán thuế 7

1.2.4 Hệ thống văn bản pháp luật mới nhất về thuế GTGT 8

1.2.5 Kế toán thuế GTGT 17

1.3 Những vấn đề chung thuế thu nhập doanh nghiệp: 21

1.3.1 Khái niệm 21

1.3.2 Đặc điểm 21

1.3.3 Vai trò của thuế TNDN đối với nền kinh tế thị trường 22

1.3.4 Căn cứ xác định thuế TNDN hiện hành 22

1.3.5 Công thức tính thuế TNDN theo thu nhập chịu thuế 24

1.3.6 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả 31

1.3.7 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 33

Chương 2: Giới thiệu chung về công ty TNHH Nhật Nam 38

2.1 Tổng quan về công ty 38

2.2 Lịch sử hình thành và phát triển 39

2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty 39

2.3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty 40

2.3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty 42

2.4 Chính sách kế toán áp dụng tại doanh nghiệp 43

Trang 5

3.1.5 Một số nghiệp vụ phát sinh thuế GTGT 48

3.1.6 Báo cáo thuế GTGT 50

3.2Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 60

3.2.1Mô tả quy trình kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 61

3.2.2 Chứng từ sử dụng 63

3.2.3 Tài khoản sử dụng 63

3.2.4 Sổ kế toán sử dụng 63

3.2.5 Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp 63

3.2.6 Báo cáo thuế TNDN 65

Chương 4: Nhận xét - Kiến Nghị - Giải pháp 76

4.1 Nhận xét 76

4.1.1 Nhận xét chung 76

4.1.2 Nhận xét về công tác kế toán thuế 77

4.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tôt chức kế toán thuế 81

4.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty 81

4.3.1 Xây dựng một quy trình quản lý và kiểm soát tại công ty về thuế GTGT 82

4.3.2 Xây dựng một quy trình quản lý và kiểm soát tại công ty về thuế TNDN 83

Tài liệu tham khảo 85

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com 922410062:40:31 PM2:40:31 PM922410062:40:31 PM2:40:31 PM922410062:40:31 PM2:40:31 PM

Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat Nam92Monday, June 10, 20242:40:31 PM2:40:31 PM92Monday, June 10, 20242:40:31 PM2:40:31 PM92Monday, June 10, 20242:40:31 PM2:40:31 PM

Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat Nam

Trang 6

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hoạch toán thuế GTGT đầu vào 18

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hoạch toán thuế GTGT đầu ra 19

Sơ đồ 1.3: Quy trình hoạch toán thuế GTGT trực tiếp 20

Sơ đồ 1.4: Quy trình hoạch toán thuế TNDN hiện hành……….24

Sơ đồ 1.5: Quy trình hoạch toán thuế TNDN hoãn lại………33

Sơ đồ 1.6: Quy trình hoạch toán tài sản thuế TNDN hoãn lại……… 35

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty……… 40

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty……… 42

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán máy của công ty……… 44

Sơ đồ 3.1: Lưu dồ kế toan thuế GTGT………46

Sơ đồ 3.2: Lưu dồ kế toan thuế TNDN hàng quý 61

Sơ đồ 3.3: Lưu dồ kế toan thuế TNDN hàng năm 62

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com 922410062:40:31 PM2:40:31 PM922410062:40:31 PM2:40:31 PM922410062:40:31 PM2:40:31 PM

Trang 7

LỜI MỞ ĐẦU  Lý do chọn đề tài:

Ở thời buổi kinh tế đầy biến động, và số lượng doanh nghiệp gia nhập thị trường ngày càng tăng vụt mỗi năm, các cơ quan thuế càng đẩy mạnh và thắt chặt cơ chế quản lý

Tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp đóng vai trò rất quan trọng Nó là công cụ để nhà nước tính toán, xây dựng và kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nước, kiểm soát quản lý và điều hành nền kinh tế theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Vì vậy, nó là một trong những yếu tố quan trọng góp phần vào sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp

Đối với công ty TNHH Nhật Nam, tổ chức công tác kế toán có vai trò tính toán, ghi chép các hoạt động kinh tế- tài chính phát sinh rồi xử lý, tập hợp, cung cấp thông tin về tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính để phân tích số liệu kế toán nhằm tìm kiếm lợi nhuận cho công ty Ngoài ra, công tác kế toán còn cung cấp toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế-tài chính thông qua việc phân tích các thông tin kế toán để đánh giá được hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng tài chính và dự toán khả năng phát triển của công ty

Tổ chức kế toán trong công ty có ý nghĩa quan trọng , nó đảm bảo cho kế toán thực hiện đầy đủ chức năng, nhiệm vụ và yêu cầu, phát huy vai trò trong quản lý và trở thành công cụ quản lý kinh tế của công ty Như vậy, vai trò của kế toán trong mỗi doanh nghiệp là rất quan trọng Một nhân viên kế toán thuế kinh nghiệm sẽ biết cách đưa tất cả các chứng từ trở nên hợp lệ, và các khoản chi phí hóa thành hợp lý, khéo léo và khôn ngoan Điều này giúp doanh nghiệp bạn tránh khỏi những khoản phạt cho các sai sót không đáng có vào mỗi kỳ thanh tra; đảm bảo an toàn cho hệ thống tài chính doanh nghiệp

Hiện nay tại các doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp là hai loại thế phổ biến Nó có thể quyết định được sự thành bại của một công ty Chính vì thế, nếu thông tin kế toán bị sai lệch, các quyết định của chủ doanh nghiệp có thể bị ảnh hưởng rất lớn Từ đó gây ra tình trạng khó khăn cho doanh nghiệp Vì vậy, tổ chức công Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat Nam

Trang 8

tác kế toán thanh toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp là rất cần thiết với mỗi doanh nghiệp

Xuất phát từ những lý do trên, trong thời gian thực tập tại công ty Nhật Nam chúng em đã đi sâu tìm hiểu và lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Nhật Nam” làm đề tài nghiên cứu

 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu về đề tài : “Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Nhật Nam” nhằm mục tiêu:

- Hệ thống lại cơ sở lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT và TNDN

- Tìm hiểu thực tế công tác kế toán thuế GTGT và TNDN của công ty TNHH Nhật Nam

- Vận dụng kiến thức đã học để nhận xét, đánh giá và đề xuất một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty

 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN công ty TNHH Nhật Nam

 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi thời gian:

 Thuế GTGT: Tháng 2 năm 2019

 Thuế TNDN: Năm 2018

 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện khóa luận tốt nghiệp này tôi đã sử dụng những phương pháp nghiên cứu sau:

Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat Nam922410062:40:31 PM2:40:31 PM922410062:40:31 PM2:40:31 PM922410062:40:31 PM2:40:31 PM

Trang 9

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Đó là việc thu thập, nghiên cứu các tài liệu như luật thuế, thông tư, nghị định hướng dẫn thi hành thuế, sách, báo, website liên quan đến thuế GTGT và TNDN

- Phương pháp thu thập số liệu:

+ Quan sát, tìm hiểu: đến trực tiếp tại đơn vị để quan sát thực tế các chứng từ, các loại sổ sách; các kế toán viên để tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và TNDN

+ Miêu tả: miêu tả lại bộ máy quản lý, bộ máy kế toán, chức năng và nhiệm vụ của các phần hành trong bộ máy kế toán, quá trình luân chuyển chứng từ và hạch toán thuế GTGT và TNDN

- Phương pháp phân tích số liệu:

+ Hạch toán kế toán: từ những số liệu và thông tin đã tìm hiểu được tiến hành hạch toán các nghiệp vụ kế toán thuế GTGT và TNDN

+ So sánh, tổng hợp và phân tích: từ những số liệu đã thu thập được ban đầu tiến hành tổng hợp, so sánh đối chiếu giữa lý thuyết và thực tế, từ đó có những phân tích, nhận xét về thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và TNDN của Công ty

Trang 10

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TRONG DOANH NGHIỆP

Những vấn đề chung cơ bản về thuế: 1.1

1.1.1 Khái niệm:

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của nhà nước.”

Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ người nộp thuế: “Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ kinh tế học: “Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước.”

Từ các định nghĩa trên ta có thể rút ra được một số đặc trưng chung của thuế là:

o Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mối quan hệ tiền tệ phát sinh dưới nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội

o Thứ hai, những mốt quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước

o Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

1.1.2 Đặc điểm của thuế:

Trang 11

1.1.2.1 Tính cưỡng chế và pháp lý cao:

Trong mỗi quốc gia, việc đóng thuế cho nhà nước được coi là một trong những nghĩa vụ bắc buộc của các tổ chức kinh tế và công dân cho Nhà nước Các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật thuế cụ thể được cơ quan quyền lực tối cao ở quốc gia đó quyết định phù hợp với các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế và công dân

Khác với các khoản vay, Nhà nước thu thuế từ các tổ chức kinh tế và cá nhân nhưng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoảng tiền mà họ đã nộp vào Ngân sách nhà nước Số tiền thuế thu được, nhà nước sẽ sử dụng cho các chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu của nhà nước và của mọi cá nhân trong xã hội

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế:

1.1.3.1 Tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước

Nhờ chức năng huy động nguồn lực tài chính mà quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước được hình thành, qua đó đảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của nhà nước

Trang 12

Thuế GTGT được hoàn đối với hoạt động xuất khẩu nên có tác dụng khuyến khích sản xuất kinh doanh hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thế mạnh cạnh tranh thị trường quốc tế

Chức năng này đã tạo ra những tiền đề để nhà nuớc tiến hành phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm của xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội

1.1.3.2 Là công cụ giúp điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Thông qua các quy định của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết đối với nền kinh tế Vai trò này của thuế được thể hiện ở chỗ thuế là công cụ tác động đến tư duy đầu tư, hành vi đầu tư của chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng của các thành viên trong xã hội Dựa vào công cụ thuế, nhà nước có thể thúc đẩy hoặc hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng

Tổng quan về thuế giá trị gia tăng trong doanh nghiệp: 1.2

1.2.1 Khái niệm chung về thuế GTGT:

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là một loại thuế gián thu tính trên các khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.[1]

1.2.2 Phân loại thuế: [2]

Căn cứ vào mục đích điều tiết của nhà nước thì phân ra làm hai loại: thuế trực thu và thuế gián thu

 Thuế trực thu là thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế, người nộp thuế và người chịu thuế là một

 Thuế gián thu là thuế điều tiết gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ, người nộp thuế không là người chịu thuế

 Thuế trực thu ít tác động đến giá cả thị trường

 Thuế gián thu ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả thị trường

 Thuế trực thu khó thu, dễ trốn thuế, việc thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt, nhà nước không kiếm soát được thu nhập thực tế của người nộp thuế

Trang 13

 Thuế gián thu dễ thu vì được cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng nếu trình độ dân trí chưa cao thì không thấy được

1.2.3 Nhiệm vụ của kế toán thuế:

Kế toán thuế là vị trí vô cùng quan trọng và không thể thiếu đối với bất kì doanh nghiệp nào đã được cấp phép đăng kí hoạt động sản xuất kinh doanh, nhiệm vụ chính của người kế toán thuế là xác định cơ sở để tính thuế và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp cho nhà nước

 Hàng ngày phải thu thập, xử lý, sắp xếp lưu trữ hóa đơn chứng từ kế toán:

+ Thu thập: đối với hóa đơn kế toán thuế có 2 nguồn để thu thập trong và ngoài doanh nghiệp Trong là việc tự lập hóa đơn khi bán hàng, cung ứng dịch vụ (hóa đơn đầu ra), ngoài là khi mua hàng hóa dịch vụ để phục vụ cho việc hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiêp Nhiệm vụ của kế toán thuế là phải tập hợp hết các chứng từ này để làm căn cứ kê khai hạch toán

+Xử lý: hóa đơn được lập không phải lúc nào cũng chính xác Vì vậy người kế toán thuế cần biết cách xử lý sao cho: Hợp Lý – Hợp lệ - Hợp pháp

+Sắp xếp: mỗi kế toán thuế sẽ có một cách sắp xếp hóa đơn, chứng từ khác nhau nhưng cần phải sắp xếp theo trình tự thời gian, nên để đầu vào riêng, đầu ra riêng, từng kỳ ra từng file khác nhau, kèm theo là tờ khai thuế của kỳ đó

 Hàng tháng kê khai làm những loại báo cáo thuế theo tháng

Công việc này kế toán thuế thường làm vào cuối tháng hoặc đầu tháng sau Vì hạn nộp các loại báo cáo thuế tháng là ngày 20 của tháng sau

Kế toán thuế sẽ tự xác định xem doanh nghiệp của mình có những loại báo cáo thuế nào sẽ làm theo tháng ( thuế GTGT, thuế TNDN, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn)

 Hàng quý làm báo cáo thuế quý

+Lập bảng kê báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn theo quý

Trang 14

+Lập tờ khai thuế TNCN ( nếu có)

+Công việc đầu năm: nộp thuế môn bài

+Công việc cuối năm:

 Quyết toán thuế TNDN

 Quyết toán thuế TNCN

 Lập báo cáo tài chính:

 Bảng cân đối kế toán

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Thuyết minh báo cáo tài chính

 Bảng cân đối số phát sinh tài khoản

1.2.4 Hệ thống văn bản pháp luật nhà nước mới nhất về thuế GTGT:

Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng

Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành nghị định 91/2014/NĐ-CP, sửa đỏi bổ sung một số điều tại nghị định về thuế

Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành

1.2.4.1 Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế:

o Đối tượng chịu thuế: Điều 2 thông tư 219/2013/TT-BTC

Trang 15

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng được quy định tại mục không chịu thuế

o Đối tượng không chịu thuế (Điều 4 thông tư 219/2013/TT-BTC)

+ Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

 Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng

 Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

 Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i- ốt mà thành phần chính là Natriclorua (NaCl)

 Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ

 Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ

 Duy tu sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạp đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội

 Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật

 Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn ngân sách nhà nước

 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí

 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện

 Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong các trường hợp sau:

 Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ

Trang 16

 Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt

 Tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại

 Vũ khí, khí tài chuyên dụng phục vụ quốc phòng, an ninh

 Hàng nhập khẩu và hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại trong các trường hợp sau:

 Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại và phải đươc bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính xác nhận

 Quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức chính trị xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực hiện theo quy định của pháp luật về quà biếu, quà tặng

 Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam thực hiện theo quy định của pháp luật về quà biếu, quà tặng

 Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao; hàng là đồ dùng của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo

 Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế

 Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam

 Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài

 Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ

 Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

Trang 17

 Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác

 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, bao gồm cả sản phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật

 Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ một trăm triệu đồng trở xuống

 Các hàng hóa, dịch vụ sau:

 Hàng hóa bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

 Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra

 Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí

 Rà bom phá mình, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa chịu thuế BVMT là giá bán đã có thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT

Trang 18

- Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB và thuế BVMT là giá bán đã có thuế TTĐB và thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) cộng thuế TTĐB (nếu có) và cộng thuế BVMT (nếu có)

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

- Đối với hàng hóa cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

- Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT (-) giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước

- Đối với hàng hóa hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là

giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Trang 19

- Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế:

- Hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan - Hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của

- Dịch vụ bưu chính, viễn thông

- Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác theo quy định

- Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật

 Thuế suất 5% ( được áp dụng tại Điều 10, TT219/2013/TT-BTC và TT26/2015/TT-BTC)

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt

- Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi cây trồng

Trang 20

- Dịch vụ đào lắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến trừ sản phẩm quy định trong đối tượng không chịu thuế GTGT

- Mũ cao su sơ chế, nhực thông sơ chế, lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá - Thực phẩm tươi sống, lâm sản chưa qua chế biến trừ gỗ, măng và các sản phẩm

thuộc diện không chịu thuế

- Đường, phụ phẩm trong sản xuất đường (gỉ đường, bã mía, bã bùn)

- Sản phẩm bằng đay, cói, tre và các sản phẩm thủ công khác sản xuất từ các nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp

- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp

- Thiết bị, dụng cụ y tế; sản phẩm hóa dược, dược liệu, nguyên liệu sản xuất thuốc - Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập

- Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục thể thao, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, nhập khẩu, phát hành và chiếu phim

- Đồ chơi cho trẻ em, sách các loại

- Dịch vụ khoa học và công nghệ theo quy định của Luật khoa học công nghệ - Bán, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở

 Thuế suất 10% ( được áp dụng tại Điều 11, TT219/2013/TT-BTC và TT26/2015/TT-BTC)

Thuế suất 10% áp dụng cho các mặt hàng thông thường; điện thương phẩm, hóa chất, mỹ phẩm, sản xuất điện tử, sản phẩm cơ khí tiêu dùng, đồ điện, sợi vảo, sản phẩm may mặc, ren, giấy và các sản phẩm bánh kẹo, nước giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác Các loại hàng hóa, dịch vụ khác không quy định trong thuế suất 0% và 5%

Trang 21

 Đối tượng áp dụng:Các cở sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ bao

phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

 Trong đó:

Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT

Thuế GTGT đầu ra

= Giá tính thuế của HH DV chịu thuế bán ra

x Thuế suất thuế GTGT của HH DV đó

- Theo phương pháp trực tiếp:

Đối tượng áp dụng: được quy định tại Điều 13, TT219/2013/TT-BTC

Trang 22

 Trong đó:

Tỷ lệ % tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động sau:

 Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;

 Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

 Hoạt động kinh doanh khác: 2%

1.2.4.4 Hoàn thuế và nộp thuế GTGT:

 Trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

 Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng khai theo quý nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp sau bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT chưa được khấu trừ mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

 Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên

 Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên

 Cơ sở kinh doanh chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

Trang 23

 Hàng hóa mang theo khi xuất cảnh của người mang hộ chiếu nước ngoài

 Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

1.2.5 Kế toán thuế GTGT

1.2.5.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  Chứng từ thanh toán:

 Hợp đồng kinh tế

 Biên bản thanh lý hợp đồng, nghiệm thu hợp đồng kinh tế

 Tờ khai thuế GTGT mẫu số: 01/GTGT

 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu số: 01-2/GTGT

Trang 24

 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra mẫu số: 01-1/GTGT

 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn mẫu số: BC26/AC

 Bảng kê mẫu số: 02/GTGT 02B/GTGT 02C/GTGT

 Tài khoản sử dụng:

 Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ

 Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp

 Cách hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Hạch toán thuế GTGT phải nộp – đầu vào:

Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được khấu trừ

Mua vật tư, hàng hóa hoặc các chi phí bằng tiềnThuế GTGT đầu vào

Trang 25

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ chữ T hoạch toán thuế giá trị gia tăng đầu vào [4]

 Hạch toán thuế GTGT phải nộp – đầu vào :

Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ chữ T hoạch toán thuế giá trị gia tăng đầu ra [5]

 Cuối kỳ kế toán tính, xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:

 Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ trong kỳ đƣợc chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra, kế toán hạch toán:

Nợ TK 3331: thuế GTGT phải nộp

TK111,112 Giảm thuế, hoàn thuế

TK 3331

TK 111,112

Nộp thuế GTGT vào NSNN

Khấu trừ thuế GTGT

TK 111,112,131

DT bán hàng, cung cấp dịch vụ thu nhập khác, DT tài chính

TK 711 TK 133

Trang 26

 Nếu 1331 > 3331: tức là đầu vào lớn hơn đầu ra nên số dư của TK 1331 được chuyển sang kỳ sau để khấu trừ tiếp

 Nếu 1331 < 3331: tức là đầu vào nhỏ hơn đầu ra nên phải nộp số tiền thuế chênh lệch này vào Ngân sách nhà nước

 Khi nộp kế toán hạch toán:

 Biên bản thanh lý, nghiệm thu hợp đồng kinh tế

 Tờ khai trực tiếp trên GTGT mẫu số 03/GTGT

 Tờ khai trực tiếp trên doanh thu mẫu số 04/GTGT

 Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn mẫu số 04/GTGT

 Cách hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Sơ đồ 1.3 : Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Nộp thuế GTGT vào NSNN

Thuế GTGT phải nộp

TK 3331

TK 152,153,211Thuế GTGT hàng nhập khẩu

TK 3333 TK111,112

Trang 27

Những vấn đề chung thuế thu nhập doanh nghiệp: 1.3

1.3.1 Khái niệm:

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế thực thu, còn gọi là thuế thu nhập công ty ở nhiều quốc gia Đối tượng của thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập của cơ sở kinh doanh( pháp nhân, thể nhân) được xác định trên cơ sở doanh thu sau khi trừ đi các chi phí có liên quan đến việc hình thành doanh thu đó [6]

1.3.2 Đặc điểm:

- Ở các nước đang phát triển như Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp dễ thu hơn so với thuế thu nhập cá nhân Việc quản lý thuế đối với doanh nghiệp có thể dựa trên hồ sơ đăng ký kinh doanh và số lượng doanh nghiệp bao giờ cũng ít hơn số lượng cá nhân trong quốc gia cho nên dễ quản lý Ở các nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp được xem như là một loại thuế thu trước của thuế thu nhập cá nhân Ở các quốc gia này, doanh nghiệp hầu hết là doanh nghiệp tư nhân và công ty cổ phần cho nên người chịu thuế thực tế là chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc cổ đông Những người này chỉ nhận được lợi tức từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sau khi doanh nghiệp đã nộp thuế TNDN cho nhà nước Khoản lợi tức nhận được từ thu nhập của doanh nghiệp sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Để giảm tình trạng thuế chồng thuế thì các quốc gia có thể cho phép khầu trừ phần thuế TNDN đã đóng hoặc đánh thuế thu nhập cá nhân trên phần lợi tức này ở mức thuế suất thấp

– Được xem là loại thuế trực thu nhưng đôi khi đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp có thể chuyển gánh nặng về thuế cho các đối tượng khác Thuế thu nhập doanh nghiệp có thể chuyển cho cổ đông, cho người tiêu dùng hoặc cho cả người lao động trong doanh nghiệp

– Nguồn của thuế thu nhập doanh nghiệp có thể là luật quốc tế Quá trình tự do hoá hoạt động đầu tư quốc tế đã làm cho hoạt động của các doanh nghiệp vượt ra khỏi biên giới quốc gia Việc phân định quyền đánh thuế trở nên cần thiết và các quốc gia có xu hướng hợp tác với nhau để phân định quyền đánh thuế và giảm tình trạng trốn thuế

Trang 28

1.3.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường: – Thuế TNDN là công cụ quan trọng để nhà nuớc thực hiện việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý Mặc khác, các doanh nghiệp thua lỗ trong sản xuất kinh doanh vừa không phải đóng thuế TNDN, vừa có thể được chuyển lỗ sang các năm sau để có cơ hội phục hồi và giảm tình trạng phá sản doanh nghiệp

– Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh thu nhập chịu thuế Một khi nền kinh tế thị trường phát triển, tăng trưởng kinh tế được bảo đảm, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước thông qua thuế TNDN sẽ ngày càng dồi dào Mặt khác, so với các loại thuế khác, thuế TNDN dễ thu, ít tốn kém chi phí nên hiệu quả thu cũng cao hơn nhiều Ở các nước đang phát triển, tiền thu được từ thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều hơn nhiều so với thuế thu nhập cá nhân Còn ở các nước phát triển mặc dù thu từ thuế TNDN ít hơn so với thuế thu nhập cá nhân nhưng thuế TNDN giữ vai trò là loại thuế thu trước của thuế thu nhập cá nhân

– Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà nhà nước ưu tiên khuyến khích phát triển trong từng giai đoạn nhất định

1.3.4 Căn cứ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:

Căn cứ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập tính thuế của cơ sở kinh doanh, tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính Thu nhập tính thuế là thu nhập từ hoặt động kinh doanh của cơ sở kể cả thu nhập chịu thuế khác sau khi đã loại trừ các khoản thu nhập đã miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

Trang 29

Trường hợp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghệp ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của luật thuế TNDN

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp

SDĐK: Số thuế TNDN còn phải nộp đầu kỳ

- Số thuế TNDN tạm nộp/phải nộp trong kỳ

SDCK: Số thuế TNDN còn

phải nộp cuối kỳ

TK 8211 - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm

Trang 30

các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh - TK 8211 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ 1.4 : Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

1.3.5 Công thức tính thu nhập chịu thuế:

CHƯƠNG 1: Theo khoản 1 Điều 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC), số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất

Thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức sau: K/c chi phí thuế TNDN

(nếu số PS Nợ < số PS Có)

TK 911

TK 3334TK 8211

TK 3334

TK 911Thuế TNDN tạm nộp lớn

hơn số phải nộp, giảm thuế Thuế TNDN tạm

nộp, phải nộp

K/c chi phí thuế TNDN (nếu số PS Có < số PS Nợ)

Trang 31

Trong đó, thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Theo Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:

Lưu ý: Thuế suất TNDN năm 2018 là 20% (Theo Điều 11 Thông tư 78/2014/TT-BTC

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

Theo Khoản 1 Điều 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định như sau:

“Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

- Chi phí được trừ:

Theo Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư BTC), doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

96/2015/TT Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật - Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế – Phần trích lập quỹ khoa học và CN x Thuế suất thuế TNDN

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác

Trang 32

- Thu nhập khác:

Theo Đoạn 1 Điều 7 Thông tư 78/2104/TT-BTC có quy định như sau: ” Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp.”

Theo Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 78/2014/TT-BTC đã bỏ quy định trên tại Đoạn 1 Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC

Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác(bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp)

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán là thu nhập có được từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định

+ Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật

+ Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản:

” Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật Thu nhập từ tiền bản quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ được xác định bằng tổng số tiền thu được trừ (-) giá vốn hoặc chi phí tạo ra quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ được chuyển giao, trừ (-) chi phí duy trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ được chuyển giao và các khoản chi được trừ khác.”

Trang 33

+Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức

+ Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác

+ Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn:

” Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn

 Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế

 Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh thấp hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại giảm trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh chính khi xác định thu nhập chịu thuế.”

+ Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ +Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá:

Trong năm tính thuế thu nhập doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lêch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính

Việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá này đã có sự thay đổi theo Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 78/2014/TT-BTC

+ Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được

+Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

+Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra

Trang 34

” Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác

Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh thấp hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính giảm trừ vào thu nhập khác Trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập khác thì được giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh

Các khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường nêu trên không bao gồm các khoản tiền phạt, tiền bồi thường được ghi giảm giá trị công trình trong giai đoạn đầu tư.”

+ Chênh lệch do đánh giá lại tài sản:

” Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, được xác định cụ thể …”

+ Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật:

Theo Khoản 15 Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định:

” Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác Các khoản thu nhập Hoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat NamHoan thien cong tac ke toan thue GTGT va thue TNDN tai cong ty TNHH Nhat Nam

Trang 35

nhận được bằng hiện vật thì giá trị của hiện vật được xác định bằng giá trị của hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời điểm nhận.”

+ Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác:

Theo Khoản 16 Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định về các khoản thu nhập từ tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác như sau:

“Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận được từ các tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự do doanh nghiệp bàn giao lại vị trí đất cũ để di dời cơ sở sản xuất kinh doanh sau khi trừ các khoản chi phí liên quan như chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại của tài sản cố định và các chi phí khác (nếu có)

Riêng các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất doanh nghiệp nhận được theo chính sách của Nhà nước, được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt để di dời cơ sở sản xuất thì thực hiện quản lý, sử dụng theo quy định của pháp luật có liên quan.”

+Các khoản trích trước vào chi phí:

” Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí; khoản hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây dựng.”

+ Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu:

” Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ trong ngành ăn uống, khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thu nhập đó.”

+Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm:

Trang 36

” Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ, được xác định cụ thể như sau:

 Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm được tạo ra trong quá trình sản xuất của các sản phẩm đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì khoản thu nhập này được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

 Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm được tạo ra trong quá trình sản xuất của các sản phẩm không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì khoản thu nhập này được tính vào thu nhập khác.”

+ Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

” Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh ngay trong năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì được tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán đó Trường hợp khoản tiền hoàn thuế xuất, nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh của các năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp trước thì tính vào thu nhập khác của năm quyết toán phát sinh khoản thu nhập Khoản thu nhập này liên quan trực tiếp đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì khoản thu nhập này được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản thu nhập này không liên quan trực tiếp lĩnh vực sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì khoản thu nhập này được tính vào thu nhập khác.”

+Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Trang 37

+ Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài:

Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 78/2014/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 06/08/2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế năm 2015 đã có thay đổi như thế nào đối với thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài

1.3.6 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1.3.6.1 Khái niệm

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành [7]

1.3.6.2 Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả

+ Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định và ghi nhận ” Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” ( nếu có) theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 17 ” Thuế thu nhập doanh nghiệp”

+ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành theo công thức sau:

+ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm * Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

+ Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được ghi giảm ( hoàn nhập),

+ Cụ thể là nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm được ghi nhận bổ sung vào số thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Trang 38

+ Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập

hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm được ghi giảm ( hoàn nhập)

số thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

+ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm hiện tại được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm đó trừ trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu

+ Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải ghi nhận bổ sung khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho các năm trước bằng cách điều chỉnh giảm số dư đầu năm của tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối và số dư đầu năm tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

1.3.6.3 Tài khoản sử dụng

– Tài khoản 347 ” Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”

– Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm ( được hoàn nhập) trong kỳ – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại đầu kỳ

– Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ – Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

– Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ

* Lưu ý, tài khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ có số dư bên có và

khoản điều chỉnh số dư đầu năm đối với thuế thu nhập hoãn lại phải trả do áp dụng hồi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước

Trang 39

Sơ đồ 1.5: Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả

1.3.7 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 1.3.7.1.Khái niệm:

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại; trong tương lai tính trên các khoản: Chênh lệch tạm thời được khấu trừ; Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

1.3.7.2 Cơ sở tính tài sản thuế thu nhập hoãn lại:

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ thông thường phát sinh từ:

o Chi phí trích trước: trích trước sửa chữa lớn TSCĐ, trích trước lãi vay trả sau… Đây là các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh; nhưng để đảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán; DN đã tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Các khoản chi phí này chưa có hóa đơn, chứng từ hợp lý và thực tế chưa phát sinh o Chi phí khấu hao theo kế toán lớn hơn thuế: thời gian khấu hao tài sản cố định

đang áp dụng thông tư 45/2013/TT-BTC; để vận dụng trong khi theo chuẩn mực kế toán; thì thời gian khấu hao tài sản cố định: “Giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình được phân bổ một cách có hệ thống; trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình do doanh nghiệp xác định;

Thuế TN hoãn lại phải trả

phát sinh > số được hoàn

K/c số PS Có > số PS Nợ

Thuế TN hoãn lại phải trả

347 347

Trang 40

chủ yếu dựa trên mức độ sử dụng ước tính của tài sản” Đây là điểm khác nhau cơ bản giữa thuế và kế toán; về xác định thời gian khấu hao

Phương pháp tính: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng

= Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng

x Thuế suất thuế TNDN hiện hành

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng:

Căn cứ vào các khoản ưu đãi thuế theo luật định (nếu có) chưa sử dụng; cuối năm tài chính kế toán xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm hiện hành; nếu doanh nghiệp dự tính chắc chắn có đủ thu nhập tính thuế trong tương lai; để sử dụng các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng từ các năm trước đó:

Phương pháp tính: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

= Giá trị được khấu trừ của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

x Thuế suất thuế TNDN hiện hành (%)

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên chênh lệch tạm thời được khấu trừ = Chênh lệch tạm thời được khấu trừ x Thuế suất thuế TNDN hiện hành (%)