Luận văn thạc sĩ Luật học: Pháp luật về các loại thuế gián thu đối với hàng hoá xuất nhập khẩu ở Việt Nam hiện nay

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC (Định hướng nghiên cứu)

HÀ NỘI, NĂM 2022

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

LUẬN VAN THẠC Si LUAT HỌC Chuyên ngành: Luật kinh tế

Mã số: 8380107

Nguoi hướng dẫn khoa học: TS NGUYEN THỊ THANH TÚ

HÀ NỘI, NĂM 2022

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoạn các nội dung trong luận vin này là công bình nghiên cứu cóshin của ti trong tht gian qua Mới số liệu thông tín sở dụng phân tích trong luậnấn và kit qui nghiên cứu đều khách quan trung tho, cổ nguôn gốc rổ rang được

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC TU VIET TAT PHAN MO BAU

PHAN NOIDUNG 1 'CHƯƠNG 1: TONG QUAN VE CÁC LOẠI THUẾ GIÁN THU ĐỐI VỚI HANG HOÁ XUẤT NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT VE CÁC LOẠI THUE GIÁN THU DOI VỚI HÀNG HOÁ XUẤT NHAPKHAU

11 Tổng quan về các loại thuế gián thu đối với hàng hóa xuất nhập

LLL Khái niệm của thué giản tha đối với hàng hóa xuất nhập khẩu 11

1.12 Đặc diém của thuế gián thu đôi với hàng hóa xuất nhập khâu 14

với làng hoá xuất nhập khẩu.

héa x1nhập khẫu KET LUẬN CHƯƠNG 1

CHƯƠNG 2: THUC TRẠNG PHÁP LUẬT VE CÁC LOẠI THUẾ GIAN THU DOI VỚI HÀNG HOÁ XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT

NAM HIỆN NAY

3.1.1 Uiediém của pháp luật về thuế xuất Khu, thuế nhập khân 35 3.12 Hạn chế của pháp luật về thuế xuất khẫu, thuê nhập Khiin 38

2.2 Thực trạng pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa xuất nhập khẫu ở Việt Nam hiện nay

49với hing hóa KET LUẬN CHƯƠNG 2

CHUONG 3: PHƯƠNG HƯỚNG, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VA NANG CAO HIỆU QUA ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VE CÁC LOẠI THUE GIÁN THU BOI VỚI HÀNG HOÁ XUẤT NHẬP KHAU

3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật về các loại thuế gián thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu 60

3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật về các loại thuế gián thu đối với 'hàng hóa xuất nhập khẫu 63

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập

khẩu 65

3.2.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt 673.23 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng „T1

3.3 Giải pháp nâng cao hiệu quả thực hiện các loại thuế gián thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu.

KET LUẬN CHƯƠNG 3 KẾT LUẬN.

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO.

DANH MUC TU VIET TAT

Bio vệ môi trường

Centficate of Origin — Chứng nhận xuất xứ sản phim

Gis ti gia tăng

General Agreement on Teiffs and TradeHiệp nh chung vỀ thuê va thương msi

THệ thẳng mã hoe và mổ té bàng hỏa hai hòn (HỆ thống hã hoe)Ngan sách nhà nước

Tiêu thụ dic biệt

World Trade Orgsaization ~ Tổ chúc thương mai thé giới

PHAN MỞ BAU

1 Lý de chon để tài

Hóa được coi là xu hướng khách quan, tit yêu đốt với sự phát triển giới O Việt Nam, với bude tiên là việc gia nhập WTO năm,

của nên kinh tế

2006, rã qua hơn 15 năm, Việt Nam đã thục biện chính sách mở cồn nên kinh tévới phương châm đa dang hóa trong quan hệ lánh tế quốc t, từng bước hội nhập

với nin kind tổ thé giới và khu vue, Trong dé, hoạt đồng xuất nhập khẫu gữ vai trò

quan trong giúp chúng ta mỡ rông quan hệ hồu nghỉ với các nước cùng với việcthúc diy nén kinh t8 trong nước phát hiển Đẳng hành với host động xuất nhập

Xhẫu của mi nước chính là các loại thuế đi kim ma thuế giá thu đối với hàng hoá

Hiing hóa khi xuất nhập kh

xuất khẫu thuế nhập khẫu thuế TTĐB, thuê BV MT, tủy vào loi danh mục hàng cần phải nộp các Losi thuế gián thủ như thuế Hhón mà Nhà nước quy dink Các lo thué gián thụ này là phoơng tiên quan trong a Nhà nước sử đụng điều tất, kiểm soát hoạt đông xuất nhập khẩu hing hoá với bên, "ngoài và bảo hộ nên sin xuất trong nước, đặc biết còn có vai trở mang lại nguẫn thụ

lớn cho NSNN

Trên thục t, hệ thống phip luật và thuế gián tha đối với hing hoe xuất nhập

Xhẫu ð Việt Nam đã tạo khuôn i tháp ý, gap phin quan trong trong thực hiệnđường lỗ chủ đông hội nhập kinh tổ quốc tổ, mở rồng quan hệ kinh tế đổi ngoi,

tháo gỡ khổ khăn, ting bước ning cao y thúc chấp hành pháp luật tạo điều lận để Xhmuyên khích sin xuất hing xuất khẩu, bio hộ sản xuất tong nước, đồng thời vin dip ứng yêu cầu thu đúng thm đồ cho NSN

‘Tuy nhiễn, hiện nay, pháp lut và thu gián thụ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu vẫn còn nhiễu hạn chỗ, các văn bản pháp luật về thué gián thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu thay đổi thường xuyên, nhiễu trường hop chẳng chéo, gây khô Hiểu đối với các cá nhân, t8 chúc the hiện hoạt động xuất nhập khẩu, Thục tổ áp dạng cho thấy tinh trang lợi ding các quy đính này nhằm trốn tránh ngiữa vụ nộp

thuỷ, lách thu, giy thiêu int NSNN vẫn con nhiễu Bân cạnh đó, ding trước khó khăn khi dich Covid 19 và những hệ qui của nó vẫn tạo ra nhié ted nghĩ cho ae

nhục héi của nên kink tế toàn cầu Nhiễu thị trường tấp tee áp dung biện pháp kiểm, soit nguời và hing hóa nghiêm ngặt tử các civ khẩu và cảng biển, khẩn việc thông quan hàng hỏa gip nhiêu trở ngại cũng nh gây khó hn trong việc áp dụng

các quy định pháp luật Trong điều kiện đó, pháp luật về thuế gián thu đối với hàng

Hhón xuất nhập khẩu cũng cần được they đổi linh hoạt, phù hợp với nh hình thee

đã phát inh dim bảo được nguén thủ NSNN công như các mục NêuNhà mace đã để ra

tiến và các

Ngodi ra hiện nay các nghiên cứu tổng hop chung về các loại thué gián thủ đối với hàng hoa xuất nhập khẩu con hen chỗ Các nghién cứu tập trung cụ thé pháp

luật về mốt loại thuế nhất dinh Do vậy, yêu cầu được dit ra chính là cần có sự

"nghiên cứu tổng họp toàn điện, âu sic về các loại thuế gián thụ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu, điều này si gop phin hoàn thiện các quy ảnh của pháp luật Việt Nem phù hop đời sống inh tổ xã hội và thông lệ quốc tế, cũng như tạo đu lúện

dang hơn trong việc thực hiện nghĩa và

thuận lợi cho các cá nhân tổ chúc có

thuế khi tham gia hoạt động xuất nhập khẩu,

Voi những lý do trên, tác gã đã lun chọn để tả: “Pháp Int các loại thud

"hàng hoá xuất nhập khâu ở Việt Naw hiện way” lên đ tải luậngián tìm đổi

văn thạc i cia mình Trên cơ sở nghiên cửu, đánh giá toàn diện các Bộ luật luậtvăn bản quy phạm pháp luật quy định về các loại thu gián thư đổi với hàng hoá

xuất nhập khẩu, qua do đơa ra một sổ phương hướng dé xuất xây đụng cũ thiên shim mang lei hiệu quả hoàn thiện các quy đính pháp loật về các loại thuÊ gián tins đối với hàng hoá xuất nhập khẩu và giã pháp 48 nâng cao và thực thí một cách hiệu quả chúng trong thục tiễn

3 Tình hình nghiên cáu đề tài

Nghiên cửa thu gián thu la một trong những vin đề quan trong trong cũ cách

chính sich kinh tổ vĩ mổ ở nước ta công nh các nước rên thé giới, trong thời gen

que, có không ít công bình tiễn khei nghiên cửu và phn ích, đánh ga liên quan

din để tải thuê gián tha đốt với hing hóa xuất nhập khẩu Mỗi công tỉnh thể hiện

những kết quả nghiên cửa khác nhan tuỷ thuộc véo phạm vi và nhục địch nghiêncửu của mỗi tác giã.

„ Kết quả nghiền cứu tổng quan về các loại huế gián thu đôi với hàng hóa ait nhap khẩu và pháp hột về thuế giá thu đồi với hàng hóa xuất nhập khẩu.

2.1.1 Két qua nghiền cứm lý luận vd các lại thn giáu thn đối với hàng hóa xuấtnhập khẩm

Thứ nhất về khái niềm thuê gián thụ, một số công tình nghiên cứu đơa ra

hổi niệm này nine

“Giáo tinh Luật Thu Tiệt Nam”, NXB Công an nhân din, Trường Đại học

Luật Hà Nội.

“Giáo trình Luật Thuê”, NXB Hồng Đức, Trường Bei học Luật Thành phổ

HéChi Minh

Luận án tién đ inh tế: “Hoàn thiện chính sách tha gián tư ở Tiét Nam"

(2019) cia tác giã Dinh Thi Ngọc Mai, Học viên Tải chính Ha Nội

Luận vấn thạc đ tit chính ngân hàng “Tăng cường quấn lý ths td gián tus

tai Cục Thu tinh Tĩnh Phúc ” 2021) của tác giả Nguyễn Tiến Manh, Trường Đại học kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Na

Những công tình nghiên cứu trên diy gin nh có sơ thông nhất trong việc quen niệm về thuật ngữ “Huế gián tha” Theo đô, thế gi thủ là lo tuế không

trực tip đinh vào tu nhập và tn sẵn của người ndp thuế mà đính một cách gin tiếp thông qua gid ed hing hóa và dich ve Khả niệm này được xây đụng dn tiên những đặc trưng cơ bản của thuế gián thụ gm: () Chỗ thể chịu thuế và chủ thé nộp thuê không đồng nhất với nhau.) Thuổ gián tha là loại thuê ảnh hưồng trục hep đắn giá cả thi trường i) Thuê gián thu oth hơn thu trọ thủ vì tránh được quan

hộ trục iếp giữa người chíu thuế với cơ quan thuê

Thứ ha, và các los thuê giá thụ đột với hàng hóa xuất nhập khẩu

Các lo thuế gián tha đối với hing hóa xuất nhập khẩu còn được nghiên cứu thành các đổ t ng theo tùng lo, có th kế din các công tinh nhức

“Phúp luật Pit Nam về thé xuất khi, thuế nhập Kade trong đâu liện hội nhập lanh tế quốc tế", luân vin thạc af cia tác giả Kiều Dương năm 2005 tai

Trường Đai học Luật Hà Nồi Trong nghién cứu này tác giã đã tập trung nghiên

ca những vin để Lý luận về thuê xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong nên inh tổ thi

trường luận văn nghiên cửu khá chi tiết khái niệm về thuê xuất khẩu, thuế nhập

Xhẫu ở cả quan diém vé linh học vã luật học

Luân văn Thạc sỹ: “Thue trưng vai tỏ và giã pháp hoàn Huận Luật Huế GTGT

4 Hết Nam” cia tic gã Bù Linh Chi, Học viên Tải chính 2013), Luận văn thạc đ

“Php luật về quản thud GTGT tạ Tiệt Nam ofa tac gã Trương Thị Héng Những năm 2013, Khoa Luật Bai học Quốc Gia Hà Nối, các nghiên cứu đều đã hệ thống vẫn để lý luân thuế GTGT ở Việt Nam dưới góc độ pháp lý nhăn dưng các tác gã đều thông nhất khá niên Thuế GTGT sôn được got VAT là loại Hhiế chỉ đỉnh rên phan gid ti tầng thêm qua mỗi khâu của quả trình sản xuất lanh đoanh và tổng sổ Hư tí ice ở các khâu chính bằng tnd tinh trên giả bản cho người td đồng, các tác gã cũng dan ra dic trung cing như vei trò của thuế GTGT tai thời đấm da, những kit Tuân khoa học đỏ din nay vẫn con được kế thi và áp dung

Luận văn thạc đ luật học “Pháp uất về Huế tiêu thự đặc bật ở Tiết Nam ~

Thực trang và giả pháp” của tác ga Hoàng Thi Tuyết (2014), Luận văn thạc đ luậthọc của tác giả Johnnie Phanthavong C016), “Pháp luật thế TTĐB ở Tiệt Nam

trong đâu luận hội nhập tanh té quốc 18°, các ông tỉnh đã nghiên cứu cơ rỡ lý tin vé thé TTĐB vé khái niệm thuê TTDB “Tả loạr thud đnh lên một số hàng ba, dich vụ đặc biệt nhần hưởng dẫn tiêu dig xã hội và đâu hỗt một phn thí dp cũa người nộp thud vào ngân sách Nhà nước” đưa ra các đặc rung côn thé TTPB so với các loại thuế khác và các vai tro của thuế TTĐB đổi với việc đu tt

host động săn xuất cũng nhzlê nguồn thụ quan trong cho NGNN.

2.1.2, Kết qua nghiên cứ tổng quan pháp Mộ

hang hón xuất nhập khẩm

Nội dang nghiên cứu tổng quan vé các loi thuẾ gián thu đối với hàng hoa xuất Š các loại thn gián thn đổi

ship khẩu hiện nay còn khá it, chỉ xuất hiện trong mt số công tình như ð luận án

ến đ kink té "Hoàn thiện chính sách thd gián tư ở Tiét Nam” (019) của tác gã

inh Thi Ngọc Mai, Học viên Tải chính Hà Môi Luận văn đơa ra khổ niệm chính

sách thế giản ths là hệ thống những quan đẫm, đường lỗ: phương châm đấu hắt hin dt nhập dành cho iêu đăng cũa các tỔ chức, cá nhân trong vã hội thông qua bỡng quy (ảnh cụ thé về các sắc thé gián tim, các chính cách này bao gỗm cả các

chính sách cia pháp luật về thé gián thu và sơ mảnh thué gián thu nước ta với các

nước khác như Thái Lan, Nhật Bản, Hản Quốc.

với hàng hes

‘Theo tim hiễu cũa tác giả, đổn nay chưa có công tình nghiên cửu nào được công bổ nghiên cửu chuyên sâu và toàn điện về pháp luật cia các loạ thuế gián thủ đối với hàng hos xuất nhập khẩu Do các công tình nghiên cửa chi tập trùng ni

thác ở một góc đồ nhất đnh, nôn những kết qué nghiên cu về the trang pháp luật

công được ác giã tổng hop từ nhiễu công tình nghiễn cứu khác nhau nar

Thứ nhất những kết quả nghiên cathe trang pháp luật về th xuất fd thuế nhập khẫu

Luận vin thee đ của Ngõ Khánh Phuong năm 2011, “Pháp lướt Huế xuất nhập kiẫu trong đu liên Hật Nam thực tht cam hết ]PTO" Tuân văn tập trung hân tch những thục trang của pháp liên quen đến luật thuế xuất nhập khẩu trong cu liên Việt Nam tiễn khai manh mổ các thục th trong cam kắt WTO, đồng thôi

cũng đánh giá các mite đô hủ hop, hợp lý của các quy đính pháp luật đó với quả

trình thục tiến trong hoạt động xuất nhập khẩu cia Việt Nam, tinh hiệu quả khách quan và phù hop với các cam kết WTO

Thứ hai những kết quả nghiên cm thực trang pháp luật về thuế TIDB đã với "hàng hóa xuất nhập khẩu

Các nghiễn cứu cho đôn nay đã có một cơ sở các thục trang quy ảnh về thuê

tiêu thụ đặc biệt khá diy đã, như Luân vin thạc af luật học cde tác giã Johnnie Phanthavong (2016), “Phép luật Huế néw th đặc biệt ở TTệt Nam trong đu liên Bi nhập lạnh #8 quốc tễ”, công tình đã nghiễn cửu các quy ảnh pháp luật thuê

TTĐB về đối tương chiu thuế, đối tượng không chí thud, thuế suất, căn cứ và phương pháp tính thué, hoàn thuế, khẩu trừ thuế, giảm thuê TTĐB ở luật thuế

TTĐB 2008, sia đổi, bổ sung nếm 2014 Tác giả nghiên cứu, đánh giá những kếtaqua đạt được cũng nh các tổn tạ, han ch trong vide thục th các quy dinh về thuê

TTPB 6 Việt Nem trong thời đểm nim 2016

Cao Thi Thùy Như 012) với nghiên cứu “Pháp luật về đi tượng chịu Huế điêu thự đc biệt” ĐỀ tai này tập chung tim hiểu phân tích những quy định cũa

php luật liên quan din đối tương chịu thuê TTDB, đặc điểm của đối trong này lý

do mà nó được quy định vào nhôm đối tương chíu thuỷ,

Int thuế tùng thời kỹ.

Thứ ba, những kết quả nghiên ois thực rạng pháp lật về ud GTGT đãi với hing hóa xuất nhập khẩu

“Php luật về quản ý thuế GTGT tại Tiét Nam’ ca tác gã Trương Thi Héng Những năm 2013, Khos Luật, Đại học Quốc Gia Hà Nồi đ hệ thông vẫn để pháp

luật thuê GTOT 6 Việt Nam đoới góc độ pháp lý, đơa a kết luận khoa học vé thục

trang pháp luật quản lý thu GTGT và thực tén áp dụng pháp luật quản lý thuỷ, kết những thay đổi qua pháp

Tuân về nguyên nhân của thực trang để làm cơ sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn.

thiên pháp luật nhằm năng cao hiệu qua pháp loật quản lý thuê GTGT ở Việt Namiện mạ Luận vin mới chỉ đăng lai ở mặt lý luận, chun để cập vi hiệu quả quản lý

thuỷ công nh nhiều kiễn nghị aay đ không còn phù hợp,

“Trong giới luật học, nhiễu tac giã lựa chon pháp luật về GTGT là đổ tai nghiên cứu ð góc đô Lý luân, cing như nhiều bái viết mang tính nghiên cứu trao đổi của các chuyên gia pháp lý đăng rên các tap chi chuyên ngành, cụ thi: Bài viết fa tác gi

Nguyễn V ăn Tuyên năm 2008 tại Tạp chi Nghiên cứu lập pháp điện từ về "Mt

Tiến bao đổi, bình luận về đụ dn luật ad im nhập doanh ngập và de án luật

tind giả tị gia tăng”: Bài vất của Lê Thị Thủ Thủy năm 2008 tại Tạp chỉ Nghiên,cửu lập pháp điện từ về “Tuất thud giá trị gia tăng nén sữa đãi theo hướng nào”,

Bùi viết "Cái cách chính sách thuế giá mì gia ting và một số để xuất" của Thể Nguyễn Việt Hòa trên tạp chỉ tử chính đăng ngày 06/01/2021, Các bai viết để

cập din một số khía cạnh itn quan Luật thud GTGT và xu hướng ci ách thổGTGT ở Việt Nam, các bai vế là hiệu quý dé tham khảo, họ tấp lành nghiệmtrong việc xây dựng và hoàn thiện chính sách thuê ð Việt Nam,

23 Kết quả nghiên cứu đỀ xuất trong các công trình nghiên cứu nhằm

hoàn thiện và ning cao hiệu quả áp dung pháp Iujt về các bại thué gián thu

đốivới hing hoá xuất nhập khẩu

Hila nay chua có công bình nghiên cửu chuyên biệt pháp lut vé các loại thuế

gin ths đổi với hàng hon xuất nhập khẫu, do đó, dink hướng hoàn thiện pháp luật

về nổi dụng này cũng chưa được thể hiện một cách h thống rong bit I công trình.

"nghiên cửu nào Tuy nhiên, đối với timg los thud riêng, có rất nhiễu các công trình "nghiên cin như v thuê xuất khẩu thuÊ nhập khẩu da phin các tác gã đều cho ring cần giảm các mức thuê muất giảm mơ phúc tap cũa biểu thuê, Đối với thuế TTPB, các tác giã đều đề xuất cân mở réng diện chị thuẾ, tăng thu suất các mất

hàng õh hướng dn súc khde, môi trường Với thuế GTGT, các tác giả phn lớn,

đơn ra giải pháp vi việc mỡ rông cơ sỡ chiu thu, tiễn khi đưa thud suất về một

mức, Những để xuất này có ý nghĩa quan trong, có những gi pháp có giá tithem khảo tương đối cao đối với tác giả trong qué tỉnh nghiên cửu về để tả luận

ăn là cơ sở để tác giả tổng hợp, nghiễn của để đưa ra đ uất nhằm năng cao pháp uất về các loại thuê gián thu hướng đến mục tiêu chung

Nhân chứng các đỀ tả hiện nay chỉ phân tich pháp luật vỀ một loại thuế gián th đối vớ tất cả các Losi hàng hóa nổi chung ma chưa đ vào phân tích các nôi

dang của pháp luật vỀ các loại thud gián tha của riêng đối với hàng hóa xuất nhập

khẩu Nhờ có thể thiy, có công tỉnh chỉ tập trung hướng đến một loạ thuê chính, dy nhất lá thud xuất khẩu thuế nhập khẩu, thuê GTGT hoặc chi là thuế TTĐB Hiên nay, chơa có công tinh nào tổng hop, nghiên cửu được các loại thuế gián thụ đối với hoạt động xuất nhập

Y vây, dé ti nghiên cửu “Pháp luật về các loại Huế gián ths đổi vớt hằng hod xuắtnhập khẫu Tat Nam” mà tác giã chon đỄ viễt luân vin thac sỹ rong thời iim này vin dim bio tinh mới mé của đồ tả nghiên cứu Theo đó, luận vin này có ý ngĩa khoa học và thực tifa nhụ sau

- Luận vin nạy mong mun co thể kế thi các công tình nghién cứu rước đó

và nghiễn cứu sâu hơn vé các loi thuế gián thu đối với hàng hóa xuất nhập kh

đặt trong vai trò chung của các loại thuê gián thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu:đồ là tạo nguồn thu cho NSNN, là công cụ điều tiết

inh tế và là công cụ đảm phán đối với các nước trên thé giới Luận vin đồng gớpmé của Nhà nước với nền.

ào việc hoàn thiện pháp luật thuê gián thu, từ đó gop phần ning cao hiệu qua cái cách thuế tei Việt Nam hiện nay đối với hàng hoá xuất nhập khẩu

- Với một số giải pháp được đồ xuất t luận vin được đưa ra trén cơ sỡ nghiên

cứu phân tính đánh giáthục trang pháp luật các loi thu gián tha đổi với hàng hoá

xuất nhập khẫu tei Việt Nam sẽ gop phần hoàn thiện pháp luật vé thuế gián thư

vớt hàng hoá xuất nhập khẫu ở Việt Nam hiện nay từ đó xuất giã pháp hoàn thiện

ĐỂ hoàn thành mục dich nghiên cứu đó, cần đặt ra các nhiên vụ nhực Nghiên cửa các vẫn dé lý luân của các loại thuế gián tha cũng nhhơ pháp luật về các loại thué gián thu đối với hàng hoá xuất nhập khẩu & Việt Nam, Khéi quất thục trang của pháp luật vé các loại thu gián thu trong đó bao gầm thực trạng quy din của php luật và thục trang trong quá tình thục thi pháp luật vé các loi thuế gián thụ đối với hãng hoá xuất nhập khẩu, Dé xuất các giả pháp nhằm đính hướng sửa đổi,

1b ming các quy dinh cia pháp luật vã nâng cao hiệu quả thục thi pháp luật vé các Ios thu gián thụ đối với hàng hoá xuất nhập khẫu

4, Đối tượng nghiên cứu, phạm vỉ nghiên cứu

“ĐI tương nghiên cine: Luân vin tập tring vio việc nghiên cứu các vẫn dé lý

tin và thực tấn pháp luật về các loại thuế gián thủ đối với hàng hóa xuất nhập Xhẫu là thuê xuất khẩu, thuê nhập khẩu, thuê TTDB và thuế GTGT ở Việt Nam

Luận vin công nghiên cửu một sổ các quy dinh cũa các loi thé trên của một số

các quốc gia tiên thé giồi, từ đó nit ra bã học kinh nghiệm cho ngớc ta Tình hình

thục thi pháp luật vé các thuế gián thủ trong gidi đoạn hién ney.

‘Pham vi nghiên cin: Luân vin tập tring nghiên cửu phân tính, đảnh giá quy

inks pháp luật tei Việt Nam của ba loa thué gián thụ chiếm tỷ trong lớn đổi với hàng hóa xuất nhập khẩu ở mage ta đó là thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu, thuế

TTD, thuổ GTGT với các vin bản luật liên quan tử lóc ban hành đến hiển nay nh

Luật thuế GTGT 2008, sie đỗ, bỗ ung 2013; Luật Thuê TTĐB 2008, sửa đổi, bổ sang 2014, 2016; Luật Thuê xuất khẩu, thuê nhập khẫu 2016; Các vấn bản hướng dấn tha hành côn các loại thuê trong giai đoạn Đồng thấ,loận vin đánh giá liên hệ

cgay định pháp luật voi thọc in th hành pháp luật về các loại thuÊ gián thu đốt với

hàng hóa xuất nhập khẩu ở Việt Nem ahing nim gin đầy Trong phạm vi nghiên cứu của luân văn, các nội dung liên quan đền hoạt động quản lý thu thuế sẽ không, được dé cập cụ thi, shim tập trong dung lung vé nội đụng nghiên cứu pháp uật về tb lo thuế gián tha đối với hing hỏa xuất nhập khẩu va thục trang pháp luật cũa chúng hưởng din vai trò đều tất nin tinh tế

Nội dung của luận vin có nội dung gém: Nhing vin

gn ths đối với hàng hoá xuất nhập khẩu; đối tương civ thé và không chiu thuế, chỗ thể nôp thé; ae thu suất, inh vục cân được khuyên khích phát iển trên cơ sở thục hiện chính sich ua đãi như niễn thé, hoàn thuỷ, Thục trạng chính sich các Ios thuế gién tha từ năm 2008 din nay và những kết quả, hạn chế trong quá trình,

thục thi pháp luật các loại thuế gián thụ, Nghiên cửu tình nghiệm xây đụng chính.

ty luân chung về thuế

sách các loại thuế gián thu của một số nước rên thé giới5 Các phương pháp nghiên cứu:

ĐỂ tải nghiên cửu da trên phương pháp nghiên cửu khác nhau trong đó chủyu các phương pháp phân tích, tổng hợp, phương php so sánh luật học,

“hương pháp phân tich - tổng hợp được sử đụng đỄ nghiên cứu các vẫn dé lý

tin, các văn bản quy phạm pháp luật nội dung về các loại thu gián the và pháp

uất về các loại thu gián thu đối với hãng hóa xuất nhập khẩu để thiy được những

nổi dung kể thửa, vin dé còn bô ngõ, những quy dish chưa hop lý ở hiện tạ, từ đồ

đã xuất pháp lý hướng din mục tiêu cãi thiên phép luật

“hương pháp luôn diy vật hiện chimg xuất pet từ cơ sỡ nh tổ 8 nghiên cửa các hình thức pháp ý của các quan hộ về thuế gián tha đối với hàng hóa xuất nhập hân Nghiên của pháp luật vé các sắc hu gián ha đối với hàng hóa xuất nhập khẩu

trong mỗi quan ác động qua lại với nhau va với các hiện tượng xã hộ khác

6.¥ nghĩa khoa hạc và thục tin của đề tài

ĐỂ tải này là công tình nghiên cứu vé pháp luật các loại thuẾ gián thụ đối vớibảng hoá xuất nhập kh

uất về các lost thuế gián thu đốt với hing hỏa xuất nhập khẩu và đơa ra để án vé

hương hướng dé xuất lim tin dé cho việc xây dụng các chế định pháp luật của nội

dang này:

Voi những phân tích, đánh gá khá quất về thục trang và những yêu cầu cấp thách đặt ra cho phip luật về các loại thué gián thụ đổi với hing hóa xuất nhập khẩu, ở Việt Nam, để ti khuyên nghĩ những nội đang cơ bên cin sia đổi và để xuất các ai pháp nhẫn phat huy vai trò của chúng trong nén kánh té hội nhập cũng như bố

cảnh toàn cầu hiện ney.

ở Việt Nam Luận văn góp phân lam sing tổ lý luận pháp,

Xt quả nghiên cứu cũa để tải đồng gứp nguồn t liêu trong fish vực này vànâng cao nhận thúc on các đoanh nghiệp cing như mọi người vé vẫn dé này.

7 Bồ cục cia hận văn

Ngoài phin mở đầu, phân kết luận, phin phụ lục và danh mục tai lề thư

kilo, luận văn được chia lâm ba chương:

Chương 1: Nhõng vin để lý luận cơ bản cia các Loni thué gián tha đối vớihàng hoá x nhập khẩu và pháp luật vi các loại thuê gián thụ đối với hing hoá xuất nhập khẩu

Chương 2: Thực trang pháp luật vé các loại thuế gián thụ đối với hàng hoá xuất nhập khẩu 6 Việt Nam hiển nay

Chương 3: Phương hướng, giả pháp hoàn thiện và ning cao hiệu qui áp ding phápTit v các lo tho gián thu đội với hàng hoá xuất nhập khẩu

PHAN NỘI DUNG

CHƯƠNG 1: TỎNG QUAN VẺ CÁC LOẠI THUÉ GIÁN THU ĐÓI 'VỚI HÀNG HOÁ XUẤT NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT VE CAC LOẠI THUẾ GIÁN THU BOI VỚI HÀNG HOÁ XUẤT NHẬP KHẨU.

11 Tổng quan về các loại thuế gián thu đốt với hàng hóa xuất nhập khẩu LLL Khải nig civ thuế giấu tìm đỗi với hàng hóa xuất nhập kiêm

“Thuê ra đời là một tất yêu khách quan, mự xuất hiện và phát triển của thuế gắn

ai đoạn, lợi ch của Nhà nước ThuÊ là cổng cơ quan trong ma Nhà nướcdàng đỄ đều tất nguồn tha của nền nh tế - xã hồi cũng nhẹ thục thi chức năng,

nhiệm vụ côn mình Có khá nhiêu cách Ảnh ngiễa về thuê tiên khắp thể giới Các nhà kinh tẾ học cho ring “Thuế là mốt hình thíc phân phối tha nhập tà chính cũa "Nhà mse đễ thực hiện chức năng cũa mình đựa vào quyẫn lực chỉnh ttn hành

hin phối sân phim thăng di của vã hi một cách cưỡng chỗ và không hoàn lai Bên cạnh dd, Các Mác lei cho ing “Thuế lá cơ sở lanh cũa bộ máy nhà nước là

thủ đoạm dom gin dé lào bạc thus được tn hạp tài sân cũa người dân ding vào

vide chỉ iu cha nhà nước" Con theo các nhà làn luật, họ đnh ngấa: “Thổ là mốt trật tự đã được thất lập hòa bình giữa chính phủ với công đồng trong sự tôn

trong thực hiện ng]ãa vụ tha, nếp vào ngân sich Thi không có bắt lệ sự phân bật

Bi ữ nào giữn các Bang hay vững lãnh thể”

‘Mic đò còn tổn ta nhiễu khái niệm khác nhau về thuỷ, nhưng ching ta đều thống nhất ring: thud lã khođn thn uập mang tỉnh bit buộc, không bôi hoàn tree tiếp mà các tổ chức hoặc cá nhâu phải nộp cho Nhà mrớc ki

nhất định nhằm đáp ứng các wh cần chỉ tiêu cũa Nhà née và vì lợi ích chang ‘Ti đó, ta có thể thấy đặc

(0) Tina là một khoán ths nộp mang tinh bắt buộc

Thuê là khoản thu nộp bit buộc vào NSNN Người ndp thé có nghĩa vụubitug điều kiệu

ấn của thuế bao gầm,

‘Maing Đại học Lut Hà Nội, 2019), Giáo bi Lae Thuế it Nat,Ngh Công anabin dn, Bà Nội,

iD

chuyển giao tải sin (thường là ân) của họ cho nhà nước khi có đồ điều liện luật inh Các cơ quan tổ chúc của Nhà nước được giao trách nhiệm thụ thé phải thực

biến day đã, chinh xác trách nhiệm của minh trong sie đổi việc thu thuê(i) Thi gắn vớt yu tổ quyên lực nhà nước

“Thuê xuất hiện cing với nơ xuất hiện của nhà nước, cùng cấp cơ sở vật chất

cho nhà nước thục hiện các chúc năng và nhiễm vụ của minh, Nhà nước phát huy

quyền lục ci mình trong việc tạo ra cơ chế dim bio việc thu - nộp thué phấi được

thục hiện theo ¥ chỉ cũa minh

(it) Thi là mt khoản ths không bồi hoàn, không mang tinh chất hoàn tra tr hấp

Người nộp thu ki đáp ting nhõng điều lận ma pháp luật quy định thi đềuhii có ngiễa vụ thực hiện đồng thuế bit ké có nhận được khoản lợi ch nào bay”chưa Điều này hoàn toàn khác với việc đồng nộp phí và lệ phi, đó là những khoảnmà người nộp thục hiện khi đã nhân được một lợi ích ngay từ phía Nhà nước Đối

với thuế, người nộp thuế nhận được những lot ich không th xác định đười dạng vật chất do thuế mang lạ khi Nhà nuớc thục hiện chức năng của mình, số tiền thuế sẽ được ding d ch tiêu cho các sin phim công, người nộp thuê được hoàn tré gián

ấp như: Nhà nước dim béo en ninh quốc phòng yt, gáo dục, Đây là nhữngTờ ich chung ma cả người nốp thuê và người không có nga vụ nộp thuê đều đượchướng không phụ thuôc vào số tên thu phấ nộp

“Thuê được phân thành nhiều loại khác nhau trong đó, thuế gián thu là nhữngoxi thuế thu gián ấp qua đổi tương nộp thud, tén thuê được cầu thành tong giá cảcủa hàng hóa, dich và người gánh chiu thuế là khách hàng nhưng người nộp thuê

Ini là người bản hàng, người cong cấp dich vụ nhà nhập khẩu Nói khác đ, đã có sơ chuyển ngiĩa vụ thuÊ từ khách hing sang người kính doanh:

Thuê gián thụ ra đời xuất phát từ nhủ cầu tao nguồn thu cho NSNN, điều

tiét hoạt động sản xuất kinh doanh và tiêu ding hàng hoe, dich vụ trong phạm vi

Tãnh thổ quốc gia Cách thức điều Hết thuế cũa thuế gián thu là nhà nước tho thuế

thông qua giá cả của hang hóa, dich vu Theo đó, người trả tiên thuế là người

tiêu ding hing hóa, dịch vụ, và người nập thuế cho nhà nước là các chủ thể cũng

ting hing hóa, dịch vụ Đây là những sắc thuế có ảnh huông lớn đến nguồn thụ

của NSNN vi các tổ ch ea nhân trong xã hồi Bồi trong xã hội, để tôn ti, con"người tit yêu phải tiêu ding hàng hỏa, dich vụ di trong bit kỹ hoàn cảnh, điềukiên séng nào Vì vây, Nhà nước sé luôn thu được thud thu vào hàng hóa, dichvụ Nói cách khác, thuế gián thụ gỡ vai tro quan trong trong cơ cầu nguồn thụ

của NSNN Ngoài ra thuẾ gián thu đánh vào hành vĩ tiêu ding xã hội nên phạm, vã tác động rit rồng thông qua đó nó ảnh hưồng trục tiếp và sâu sắc đẫn đối sống kinh tô xã hội của mỗt quốc gia?

“Thuê gián tha có va đm thường hen chế sự phân ứng thud từ chỗ thể gánh chiu thuế và họ không có cảm giác gính ning vé thuế nhưng lạ có han chế khí hông tao ra sự bình ding về đu tt thu nhập của những đất tượng có thụ nhập chênh léch Chỗ thể gánh chiu thuế gián thụ không phần biết có mức thu nhập cao hay thấp, sổ thuê phi nộp căn cứ vào số lượng hàng hóa, dich vụ được tiêu đồng nà không căn cứ vào thủ nhập, mức sing cia người chu thuế Do dé, nấu các chữ thể cing tiêu ding mốt lương hàng hóa, dich vụ như nhau tì số thuế phi rẻ là

giống nhau, không phân biệt người liêu ding la người giầu hay nghéo Nói cách

Xhác, nếu cùng tiêu ding mốt lượng hàng hóa, dich vụ như nhau thi tỷ rong tên, thuế trên tổng thu nhập mã người nghéo phi trả sẽ lớn hơn tỷ trong tần thuổ trên

tổng thu nhập ma người có tha nhập cao phải ta, gly ra việc không dim bio công

bing hội Thực tỉ ỡ các quốc gia đang phát iển(rong đó có Việt Nam), các loại thué gián thụ thuimg phổ biển hơn sơ với các Losi thuế trực thủ do med ding chấp

nhận hơn từ phía khách hàng

à cam từ gợi chúng của host động xuất khẩu và nhập Âu đơn gién rằng xuất nhập khẫu là một hoạt đồng mua bán, rao đỗi hing hoá ma vide thục hiên được đến ra giữa quốc gia này với quốc gia khác,

agit khu vục này với khu vue khác rên phạm vi thé giới nhằm đem lạ lợi ich cho

cá nhân t8 chúc, đoanh nghiệp.

“Trường Đại học Lut Thanh phố Hồ Chí Minh, 2017), Giáo nh Ze Ti, OB Hằng Đức, Hà Nội,

at

5m được a từ quốc gia khác hoặc từ lãnh thổ

thục vụ cho nhủ cầu tiêu dùng trong nước Ví dạ

Hiing hóa nhập khẩu là hing ‘hi quan vào quốc gia mình để

nhập khẩu hing cũa Mi , Trung Nhật Han vào Việt Nam dé phục vụ cho như cầumua sim, sỡ dung cũa người din Các mất hing dang được nhập khẩu chỗ yêu tiViệt Nam là các đồ công nghệ Như máy tính, lin kiện đê tổ xăng dẫu, ôtô

Hing hóa uất khẩu là hàng hỏa được đơa từ trong nước ra nước ngoài hoặc đơn vào lãnh thổ hãi quan để phục vụ nụ cầu tiêu ding cũa các quốc gia Vi dự xuất khẩu mây tre dan sang thi trường MỸ, vãi thiêu sang thi ruờng Nhật Bản, Ở Việt Nam, các loại hàng hóa thường mang di xuất khẫu thường là nông sin Ngoài

xe còn có thủy sin, quin áo, gay đẹp Các mặt hing này cén dim bảo tiêu chuẩn

ty vào quốc gia khu vục muỗn nhập hing

Thờ vậy thu gián thu đổi với hing hóa xuất nhập khẫu có thé được hiểu là

những loại thuê đánh vào những loại hàng hóa xuất khẩu hoặc nhập khẩu rong

quan hệ thương mei quốc tổ mà người gính chiu thuế là người tiêu ding nhưng

"người nộp thué lạ là các ổ chúc, cá nhân co hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa “Thông thường, các nước đều có các chính rách hạn chỗ các loại thuỷ đối với hàng hóa xuất khêu dé khuyên khích hoạt động xuất khẩu ngoai trừ một số it mặt hàng là nguyên liêu thổ, tải nguyên, khoáng săn, sa phim, sản phẩm iêu thụ đặc

tiệt Ngược lạ, hếu hit các mặt bàng nhập khẫu đều bị đánh thu ngoai trừ mốt số

uất hing khuyên khích nhập khẫu heo niu cầu của thi hưởng

Các toni thuê gián thu đố: với hàng hỏa xuất nhập khẩu bao gồm: thuế xuất khẩu - thu nhập khẩu thuê GTGT, thuê TTB, thuế BV MT,

112 Đặc diém cña thuế gián tìm đồi

“Thuê gián thụ là những loại thuê có trong hệ thống thuê hién hành, nên trước

i hàng hóa xuất nhập Kin

hit, nó có diy đồ các đặc đẳm co bản cin một loại thuê thông thường Ngoài ra do có đối tượng chịu thuế và phương thúc điều hết thé đặc thù, các loại thuế gián thú

vio hing hóa xuất nhập khẩu còn được nhận điện và phân biệt với các loại thuếXhác ð các đặc đm anu đây

(0) Chủ thể chau Hu và chủ thể nộp thuế không đồng nhất vải nhat

15Chủ

cá nhân,

tiêu dũng sẽ tã tiễn thd đẳng thời với iậc thanh toán tin hàng hóa

Chỗ thể np thud là các tổ chúc, cổ nhân thực biện host đồng xuất nhập khễu

các loại hàng hóa thuộc đốt tượng chịu tuổ theo quy định cba phép luật Người nộp

chiu thuế là những người tiêu ding cuốt cùng Người chiu thuế là các

chúc sử đụng, tiêu ding hing hóa xuất nhập khẩu Khi mua hing người

thuế không phãi là người gin chiu gánh ning vỀ thuẾ, bis số thu ma ho nốp vào NSNN thực chất là sổ tiễn ma người chíu thuÊ chuyển giao để họ kê mi, hạch oán sing phần tiền thu ra khôi doanh th, và thay mất người tiêu ding nộp vào NSNN

Nhờ vậy, bản chit côn thuế gián thu là nhằm đánh vào hành vi tiêu đồng ci "người chit thé Theo đó, những chủ thé nào iêu ding hàng hóa xuất nhập khẩu thuộc đối toơng chiu thuế thi chu sự đều tt của nhóm thué này: Trong mot số

trường hop, đối tượng nộp thu có thể chính là nguồi chiu thuê Vi dk: Mét dosnt

"nghiệp nhập khẩu dan máy tinh để trang bi cho hộ thống vin phòng cũa min

(0) BG tương chi Hư gián thu đổi với hàng hỏa xuất nhập khẫu là hàng hoá

oe pháp vận chuyễn qua biên git

ối tượng chiu thud có thể

các liệu sin xuất và tiêu tiêu ding do cơn người sin xuất ra và được hưu thông

Hàng hónlà theo ngiấn thông thường bao gầm

trên thi trường bằng cách chuyển vào hoặc chuyỂn ra khối biên giới của một nước (it) Thuế gián đi vớt hàng hóa mat nhập khẫu là một bộ phân cầu thành

vào giá của hàng hóa trên th tường

Giống như thé gián thụ nói chúng, các loại thuế gián thu đổi với hàng hóa

xuất nhấp khểu là loại thuÊ ảnh buông trực tiép din ga cả thi trường do thuê gián thụ là một yêu tổ cầu thành trong giá cả hing hóa.Tổng số tiễn người chịu thuê phải tra khi mua hing bao gồm tién hing và tên thuê, Số Gần thuế phi nốp của thuê giền thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu căn cứ vào giá cả của hàng hóa xuất nhập khẩu Cu thé: giá cảng cao thi tién thud nhã nộp cảng lớn và ngược li Vì vậy, thuế thu vào hàng hóa xuất nhập khẩu có ý ngiấa quan trong đi với việc điều Hất giá cả của hàng hỏa xuất nhập khẩu, thông qua đó hướng dn đầu tr và tiêu ding xã hồi No thuê cao, giá bán của hàng hoe xuất nhấp khẩu sẽ tăng lên lâm han chế tiêu

đăng túc cầu giảm, kéo theo đó là cũng gidm tức han chế đều te và ngược In Tuy nhiên, nự ảnh hưởng đó của thuÊ gián th không những chiu sự chỉ phối của méi

quan hé cong cầu trên thị trường mà còn phụ thuộc vào bên chất của th trường matrong đó có sự tác đông của thud, túc là thị trường dé cạnh tranh hay đốc quyển

1.1.3, Các loại thuế giấu thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩm 1131 Thi suấtiẫu thế nhập khẫu

“Thuê xuất khẩu, thuế nhập khẩu có vai tro và ý nghĩa thiết thụ, không chỉ

trong việc tao nguén thu cho NSNN hàng năm mà quan trong hơn, né còn là

công cụ hữu hiệu trong tay Nhà nước để kiểm soát host động suất nhập khẩu

hàng hos với nước ngoài, bảo hd sẵn xuất trong nước và thục hiện các mục tiêuđối ngoại của Chính phi trong từng thời kỹ, đổi với từng quốc gia hoặc từng

nhốm quốc gia cu thé

(Co nhiễu cách hiểu khác nhau về Khel niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

toỷ thuộc vào từng góc độ tiép cân Tuy nhiên, xét vé phương diện pháp lý, thuê

xuất khẩu thuê nhập khẩu có thể inh dung nhờ là quan hệ pháp uật phát ảnh giữa Nhà nước (người thụ thu) với tổ chúc, cá nhân (người nốp thu), theo do các bên,

hải thục hiện các quyển, ngiĩa vụ pháp lý đối với nhau trong quá bình hành thụ

thuế xuất khẫu, thuế nhập khẩu Quan hệ pháp luật này phát ảnh từ cơ sở pháp lý là

đao luật thuê xuất khẩu, thuế nhập khẩu do Quốc hối ban hành ma hậu quả pháp líchủ yu ca việc áp đăng đạo luật đỏ trong thực Hn lam phát sinh quyên thì thuê

cho Nhà nước và nghĩa vụ đông thuổ cho các tỔ chức, cả nhân là người nộp thuế So với các loại thué nội đa thi thuê xuất khẩu, thuổ nhập khẩu có nhiều điểm, Xhác biệt Những khác biệt nặy bất nguồn từ bản chất và chức năng của thuê xuất Xhẫu thuê nhập khẩu Các đặc trong nay bao gm

Thứ nhắt thué xuất khẩu, thuê nhập khẩu không hoàn toàn là thuế trục thụ hoặc thuế gián tha Điều này thể hiện ở chỗ, khi một nhà nhập khẩu nộp thuế nhập Xhẫu và te tiêu ding số hàng hoá nhập khẩu đó chữ không bản ra bên ngoài tì khí đó khoăn thuế nhập khẩu đã nộp có tinh chất là thuẾ trục tha và chính người nhập Xhẫu vite là người nốp thuê đồng thời là người chị thu Ngược lạ, khi nhà nhập

khẩu đã nộp xong thué nhập khẩu và bán li số hàng hoá đó cho ngs khác trừ số tién thuê nhập khẫu đã nộp có xu hướng chuyỄn sang cho người mua hing chứu và do dé, khoản thuê nhập khẩu này lạ có tính chất là thuÊ gián thụ bi lẽ người nộp

thué và người chi thuê không hố là mốt

Thứ hai, thuê xuất khẩu, thuÊ nhập khẩu có chúc năng đặc trong là bảo hồ sẵn xuất trong nước và điều tiết host động xuất, nhập khẩu Tuy nhiên, tt qua thời

gian, đưới ức ép của trio low hội nhập kinh tỉ quốc tổ và hy do hoá thương mei,

chúc năng bio hé nén sản xuất trong tước của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có xu hướng ngày cảng giảm sit, đỄ nhường chỗ cho chúc ning tao nguồn thụ NSN.

Mic đò xuất hiện muôn hơn s0 với một số sắc thuế nội địa nhưng thuế xuất Xhẫu, nhập khẩu đ nhanh chóng khẳng định được ve tr, tác dụng to lớn của mình, đối với nin kink tế quốc gia, đặc tft là vai tr kiểm soát hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa với bên ngoài Ngày nay cho đủ xu hướng hội nhập kinh té quốc tẾ dang từng bước ảnh hưởng dén tinh trạng ct loại thuế này theo hướng han chế vai tro của nó ð mỗi quốc ga Song về cơ bản đây vẫn là giải pháp quản lý vĩ mô cổ hiệu trình chuyển đỗi từ co 4 hoạch hóa tập trung sang kink tế thị trưởng như Việt

nam hiện nay:

1.132 Thi tiêu hu đặc biệt

“Thuê TTĐB thường có ở hấu hét các quốc gia vi diy là một loi thuê df thụ, dẾ quân ý Tu thuộc vào điều kiện cụ thể về ánh tế xã hộ, phong tục tập quán,

chính sich tiêu ding yêu cầu đồng viên ngân sich, khả năng quân ly, gián set mã

“mỗi nước có những quy định tiêng về danh me mất hing chịu thud, múc thuê suit, ghương thức tổ chúc quản lý thu Tuy nhiên, ở Việt Nam công nln các nước tiên

thể gi, các quy pham pháp luật mới chỉ hệt kê danh mục những hàng hoá, dich vụnăm trong đổi tượng chịu thuê TTDB mã chưa có nh nghĩa cụ thể thé nào là thuê

TTPB Nhin chúng có thể hiểu Thuế TTDB “loại thuế đểnh vio một số lom hàng hóa, dich vụ đặc biệt cẩn đầu hết manh nhằm hướng dẫn sản uất và Bâu cing đẳng Hit tầng nguồn tha cho NSNN

“hàng hóa xuất nhập.

tiêu đăng chix vé bản chất, thuê TTĐB đối với hàng hóa xuất nhập khẩu có các đặc trứng của thuê TTĐB đối với hàng hóa nói chung nh sau

Thứ nhất thuê TTĐB có diện đính thuế hep Thuê TTĐB chỉ tập trang điều đất một sổ mat hing nhất dink, không được Nhà nước khuyến khích tiêu ding Tuy theo quan điểm của các nhà lam luật & mất quốc gia ma danh mục hing hỏa phải chấu loại thuê này có th rất khác nha Điều này được lý giã bối chủ trương chính

u đặc biệt và nó cũng là mét loại thué gián thủ, do người

sách của Nhà nước rong việc hướng

vực điều tất thủ nhập của các tổng lớp dân cư tùng giả đoạn phát tiển kính , xã

sin xuất tiêu ding cũng như trong lĩnh

Hồi và phong tục tập quán của mỗi nước, Nhin chung các quốc gia thường đánh thé

TTPB vào mét số mit hàng được coi là cao cấp và không thất yêu Nhà nước không khuyên khích tiêu đùng nh thuốc lá rượu bia xăng dẫn,

Thứ hơi, thuê suit thuê TTDB có thé là thuế suất cổ định hoặc thuế suất tỷ ệ và thường cao hon sơ với thuế suất của các loại thuế gián tha khác, Thuế suit thué TTĐB có thể là thuế suit cổ định hoặc thuê suất tỷ lễ, tủy theo quan diém của các nhà làm luật ở mỗi nước Dù áp dụng thuế suất tỷ lê hay thué suất cố đánh, thông thường, các quốc gia đều quy dinh mức thué suit cao, thậm chi rất cao so với thuê suit của các loại thué gián thu khác nhằn hướng dẫn tiêu ding hop lý, điêu tất thụ nhập của những đốt tương có sử dung hàng hoá dic biệt, từ đó ting nguén thu cho NSNN.

Thứ ba thuê TTĐB thường chỉ được thụ một lần ở khâu sin xuất hoặc nhập

khẩu hàng hóa Cũng một mất hàng chịu thué TTĐB, khi luân chuyển qua khâu lưu

thông không bị đánh thuê TTĐB

1133, Thi giả trị gia tăng

“Thuê GTGT là low thué tiêu ding nhằm đồng viên một bổ phân tha nhập ci"người chiu thu đã sử dang đỄ mus hàng hoá, nhận địch vụ.

Điệu 2 Luật thuế GTGT năm 2008 quy định: “Thuế GTGT là thuế đại trên hin giá trị tăng thêm cũa hàng hóa dich vụ phát th trong quá trình từ sốn xuất

hua thông din tiêu ding” Theo đá, xét vi bin chit, thuê GTOT là loại thuế gián

thu Thuế GTGT do người tiêu ding cudi cũng chịu cơ sở sẵn xuất nh doanh, nhàcảng cấp hàng hoá, dịch vụ là nguời nộ thu vào NSNN thay cho người tiêu dingthông qua việc công thuê vào giá bin mã người tiêu ding phải thánh toán khi muahàng hoi, dịch vụ

“Thuê GTGT có các đặc điểm khác với các loại thuổ đánh vào hàng hỏa xuất

nhập khẩu khác nin

Thứ nhắt thuê GTGT có đối tương chịu thué rất rông Moi chủ thể tổn tei

trong xã hổi, cho di là tổ chức hay cá nhân là người nghào hay ngời có thủ

nhập cao đều là chỗ thể chiu thuổ, chỗ thể thực té phả trả một phần thụ nhập do hành vi tiêu ding Việc đánh thué đối với moi đối trơng trong phạm vi lãnh thổ thể hiên tổ nét sơ công bing của thué đẳng thời thé hiện thái độ của Nhà nước

đối với các loại tiêu ding tong xã hôi Đối với những trường hop cần phi

khuyên khích tiêu ding hoặc hen chế đến múc tối da việc ta tần thuế từ phin

thu nhập it ði ota ho do hành vĩ tiêu ding Nhà nước s không đánh thu hoặc

đánh thu với mite thuế suit thấp nhất và có phương án ngược lai đoợc áp đụng đối với trường hop han chế tiêu ding, Như đối với hàng hóa xuất khẩu, thuế suất thué GTGT hing xuất khẩu là 0%, nghĩa là doanh nghiệp xuất khẩu được hoàn Ini toàn bộ số thuê GTGT đã nộp ở đầu vào, việc này thục chất à hình thúc trợ giá của Nhà nước cho hing hóa xuất khẩu, điều này đã giúp các doanh nghiệp tập trung được nguồn hàng trong nước để xuất khẩu và có điều kiện cạnh tranh được với hing hóa trên thi trường quốc tố Con đối với hing hóa nhập khẩu, đố: tương chiu thuê GTGT ta hàng hóa nhập khẩu ding cho sin xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam được phép nhập khẩu qua biên giới Việt Nam hoặc từ khu chế xuất nhấp khẩu vio thi trường nội dia, trừ các đối tượng không thuộc điện chiu thuế GTGT theo quy định của Thuê GTGT hàng nhập khẩu do được tính trên giá mua (đã có thuê nhập khẩu) nôn làm cho phản chỉ trả của doanh nghiệp

cao hơn nhiều sơ với cũng loại hàng mua trong nước Vì vậy thud GTGT có tác

dung hạn chế nhập khẩu, tích exe bảo hô sin xuất kinh doanh hàng nội di

tifu ding thuê GTGT đánh thuế ở tất cã các khâu của quá tình sẵn xuất, lơu thông

hàng hóa, nhập khẩu hàng hóa nhưng chỉ đánh tiên giá bị tổng thêm của khâu sau 5o với khâu trước Việc đánh thuê chỉ rên phẫn giá tr tăng thôm mà không phi đố:

"Từ qua tình sản xuất đến quá trình lưu thông hing hóa và cả quá trình.

Với toàn bộ giá tri hãng hóa lâm cho số thuê GTGT áp dụng trong mỗi khẩu của quả tình hưu thông không gây ra những đột biển về giá of cho người tiêu ding Va vì

"người tiêu ding là người chiu gánh ning về thuế nén cũng giảm tinh trang trdn thud,tránh thuê

Thirba thuê GTGT có “tinh chit ly thos” so với thụ nhập Điều ny thể hiện ở chỗ, người iêu dàng không phân biệt vào thụ nhập côn ho khi bổ tiễn để sỡ hữu một hing hóa nhập khẩu nào đỏ thi ho đều phấ trả tiên thuế GTGT là nine nhau Nhờ vậy, kh so sánh tương quan giữa sổ thu phấ rã với thụ nhập thì người nào có

tho nhập cao hơn thì tỷ lê nay thip hơn với người có thụ nhập thập

1.14, Vai tro cha các loại thuế gin thn đốt với hàng hóa xuất nhập Kh “Xuất phát từ đặc trung cơ bản côn thuế đốt với hàng hóa xuất nhập khẩu là

đánh vào các hãng hoá xuất, nhập

hàng hoá xuất, nhập khẫu nên loại thé này còn có eae vai trở nhự sae

“Một à, tu gid tu đốt vớt hàng hóa xuất nhập khẩu là công cụ chủ yẫu du va sau đó được cau thành trong giá cả của

sửa Nhà nước nhằm lng' đồng tập tung một phẩn cũa edt vất chất rong xã hồi

vào NSNN

Diy là vai ro quan trong nhất của thué gián thu nổi chúng thu gián đổi với

hàng hóa xuất nhấp khẩu nói riêng đổi với nên kinh tế - xã hồi của mỗt quố: gia Việc chủ thể thực hiện ngiễa vụ nộp thué theo quy đính của pháp luật đã tạo ra "nguồn ti chính quan ong, chiếm tỷ rong lớn rong cơ cầu nguồn thủ nổi bộ cũa

nin tinh tế quốc din, cia NSNN Như ở nước ta, xét vỀ cơ câu thu thuế so với

GDP, các sắc thuế gián thu la sắc thuế có nguin thu quan trong chiếm tỷ trọng lớn, năm 2016, tỷ trong của thé gián thụ trong tổng thụ thué để vượt quá con sổ 60% và cđiên 11% GDP; trong thể đô, các loi thu trục thủ như thuê đánh tên thủ nhập

còn thấp, ngudn thu thuế tai sin va bio hiểm xã hồi chiếm tỷ trong rit nhỗ so với GDP? Số liệu trên đã khẳng đính vai trò cực kỳ quan trong của các sắc thuê gián thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu trong nẫn kính té của nước tạ

là thuế gián thụ đãi với hàng hôa xuất nhập khẩu là công cụ đâu tt vĩ xổ cũa Nhànrớc đối với nn nh tế và đi sống xã hột

@ Thuê gián thụ đối với hing hóa xuất nhập khẩu là một công cụ cia chính sách kinh tế có thé đông vi tro khuyên khích, hạn chế hoặc dn định ink tế

“Thuê nói chung và thud gián thú đối với hàng hóa xuất nhập khẩu nổi tiêng có thể được nữ dụng để khắc phục những

đông dinh hướng đổi với chuyển dich cơ câu kink tý, thông qua tác động trực tiếp

tối hoạt động cũng — cầu của thị trường, Chính sich thu phải thất thụ, góp phần

chuyển dich cơ cầu lạnh tẾ phủ hợp với tin hình kinh t8- chính trị - xã hội côa đất căn bing của thị trường: Thu có tác

nước mỗi giá đoạn Quá hình chuyển dich cơ cầu kinh tổ phụ thuộc một phẫn rat lớn vào mỗi quan hệ cng cầu của th trường Có nh cfu tất yêu sẽ đội hồi ar phát triễn của sin xuất, dich vụ dé cùng cũng cho các nh cầu và ngược lạ Chẳng hen hư, dựa trên cơ sở các phân tích kinh tổ vì mô để quốc tổ hoá những tác động nôi t của nin lánh tố ThuÊ công có thể gop phin thục hiện các cân bằng tổng thé trong khuôn khổ chính sách ngân sách dua trên cơ sở các phân tích kinh t mồ

‘Anh ning của chính sách thuê thông qua các múc thuỷ, các chỗ độ nuỗn

giản, các chế độ quản lý ths thud khác nhau có ve rò quan trong dn việc tạo nên

tổng cầu theo ha hướng, khuyến khich phát hiển hay hạn chế ThuÊ cũng có ảnh, hướng trục tiếp hoặc gián tiép tới cũng của thi trường, Đỏ là việc đánh thuế ceo hay thấp vào các yêu tổ sin xuấ, iêu đồng thu nhập và đặc bidt với hoạt động xuất nhập khẩu & nước ta Vai H tích cục của thu với qua bình chuyển dich cơ cẩu ảnh tổ còn có thé được xem xét ở gic đồ tai trợ Từ tro từ thu được thục hiện ‘bing phương pháp: Trục tiếp hay Gián tấp — Trục tha hay Gián thu, Thục hiện các thuế suit đặc biết, cho miễn giảm thuẾ, ví du việc đánh thuê xuất khẩu 18096, nhằm,

tạo didu kiên cho các chủ thé kink tế có thêm thu nhập đỄ gai quyết yêu cầu dich"heps Jaro wits ual dụng de ơn Hn ngư ghi at up Me tông tr.

29010017 ng ,mự dạ ngy 30882013

chuyển cơ cầu kink tổ theo hướng cĩ lợi cho sự phát tiễn của nén kink ổ xã hồi Nhà nước cĩ thơm vốn ban đầu cho các cơ sổ, ia phương khu vực khỏ khăn trong

iệc thục hiên chuyển địch cơ cầu kinh tế

(G0 ThuẾ gián tìm đối với hàng hĩa xuất nhập khẩu là cơng cụ điều chỉnh giá cã th trường và kiểm chỗ lam phát

Trong nền kin t thé giới cĩ nhiễu biến đơng khơng hộng, suy thố, dich tinh, va nền kind tẾ nước ta đang trong giai đoạn phát iển, th trường luơn cĩ những bién động khĩ lường, để kiểm sốt được những tiễn động này Nhà nước đã

sử dung nhiều biện pháp kết hop và chính sich đồng thơi, trong dé cĩ sơ ham giacủa chỉnh sách thuê

Co thể thấy nợ tác động cơn thuế giá thu đối với hàng hĩa xuất nhập khẩu cĩ

ảnh hung rất lớn đến nén kinh tổ, đến việc đu rất ảnh tổ th rường của Nhà"ước Với việc ác động tic tip dén giá cả cũa hàng hố trong thương mei quốc t,

thuế gién thu đổi với bàng he xuất nhập khẩu đều chỉnh khả năng cạnh ranh ofa hàng hố chu thuê trên thị trường và nhờ vậy, tạo ra sự phân bỗ li nguễn lực rong

các ngành sin xuất các nguồn lục di chuyển từ những ngành sin xuất bị thụ hẹp dotác động tiên cục của thuê hãi quan sang những ngành sin xuất cĩ cơ hội được mỡ

sơng quy mơ Trong nén kính tổ thi trường xây ra các chủ kỹ lánh doanh đổ là chư

Inj dao đơng lần xuống về mức độ thất nghiệp và tỷ lạm phát, sự ơn Ảnh nền lành,

‘8 với tinh trang cĩ diy đã cơng ấn việc làn, lam phát ð nhú thập để thie đổy nên, ảnh tế ting trường bên ving là hướng phần đầu nd học của mọi chính phủ nhằm sen bằng chủ kỹ nh doanh, dun giá cả về mức dnảnh

Bal Huế giản tu đổi vớt hàng hĩa xuất nhập khẫu thể hện xu hưởng khơng thd io ngược cia hư do hố thương mai

Lơ tình, mức đố, phạm vi hồi nhấp kinh tổ quốc tổ của mốt quốc gia đượchân ảnh trước hết và tập trung rong chính sách thuê đối với hàng hĩa xuất khẩu,nhập khẩu Rang buộc và cất giảm hàng rào thuế quan luơn là tâm điểm oie những

“kêu Dame, G9, Ppa Fite Nem về du det hồ nựp iẫu ong đẳuhộnlới hấp Bình

TẾ quẤ:- hưệnvấn Đụ sate lọc Tưng Đạihọc Lt Ha Nột e 16

“Tấm IiemrdnglupetnVarv coe-đme-đokvotnsa ke 1060 px, trợ cập ngy 28/08/2033

cuộc dim phán va thie thuận giữa các quốc gia liên quan đến mỡ réng tr do thương mei Với việc rực tấp tác động đến dong luân chuyển thương mai quất tý, thuê tán thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu la công cụ được sử dạng để thụ th chính

sách kink tổ đối ngoại của các qude gia và là "cánh ct" với thị trường thé giới Ví

do như trong những trường hợp dic biệt, thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu có thể được các quốc gia sử dung như những biện pháp tơ vệ hay trã đốn nhằm bảo vệ lợi ích kinh tẾ hoặc bù đắp những tin thất do các biển pháp thương mai không lãnh "anh BỘ tà Du gố 8y, mổ ui kh th thấp ne in tức dậy canh tn nh đng ong hương mg quốc

ác loại thuếin thu đối với hàng hoá xì

cúc loại thud gián thn đối với hàng hoá xuất Pháp luật về các lo thuổ gián tha đối với hàng xuất nhập khẩu là ấp hợp các

quy pham pháp luật do Nhà nước ban bánh, nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hộiThất nh rong quá tình đăng kự kệ kh, nh thd, nấptuổ quyếtton tu, hoànthuế,jdm thuế và xử lý các vi phạm, tranh: chấp về thuế gián thu đối với hàng

hóa xuất nhập khẩu phát sinh giữa Nhà nước với người nộp thuế.

Xét từ phương đện hình thúc, pip luật các loi thuế gián thu đốt với hing

ony dink v chủ thể nộp thuế và đổ tượng chu thu, đối tượng không thuật đếnchi thu; căn cứ nh thud; tình nụ thổ tục ta thu

hoàn thổ, xử lý vi ghạ và giải quyết tranh chip về thuế những nội dung này

uy định trong túng sắc thổ cụ thể

chế độ miẫn giảm thuê và

rêu Dương, (2005), Pep ite Fite Me về Du xuất tad rind thẫu mong đâu ân ới niệp lôsd gid hểện vân he oft hoe, Trởng Đạ lạc Lait BÀ Nội v7

xuất nhập kh cũng đều gúp dinh ra giới han của việc tim hiểu xem xét và đánh

giá trong một tổng quan pháp luật nói chung, Điều đó có ý nghĩa trong việc xâyđang luận cử khoa học và lưa chon những giải pháp thích hop nâng cao hiệu quảthục thi pháp luật Trong pham vi cia luận vin này, pháp luật về các loại thuế gin

thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu được tp cân theo phương dién nội dụng với những nổi dung chính ofa từng loại thu gián tha đốt với hing hóa xuất nhập khẩu

và dit trong méi quan hệ với các fish vực pháp luật cổ liên quan Cách tấp cân nàysổ gúp tạ

nim rõ được nổi đụng các loại thuê

(Quan hệ pháp luật thuế gián tha đối với hàng hỏa xuất nhập khẩu giữa Nha nước và td chức, cả nhân thục hiện trên hành vi xuất nhập khẩu hing hóa đoợc đều chỉnh,

‘di phập luật về các loi thuế gián the đổi với bàng hos xuất nhập khẩu Cơ câu nguồn php luật đều chỉnh quan hệ th, nộp các foe thuÊ này bao gm: Hiển pháp, Luật Thuê

TIDE, Luật Thuế GTGT, Luật Thuế xuất khẫu, Luật Thuế nhập khẩu; Luật Quân lý ; Hệ thống vin bản dưới luật ining dẫn thi hinh Luật Thuế TTBB, Luật Thuê GTGT, Luật Thuổ xuất khẩn Luật Thuê nhập

sâu về vẫn để cũng như sỡ áp dang chúng một cách tốt nhất khi đã

du và luật quản lý thuê.

Quy dink của pháp luật quốc ta, các hiệp din, cam kết quốc tế vé các loại

thué đổi với hing hóa xuất nhập khẩu cũng được coi là nguén của pháp luật vé các

Ios thu gián thụ đỗi với hing hóa xuất nhập khẩu tuy nhiên, các quy dinh này,

lining áp dung ruc tiếp đổi với các tỉnh vục thuộc pham vi diéu chỉnh của nô mã

cần thất phải qua gist đoạn “nổi luật hoa’ trong quy đ nh của pháp luật mỗi quốc

ga thành viên

142 Vai trì ội dung cha pháp luật v4 các loại thuế gián thn đổi với hang hoá xuấtnhập khẩu

Pháp luật về các low thuÊ gián thu đối với hing hoá xuất nhập khẩu mang những vai trò chung ce pháp luật thuế nổi chúng, đồng thời cũng có những vai rò dic thủ xuất phát từ những đặc trung của thuê gián thụ đối với hàng hoá xuất nhập Xhẫu đối với hoạt đông quản lý nhà nước va điều it nên ánh t vã mô nla

Thứ nhất pháp luật về các loụ thuế gián thụ đối với hing hoá xuất nhập khẩu tao cơ sở quan trong dé Nhà made dim bảo nguén thụ cho NSNN Pháp luật vé các los thué gián thủ đốt với hàng hoá xuất nhập khẩu gồm các quy phạm pháp luật du chỉnh quan hi pháp luật vỀ các Losi thué gián thu đối với hing hoá xuất nhập Xhẫu, cụ thể liên quan ới quyén và ngiềa vụ của các bên rong quan hộ php luật vé các loi thuế gián thu đối với hàng hoá xuất nhập khẩu, trong đó có quyển th thuê của cơ quan nhà nước và quyển nộp thuê của chủ thể nộp thuế Như vậy, kh các

tiên thực hiện đúng các quy đính pháp luật về các loại thué gián thụ đốt với hing

hoá xuất nhập khẩu thi od nghĩa nguôn thu từ thu được dim bảo thực hiện và đáp

văng được nguồn the cho ngân sách

Thứ ha, pháp uất về các loại thuê gián tim đốt với hing hoá xuất nhập khẩu,

là công cụ đỂ đo tất nin kính tổ ã mô cia Nhà nước, Vai trò này thể hiện thông aqua việc quy dinh và đối tượng chiu thu, đối tương miễn thud, cách xác dink ti giá

hi quan đối với hàng hỏa xuất nhập khẩu, mite thuế suit đối với ting mắt hàng trong các đạo luật về thuế gián thu đối với hing hóa xuất nhập khẩu Trường hợp qguốc gia hạn chế nhập khẩu thông qua việc áp dang múc thuế suit cao đối với loại uất hàng nhập khẩu sẽ có vai tro rong việc điều tit thị trường tạo điều kiện cho

hàng hóa sin xuất trong made có cơ hội cạnh tranh và được tiêu the nhiễu hơn,

Xhmuyên khích nin sin xuất trong nước phát triển

Thuy ba, pháp iit vé các Loe thuÊ gián thụ đối với hàng hoá xuất nhập khẫu có vai tò là công cu để Nhà nước thục hiện gián tp việc liễm tra hoạt đông xuất nhập hấu của các chủ thể lanh doanh, qua đó dim bảo quân ý host động xuất nhập khẩu

một cách higu quả Thông qua quy ảnh về cfc lo thuê gián tha đối với hàng hoá xuất ship khẩu cơ quan quản lý nhà mabe có thể xác nh được chủ thi tình doanh có tuân thủ nghiêm túc, không thực hiện hoặc thực tiên không đảng do cổ ý các quy định về

các loại thuê gián th đối với hàng hoá xuất nhập khẫu dẫn tới hậu quế là gây thất tha

cho NSNN của các chủ th kinh dom được phát hiện thông qua việc kim tra tuân thủ

tháp luật về các loại thu gián thu đối với hàng hoá xuất nhập khẩu Thông qua đó, co quen có thẫm quyén có thể kip thời xử Lý được hành vi vỉ pham pháp int thuế với các uức độ và hình thú tương ứng với mute đô nguy hiém côa hành vi

Thứ ne pháp luật vé các loi thuế gián thu đối vvới hàng hoá xuất nhập khẩu tạo điều kiện tăng cường hop tác tính tổ quốc tẾ cho qué a Bing việc tao lậpXhun khổ pháp lý vé các Losi thuế gián ho đối với hàng hoá xuất nhập khẩu, quốc

tổ có thể chủ động hội nhập kánh té quốc té và mỡ sng quan hệ lạnh tỉ đổi ngoại

Php luật về các Toni thud gián thu đối với hàng hoá xuất nhập khẩu một mật bảo hổcho quyền li của quốc ge, mất khác cho thấy sự tin tân của quốc gia trong việc

thục hiên các cam kết quốc tổ về điều chỉnh mức thud các loại thu theo đúng 16

trình và có rách nhiệm, Thông qua pháp luật vé các loại huế gián thu đổi với hàng

hoá xuất nhập

Hóa quốc tỉ được thun lợi và là tiền đề để các quốc gia phất tiển các cơ hội giao

minh bạch, đơn giản và không phân biệt đối xi, dang chiy hàng

tung hop tắc chit chế vé lánh ế và hợp tác chất ch vé chính tr,

ĐỂ phát ny được những vài tro nay, pháp luật về các loi thuế gián tha đổi với hang hoá xuất nhập khẩu của các quốc gia thing bao gồm những nổi đụng sax

“Môtà nhớm any pham về chỉ thể nộp thud

Nhóm guy pham này đưa ra các điều liện đ xác ảnh chủ thể có nghĩa vụ ph nip thué cho các cơ quan có thim quyển dai diện cho Nhà nước Trong quan hé php luật vé các loại thuế gián ths đối với hàng hoá xuất nhập khẩu thi người teu

đàng hay sở ding coỗi cùng phii gánh chịu gánh năng thu, nhưng người nộp thuêlà ngồi có hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, kinh doanh hàng hoe xuất nhập khẩu,

Trong trường hợp không xác dinh được người xuất khẩu, nhập khẩu thi người môi giới hãi quan a người có rách nhiệm nộp thuế

là nhỏ qap pham về đỗi tương chí thé

Nhóm quy phạm này nhằm xác đãnh thuế đánh véo cá gì? (hàng hỏa xuất

uất thud bên cạnh quy đính đối tương chịu thuế côn cổ các điều khoản xác định đổi

tương không chịu thué Cơ sở để loại trix các đối tượng không chu thué có thi do

cánh sách uu đi của Nhà ude, do xé in hiệu qué trong việc quân lý thủ thud

hoặc do ính chất của hàng hóa, dich vụ nguồn thủ nhập hoc do tập quần và thông

18 quất có quy do oa trừ

La là nhóm quy phạm về các căn cử để tỉnh các lon tế giản tas đổi vớt hing hod xuất nhập ine

Các căn cứ đ tính các loại thu gián tha đối với hàng hoá xuất nhập khẩu được hiễu là những số iệu đầu vio để xác định được số tiên thuế cụ thể ma chủ thể np thuế có nghĩa vụ nộp cho cơ quan có thẫm quyền, bao gm:

- Thuế suất Thuế suit được hiễu là múc độ ma đơn trên đồ người nộp thuế

hãi nộp một khoăn tên nhất định tin tiên một đơn vị đốt tượng chí thuê

~ Tủ giá hai quan: Đây là thuật ng chỉ được sử dụng đãi với thuê xuất khẩu

thuế nhập khểu, Thuật ngữ này lần đầu tiên được sử dụng chính thức trong GATT

1994 và tiập tục được WTO kế thừa trong các Hiệp din liên quan tới việc xác dink

tỉ gá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Hiệp định Trị giá Hải quan côn WTO quy định mốt hệ thống công bing thống nhất và trung lip 48 xác định trí giá hàng hón xuất nhập khẪu mà các quan chức hãi quan đánh thuê

inh ne thủ ne tha nộp thi, bạo gdm

và tính thuê Trong

nà nhóm quy phạm về

~ Kê khai thuế, phương pháp tính thuê là một trong

những nổi ding quan trong để có thể tinh được số tin thud ma chủ thể nộp thé

hải trả đơa trên các căn cử tính thuÊ cia các loại thuế gián tha đổi với hàng hóa

xuất nhập khẩu Phương pháp tinh thé được biểu là cách thúc ma pháp luật vé các oxi thué gián thu đổi với hing hoá xuất nhập khẫu quy ảnh để tinh thuê TTB, thu GTGT, thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu due tiên các căn cứ tính thuê đã được xác dink trước, Mỗt mốt loại thuế od một đặc thù khác nhan do đó các phương

php tinh thuế cing không giống nhau

= Nộp thuê và bảo dim thực hiện ngiĩa vụ nộp thu nhập khẩu Nhóm quy

em của pháp luật thuế côn các loại thuê gián thu đối với hàng hỏa xuất nhập khẩu, quy định về ngiễa vụ nộp thué cũa chủ thể nộp thuỷ, cụ thể về các vấn đổ thời hạn

nộp thu, địa đểm nộp thuê

“Năm là nhém qng pham về miẫn Huế, giảm thế, hoàn tế và tag thu các len Huế giản tas đối với hàng hoá xuắtnhập khẩu

Nhóm quy pham này xác dinh cụ thé các trường hop được min thuỷ, giảm

thuỷ, hoàn thuÊ và truy thủ thu, các điều kiện dip ting để ning min thuê, giả

thuỷ, hoàn thổ, cách thức thục hiện đ hung miễn thud, giản thuỷ, hoàn thuế

VÌ bản chất thuổ la công cụ để Nhà nước thục hiện điều tất nền kinh tế v nô, đồng thời cing là nguén thủ chi yéu cho ngân sich của Nhà nước Tuy nhiễn, vide đặtra các trường hop ngoại lệ đặc tit trong vie thu thuế như niễn thuỷ, giấm thud và hoàn thu là cân tht, rên tịnh thần dim bão quyển lợi cũa các bên chủ thể trong quan hệ thué nhập khẩu lợi ích quốc gia

- Min thuê đoợc hiểu là không áp dạng thuê đỗi với các hàng hỏa thuộc danh

mục được miễn thuê trong qh din của phép luật về các loi thu giá thu đối với

hàng hoá xuất nhập khẩu Pháp luật quốc gia dit ra vẫn đề miễn thuê đổi với các hàng hón xuất nhập khẩu nhằm tao đều kiện cho việc thực hiện hóa các chỉnh sách về phát tiễn kinh tỉ, xã hổ, an ninh quốc phòng cing cổ mối quan h ngoai giao

tiến các quốc ga Các quốc gia tùy thuộc vào mục đích và quan điểm của guốc giasinh ma cổ quy din khác nhau Việc quy dinh cảng chỉ Hết thi cing đễ dang cho

iếc thực hiện trên thục tế cũng như tránh việc các cá nhận tổ chúc cô thể lợi dụng các trường hop này để trén thu, gây thất th cho Nhà nước

- Hoàn thuỷ, đậy là trường hop ngôi nộp thuế được cơ quan thủ thu ra quyết

doh hoàn tr lại một phin hoặc toàn bộ số tién thué mà họ đã thụ trong những

trường hợp nhất nh theo quy dinh Mọc dich cia việc đặt ra quy định hoàn thuế là

hướng tới việc đấm bảo lợi ich cho chủ th them gla vào quan hệ pháp luật về các oxi thuê gián thụ đối với hing hỏa xuất nhập khẩu, chủ yên 1a người nộp thuê ĐỂ

được hoàn thuê thi người nộp thuÊ phải thuộc trường hợp hoàn thué theo qh định

"pháp luật và cần có bing chứng để chứng minh cho yêu câu của mình” 1.2.3 Pháp hột cia thd giản thu đỗ xuấtnhập khẩm

Trong ba loại thué gián thu đổi với hàng hoa xuất nhập khẩu, không hãi quốc ố unde về các log i hàng hóa

tia nào cũng ép dung cả ba los thuê lên hàng hóa, có thể kể dn nh nhiễu quốc gia phat tiển cho dén nay vẫn không ban hành Luật thuê GTGT với nhiều lý da khác

'Ngvtlusdk ape, Q01), Han Huờngiép td tel np ih ci To ừ kolinghiện capDáptt Ft mm: in Vấn tạ hột lọc, trường dụ học Lat Ha Ni, 17-28

shu Khi ben hành luật thuế, các quốc gia cénphải có sự cân nhắc, lựa chon thời dim, tên goi của luật thuẾ, các quy đính cụ thể để không gây ta những xáo trên, trong đi sng kink tế, xã hội.

Việc áp dung pháp luật vé các loại thu gián thụ đổi với hàng hóa xuất nhập

Khẩu ở các quốc gia cũng có sơ khác nhau do sự phát biển cũng như chính sách của từng quốc gia đối với hàng hóa xuất nhập khẩu đều có sự khác tiệt, te cổ thể thấy &

một vii khía cạnh như+ Tử phạm vi áp ang

i với các quốc ga ép dụng Luật thuế GTGT, bên cạnh các quy định về hàng hóa chịu thuế GTGT, da phẫn các quốc gia đều có quy đính vé các nhóm hàng hóa không chịu thuế GTGT Theo thông lệ quốc té, các hing hóa không chiu thuế GTGT chủ yêu liên quan đến nhóm các hàng hóa ma Nhà nước khuyến khích Hâu đăng hoặc nhà nước cần có chính sách hỗ tg như Y tổ cơ bản, giáo đục, sẵn xuất nông nghiệp, "Day là các nhóm hàng hóa thiét yêu, dim bảo cho sự phát hiển

bên vững của mỗi quắc gia

Công với thuế GTGT, vai trở của thuế TTĐB ngày cảng được coi trong Các

quốc git đã xem loại thu này như một cổng cụ cần thiết nhằm tao lập và tăng cưừng nguồn thy cho NSNN Tuỷ vio điều lên của mỗi quốc gia mã danh mục các

"hàng hoá, dich vụ chịu thuế TTĐB cũng khác nhau Danh mục này phụ thuộc lớn

vio chủ trương chính sách của quốc gia đó về hướng din sẵn xuất tiêu ding cũng hư điều tiết thu nhập của x8 hội Ví du tai các quốc gia dang phất triển, các quốc tổn mới phất biển có GDP thấp, chủ yêu đánh thuế TTĐB vào các mất hàng xa xi phim, một số mặt hing liên quan đến mới trường, chẳng hen tei Théi Lan, các loi "hàng hóa bị đánh thuế TTB như Dau md va các sản phim dẫu mé, một số loại sản phẩm điện ti, sénphẩm pin, thủy tình và pha 12, mô tổ, xe vận hành rên mất nước, nước hoa và mỹ phim, đá granite và marbls, sin phim làm nguy hai đến bầu khí

quyển, rượu, thuốc lá, bai lá Đôi với các quốc gia phát triển, GDP cao, chủ yếu.

đính thuế TTĐB vào các mat hing liên quan dn sức kde, hing hóa liên quan đến,

‘Dinh Tal Ngọc Mai, 2018), Hon duPchinh seh Du giãn tổ TC New: Luân điển Ko, Họcxiên th chê r6

30môi trường, có thể

được đánh vào rượu bia, thuốc lá, dẫu khí và than (dầu thd), nhiên lậu bay, Từđến như Thuê đỗ uồng có cổn, thuốc lá và xăng của Nhật Bản,

các vi dy rên có thé thấy đà mic phát hiển khác nhau nhưng các quốc gia đều sử dung thu TTĐB để điều tt các mit hàng không khuyến khích tiêu thụ các mất

hàng nh hưởng đến súc kde, có ha cho môi trường

So với Việt Nam, danh mục các sin phẩm chịu thuổ TTĐB Z các quốc ga Xhác tiên thể giới rộng hơn nhiễu Điễn hình như danh mục chit thuế TTĐB của ‘Thai Lan có 20 nhóm hàng hóa và dich vụ,Malaysia thu 17 loại hàng hóa, ”

Thác với thuê GTGT và thuê TTĐB, pháp luật thuê xuất khẩu, nhập khẫu có dic thù hơn ở ch, mặc di ở mỗi quốc gia đều có thim quyển iêng áp dụng các sắc thué cho phù hợp, nhưng thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu còn phãi tuân theo các cam kết quốc tổ ma quốc gia đó đã iy tết, gia nhập Trong béi cảnh toàn cầu hỏa giy cảng manh mổ, các nước có xu hướng quan tâm đồn chính sách thuê xuất Xhẫu thuê nhập khẫu cia nhau vi sắc thu nay vừa là rào cn thương mai vir là sơ H tro đặc biệt trong việc giao thương hing hóa giữa các quốc gia Các Losi hàng

Hóa được phép xuất kh

tương chiu thuế, tuy nhiên, các quốc gia có các chính sách um đấi khác nhau đất nhập khẩu qua biên giới của mỗi quốc gia đều là đối

Với các loại hàng hóa đặc biệt vi dạ như & Malaysia quy nh hàng loạt các trà đãi

nhầm đính hướng iêu ding đính hướng nhập khẩu các thiét bi, máy móc nhs

Xhmuyễn khích phát tiễn một số ngành nghệ, Hinh vực ma Melaysia cổ lợi thể hoặc

cần phút tiễn Malaysia cho phép tính gập đổi một sổ khoản chi phi như chỉ phi xúc tiên và phát triển xuất khẩu, chỉ phí đáo tao cho nhân viên trong doanh nghiệp và các chỉ phí nghiên cứu và phát tiển Sự phát tiễn cân đốt giữa các vùng/bang của Malaysia cũng được quan tim khi quy định về thuế cho phép trừ gấp đối các Xhoăn chi phí vin chuyển của những nhà sản xuất vin chuyển hàng hoá giữa các

vũng Sabeh Sarmvak và bản dio Malaysia Bén canh việc cho tỉnh gấp đổi cáckhoản chi phí, Malaysia cũng áp dung những wu đấi nhất dinh cho một sé lĩnh vựcnhư khai thác mé, trồng rừng Với những lĩnh vue nay, các chỉ phí có liên quan.

“ups Raphi ea chin gee ingen quan notin Đặt Của mts

334615 amy cập nghy 28072022

đều được tn; khơng cần biết nĩ cĩ thộ mãn di các đều kiện đặt ra đốt với mat

khoản chi phi hay khơng Đây cơng được xem như những chính cách wa đãi về thuê

shim đạt đến mục tiêu ting trường nh tổ ẫn ảnh và bén vồng

+ Xie nh mức tin

“Thuê suit thuê GTGT cũa một sổ quốc gia được xây đụng cơ cầu biểu thuế

suit đơn giin Theo điều tra của Ngân hàng Thé giới, hiện nay cĩ khoảng 54% số

nước áp dụng thuế GTOT cĩ biễo thué suất gm 1 múc (khơng tính mức thué suit 0% cho xuất khẩu) như hân lớn các nước châu A, đặc biệt là các nước ASEAN Việc áp cing một mức thuÊ uất sẽ gĩp phân hạ thấp chỉ phí tuân thi thuỷ, đơn giản Hĩa các yêu cầu về quân ly, trong kửi đĩ, áp đụng nhiều múc thuế suất cĩ thé lim ga tăng chi phí thu nộp thuế (đổi với cả người nộp thuế và cơ quan tl)

Cĩ 23% số made bên cánh mức thu mất phỗ thơng cĩ quy dinh thêm mức

thué suit thuê GTGT thấp hơn đi với mốt số nhĩm hing hĩn và dich vụ nhà nước

cần khuyên khích và iêu dng hạ là đối với những nhĩm hing hĩa và dich vụ mãnhững nguời cĩ tha nhập thip thường phit dành một hân tha nhập lớn hơn choviệc iêu ding Tuy nhiên mite thuê suit thuê GTGT cĩ sự khác tiệt khá lớn giữa

các nước, như Thái Lan áp dạng mức thuế suất phổ thơng lá 10%, 6 Trang Q mức thuế suất thuê GTGT phổ thơng là 13%, Nhìn chung mức thuế suit thấp

thường được áp dung đối vi những mặt hing tiêu ding thất yêu nhờ thục phẩm;

sản phim y tỉ, sin phim nơng nghiệp, và diy là những sin phim mà những

"người cĩ the nhập thấp trong xã hội sở dụng nhiễu (xát trong méi tương quan với

‘thu nhập của họ) l1

Voi thuê TTĐB, cĩ hai phương pháp đánh thuế là phương thức thuế tuyệt đấi

và thn tuong đối cho từng hàng hĩa Ở những nước áp dụng phương pháp tuyệt đối, múc thủ được ấn dink bằng một lượng tuyệt đốitrên đơn vị hàng hố chịu thuê Vi du nh Nhật Bán với múc thụ thuê đối với 1 000 điều thuốc lá 1á 3 136 yên với

"Ngộ Văn Khương 2016), Cn Ahad tới sục up miễn bận tơng 7 Net: hận Aunấtpnd Bạt vệnh den, 6 S15

pny 0908022

1 Ki xăng dẫu la 53.800 yên Tuy nhiễn, cing đối với sin phim thuốc lá cũng có một số nước áp dụng phương thúc thuê tương đổ

tương đổi với mite thuế suit 100%, Bến cạnh đó, một số quốc ga kết hop of hai

như Myanmar áp dung mức

hương thức đánh thuế trong cũng mét mặt hàng nữ Théi Lan áp đụng mute thuêsuit đối với thuốc ls ð múc 97% công với 103 USD/gam Tuy nhiên, of đa phâncác nước đậu có xu hướng áp dạng chỗ yêu thuê suất tuyệt đổi Vì vậy, cơ sỡ tính

thuế chỗ yéulé đơn vị: khối ương số lương dung tch xi lạnh thể ích đối với hàng ón, số người, số ngày, doanh thụ đối với dich va

Voi thud xuất khẩu thuế nhập khẩu, hấu hết các quốc gia được xây dung cơ sâu biểu thuế mắt Ví da Nhật Ban áp đụng các phương pháp tính thuế bao gém (9 thuế suất theo tỷ lệ phin trim được áp dung rộng ri và la phương pháp chính để xác inh tr giá tính thuế cia hãng hóa nhập ku; (i) thu suit cụ thể được áp đụng như một mức giá cổ định đốt với mỗi mất hàng ma không quan tâm đến giá trì cũa uất hàng đổ, (i) phương thức hn hợp bao gém thuê suất theo tỷ lệ phân trầm và thuế muất cụ thể được đơa trên cả giá hãng hóa cũng hurting sổ lượng di kê khai Xôi nhập khẩu Trị giá tính thué và được tinh bing tổng của giá bán buốn, vin chuyển và bio hiểm (ga CIF)

Nhân chưng, pháp luật vỀ thuế giản tha đối với hing hóa xuất nhập khẩu là

một phin của phip luật về thu gián thu nổi chung của các nước rên thể giới hiện

nay đều dang tập tring làm thay đối cơ cầu thué theo hướng dich chuyỂn từ thuổ trục ths sang thuế gián tiny chú trọng tỷ trong thué gián thu trong cơ cấu tổng thơ NSNN Bên cạnh số thụ từ thu nhập khẩu số giản đ theo lô trình cất giém thuế quan theo các hiệp định hợp tác song phương, đa phương việc ting thuê suit TTDB

đối với mất số mit hàng không được khuyên khích sỡ dụng hey lam ảnh hing đếncông đồng xã hội đã góp phẫn bù dip vào các khoăn thiểu int trong thu ngân sáchthuế, Thuố GTGT ngày cảng được áp dụng réng rấ, mở rông đối với nhiêu mặthing chịu thuế và kết hop vớ việc tăng thuế suit cũng lá yếu tổ chi yếu din din xu

hưởng dịch chuyén cơ cầu sang thuế gián thu hiện may

KET LUẬN CHƯƠNG 1

“rong chương 1, uận vin nghiên cửa một sổ vẫn dé lý luận về thuÊ gián tha dt nhập khẩu đồng thời đơa ra mốt sô nổi

các loi thud gián thu đối với hàng hoa x

dang cơ bin, nên tổng của pháp luật vỀ các loại thuế gián thu đối với hàng hoa xuất

nhập khẩu cũng nh linh ngệm của một số quốc gia và những nối dụng cơ bản

của pháp luất thuÊ của các loại thuế gián thu đổi với hàng hóa xuất nhập khẩu ở Việt am, Thuế gián tha la mốt hình thúc thuê được thủ thập bồi một thực thể trong chuối cũng ứng (hường là nhà sẵn xuất hay nhà phân phổ) và được đồng vào cho Nhà nước Tuy nhiên n được chuyễn cho người tiêu ding như mét phẫn của giá

thành hing hỏa hoặc dich vụ Ngôi ding cuối cing dang nép thuế bing cách tra

chỉ phí nhiều hơn cho các sản phẩm Nói cách khác thuế gián thu là thuÊ mà người

chịu thu và người nộp thuÊ không cùng là một Chuơng 1 di nghiên cửu về các vấnđã Lý luân chung một cách khái quất nhất, qua dé trang bị một nền ting lý luận võng

chắc 48 đi sầu và phân tích thực trạng pháp luật về các loại thu gián thu đối với hàng hoa xuất nhập khẩu ð Việt Nam hiện nay, bao gầm thực trang quy đính cũa

php luật các loại thuÊ gián thu biện hành với nhống điểm chưa phù hop cần phải

"nghiên của xem xế, sửa đấ, đồng thờ chỉ ra nhing kết quả đã dat được công nar

những tén ti han chế cân khắc phục rong công tác thực thi pháp luật vé các loi

thué gián thn trong chương tp theo Vay nên hiễu được lý luận chúng về thuế gián

thụ & chương Ì này là cần cử quan trong để làm sáng tô những nội dàng tình bày ở

các phần sau cia luân văn, đơa ra thục trạng thực ấn viée áp dụng về các loại thuê gián thụ đối với hing hoá xuất nhập khẩu ở Việt Nam công như những giải pháp, iến nghi của tác giã nhằm hoàn thiện hơn nữa hệ thống pháp luật thuê của các Tosi thué gián ho đối với hàng hoa xuất nhập khẩu của nước ta