hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại do kiểm toán độc lập

Chính từ sự chi phối mạnhmẽ và thực tế công tác kiểm toán các ngân hàng có vốn nhà nước tại KT, kếthợp với quá trình học tập, nghiên cứu, em chọn đề tài của mình là “Hoàn thiệncông tác k

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang hội nhập sâu rộng với nền kinh tế toàn cầu, các trung gian tài chính nói chung và các ngân hàng nói riêng phát triển cả về quy mô lẫn số lượng Hệ thống ngân hàng đóng vai trò như mạch máu lưu thông các dòng tiền, là trung gian kết nối các chủ thể trong nền kinh tế với nhau Các động thái của ngân hàng liên quan đến lãi suất, cơ chế cho vay, chính sách huy động vốn, quản lý ngoại hối… sẽ trực tiếp hoặc gián tiếp ảnh hưởng đến hoạt động của các thành phần kinh tế khác cũng như ảnh hưởng đến các mặt đời sống xã hội Do vậy yêu cầu đặt ra là hoạt động của các ngân hàng thương mại có vốn nhà nước cần được kiểm soát tốt để đảm bảo sự phát triển, cũng như tính ổn định của nền kinh tế, chính trị và đời sống xã hội Hơn nữa, Nhà nước cũng như các chủ thể liên quan có nhu cầu nắm bắt, kiểm soát tình hình sử dụng vốn, hiệu quả sử dụng vốn cũng như khả năng quản lý, điều hành hoạt động của các ngân hàng

Trong những năm gần đây, hiện tượng chạy đua lãi suất giữa các ngân hàng đã tạo ra nhiều bất ổn trên thị trường tiền tệ, gây khó khăn cho hoạt động điều hành chính sách vĩ mô và đe dọa tính ổn định, an toàn của hệ thống ngân hàng Điểm chung của những cuộc đua lãi suất chính là bối cảnh của nó, đó là lạm phát tăng cao và áp lực thắt chặt tiền tệ của Ngân hàng Nhà nước; Tình trạng dấu nợ xấu tại các ngân hàng cũng ảnh hưởng nghiêm trọng đến việc điều hành kinh tế vĩ mô Điều này đặt ra yêu cầu kiểm soát hoạt động tín dụng, tình hình tuân thủ các quy định, chính sách của Chính phủ, của Ngân hàng Trung ương tại các ngân hàng trong quá trình hoạt động Yêu cầu này trở thành nhiệm vụ, mục tiêu của KT trong quá trình thực hiện kiểm toán Công tác kiểm toán Báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại có vốn nhà nước có vai trò quan trọng,

chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Đến nay KTNN chưa ban hành chính thức một quy trình kiểm toán nào áp dụng riêng cho các Ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước Các NHTM có vốn Nhà nước hiện nay không nhiều, chỉ có 4 đơn vị, nhưng vai trò rất quan trọng trong việc cung cấp vốn cho nền kinh tế do nắm giữ lượng vốn và thị phần rất lớn Để các NHTM có vốn Nhà nước hoạt động tốt thì một trong các việc KT phải làm phải thường xuyên tổ chức kiểm toán các Ngân hàng này Chính từ sự chi phối mạnh

mẽ và thực tế công tác kiểm toán các ngân hàng có vốn nhà nước tại KT, kết hợp với quá trình học tập, nghiên cứu, em chọn đề tài của mình là “Hoàn thiện công tác kiểm toán Báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại do kiểm toán độc lập”

2 Mục tiêu và nhiệm vụ

2.1 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu là đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán cho đối tượng kiểm toán là các NHTM để đem lại hiệu quả cao cho công việc kiểm toán cũng như phù hợp với điều kiện và trình độ của nguồn lực của doanh nghiệp kiểm toán độc lập

2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về công tác kiểm toán BCTC tại các NHTM do Kiểm toán độc lập thực hiện

- Phân tích thực trạng công tác kiểm toán BCTC mà KT độc lập đang sử dụng

để áp dụng cho các ngân hàng thương mại, chỉ ra những ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân của hạn chế trong công tác kiểm toán trên để khắc phục

- Đề xuất những giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC tại các NHTM

do KT độc lập thực hiện

3 Câu hỏi nghiên cứu

- Công tác kiểm toán BCTC NHTM bao gồm những bước nào?

- Những nhân tố nào ảnh hưởng đến công tác kiểm toán BCTC tại các NHTM

do KTĐL thực hiện?

- Tiêu chí nào để đánh giá công tác kiểm toán BCTC tại các NHTM?

- Những hạn chế của công tác kiểm toán BCTC tại các NHTM;

Các hạn chế này ảnh hưởng thế nào đến chất lượng kiểm toán?

- Các phương hướng, giải pháp đặt ra để hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do KTĐL thực hiện?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng và phạm vi

Đối tượng nghiên cứu là công tác kiểm toán báo cáo tài chính các tổ chức tài chính – ngân hàng do Kiểm toán Nhà nước thực hiện

4.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kiểm toán BCTC theo quy trình kiểm toán, bao gồm 4 giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập và gửi Báo cáo kiểm toán, kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán

mà KTNN

- Về không gian: Đề tài được thực hiện tại Kiểm toán độc lập và áp dụng cho khách thể kiểm toán là NHTM

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Khái niệm đặc điểm và vai trò của kiểm toán BCTC

* Khái niệm

BCTC là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn chủ sở hữu và

nợ phải trả cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của đơn

vị Nói cách khác, BCTC là phương tiện trình bày khả năng sinh lời và thực trạng tài chính của đơn vị cho những người quan tâm ( nhà đầu tư, nhà cho vay,

cơ quan thuế và các cơ quan chức năng,…) Theo chế độ quy định, tất cả các đơn vị thuộc các ngành, các thành phần kinh tế đều phải lập và trình bày BCTC năm Với các công ty, tổng công ty có các đơn vị trực thuộc, ngoài BCTC năm còn phải lập BCTC tổng hợp hoặc BCTC hợp nhất vào cuối kỳ kế toán năm dựa trên BCTC của các đơn vị trực thuộc Đối với các đơn vị nhà n ớc và cácƣ doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán, ngoài BCTC năm còn phải lập BCTC giữa niên độ (báo cáo quý – trừ quý 4) dạng đầy đủ Theo quy định của Luật kế toán, báo cáo tài chính của đơn vị bao gồm: Bảng cân đối tài khoản; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch, tin cậy và trung thực trong việc thông báo về tài chính của một tổ chức Nó giúp đảm bảo rằng thông tin tài chính được cung cấp cho các bên liên quan, như cổ đông, nhà đầu tư và người quản lý là chính xác và đáng tin cậy Với sự quan trọng của kiểm toán báo cáo tài chính, việc lựa chọn một công ty kiểm toán uy tín và có kinh nghiệm là rất quan trọng Một công ty kiểm toán

đáng tin cậy sẽ giúp đảm bảo rằng quá trình kiểm toán được thực hiện một cách

kỹ lưỡng và đáng tin cậy, đồng thời đưa ra những ý kiến khách quan và xây dựng để cải thiện hệ thống quản lý nội bộ và tăng cường sự tin cậy của thông tin tài chính Tóm lại, kiểm toán báo cáo tài chính là một quy trình quan trọng giúp đảm bảo tính chính xác, đáng tin cậy của thông tin tài chính Nó đóng vai trò quan trọng trong việc xác minh tính hợp lý của báo cáo tài chính và tạo niềm tin cho các bên liên quan

Đối với các doanh nghiệp, kiểm toán báo cáo tài chính cũng giúp tăng cường sự quản lý nội bộ và phát hiện ra các sai sót, vi phạm pháp luật tài chính và tiềm ẩn rủi ro trong hoạt động kinh doanh Ngoài ra, nó còn tạo niềm tin cho các bên liên quan và có thể cung cấp cơ sở để ra quyết định kinh doanh hiệu quả

1.2 Đặc điểm, vai trò của kiểm toán BCTC tại các NHTM

Các ngân hàng thương mại là một trong các tổ chức bắt buộc phải kiểm toán báo cáo tài chính theo quy định của Pháp luật Với chức năng là trung gian tín dụng, trung gian thanh toán và trung gian tạo tiền, ngân hàng là một tổ chức có vai trò quan trọng trong nền kinh tế Thông tin về ngân hàng, đặc biệt là các thông tin trên BCTC của ngân hàng luôn được quan tâm

Báo cáo tài chính các NHTM là các báo cáo mà kế toán cung cấp thông tin tài sản, nguồn vốn hay nợ phải trả đồng thời phản ánh tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của ngân hàng thương mại Báo cáo tài chính là một hệ thống những văn bản đặc biệt riêng của kế toán ngân hàng được tiêu chuẩn hóa theo nguyên tắc, chuẩn mực trên phạm vị quốc tế Các báo cáo tài chính có mối quan hệ chặt chẽ với nhau

1.2.1 Đặc điểm của công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại các NHTM Kiểm toán BCTC tại các NHTM mà trong đó các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về báo cáo tài chính được kiểm toán tại các NHTM nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của báo cáo tài chính này so với các chuẩn mực đã được tiếp nhận

Đối tượng của cuộc kiểm toán là BCTC được của NHTM hay các thông tin thể hiện trên BCTC của ngân hàng

1.2.2 Mục tiêu của công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại các NHTM Kiểm toán viên đưa ra ý kiến về mức độ phù hợp của báo cáo tài chính ngân hàng so với các tiêu chuẩn đã được thiết lập, có phù hợp với các chuẩn mực kế toán đó không, chế độ kế toán áp dụng cho các ngân hàng thương mại có liên quan đến việc lập trình và trình bày các báo cáo tài chính ngân hàng (hay báo cáo tài chính có được thiết lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính ngân hàng được áp dụng), trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Từ đó lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kế toán, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên

1.2.3 Vai trò của công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại các NHTM

Kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch, tin cậy và trung thực trong việc thông báo về tài chính của một tổ chức Nó giúp đảm bảo rằng thông tin thông tin tài chính được cung cấp cho các bên liên quan như cổ đông, nhà đầu tư và người quản lý là chính xác và đáng tin cậy

Với chức năng là trung gian tín dụng, trung gian thanh toán và chức năng tạo tiền, NHTM là một tổ chức có vai trò quan trọng trong nền kinh tế Tình hình hoạt động kinh doanh của NHTM ảnh hưởng đến nhiều chủ thể kinh tế trong xã hội Thông tin về NHTM đặc biệt là các thông tin trên BCTC được nhiều đối tượng trong nền kinh tế quan tâm Vì tầm quan trọng của hệ thống NHTM cũng như ảnh hưởng, tác động sâu rộng của NHTM đối với nền kinh tế nên NHTM

đã trở thành đối tượng bắt buộc phải kiểm toán độc lập BCTC hàng năm BCTC

đã được kiểm toán của NHTM phải được công bố công khai và phải đảm bảo chất lượng, tin cậy, minh bạch nhằm đảm bảo quyền lợi cho mọi đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin bên ngoài Điều này dẫn đến kiểm toán BCTC NHTM trở nên cần thiết góp phần đảm bảo được các mục tiêu và yêu cầu đó

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

Ngân hàng thương mại (NHTM) là một trong những đối tượng bắt buộc phải kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) theo quy định của pháp luật tại nhiều nước, trong đó có Việt Nam Tại Việt Nam, các cuộc kiểm toán BCTC NHTM

do các doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) độc lập thực hiện còn tồn tại một số hạn chế dẫn đến chất lượng cuộc kiểm toán chưa cao và chưa đáp ứng được kỳ vọng của người sử dụng thông tin bên ngoài

2.1 Những hạn chế trong cuộc kiểm toán BCTC NHTM do các DNKT độc lập ở Việt Nam thực hiện

Ở Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán độc lập BCTC NHTM đã được đổi mới, nhưng vẫn còn mang tính chất kinh nghiệm và chưa đảm bảo tính thống nhất Do vậy, kết quả kiểm toán còn nhiều hạn chế, độ tin cậy chưa cao Nhiều rủi ro lớn thực tế đã xảy ra ở các NHTM mặc dù BCTC đã được kiểm toán như hiện tượng thông đồng rút tiền từ ngân hàng, cho vay không có tài sản đảm bảo, không có khả năng thu hồi vốn Điều đó làm mất lòng tin của các đối tượng

sử dụng thông tin trên thị trường Những hiện tượng này xảy ra một phần là do những hạn chế còn tồn tại trong cuộc kiểm toán BCTC NHTM Những hạn chế lớn đó gồm:

2.1.1 Về xác định nội dung kiểm toán BCTC NHTM

Hiện nay, phần lớn các DNKT Big 4 đều xác định nội dung kiểm toán BCTC NHTM theo phương pháp chu kỳ (theo các hoạt động kinh doanh chính của

NHTM) Tuy nhiên, nhiều DNKT ngoài Big 4 có kiểm toán BCTC NHTM (Công ty kiểm toán AASC, A&C, AISC, DFK, AFC ) vẫn đang xác định nội dung kiểm toán theo phương pháp trực tiếp (nội dung kiểm toán chính là kiểm toán các khoản mục trên BCTC NHTM) Việc xác định nội dung kiểm toán theo phương pháp trực tiếp có một số hạn chế như khối lượng nhiều, chồng chéo, khó kết nối với kết quả đánh giá hệ thống Kiểm soát nội bộ và phương pháp tiếp cận kiểm toán trên cơ sở rủi ro (đi theo từng hoạt động kinh doanh) do

đó phần nào cũng ảnh hưởng đến hiệu quả và chất lượng cuộc kiểm toán BCTC NHTM Bên cạnh đó, nhiều DNKT dù đã xác định nội dung kiểm toán theo các hoạt động kinh doanh nhưng cũng chưa có hướng dẫn cụ thể cho các Kiểm toán viên trong từng nội dung kiểm toán theo hoạt động kinh doanh cần phải đi vào kiểm tra những loại giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh nào và cần đưa ra ý kiến xác nhận đối với những thông tin cụ thể gì trên BCTC NHTM

2.1.2 Về quy trình kiểm toán

- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Trong giai đoạn này, bước đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận /duy trì khách hàng kiểm toán vẫn còn hạn chế, đặc biệt đối với các DNKT ngoài Big 4 Tại các DNKT này, khâu này được thực hiện khá đơn giản, chưa chi tiết, cụ thể, ít thấy những mô tả, phân tích, xét đoán của Kiểm toán viên về các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro và chấp nhận hợp đồng như môi trường kinh doanh, các rủi ro do gian lận

- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong giai đoạn này, các DNKT còn tồn tại một số hạn chế tại các khâu sau:

Bước tìm hiểu về NHTM và môi trường hoạt động của NHTM trong đó có Kiểm soát nội bộ

Tại nhiều DNKT (đặc biệt là DNKT ngoài Big 4) khâu này còn khá sơ sài, nhiều thông tin không được tìm hiểu chi tiết, cụ thể để có hiểu biết sâu về NHTM giúp phục vụ cho quá trình đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC của NHTM

Bước tìm hiểu về quy trình lập BCTC và các hoạt động kinh doanh quan trọng của NHTM bao gồm môi trường công nghệ thông tin liên quan đến BCTC của NHTM

- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, các DNKT còn tồn tại một số hạn chế tại các bước sau: Bước thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra hiệu quả KSNB của NHTM

Nhiều DNKT (đặc biệt là DNKT ngoài Big 4) thực hiện rất ít hoặc khá sơ sài các thử nghiệm kiểm soát đồng thời việc ghi chép lại cách làm và cũng như kết quả kiểm tra hiệu quả kiểm soát nội bộ trên các giấy tờ làm việc cũng rất hạn chế

Bước thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản

Điểm hạn chế nổi bật trong khâu này là các DNKT (đặc biệt các DNKT ngoài Big 4) chưa tận dụng hiệu quả thủ tục phân tích cơ bản để xử lý các rủi ro đã đánh giá Các DNKT chủ yếu chỉ sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng với việc

so sánh số liệu thực tế kỳ này với kỳ trước mà không so sánh với số liệu bình quân ngành hoặc NHTM có cùng quy mô KTV cũng rất ít sử dụng kỹ thuật

phân tích ước tính Ngoài ra, KTV rất ít tận dụng các ứng dụng vẽ biểu đồ, sơ

đồ trong exel để mô tả những mối quan hệ tương quan giữa các chỉ số nhằm phát hiện ra bất thường và những sai sót trên BCTC NHTM

2.1.3 Về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán

Tại một số DNKT, công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC NHTM nói riêng chưa được coi trọng đúng mức và mang tính hình thức Việc thực hiện còn nhiều điểm hạn chế, kém hiệu quả và không kịp thời, thường xuyên

2.2.Nguyên nhân của thực trạng trên

Những hạn chế nêu trên do một số nguyên nhân sau:

- Về phía các Doanh nghiệp kiểm toán: Thiếu kinh nghiệm, thiếu đội ngũ KTV

và chuyên gia giỏi về kiểm toán BCTC NHTM; thiếu các phương tiện và cơ sở vật chất hỗ trợ quá trình kiểm toán; chưa có quy trình kiểm toán BCTC riêng cho lĩnh vực ngân hàng; công tác đào tạo và thu hút nhân tài còn yếu

- Về phía KTV: chưa chủ động nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, kinh nghiệm và kỹ năng để kiểm toán BCTC NHTM

- Về phía Nhà nước: Hệ thống cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập BCTC cũng như việc lập và trình bày BCTC NHTM còn chưa đồng bộ, nhất quán

- Về phía Hiệp hội nghề nghiệp: Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán cũng như hoạt động hỗ trợ, đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho KTV kiểm toán lĩnh vực NHTM còn yếu

- Về phía NHTM: Bản thân một số NHTM chưa nhận thức đúng đắn, đầy đủ về trách nhiệm và quyền lợi của mình trong việc lập, trình bày và công bố trung