Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu
Câu hỏi nghiên cứu
- Công tác kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại có vốn nhà nước bao gồm những bước nào?
- Những nhân tố nào ảnh hưởng đến công tác kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại có vốn nhà nước do KTNN thực hiện?
- Tiêu chí nào để đánh giá công tác kiểm toán BCTC NHTM có vốn Nhà nước?
- Những hạn chế của công tác kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại nhà nước; Các hạn chế này ảnh hưởng như thế nào đến chất lượng kiểm toán?
Để hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện, cần xác định các phương hướng và giải pháp cụ thể Trước hết, tăng cường năng lực đội ngũ kiểm toán viên thông qua đào tạo chuyên sâu và cập nhật kiến thức mới Thứ hai, áp dụng các công nghệ hiện đại trong quy trình kiểm toán để nâng cao hiệu quả và độ chính xác Thứ ba, cải thiện quy trình lập báo cáo tài chính để đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm giải trình Cuối cùng, tăng cường sự phối hợp giữa KTNN và các cơ quan liên quan nhằm tạo ra một hệ thống kiểm toán đồng bộ và hiệu quả hơn.
Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
Phạm vi nghiên cứu
Bài viết này nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm bốn giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập và gửi báo cáo kiểm toán, cùng với việc kiểm tra thực hiện các kết luận và kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước (KTNN).
Đề tài nghiên cứu được thực hiện tại Kiểm toán Nhà nước Trung ương, tập trung vào việc kiểm toán 4 ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước, không bao gồm 3 ngân hàng thương mại vừa được mua lại với giá 0 đồng vào năm 2015.
Thông tin và số liệu phục vụ nghiên cứu đề tài được thu thập từ các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại, thực hiện trong khoảng thời gian từ năm 2011 đến năm 2015.
Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệu tham khảo, luận văn đƣợc kết cấu thành 4 chương
Chương 1 cung cấp cái nhìn tổng quan về nghiên cứu và các lý thuyết cơ bản liên quan đến công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước, với sự thực hiện của Kiểm toán Nhà nước Nội dung này nhấn mạnh tầm quan trọng của kiểm toán trong việc đảm bảo tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính, đồng thời khẳng định vai trò của Kiểm toán Nhà nước trong việc nâng cao hiệu quả quản lý và giám sát tài chính tại các ngân hàng này.
Chương 2: Phương pháp và thiết kế nghiên cứu
Chương 3: Thực trạng công tác kiểm toán BCTC các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện
Chương 4: Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện.
Tổng quan nghiên cứu
Hiện nay, có nhiều nghiên cứu khoa học và luận văn tập trung vào công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Các đề tài này chủ yếu nghiên cứu các vấn đề liên quan đến kiểm toán BCTC của doanh nghiệp, bên cạnh đó cũng có một số nghiên cứu về kiểm toán BCTC trong các dự án hoặc chỉ tập trung vào một khía cạnh cụ thể trong công tác kiểm toán BCTC.
Luận văn thạc sĩ của Cát Thị Hà (2010) nhấn mạnh tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán trong việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, cho rằng sự thành công của kiểm toán phụ thuộc vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng này Nghiên cứu thực tiễn đã chỉ ra những kết quả đạt được cũng như những tồn tại trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cho báo cáo tài chính Từ đó, tác giả đề xuất các định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán.
Luận văn của Ngô Thị Hoài Nam (2012) mang tên “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp của Kiểm toán Nhà nước hiện nay” đã tổng kết và đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán BCTC doanh nghiệp do KTNN thực hiện Bên cạnh đó, tác giả cũng đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến phương pháp kiểm toán BCTC của doanh nghiệp Nhà nước.
Luận văn thạc sĩ của Đoàn Tuấn Anh (2011) nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện Tác giả đã chỉ ra những hạn chế trong quy trình kiểm toán chung và quy trình kiểm toán riêng cho doanh nghiệp Nhà nước Mặc dù vậy, luận văn chưa đề xuất các giải pháp cụ thể để hoàn thiện quy trình kiểm toán, mà chỉ đưa ra những kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp Nhà nước.
Luận văn của Phạm Thị Kiều Trinh (2011) với tiêu đề “Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Deloitt Việt Nam” nhấn mạnh việc xác định các rủi ro trọng yếu ngay từ giai đoạn lập kế hoạch, giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán mà vẫn nâng cao hiệu quả Tuy nhiên, tác giả chưa đi sâu vào việc đánh giá tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, mà chỉ đề cập đến việc thu thập thông tin và phân tích, so sánh dữ liệu liên quan.
Luận văn của Võ Thị Hải Yến (2011) về việc "Hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và kế toán ACC" đã đề xuất nhiều giải pháp và phương hướng nhằm cải thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán trong quá trình thực hiện Tuy nhiên, tác giả chưa phân tích sâu về thực trạng ở giai đoạn lập kế hoạch và lập báo cáo kiểm toán để có thể đưa ra những cải tiến cần thiết.
Ngoài các báo cáo khoa học và bài tham luận tại hội thảo, nhiều luận văn tốt nghiệp đại học đã nghiên cứu về công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, vẫn còn thiếu các nghiên cứu chuyên sâu về kiểm toán BCTC do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện, đặc biệt là đối với các ngân hàng thương mại Do đó, đề tài nghiên cứu mà tác giả lựa chọn sẽ mang tính mới mẻ và độc đáo, không bị trùng lặp với các nghiên cứu trước đây.
Cơ sở lý luận về công tác kiểm toán báo cáo tài chính các tổ chức tài chính – ngân hàng do KTNN thực hiện
1.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của kiểm toán BCTC của NHTM 1.2.1.1 Khái niệm BCTC của NHTM
BCTC là báo cáo tổng hợp về tài sản, vốn chủ sở hữu và nợ phải trả, phản ánh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của đơn vị trong kỳ Chúng cung cấp thông tin về khả năng sinh lời và thực trạng tài chính cho nhà đầu tư, nhà cho vay, cơ quan thuế và các tổ chức liên quan Tất cả các đơn vị kinh tế đều phải lập BCTC hàng năm, trong khi các công ty có đơn vị trực thuộc cần lập BCTC tổng hợp hoặc hợp nhất Đối với đơn vị nhà nước và doanh nghiệp niêm yết, cần lập BCTC giữa niên độ Theo Luật kế toán, BCTC bao gồm Bảng cân đối tài khoản, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại (NHTM) cung cấp thông tin về tài sản, nguồn vốn và nợ phải trả, đồng thời phản ánh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của ngân hàng Đây là hệ thống văn bản kế toán được chuẩn hóa theo các nguyên tắc và chuẩn mực quốc tế Các báo cáo tài chính này có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, tạo thành một bức tranh tổng thể về hoạt động tài chính của ngân hàng.
1.2.1.2 Các loại báo cáo tài chính của NHTM
Hệ thống báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại bao gồm có 4 báo cáo cụ thể sau:
* Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính thể hiện tình hình tài sản và nợ phải trả của doanh nghiệp tại một thời điểm cụ thể, do đó các con số trên bảng này phản ánh số dư tài chính tại thời điểm đó, không phải doanh thu hoạt động trong một kỳ.
- Bảng cân đối kế toán được trình bày dưới dạng đối xứng của hai vế và luôn bằng nhau, nghĩa là nó luôn bảo đảm cân bằng sau đây:
Tổng tài sản = Tổng nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu
+ Tài sản của ngân hàng chủ yếu gồm các khoản cho vay và đầu tƣ vào giấy tờ có giá
+ Nợ phải trả gồm các khoản huy đọng vốn và đi vay củangân hàng
Vốn chủ sở hữu là khoản vốn mà các cổ đông góp vào ngân hàng, và nó không được hoàn trả trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh.
* Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình và kết quả kinh doanh của ngân hàng thương mại, thể hiện rõ ràng phần lãi lỗ và nghĩa vụ thực hiện với Nhà nước Trong phần lãi lỗ, kế toán ghi nhận các khoản thu và chi chính, giúp đánh giá hiệu quả hoạt động tài chính của ngân hàng.
* Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp cái nhìn tổng quan về các khoản thu chi trong kỳ, bao gồm hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính Nó trình bày cách thức tạo ra dòng tiền và cách ngân hàng thương mại đã sử dụng chúng trong kỳ vừa qua.
* Thuyết minh báo cáo tài chính
Báo cáo này cung cấp cái nhìn chi tiết về tình hình tài chính của ngân hàng, đóng vai trò quan trọng trong việc làm rõ các báo cáo tài chính khác, từ đó tăng cường tính chính xác và minh bạch cho toàn bộ hệ thống báo cáo.
Ngân hàng thương mại là một tổ chức doanh nghiệp độc đáo, do đó báo cáo tài chính của nó có những đặc điểm riêng biệt, phản ánh tình hình tài chính và kết quả hoạt động của ngân hàng.
1.2.1.3 Vai trò của BCTC của các NHTM
Báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng và chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo thường niên của ngân hàng thương mại Qua báo cáo tài chính, chúng ta có thể nhận diện rõ ràng vai trò của ngân hàng thương mại trong nền kinh tế.
Bài viết này tổng hợp và phản ánh một cách rõ ràng về tài sản, nguồn vốn và tình hình tài chính của ngân hàng thương mại (NHTM) thông qua các số liệu thực tế được kế toán tổng hợp trong kỳ.
Báo cáo tài chính là công cụ quan trọng giúp đánh giá hiệu quả hoạt động của ngân hàng thương mại (NHTM), cung cấp thông tin chi tiết về tình hình tài chính và kinh tế Nó hỗ trợ trong việc kiểm tra, giám sát và sử dụng vốn ngân hàng, đồng thời đánh giá khả năng huy động nguồn vốn cho các hoạt động.
Giúp các nhà quản trị ngân hàng và các đối tượng kinh doanh có được thông tin cần thiết để nhìn nhận, đánh giá và đưa ra quyết định chiến lược hiệu quả.
Báo cáo tài chính cung cấp các số liệu thực tế và chỉ tiêu phản ánh tình hình hiện tại, đóng vai trò là căn cứ và tiền đề quan trọng để tính toán các chỉ tiêu đánh giá khác trong ngân hàng.
Báo cáo tài chính ngân hàng là công cụ quan trọng cho việc phân tích và nghiên cứu quản lý ngân hàng Nó giúp xây dựng kế hoạch chiến lược kinh doanh riêng biệt, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động ngân hàng và tối đa hóa lợi nhuận.
1.2.2 Khái nitàiki Khái nitài 1.2.2.1 Khái niệm kiểm toán BCTC
Kiểm toán Nhà nước là cơ quan độc lập được Quốc hội thành lập, có nhiệm vụ thực hiện kiểm toán việc quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công Cơ quan này hoạt động theo pháp luật và chuyên môn nhằm đảm bảo tính minh bạch trong tài chính nhà nước, đồng thời góp phần hạn chế tham nhũng.
Phương pháp thu thập dữ liệu
Dữ liệu của luận văn chủ yếu được thu thập từ các nguồn tài liệu thứ cấp, bao gồm hai nguồn chính: nguồn tài liệu do phòng Tổng hợp cung cấp và lưu trữ, chủ yếu là hồ sơ kiểm toán các ngân hàng thương mại, cùng với nguồn tài liệu từ bên ngoài như văn bản chế độ, chính sách của Nhà nước và của Kiểm toán Nhà nước, cũng như các tạp chí chuyên ngành.
Phương pháp xử lý dữ liệu
2.2.1 Phương pháp phân tích và tổng hợp
Phân tích và tổng hợp là hai phương pháp liên kết chặt chẽ, tạo thành một sự thống nhất không thể tách rời Phân tích diễn ra theo hướng tổng hợp, trong khi tổng hợp dựa trên kết quả của phân tích Trong phần phương pháp nghiên cứu, tác giả cần thực hiện cả hai quy trình này để đáp ứng các câu hỏi nghiên cứu một cách đầy đủ.
Phân tích là quá trình nghiên cứu tài liệu liên quan đến kiểm toán, bao gồm biên bản xác nhận KTV và báo cáo kiểm toán Mục tiêu của phân tích là hiểu rõ hơn về công tác kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại có vốn nhà nước, được thực hiện bởi Kiểm toán nhà nước.
Phương pháp phân tích được sử dụng để đánh giá hiệu quả và tính thích hợp của việc kiểm soát tại các đơn vị kiểm toán thông qua mô tả hoặc mô hình hóa Quy trình đánh giá này bao gồm bốn bước cơ bản.
+ Bứơc 1: Hình dung một quy trình nghiệp vụ lý tưởng hay tốt nhất về một nghiệp vụ đang đƣợc kiểm toán
+ Bước 2: Xem xét các quy trình nghiệp vụ hiện tại của doanh nghiệp được kiểm toán, quy trình đó đƣợc thể hiện trên văn bản quy trình nghiệp vụ
+ Bước 3: Tìm ra được điểm mạnh điểm yếu của quy trình hiện tại khoang vùng rủi ro và xác định trọng tâm khu vực kiểm toán
+ Bước 4: Giải thích nguyên nhân và hậu quả của sự khác biệt
Phương pháp phân tích cụ thể trong nghiên cứu này bao gồm việc xem xét các nguồn tài liệu như hồ sơ kiểm toán các ngân hàng thương mại có vốn nhà nước lưu trữ tại Kiểm toán Nhà nước, tạp chí, báo cáo khoa học và các tài liệu lưu trữ thông tin Mỗi nguồn tài liệu mang lại giá trị riêng biệt và tác giả sẽ tập trung phân tích dữ liệu thu thập được theo 4 bước của quy trình kiểm toán.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin cần thiết và lập kế hoạch chi tiết cho quá trình kiểm toán Tiếp theo là giai đoạn thực hiện kiểm toán, trong đó các kiểm toán viên tiến hành kiểm tra, xác minh dữ liệu và thực hiện các thủ tục kiểm toán Sau khi hoàn tất, giai đoạn lập và gửi báo cáo kiểm toán diễn ra, trong đó các kết quả và phát hiện được tổng hợp và trình bày rõ ràng Cuối cùng, giai đoạn kiểm tra thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán đảm bảo rằng các khuyến nghị được thực hiện và theo dõi hiệu quả.
Phương pháp tổng hợp là cách tiếp cận liên kết các yếu tố, bộ phận và mối quan hệ thông tin từ các lý thuyết đã thu thập để hình thành một hệ thống lý thuyết mới, toàn diện và sâu sắc về đề tài nghiên cứu Phương pháp này bao gồm việc bổ sung tài liệu sau khi phân tích để phát hiện thiếu sót hoặc sai lệch, lựa chọn tài liệu cần thiết để xây dựng luận cứ, sắp xếp tài liệu theo trình tự thời gian và quan hệ nhân – quả để nhận diện động thái và tương tác Bước tái hiện quy luật là giai đoạn quan trọng nhất, nhằm đạt được mục tiêu của nghiên cứu tài liệu Cuối cùng, việc giải thích các chuẩn mực kiểm toán yêu cầu áp dụng các thao tác logic để đưa ra phán đoán về bản chất của các quy luật và hiện tượng.
Tác giả đã tiến hành nghiên cứu dữ liệu thứ cấp thông qua việc đọc và ghi chép các thông tin định lượng như kết quả kiểm toán tại các ngân hàng thương mại, cũng như các thông tin định tính liên quan đến diễn biến của cuộc kiểm toán và ý kiến, nhận xét của kiểm toán viên Qua đó, tác giả đối chiếu với các quy định của Kiểm toán Nhà nước về công tác kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại và các chuẩn mực liên quan, nhằm phân tích và tìm hiểu những bất cập, hạn chế trong công tác kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại cùng nguyên nhân dẫn đến những vấn đề này.
Phương pháp so sánh là một kỹ thuật phân tích hiệu quả, dựa trên việc nghiên cứu và đối chiếu các công tác kiểm toán tương tự đã được áp dụng lâu dài tại Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Phương pháp này giúp rút ra những bài học kinh nghiệm quý giá và cải thiện quy trình kiểm toán hiện tại.
Tác giả tiến hành so sánh công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của bốn ngân hàng thương mại (NHTM) có vốn nhà nước, tập trung vào các khâu trong quy trình kiểm toán, bao gồm: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập và gửi báo cáo kiểm toán (BCKT), cũng như kiểm tra việc thực hiện các kết luận và kiến nghị kiểm toán.
Tác giả phân tích sự khác biệt giữa quy trình thực tế và quy định văn bản, từ đó đề xuất các giải pháp hợp lý để cải thiện hiệu quả.
Khái quát tình hình tổ chức và hoạt động của các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước tại Việt Nam và những vấn đề thực tiễn đặt ra
3.1.1 Khái quát tình hình tổ chức và hoạt động của các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước tại Việt Nam
Hệ thống ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam đã trải qua hơn 20 năm phát triển từ năm 1990, với sự gia tăng quy mô và chất lượng hoạt động Đến cuối năm 2015, hệ thống NHTM bao gồm 4 NHTM Nhà nước, 28 NHTM cổ phần và 55 tổ chức ngân hàng liên doanh và nước ngoài Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam dẫn đầu với hơn 2.300 chi nhánh trên toàn quốc Bốn NHTM Nhà nước chiếm 75% tổng vốn điều lệ của toàn hệ thống, cho thấy tầm ảnh hưởng lớn của họ trong việc ổn định và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Các ngân hàng này đã huy động hàng trăm nghìn tỷ đồng từ xã hội, hỗ trợ đầu tư vào các chương trình trọng điểm và tạo công ăn việc làm Đồng thời, nhiều dịch vụ tiện ích và sản phẩm mới đã được phát triển, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và sản xuất kinh doanh của người dân và doanh nghiệp.
Các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước ở Việt Nam hiện nay bao gồm:
- Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam (Agribank)
Thành lập vào ngày 26/3/1988, Agribank đã trở thành ngân hàng thương mại hàng đầu tại Việt Nam, đóng vai trò chủ đạo trong phát triển kinh tế, đặc biệt là đầu tư cho nông nghiệp, nông dân và nông thôn Với tổng tài sản lên tới 524.000 tỷ đồng và tổng nguồn vốn 478.000 tỷ đồng tính đến tháng 9/2011, Agribank giữ vị trí dẫn đầu trong ngành ngân hàng Việt Nam Ngân hàng này sở hữu mạng lưới hoạt động rộng lớn với hơn 2.300 chi nhánh và phòng giao dịch trong nước cùng một chi nhánh tại Campuchia Agribank không ngừng đầu tư vào đổi mới và ứng dụng công nghệ ngân hàng, nhằm nâng cao hiệu quả quản trị kinh doanh và phát triển dịch vụ ngân hàng tiên tiến.
Dự án Hiện đại hóa hệ thống thanh toán và kế toán khách hàng (IPCAS) do Ngân hàng Thế giới tài trợ đã giúp Agribank nâng cao năng lực cung cấp sản phẩm và dịch vụ ngân hàng hiện đại với độ an toàn và chính xác cao Hiện tại, Agribank phục vụ 10 triệu khách hàng là hộ sản xuất và 30.000 doanh nghiệp Agribank cũng là một trong những ngân hàng có mạng lưới đại lý lớn nhất tại Việt Nam, với 1.065 ngân hàng đại lý trải rộng ở 97 quốc gia và vùng lãnh thổ tính đến tháng 9/2011.
- Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam (BIDV) đƣợc thành lập ngày
Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam (BIDV), thành lập vào ngày 26/4/1957, là ngân hàng thương mại lâu đời nhất tại Việt Nam, hiện có hơn 16.000 cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp BIDV hoạt động đa ngành trong lĩnh vực tài chính, tiền tệ, tín dụng, và dịch vụ ngân hàng, nhằm nâng cao lợi nhuận và hỗ trợ chính sách tiền tệ quốc gia, góp phần phát triển kinh tế đất nước Mạng lưới BIDV bao gồm 114 chi nhánh và hơn 500 điểm giao dịch, cùng hàng nghìn ATM/POS trên toàn quốc Ngoài ra, BIDV còn có mạng lưới phi ngân hàng với các công ty chứng khoán và bảo hiểm, cùng sự hiện diện tại nhiều quốc gia như Lào, Campuchia, và Nga thông qua các liên doanh quốc tế.
Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương Việt Nam (Vietinbank) được thành lập vào năm 1988, là một trong những ngân hàng thương mại lớn và quan trọng nhất tại Việt Nam Với mạng lưới rộng khắp, Vietinbank sở hữu 150 Sở Giao dịch và chi nhánh cùng hơn 900 phòng giao dịch/Quỹ tiết kiệm Ngân hàng cũng có 6 công ty hạch toán độc lập, bao gồm Công ty Cho thuê Tài chính, Công ty Chứng khoán Công thương, và các công ty liên quan đến quản lý nợ, bảo hiểm, quản lý quỹ, và vàng bạc đá quý Ngoài ra, Vietinbank còn có 3 đơn vị sự nghiệp như Trung tâm Công nghệ Thông tin, Trung tâm Thẻ, và Trường Đào tạo phát triển nguồn nhân lực, đồng thời duy trì mối quan hệ đại lý với nhiều tổ chức khác.
Vietinbank, với sự tham gia của 850 ngân hàng và định chế tài chính lớn trên toàn cầu, là một trong những sáng lập viên của Ngân hàng INDOVINA Ngân hàng này không ngừng nghiên cứu và cải tiến sản phẩm, dịch vụ, đồng thời phát triển các sản phẩm mới để đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng Vietinbank là ngân hàng tiên phong trong việc ứng dụng công nghệ hiện đại và thương mại điện tử tại Việt Nam, đồng thời là ngân hàng đầu tiên của Việt Nam được cấp chứng chỉ ISO 9001:2000 Hiện tại, Vietinbank là thành viên của Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam, Hiệp hội các ngân hàng Châu Á, Hiệp hội Tài chính viễn thông Liên ngân hàng toàn cầu (SWIFT), cũng như Tổ chức Phát hành và Thanh toán thẻ VISA và MASTER quốc tế.
Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam (Vietcombank) chính thức hoạt động từ ngày 01/4/1963, với tiền thân là Cục Ngoại hối thuộc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Là ngân hàng Nhà nước đầu tiên được cổ phần hóa, Vietcombank đã chuyển đổi thành ngân hàng TMCP vào ngày 02/6/2008 sau khi phát hành cổ phiếu lần đầu ra công chúng Cổ phiếu Vietcombank (mã VCB) được niêm yết tại Sở Giao dịch Chứng khoán TPHCM vào ngày 30/6/2009 Từ một ngân hàng chuyên doanh về kinh tế đối ngoại, Vietcombank hiện nay cung cấp đầy đủ dịch vụ tài chính trong lĩnh vực thương mại quốc tế và các hoạt động truyền thống như huy động vốn, tín dụng, và tài trợ dự án, cùng với các dịch vụ ngân hàng hiện đại như kinh doanh ngoại tệ và ngân hàng điện tử Với hạ tầng kỹ thuật hiện đại, Vietcombank áp dụng công nghệ tiên tiến vào tự động hóa dịch vụ ngân hàng, phát triển các sản phẩm điện tử như VCB Internet Banking và SMS Banking, nhằm tạo thói quen thanh toán không dùng tiền mặt cho khách hàng Sau gần 60 năm hoạt động, Vietcombank có khoảng 11.500 cán bộ nhân viên, gần 400 chi nhánh và phòng giao dịch trong và ngoài nước, cùng với hệ thống Autobank phát triển mạnh mẽ.
Việt Nam hiện có 16.300 máy ATM và điểm chấp nhận thanh toán thẻ (POS) trên toàn quốc Hệ thống ngân hàng được củng cố bởi mạng lưới hơn 1.300 ngân hàng đại lý hoạt động tại 100 quốc gia và vùng lãnh thổ.
3.1.2 Đánh giá quá trình hoạt động kinh doanh của các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước tại Việt Nam
Năm 2015, ngành ngân hàng đối mặt với nhiều thách thức do biến động tỷ giá và lãi suất, ảnh hưởng từ giá vàng và lạm phát cả trong nước và quốc tế Chính sách thắt chặt tiền tệ nhằm kiểm soát lạm phát và nâng cao tiêu chuẩn an toàn hoạt động đã tạo áp lực lên giá và nhu cầu vốn của các ngân hàng Hơn nữa, thị trường chưa phục hồi khiến doanh nghiệp gặp khó khăn trong đầu ra và chi phí vốn, buộc các ngân hàng phải thận trọng trong việc phát triển hoạt động cho vay.
Mặc dù nền kinh tế đã phục hồi, nhưng sự tăng trưởng chậm vẫn ảnh hưởng lớn đến Việt Nam Các diễn biến bất ổn toàn cầu, như khủng hoảng nợ ở châu Âu và mâu thuẫn về chính sách tỷ giá, đã tác động tiêu cực đến nền kinh tế trong nước Thị trường bất động sản và chứng khoán chưa thực sự hồi phục, cùng với biến động giá vàng và USD, đã tạo ra khó khăn cho hoạt động của các ngân hàng.
Năm 2015, các tổ chức tín dụng đã nhanh chóng mở rộng quy mô mạng lưới và phát triển các kênh bán hàng để chiếm lĩnh thị trường Sự tham gia sâu rộng của các ngân hàng nước ngoài, ngay cả trong lĩnh vực truyền thống như bán lẻ, đã tạo ra sự cạnh tranh gay gắt giữa các tổ chức tín dụng trong nước.
Các tiêu chuẩn năng lực tài chính và chỉ tiêu an toàn trong ngân hàng đã được cải tiến để đảm bảo an toàn và tuân thủ chuẩn mực quốc tế Để đáp ứng các tiêu chuẩn này, ngân hàng cần điều chỉnh cơ cấu tài sản, nâng cao năng lực tài chính, và cải thiện quản trị rủi ro cùng chính sách kinh doanh Mặc dù đây là thách thức lớn trong bối cảnh kinh tế và thị trường tài chính còn nhiều khó khăn, việc tuân thủ các tiêu chuẩn mới là yếu tố quan trọng cho sự phát triển bền vững trong năm 2016.
Các ngân hàng thương mại (NHTM) Nhà nước, mặc dù đối mặt với nhiều thách thức, vẫn có những thuận lợi và cơ hội phát triển Với mạng lưới chi nhánh rộng khắp và hiểu biết sâu sắc về thị trường, các NHTM Nhà nước có khả năng chiếm lĩnh thị phần trong hoạt động tín dụng, huy động vốn và cung cấp dịch vụ Họ thường nhận được sự hỗ trợ đặc biệt từ Ngân hàng Trung ương và có môi trường pháp lý thuận lợi hơn so với các đối thủ nước ngoài Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế không chỉ giúp các NHTM Nhà nước tiếp cận vốn, công nghệ và đào tạo nhân lực mà còn nâng cao chất lượng sản phẩm và dịch vụ Đồng thời, việc học hỏi kinh nghiệm từ các ngân hàng nước ngoài buộc các ngân hàng trong nước phải cải thiện quản lý và chất lượng dịch vụ để tăng cường độ tin cậy từ khách hàng.
3.1.3 Những vấn đề đặt ra đối với công tác kiểm toán BCTC các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện
Hàng năm, KTNN Chuyên ngành VII thực hiện các cuộc kiểm toán NHTM Nhà nước theo kế hoạch đã được Tổng kiểm toán phê duyệt, với đơn vị kiểm toán có thể thay đổi liên tục Kế hoạch kiểm toán cần được xây dựng linh hoạt, phù hợp với đặc điểm riêng của từng ngân hàng, nhất là khi các NHTM có vốn Nhà nước hiện nay đều có quy mô lớn và hoạt động đa dạng Đến tháng 12/2015, trong số 4 NHTM Nhà nước, 3 ngân hàng đã cổ phần hóa, trong khi Ngân hàng Nông nghiệp Việt Nam đang trong quá trình này Cổ phần hóa không chỉ đổi mới hoạt động ngân hàng mà còn nâng cao năng lực tài chính và công nghệ Sự gia tăng số lượng cổ đông và nhà đầu tư yêu cầu công tác kiểm toán NHTM của KTNN phải chặt chẽ, khoa học, và hiệu quả, nhằm cung cấp thông tin đầy đủ và chính xác cho các cấp quản lý.
Công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) hiện đang gặp nhiều vấn đề như thuật ngữ chưa phù hợp với chuẩn mực kiểm toán, quy trình làm việc chưa logic, và một số bước không được nêu rõ hoặc không thực hiện được Những vấn đề này gây khó khăn cho kiểm toán viên (KTV) trong quá trình làm việc và ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính Do đó, việc khắc phục những tồn tại này và hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC là một vấn đề quan trọng cần được chú trọng và giải quyết trong thời gian tới.
Thực trạng công tác kiểm toán BCTC các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện
Thứ nhất, đối với khâu khảo sát và thu thập thông tin về đơn vị đƣợc kiểm toán:
Theo kế hoạch kiểm toán, KTNN Chuyên ngành VII thành lập các Đoàn khảo sát để thu thập thông tin về các NHTM được kiểm toán Các phòng nghiệp vụ trong KTNN Chuyên ngành VII được phân chia trách nhiệm quản lý các đơn vị được kiểm toán, cụ thể Phòng nghiệp vụ 1 phụ trách Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn, trong khi Phòng nghiệp vụ 2 phụ trách Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam Trước khi tiến hành kiểm toán, Trưởng phòng nghiệp vụ có trách nhiệm thành lập tổ khảo sát nhằm thực hiện khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán.
Theo Quyết định số 1935/QĐ-KTNN ngày 30/12/2014 của Tổng Kiểm toán Nhà nước, KTNN chuyên ngành đã tiến hành khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2014 của Vietinbank Công tác thu thập thông tin được thực hiện tại Hội sở chính của Vietinbank ở Hà Nội, với sự tham gia của 5 KTV làm việc trực tiếp với các nhà quản lý Đoàn khảo sát đã yêu cầu cung cấp thông tin và tài liệu cần thiết dựa trên quyết định về kế hoạch kiểm toán của Tổng KTNN.
Khâu khảo sát thu thập thông tin của KTNN chuyên ngành thường diễn ra hàng năm trước khi tiến hành kiểm toán, nhưng đôi khi mang tính hình thức và yêu cầu cung cấp tài liệu chưa được rà soát kỹ lưỡng, dẫn đến thiếu sót thông tin Thêm vào đó, các thông tin từ Hội sở chính chỉ là tổng hợp của toàn hệ thống ngân hàng Vietinbank, trong khi thông tin chi tiết của từng chi nhánh NHTM trên các địa bàn thường không được thu thập đầy đủ do hạn chế về thời gian và nhân sự của Đoàn khảo sát.
Thứ hai, đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông tin đã thu thập về NHTM:
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong giai đoạn hiện tại chưa được thực hiện một cách chú trọng, dẫn đến việc thu thập thông tin về các chi nhánh ngân hàng thương mại (NHTM) chưa đầy đủ Điều này gây khó khăn trong việc đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB, phát hiện các điểm yếu cơ bản và đánh giá độ tin cậy của nó Do đó, các đánh giá tổng quát về tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán thường thiếu chính xác, mang tính dự đoán và chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên Điều này được thể hiện rõ trong "Kế hoạch kiểm toán của Đoàn Ngân hàng Công thương Việt Nam, phần Đánh giá hệ thống KSNB" (2014).
* Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ
- Tính đầy đủ và hiệu lực của hệ thống
Hội đồng Quản trị của NHCT có Ban kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm tra hoạt động của ngân hàng, trong khi Tổng giám đốc thành lập Ban kiểm tra nội bộ theo cấu trúc ngành dọc trực thuộc Trung ương Nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của từng bộ phận được quy định rõ ràng trong Điều lệ tổ chức và hoạt động của NHCT cùng với các quy chế tổ chức hoạt động cho từng lĩnh vực cụ thể.
- Tính đầy đủ và hiệu lực của công tác kiểm soát nội bộ
Hội đồng Quản trị và Tổng Giám đốc chú trọng đến việc giám sát các hoạt động nghiệp vụ trong toàn hệ thống, nhằm tạo ra một môi trường kiểm soát chặt chẽ Điều này phù hợp với các quy định hiện hành của Nhà nước và thể hiện sự cam kết trong việc đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý.
Xây dựng hệ thống quy chế điều hành hoạt động rõ ràng và đầy đủ là cần thiết để đảm bảo mọi hoạt động được giám sát chặt chẽ và khách quan.
+ Ban Kiểm tra kiểm toán nội bộ độc lập với bộ phận Kế toán, quản lý tài chính;
+ Ban Kiểm soát hoàn toàn độc lập với các bộ phận, đơn vị đƣợc kiểm soát;
+ Các công tác của hệ thống kiểm soát nội bộ NHCT đều đảm bảo có hiệu lực thực hiện, năm 2008 đƣợc triển khai tích cực và rộng khắp
- Đánh giá sự tuân thủ pháp luật, các chính sách kinh doanh và công tác nghiệp vụ
Dựa trên các quy định của Nhà nước về tài chính kế toán, tín dụng và đầu tư xây dựng cơ bản, Ngân hàng Chính sách Xã hội (NHCT) đã ban hành các văn bản hướng dẫn cụ thể cho từng loại nghiệp vụ Đồng thời, NHCT thực hiện phân cấp quản lý một cách thống nhất trong toàn hệ thống.
Trong quá trình kiểm toán, việc xác định trọng yếu và rủi ro là một khâu quan trọng nhưng thường bị bỏ qua Đoàn khảo sát dựa vào thông tin thu thập và phân tích để xác định tính trọng yếu của cuộc kiểm toán và các nội dung cần chú trọng, từ đó nhận diện các loại rủi ro Tuy nhiên, do thông tin không đầy đủ, kết quả phân tích thường thiếu tính tin cậy, dẫn đến việc xác định trọng yếu và rủi ro không chính xác Việc chọn mẫu chi nhánh ngân hàng thương mại thường dựa trên dư nợ tín dụng lớn, và nếu chi nhánh đã được kiểm toán gần đây, khả năng chọn chi nhánh khác sẽ bị hạn chế Thực tế cho thấy, tổ kiểm toán cần phải xác định lại trọng yếu và rủi ro trong quá trình thực hiện kiểm toán, điều này thể hiện rõ trong các tình huống cụ thể.
Kế hoạch kiểm toán của Đoàn Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn tập trung vào việc xác định trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán Việc này nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các hoạt động tài chính của ngân hàng, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro Các yếu tố trọng yếu sẽ được phân tích kỹ lưỡng để phát hiện các vấn đề tiềm ẩn, từ đó đưa ra các biện pháp khắc phục kịp thời.
“Xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán
+ Kiểm toán báo cáo tài chính:
Kết quả hoạt động kinh doanh cần chú trọng đến một số nội dung quan trọng như kiểm toán việc tính dự thu và dự chi Đặc biệt, cần xem xét các khoản chi cho cán bộ công nhân viên, bao gồm chi làm thêm giờ, chi cho lao động thời vụ và lao động hợp đồng Ngoài ra, việc kiểm toán các khoản chi liên quan đến tài sản và các khoản chi về quản lý cũng rất cần thiết.
Việc tuân thủ các chính sách của Nhà nước trong hoạt động kinh doanh là rất quan trọng, đặc biệt là trong việc đánh giá sự tuân thủ các chế độ tài chính và kế toán Doanh nghiệp cần chấp hành nghiêm ngặt các quy định về cho vay của Ngân hàng Nhà nước cũng như các quy định liên quan đến đầu tư xây dựng cơ bản để đảm bảo hoạt động kinh doanh hiệu quả và bền vững.
Cần chú trọng kiểm toán BCTC hợp nhất, đặc biệt trong năm đầu tiên các NHTM thực hiện theo Quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18/4/2007 của Thống đốc NHNN Việc này đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, đồng thời tuân thủ quy định pháp lý hiện hành.
+ Kiểm toán hoạt động tín dụng, hoạt động liên doanh liên kết, đầu tƣ ra ngoài:
Chất lượng hoạt động tín dụng cần được nâng cao thông qua việc kiểm tra và đánh giá nghiêm ngặt việc tuân thủ Quy chế cho vay, đặc biệt là đối với các nghiệp vụ cho vay nhạy cảm như cho vay đầu tư bất động sản và cho vay kinh doanh chứng khoán Đồng thời, cần chú trọng phân tích và đánh giá hiệu quả của các dự án vay đầu tư trung và dài hạn để đảm bảo tính khả thi và bền vững trong hoạt động tín dụng.
- Kiểm toán việc phân loại nợ, trích lập dự phòng rủi ro tín dụng; việc xử lý nợ, xoá nợ, các khoản lãi chƣa thu đƣợc,
- Kiểm toán góp vốn, liên doanh, đầu tƣ, liên kết : kiểm tra đánh giá hiệu quả về đầu tƣ liên doanh liên kết, góp vốn
+ Kiểm toán tuân thủ pháp luật, chế độ tài chính kế toán, cổ phần hóa:
Thực hiện quyết định cho vay hỗ trợ lãi suất của Thủ tướng Chính Phủ, cần chú trọng kiểm tra và đánh giá việc chấp hành các quy định liên quan đến các hình thức cho vay hỗ trợ lãi suất Đặc biệt, cần theo dõi tình hình thực hiện và mức độ tăng tín dụng đối với các lĩnh vực và đối tượng được hỗ trợ lãi suất theo quy định.
Đánh giá chung về công tác kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện
3.3.1 Những kết quả đạt đƣợc
Công tác kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện đóng vai trò quan trọng trong việc định hướng cho toàn bộ quy trình kiểm toán Việc tuân thủ quy trình này không chỉ tạo sự thống nhất giữa các đoàn kiểm toán mà còn giúp xác định rõ ràng các bước thực hiện, phương pháp áp dụng và cách trình bày nội dung báo cáo Điều này đã góp phần nâng cao hiệu quả công việc, tránh tình trạng mỗi đoàn kiểm toán thực hiện theo cách riêng như trước đây.
Công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại các ngân hàng thương mại Nhà nước đã thiết lập quy trình thực hiện khoa học, giúp KTV nhận diện các vấn đề cần quan tâm và các bước cụ thể cần thực hiện Điều này bao gồm các phương pháp áp dụng và cách thức tiến hành từng bước trong quá trình kiểm toán, từ đó hỗ trợ hiệu quả cho Đoàn kiểm toán, bao gồm lãnh đạo đoàn, tổ trưởng và KTV.
Việc thực hiện đầy đủ các bước hướng dẫn trong công tác kiểm toán giúp KTV hạn chế rủi ro trong quá trình kiểm toán Áp dụng kiểm toán cho các tổ chức tài chính – ngân hàng đã nâng cao chất lượng kiểm toán tại các NHTM Các kết luận và kiến nghị từ KTNN đã góp phần tăng cường kỷ luật tài chính, khắc phục sai phạm và minh bạch hóa báo cáo tài chính, đồng thời hỗ trợ các cơ quan chức năng sửa đổi những yếu kém trong cơ chế chính sách Đặc biệt, KTNN Chuyên ngành VII đã tuân thủ đúng quy trình kiểm toán theo quy định mới ban hành vào ngày 2/8/2007 và công tác kiểm toán các tổ chức tài chính – ngân hàng từ ngày 10/2/2010.
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước mới được ban hành theo Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 9/11/2010, thay thế cho hệ thống cũ từ năm 1999 Sự thay đổi này không chỉ về số lượng chuẩn mực mà còn về nội dung và các thuật ngữ sử dụng trong kiểm toán Do đó, công tác kiểm toán hiện tại cần được điều chỉnh để phù hợp và logic hơn với hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới.
Công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại các ngân hàng thương mại nhà nước đã trải qua nhiều cuộc kiểm toán; tuy nhiên, vẫn thiếu các văn bản hướng dẫn chi tiết cho từng bước của quá trình này Điều này gây khó khăn cho những kiểm toán viên mới vào nghề hoặc có ít kinh nghiệm Nhiều nội dung công việc trong kiểm toán chưa được quy định rõ ràng về trình tự thực hiện, hoặc trình tự hiện tại không phù hợp với diễn biến thực tế của cuộc kiểm toán, dẫn đến những bất cập và lúng túng trong quá trình thực hiện.
Hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán hiện còn thiếu sót và một số chỉ tiêu bị trùng lặp Đặc biệt, chưa có hướng dẫn cụ thể về việc ghi chép nhật ký của kiểm toán viên (KTV) Ngoài ra, cũng chưa có hệ thống mẫu biểu và hướng dẫn lập cho chương trình kiểm toán chi tiết.
- Chƣa có công tác cụ thể đối với việc soát xét chất lƣợng kiểm toán và giám sát đạo đức hành nghề của KTV
Những hạn chế cụ thể của công tác đƣợc chỉ ra sau đây theo trình tự thực hiện một cuộc kiểm toán:
* Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Việc thực hiện các khâu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán BCTC NHTM Nhà nước hiện nay vẫn mang tính hình thức và chưa đáp ứng yêu cầu Đến nay, KTNN chưa ban hành hướng dẫn cụ thể nào cho kiểm toán viên trong việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cho kiểm toán BCTC, đặc biệt là đối với BCTC của NHTM có vốn Nhà nước Nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB chỉ được đề cập ở mức độ hạn chế trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán này.
Khâu khảo sát và thu thập thông tin để lập kế hoạch kiểm toán tổng quát mới chỉ cung cấp một số thông tin chung về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cần thu thập mà chưa đầy đủ các yếu tố cấu thành Thời gian khảo sát ngắn, phạm vi hẹp và hạn chế về nhân sự dẫn đến thông tin thu thập được thiếu tính đại diện và khách quan Thông tin chủ yếu là tổng hợp từ Hội sở chính, trong khi dữ liệu về các chi nhánh được kiểm toán rất ít Do đó, việc đánh giá thông tin thu thập, đặc biệt là hệ thống KSNB, chưa đáp ứng yêu cầu Hiện tại, công tác kiểm toán cũng thiếu hướng dẫn về cách đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB từ các thông tin đã thu thập, điều này ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Thông tin thu thập từ các NHTM Nhà nước bị hạn chế, dẫn đến việc xác định rủi ro và trọng yếu kiểm toán trở nên mờ nhạt, không đầy đủ và không phản ánh đúng tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán, ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào việc xác định số liệu kiểm toán và tìm nguyên nhân chênh lệch giữa số báo cáo và số kiểm toán.
Cơ sở vật chất cho kiểm toán viên (KTV) chưa được chuẩn bị đầy đủ, đặc biệt là các công cụ thiết yếu như máy tính cá nhân, chưa đáp ứng đủ yêu cầu trong công tác kiểm toán.
* Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chưa đánh giá tốt hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các ngân hàng thương mại Nhà nước dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) thu thập bằng chứng không dựa vào hệ thống KSNB mà chủ yếu thực hiện các thử nghiệm cơ bản và kiểm tra chi tiết số phát sinh, số dư Hệ quả là thời gian kiểm toán kéo dài và chất lượng kiểm toán không đạt yêu cầu cao.
Các kiểm toán viên (KTV) hiện nay chủ yếu tập trung vào việc kiểm toán riêng lẻ các khoản mục và tài khoản kế toán của các ngân hàng thương mại nhà nước, mà chưa áp dụng các phương pháp kiểm toán dựa trên chu trình kế toán Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chủ yếu được sử dụng là kiểm toán chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản Tuy nhiên, việc áp dụng các kỹ thuật phân tích và so sánh để phát hiện các vấn đề trọng yếu và bất thường vẫn chưa được chú trọng, điều này dẫn đến việc không hạn chế được phạm vi kiểm toán và làm tăng khối lượng công việc cần thực hiện.
Trong quá trình kiểm toán tại các NHTM Nhà nước, việc áp dụng các phương pháp kiểm toán gặp nhiều khó khăn do sự khác biệt trong nhận thức và kinh nghiệm của các kiểm toán viên (KTV) Đặc biệt, tỷ lệ KTV dự bị cao, chủ yếu là sinh viên mới ra trường với ít kinh nghiệm thực tiễn Hơn nữa, do thời gian kiểm toán hạn chế, trình tự thực hiện các bước công việc thường không được tuân thủ một cách chặt chẽ.
Trong lĩnh vực kiểm toán tại các NHTM Nhà nước, hiện chưa có quy định hay hướng dẫn rõ ràng về phương pháp ghi chép nhật ký, dẫn đến tình trạng ghi chép của kiểm toán viên (KTV) thiếu tính thống nhất và chỉ mang tính đối phó Nhật ký thường không được cập nhật trong ngày mà chỉ hoàn thiện sau khi kết thúc quá trình kiểm toán, làm cho việc lập nhật ký không đạt được mục tiêu đề ra.
Hầu hết các kiểm toán viên (KTV) thường không lập biên bản xác nhận khi thu thập bằng chứng kiểm toán, điều này có thể dẫn đến sự bất đồng, tranh cãi trong quá trình tổng hợp báo cáo kiểm toán Kết quả là, có thể xảy ra tình trạng sửa chữa so với kết quả kiểm toán ban đầu.
*Trong giai đoạn lập và gửi báo cáo kiểm toán của Đoàn kiểm toán
Phương hướng hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện
KTNN Việt Nam, mặc dù ra đời muộn so với các quốc gia phát triển, đã nhanh chóng phát triển để đáp ứng yêu cầu của thời kỳ đổi mới và hội nhập Là thành viên chính thức của INTOSAI và ASOSAI, KTNN Việt Nam cần đảm bảo Hệ thống Chuẩn mực và Công tác kiểm toán phù hợp với quy định chung của các tổ chức này Để hoàn thành lộ trình hội nhập dịch vụ kiểm toán đến năm 2020, KTNN phải nhanh chóng xây dựng và ban hành Hệ thống Chuẩn mực và các tài liệu làm việc cho kiểm toán viên, đồng thời tuân thủ nguyên tắc chung của chuẩn mực quốc tế, phản ánh điều kiện cụ thể của Việt Nam Cần thiết phải phát triển các văn bản hướng dẫn nghiệp vụ cho từng lĩnh vực và loại hình kiểm toán dựa trên những chuẩn mực chung.
Kiểm toán báo cáo tài chính tại các ngân hàng thương mại ngày càng trở thành nhu cầu thiết yếu do sự phát triển của nền kinh tế xã hội và yêu cầu công khai, minh bạch thông tin trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Mặc dù các tổ chức kiểm toán độc lập đang phát triển nhanh chóng và đảm nhận nhiều nhiệm vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp, nhưng kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại vẫn là công tác không thể thiếu, song hành cùng kiểm toán ngân sách Nhà nước Điều này khẳng định vai trò và thế mạnh của Kiểm toán Nhà nước trong việc nâng cao hiệu quả quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và quản lý nhà nước về kinh tế.
Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của Ngân hàng Thương mại (NHTM) do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Chuyên ngành VII thực hiện không chỉ dừng lại ở việc kiểm toán BCTC mà còn kết hợp với kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động nhằm đáp ứng nhiều mục tiêu quản lý Nhà nước Điều này bao gồm việc kiểm toán quản lý và sử dụng tài sản, vốn Nhà nước cũng như tuân thủ các quy định trong chính sách hỗ trợ doanh nghiệp của Chính phủ Do đó, quy trình kiểm toán BCTC NHTM của KTNN có sự khác biệt so với các tổ chức kiểm toán độc lập Tuy nhiên, KTNN hiện có thể áp dụng chọn lọc các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam để cải tiến công tác kiểm toán, đồng thời tham khảo kinh nghiệm từ các tổ chức kiểm toán độc lập trong và ngoài nước nhằm xây dựng và hoàn thiện các hướng dẫn nghiệp vụ liên quan đến kiểm toán BCTC NHTM.
Quá trình xây dựng và hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của ngân hàng thương mại (NHTM) cần đảm bảo tuân thủ các quy định của Luật Kiểm toán Nhà nước, hệ thống chuẩn mực kiểm toán, đồng thời phải mang tính khoa học, thực tiễn, kinh tế, hiệu quả, dễ hiểu và dễ áp dụng Khi công tác kiểm toán BCTC NHTM đáp ứng được các yêu cầu này, nó sẽ trở thành một "công nghệ kiểm toán" hiệu quả trong lĩnh vực kiểm toán BCTC của NHTM.
Mục tiêu, nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện
4.2.1 M tiêu, nguyên tắc và yêu cầ
Công tác kiểm toán báo cáo tài chính của Ngân hàng Thương mại Nhà nước cần được hoàn thiện để đảm bảo tính thống nhất trong tổ chức hoạt động kiểm toán, quản lý và kiểm soát chất lượng của Đoàn Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán viên (KTV) và các thành viên khác trong Đoàn.
Công tác hoàn thiện đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập cơ sở pháp lý và khung nghề nghiệp cho các hoạt động kiểm toán Nó không chỉ tổ chức công việc của Đoàn kiểm toán và kiểm toán viên (KTV) mà còn là nền tảng để giám sát, kiểm tra và đánh giá chất lượng các cuộc kiểm toán cùng với đạo đức nghề nghiệp của KTV.
Việc hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của Ngân hàng Thương mại Nhà nước cần phải tuân thủ các thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập kinh tế KTNN, với tư cách là thành viên của INTOSAI, đang trong quá trình phát triển chỉ mới 17 năm, so với lịch sử lâu dài của ngành kiểm toán toàn cầu Để nâng cao chất lượng, KTNN cần học hỏi và kế thừa kinh nghiệm từ các nền kiểm toán tiên tiến, đồng thời xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế của INTOSAI Các thành viên của INTOSAI đều cam kết phát triển các quy trình và chuẩn mực kiểm toán dựa trên các tiêu chuẩn tốt nhất toàn cầu.
Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại Nhà nước, việc tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực chuyên môn là vô cùng quan trọng Tuân thủ pháp luật bao gồm các văn bản pháp lý liên quan như Luật doanh nghiệp, Luật Ngân hàng Nhà nước, Luật Kiểm toán Nhà nước và các quy định khác về hoạt động nghề nghiệp của kiểm toán viên Đồng thời, các chuẩn mực chuyên môn cần được thực hiện theo các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế và quốc gia có hiệu lực, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong công tác kiểm toán.
Công tác hoàn thiện kiểm toán cần phải phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội và trình độ của từng quốc gia Mỗi quốc gia có những đặc trưng riêng về kinh tế, xã hội, hệ thống pháp luật và tập quán Do đó, việc xây dựng công tác kiểm toán phải dựa trên các yếu tố như điều kiện kinh tế, chính trị, luật pháp, văn hóa, tập quán và trình độ của kiểm toán viên, nhằm đảm bảo chất lượng cao cho các cuộc kiểm toán.
Công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Ngân hàng Thương mại Nhà nước cần được thiết kế phù hợp với đặc điểm tổ chức và hoạt động của các ngân hàng này Việc áp dụng các phương pháp kiểm toán mới không chỉ mang lại tính khả dụng mà còn giúp tối ưu hóa hiệu quả, tiết kiệm thời gian, chi phí và nhân lực trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Kiểm toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện công tác kiểm toán, do đó, công việc này cần phải tương thích với trình độ chuyên môn của đội ngũ kiểm toán viên Nhà nước Để đảm bảo chất lượng hoạt động của Kiểm toán Nhà nước, việc đào tạo và bồi dưỡng nâng cao trình độ cho đội ngũ kiểm toán viên là nhiệm vụ thiết yếu và cần thiết.
Hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trong lĩnh vực ngân hàng và tổ chức tín dụng yêu cầu các kiểm toán viên (KTV) và tổ chức kiểm toán nắm vững đặc điểm hoạt động của các tổ chức này Ngân hàng và tổ chức tín dụng chủ yếu kinh doanh tiền tệ, tín dụng và cung cấp dịch vụ ngân hàng cho cả khách hàng trong và ngoài nước Do đó, KTV cần xác định đầy đủ và hợp lý các nội dung trọng tâm của kiểm toán, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán và triển khai công việc một cách hiệu quả.
4.2.3 Yêu cểm toán thiện Đối với Đoàn kiểm toán và thành viên Đoàn kiểm toán, trong quá trình thực hiện công việc cần luôn tuân thủ Luật Kiểm toán Nhà nước, Chuẩn mực Kiểm toán
Nhà nước quy định về tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán Nhà nước (KTNN) cùng các văn bản pháp luật liên quan Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán phải tuân thủ theo phê duyệt của Tổng Kiểm toán Nhà nước, và mọi điều chỉnh so với kế hoạch ban đầu chỉ được thực hiện khi có sự đồng ý bằng văn bản của Tổng KTNN.
Tổ kiểm toán phải thực hiện công việc kiểm toán theo đúng quy trình và thủ tục đã quy định, với sự chỉ đạo của Tổ trưởng để KTV ghi chép và tập hợp kết quả từng bước vào hồ sơ kiểm toán Điều này nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán, làm cơ sở cho các ý kiến đánh giá và kiến nghị Đồng thời, việc này cũng hỗ trợ giám sát và điều hành quá trình kiểm toán, tổng hợp kết quả định kỳ và báo cáo tiến độ cho cấp trên, từ đó có biện pháp điều chỉnh kịp thời để hoàn thành kế hoạch kiểm toán đúng tiến độ và chất lượng.
Trưởng đoàn kiểm toán có trách nhiệm hướng dẫn và giám sát các thành viên trong quá trình thực hiện kiểm toán, nhằm đánh giá kết quả và rút kinh nghiệm cho các bước tiếp theo Hoạt động kiểm tra và kiểm soát nội bộ của KTNN cần được thực hiện một cách trung thực và khách quan, đảm bảo tính chính xác của kết quả kiểm toán Đồng thời, cần tôn trọng kết quả kiểm toán và đảm bảo rằng các cuộc kiểm tra nóng không ảnh hưởng đến thời gian và chất lượng của cuộc kiểm toán.
Các đơn vị được kiểm toán cần cung cấp tài liệu đầy đủ và kịp thời cho quá trình kiểm toán Họ phải giải trình mọi vấn đề liên quan khi được kiểm toán viên yêu cầu và phối hợp chặt chẽ với đoàn kiểm toán trong suốt thời gian thực hiện kiểm toán.
Các đơn vị và cơ quan chức năng cần thực hiện hiệu quả nhiệm vụ của mình để đảm bảo quy trình kiểm toán ngân hàng diễn ra thuận lợi Ngân hàng Nhà nước cần quản lý chặt chẽ các ngân hàng thương mại, trong khi các cơ quan liên quan phải xử lý nghiêm khắc các sai phạm để duy trì tính minh bạch và ổn định của hệ thống ngân hàng.
Các bên liên quan cần hiểu rõ về quy trình kiểm toán và phối hợp chặt chẽ với đoàn kiểm toán Tổ kiểm toán có trách nhiệm xác minh, xác nhận và cung cấp thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán Việc sử dụng thông tin từ kết quả kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC các ngân hàng thương mại có vốn Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện
4.3.1 Hoàn thi BCTC các ngân hàng thương mại có
Công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các ngân hàng thương mại hiện nay chưa hoàn toàn thống nhất với hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà nước, dẫn đến sự khác biệt về thuật ngữ và quy trình thực hiện Do đó, cần thiết phải điều chỉnh công tác kiểm toán để đảm bảo sự đồng nhất và hiệu quả trong quy trình này.
- Đối với các bước công việc trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, gộp bước
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông tin thu thập từ đơn vị kiểm toán cần được thực hiện trong bước "Phân tích, đánh giá các thông tin đã thu thập, đánh giá rủi ro kiểm toán và lựa chọn các đơn vị được kiểm toán" Điều này đảm bảo tuân thủ quy định của Chuẩn mực 07 – Lập kế hoạch kiểm toán, giúp nâng cao tính hiệu quả và chính xác trong quá trình kiểm toán.
Trong kế hoạch kiểm toán tổng quát, cần thay thế nội dung xác định trọng yếu bằng việc xác định trọng tâm kiểm toán theo chuẩn mực 07 Sự thay đổi này sẽ tạo sự thống nhất giữa công tác kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và chuẩn mực kiểm toán của KTNN, đặc biệt trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại nhà nước.
Kết quả nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua các bằng chứng kiểm toán cho phép kiểm toán viên (KTV) xác định mức độ rủi ro kiểm soát ở các mức độ cao, trung bình hoặc thấp cho từng chu trình nghiệp vụ Từ đó, KTV có thể xác định mục tiêu, phạm vi và phương pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản, tạo cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán chi tiết.
Thông tin khảo sát ban đầu về NHTM Nhà nước do Tổ khảo sát thu thập chưa đáp ứng yêu cầu do hạn chế về trình độ, thời gian và phương tiện Để khắc phục, KTNN Chuyên ngành VII cần tổ chức các Tổ khảo sát với KTV có trình độ, kinh nghiệm, được trang bị đầy đủ phương tiện làm việc và kéo dài thời gian khảo sát nếu cần thiết, nhằm thu thập thông tin đầy đủ phục vụ cho việc đánh giá đơn vị được kiểm toán.
Hiện nay, có 4 ngân hàng thương mại Nhà nước thường xuyên được kiểm toán bởi KTNN Chuyên ngành VII Các đơn vị kiểm toán có thể được chọn mẫu nhiều lần qua các năm, do đó việc kế thừa kết quả và dữ liệu từ các đợt kiểm toán trước là rất quan trọng Điều này không chỉ giúp tiết kiệm thời gian và chi phí, mà còn cung cấp nguồn dữ liệu quý giá cho các kiểm toán viên trong việc nghiên cứu và tích lũy kinh nghiệm Vì vậy, việc xây dựng ngân hàng thông tin về các ngân hàng thương mại được kiểm toán là cần thiết, và ngân hàng thông tin này sẽ được cập nhật liên tục theo những thay đổi của đối tượng kiểm toán.
4.3.2 Hoàn thicó 4 NHTM Nhà nƣthực hiện kiểm toán
Giai đoạn này liên quan đến việc áp dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Đây là quá trình thực hiện các kế hoạch và chương trình kiểm toán một cách chủ động, nhằm đưa ra ý kiến xác thực về độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, dựa trên những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy.
Để nâng cao chất lượng kiểm toán, cần chú trọng nghiên cứu và đánh giá thông tin về Chi nhánh NHTM Nhà nước trong kế hoạch chi tiết Các nội dung cần xem xét bao gồm thông tin cơ bản về đơn vị, thông tin tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông tin liên quan khác Việc tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng phải dựa vào kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được phê duyệt, nhằm phân công và bố trí lực lượng kiểm toán viên theo các mục tiêu và trọng tâm đã xác định trong phạm vi cuộc kiểm toán.
Kiểm toán là quá trình thu thập bằng chứng trung thực, chính xác và đầy đủ nhằm phân loại thông tin phục vụ cho việc phân tích, đánh giá và kết luận Dựa trên những kết quả này, kiểm toán viên sẽ đưa ra những kiến nghị quan trọng cho việc lập báo cáo kiểm toán.
Dựa trên các nội dung kiểm toán, cần xác định các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp Trong bước thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho công tác kiểm toán ngân hàng, nên bao gồm một chương trình kiểm toán mẫu được bố trí ở phần phụ lục hướng dẫn, giúp KTV tham khảo khi lập chương trình kiểm toán chi tiết.
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán cơ bản, kiểm toán viên cần xem xét các quy định pháp lý và các quy định liên quan để đánh giá tính tuân thủ pháp luật của đơn vị được kiểm toán Điều này bao gồm việc xem xét các chính sách kế toán áp dụng trong năm trước, phân tích các giao dịch của năm trước, tìm hiểu môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động, cũng như các biện pháp mà ban lãnh đạo đã thực hiện để ngăn ngừa vi phạm Kiểm toán viên cũng cần kiểm tra các văn bản giao dịch với luật sư, các cơ quan chức năng và các văn bản pháp lý khác để đảm bảo tính tuân thủ.
KTV cần thực hiện một số thủ tục quan trọng để hoàn tất cuộc kiểm toán, bao gồm phân tích báo cáo sau kiểm toán, xem xét các giải trình từ ban giám đốc, đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo, và tổ chức cuộc họp với ban giám đốc của đơn vị được kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần ghi chép và tập hợp đầy đủ các nhận định về nghiệp vụ, con số và sự kiện để tích lũy bằng chứng và đưa ra kết luận chính xác Việc này giúp loại trừ những nhận xét ban đầu không chính xác liên quan đến đối tượng kiểm toán.
Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán do KTNN quy định là rất quan trọng, được coi là "xương sống" của hồ sơ kiểm toán Tuy nhiên, nó vẫn chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu cho từng cuộc kiểm toán cụ thể Do đó, các kiểm toán viên cần phát huy khả năng sáng tạo và dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp để thu thập và ghi chép tài liệu làm việc một cách khoa học và hợp lý.
- Một số yêu cầu cơ bản cần thực hiện trong quá trình thu thập, lưu trữ các bằng chứng kiểm toán đó là:
KTV cần thu thập và chụp lại các bằng chứng kiểm toán từ đơn vị được kiểm toán, bao gồm chứng từ kế toán, trang sổ kế toán hoặc tài liệu khác liên quan đến các sai phạm trọng yếu đã phát hiện Đồng thời, KTV cũng cần ghi chép và chú giải rõ ràng nguồn gốc của các tài liệu và số liệu liên quan đến những phát hiện kiểm toán này để đảm bảo tính minh bạch và chính xác.
Các kiến nghị
- Hoàn thiện các cơ sở pháp lý, nâng cao vai trò, vị trí của cơ quan KTNN
- Hoàn thiện các văn bản hướng dẫn thi hành Luật KTNN
- Hoàn thành việc sắp xếp, cổ phần hoá các tổ chức tài chính – ngân hàng
- Cần bổ sung thêm biên chế cho KTNN để có thể đáp ứng đƣợc nhiệm vụ kiểm toán thường xuyên hàng năm
- Có chế độ ưu tiên thoả đáng đối với lực lượng KTV Nhà nước trong khi thực hiện nhiệm vụ
4.4.2 Đchế độ ƣu tiên thoả đáng đối với
Vai trò và chức năng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) ngày càng được nâng cao kể từ khi Luật KTNN có hiệu lực từ ngày 01/01/2006 Tuy nhiên, hệ thống văn bản pháp lý và các chuẩn mực của KTNN hiện vẫn chưa thống nhất và đầy đủ, với một số quy định không còn phù hợp, đặc biệt trong công tác kiểm toán các tổ chức tài chính – ngân hàng Để KTNN thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, cần thiết phải xây dựng và hoàn thiện hệ thống văn bản pháp lý, chuẩn mực và công tác nghiệp vụ cho hoạt động của KTNN và KTNN Chuyên ngành VII, nhằm đảm bảo hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán.
KTNN cần tiếp tục phát triển và hoàn thiện hệ thống kiểm toán theo từng lĩnh vực cụ thể, đặc biệt là công tác kiểm toán dành riêng cho các đối tượng như các ngân hàng thương mại nhà nước.
Kiểm toán Nhà nước cần tăng cường công tác đào tạo cho kiểm toán viên (KTV) thông qua việc nâng cao tuyên truyền và cập nhật kiến thức pháp luật Đồng thời, cần tổ chức các khóa đào tạo chuyên sâu về kiểm toán sai phạm, gian lận, tham nhũng, cũng như kiểm toán trách nhiệm kinh tế và điều tra trong hoạt động kiểm toán.
Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán bắt đầu từ việc tuyển dụng nhân sự với tiêu chuẩn tối thiểu được xem xét kỹ lưỡng Cần kiến nghị điều chỉnh cơ chế tuyển dụng công chức của Nhà nước để phù hợp với đặc điểm của ngành, nhằm thu hút những ứng viên có phẩm chất đạo đức tốt và năng lực chuyên môn đáp ứng nhu cầu của ngành Kiểm toán Nhà nước.
KTNN cần yêu cầu và hướng dẫn các kiểm toán viên (KTV) cũng như các tổ kiểm toán trong việc đưa ra kiến nghị, đảm bảo rằng tất cả các bằng chứng thuyết phục và lý lẽ phù hợp đều được tập hợp đầy đủ Các bằng chứng này cần có tính pháp lý và hiệu lực, đồng thời phải được ngân hàng cung cấp với dấu và chữ ký xác nhận của những người có thẩm quyền Ngoài ra, cần bổ sung các hướng dẫn cụ thể về cách nêu kết luận và kiến nghị để tránh việc diễn đạt chung chung.
Để thu hút và giữ chân nhân tài, Nhà nước cần cải thiện chế độ đãi ngộ cho KTV, bao gồm điều kiện làm việc, trang thiết bị, lương thưởng, cơ hội đào tạo và thăng tiến Khi được đãi ngộ xứng đáng, KTV sẽ có điều kiện cống hiến toàn bộ tâm sức cho công việc, giúp KTNN ngăn chặn tình trạng chảy máu chất xám Bên cạnh việc khen thưởng, cần chú trọng đến hình thức xử phạt để nâng cao chất lượng đội ngũ KTV.
- Cần mở rộng đối tƣợng kiểm toán sang các cơ quan, đơn vị cổ phần không có cổ phần chi phối của Nhà nước
Rà soát hệ thống hồ sơ và mẫu biểu kiểm toán nhằm hỗ trợ KTV trong việc ghi chép và tổng hợp số liệu một cách nhanh chóng và chính xác Đồng thời, cần xây dựng tiêu chí và cơ chế giám sát để đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC đặc thù cho các tổ chức tài chính - ngân hàng.
* Đối với Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành VII:
- Hoàn thiện cơ cấu tổ chức, phân công nhiệm vụ cho các phòng
Cần tăng cường đào tạo chuyên môn cho kiểm toán viên, đặc biệt là trong việc xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết, nhận diện các rủi ro thường gặp trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại nhà nước, và cải thiện kỹ năng ghi chép hồ sơ, nhật ký kiểm toán.
Để đảm bảo hiệu quả trong hoạt động kiểm toán, cần thiết lập biện pháp bố trí nhân lực hợp lý cho từng cuộc kiểm toán Việc này giúp tránh tình trạng thiếu hụt nguồn nhân lực và hạn chế về thời gian, từ đó giảm bớt khó khăn trong quá trình thực hiện các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.
KTNN Chuyên ngành VII cần nâng cao vai trò tham mưu cho Tổng KTNN bằng cách đề xuất các giải pháp cụ thể nhằm sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện phương pháp kiểm toán, đảm bảo phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán hiện nay.
KTNN Chuyên ngành VII cần chú trọng vào việc lập kế hoạch kiểm toán và dành nhiều thời gian hơn cho giai đoạn chuẩn bị Điều này bao gồm thu thập thông tin, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán, cũng như phân tích tổng hợp để xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán Hơn nữa, việc xác định các phương pháp kiểm toán phù hợp cũng là một phần quan trọng trong quy trình này.
Đội ngũ kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong việc triển khai công tác kiểm toán tại KTNN Chuyên ngành VII Hiệu quả của công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại NHTM Nhà nước phụ thuộc vào chất lượng nhân lực trong việc xây dựng và thực hiện các quy định Do đó, nâng cao chất lượng đội ngũ KTV là yếu tố thiết yếu để hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC.
NHTM Nhà nước cũng như phát huy hiệu lực, hiệu quả của việc vận dụng Công tác này trong hoạt động kiểm toán
Để xây dựng một đội ngũ KTV chất lượng với trình độ chuyên môn cao và phẩm chất đạo đức tốt, KTNN và KTNN Chuyên ngành VII cần tập trung vào các công tác đào tạo, tuyển chọn và phát triển nhân lực.
Để nâng cao năng lực và đạo đức nghề nghiệp cho cán bộ và kiểm toán viên (KTV), cần thường xuyên tổ chức các chương trình bồi dưỡng chuyên môn và cập nhật kiến thức hàng năm Việc tổ chức lớp tập huấn, tọa đàm sẽ tạo cơ hội cho KTV trao đổi kinh nghiệm và rèn luyện kỹ năng giao tiếp, làm việc nhóm, cũng như kỹ năng lãnh đạo Mục tiêu là xây dựng một đội ngũ KTV có trình độ chuyên môn cao và phong cách làm việc chuyên nghiệp.
Xây dựng kế hoạch đào tạo trung và dài hạn cho cán bộ và kiểm toán viên (KTV) là cần thiết, với mục tiêu đào tạo toàn diện kết hợp với chuyên sâu về kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại (BCTC NHTM) Trong quá trình này, cần chú trọng đến hình thức, nội dung chương trình và phương pháp đào tạo, từ lý thuyết đến thực hành Đặc biệt, việc hợp tác với các tổ chức kiểm toán độc lập và Kiểm toán Nhà nước của các quốc gia có ngành kiểm toán phát triển sẽ giúp nâng cao trình độ nghề nghiệp cho KTV, đồng thời tăng cường trao đổi kinh nghiệm thực tế trong lĩnh vực kiểm toán.
Những hạn chế trong nghiên cứu và vấn đề đặt ra cần tiếp tục nghiên cứu 88 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO
Do hạn chế về năng lực, thời gian và phạm vi nghiên cứu, luận văn chưa thể chỉ ra đầy đủ các ưu, nhược điểm của công tác kiểm toán BCTC NHTM tại KTNN Chuyên ngành VII, cũng như những nhân tố ảnh hưởng đến công tác này trong thực tiễn Các giải pháp và kiến nghị trong luận văn chưa đủ để hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC NHTM một cách tuyệt đối, và cần có sự đầu tư nghiên cứu sâu hơn.
Trong quá trình nghiên cứu, tác giả chưa có điều kiện để so sánh cách thức và trình tự xây dựng công tác kiểm toán giữa KTNN Việt Nam và các quốc gia khác Để hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC doanh nghiệp, cần gắn kết các quy định và hướng dẫn của hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc gia và quốc tế, phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán của từng đơn vị.
Tác giả nhận thức rõ về những hạn chế trong nghiên cứu của mình và rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ các nhà khoa học, thầy cô giáo, bạn bè đồng nghiệp, cũng như những người quan tâm đến đề tài Điều này sẽ giúp tác giả có cơ hội tiếp tục nghiên cứu để phát triển thành một công trình khoa học có giá trị thực tiễn cao hơn.
Công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các ngân hàng thương mại là yếu tố then chốt trong việc chỉ đạo hoạt động chuyên môn kiểm toán Nghiên cứu và hoàn thiện quy trình này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán của các ngân hàng thương mại mà còn cải thiện hiệu quả và tính hiệu lực của các báo cáo kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước phát hành.
Luận văn đã hệ thống hóa các lý luận cơ bản về công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các tổ chức tài chính – ngân hàng Tác giả đã sử dụng các phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu để đánh giá thực trạng công tác kiểm toán BCTC tại các ngân hàng thương mại trong thời gian qua Qua nghiên cứu, luận văn nêu rõ những thành công và hạn chế trong công tác này, đồng thời phân tích nguyên nhân của các vấn đề gặp phải Dựa trên kết quả nghiên cứu, tác giả đã đề xuất một số giải pháp khả thi nhằm cải thiện công tác kiểm toán BCTC, bao gồm hoàn thiện cơ sở pháp lý, nâng cao vai trò của cơ quan kiểm toán nhà nước, tăng cường đào tạo chuyên môn cho kiểm toán viên, và xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán riêng cho các tổ chức tài chính - ngân hàng.
Dù còn hạn chế về thời gian và kinh nghiệm nghiên cứu, luận văn vẫn có những thiếu sót nhất định Tác giả rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ các Thầy, Cô giáo, các nhà khoa học và những người quan tâm, nhằm hoàn thiện đề tài một cách tốt nhất.
1 Đoàn Tuấn Anh, 2011.Hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội
2 Bộ tài chính, 2012,Luật Ngân sách nhà nước, Hà Nội
3 Bộ tài chính, 2012 Thủ tục, chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành, Hà Nội
4 Bộ tài chính, 2008 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Hà Nội
5 Bộ tài chính, 2005 Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hà Nội
6 John Dunn, 2008 Kiểm toán lý thuyết và thực hành – Người dịch Vũ
Trọng Hùng, 2010 Hà Nội: Nhà xuất bản thống kê
7 Cát Thị Hà, 2010 Hoàn thiện quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, Luận văn thạc sỹ kế toán – kiểm toán, Trường Học viện tài chính, Hà Nội
8 Vương Đình Huệ, 2002.Giáo trình kiểm toán Hà Nội: Nhà xuất bản tài chính
9 Kiểm toán toán nhà nước, 2010 Luật Kiểm toán nhà nước, Hà Nội
10 Kiểm toán Nhà nước, 2010 Quy trình kiểm toán các tổ chức tài chính tín dụng của kiểm toán nhà nước ban hành, Hà Nội
11 Kiểm toán Nhà nước 2010, 2012 Chuẩn mực kiểm toán của kiểm toán nhà nước, Hà Nội
12 Kiểm toán Nhà nước, 2007 Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 của Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành Công tác kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội.