Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty tnhh kiểm toán và tư vấn thuế (atax) đối với khách hàng xyz

KHOA KẾ TOÁNKHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ

KHOA KẾ TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành được bài khóa luận tốt nghiệp của mình, bên cạnh những nỗ lực của bản thân, em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô giáo trong Khoa Kế toán - Trường Đại học Duy Tân Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất đến thầy PGS.TS Phan Thanh Hải – người đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em rất nhiều trong quá trình làm khóa luận tốt nghiệp.

Đồng thời, em cũng xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX) đã tạo điều kiện tốt nhất để em có cơ hội được trải nghiệm thực tế và tích lũy thêm được nhiều kinh nghiệm quý báu cho bản thân cũng như tìm hiểu và nắm rõ các vấn đề liên quan đến quá trình làm khóa luận tốt nghiệp tại quý Công ty.

Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn đến các anh chị phòng Kiểm toán tài chính 2

đã nhiệt tình giúp đỡ em trong thời gian thực tập tại Công ty cũng như cung cấp hồ

sơ và số liệu cần thiết để em có thể hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình một cách tốt nhất

Trong quá trình làm khóa luận tốt nghiệp, em cảm thấy mình đã học tập được nhiều điều vô cùng hữu ích và được trải nghiệm thực tế với công việc như một trợ

lý kiểm toán viên Từ đó để em học hỏi và rút kinh nghiệm cho quá trình làm việc sau này của mình.

Do vẫn còn nhiều hạn chế về mặt kinh nghiệm và kiến thức cũng như trong cách diễn đạt ý, khóa luận của em chắc chắn sẽ không thể tránh được những hạn chế

và thiếu sót Vì vậy, em rất mong nhận được những đóng góp của các thầy giáo, cô giáo để khóa luận tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 3

1.1.1 Khái quát chung về khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3

1.2 DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VỀ VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN BCTC 6

1.2.1 KSNB đối với kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6 1.2.2 Những rủi ro, sai phạm thường gặp khi kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 7

1.3 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU VACPA 9

1.3.1 Chỉ mục hồ sơ 9 1.3.2 Nội dung chương trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) THỰC HIỆN 23 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) 23

2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX)

23

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 24

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 25

2.1.4 Các loại hình dịch vụ do công ty cung cấp 27

2.1.5 Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế (ATAX) 29

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 32

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 32

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 44

2.2.3 Kết thúc kiểm toán 63

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) THỰC HIỆN……….65

3.1 NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) THỰC HIỆN65 3.1.1 Ưu điểm 66

3.1.2 Hạn chế 69

3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) THỰC HIỆN 72

3.2.1 Một số kiến nghị chung 72

3.2.2 Một số kiến nghị cụ thể liên quan đến kiểm toán khoản mục Doanh thu BH&CCDV 73

KẾT LUẬN 80

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC PHỤ LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

2.2 Phân tích hệ số đo lường hiệu quả hoạt động và hệ số khả

năng sinh lời

39

3.1 Walk-through test chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 74

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số

hiệu sơ

đồ

LỜI MỞ ĐẦU

Trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển như hiện nay, nhu cầu minh bạch hóa thông tin tài chính ngày càng lớn, đặt ra cả về cơ hội lẫn thách thức đối với sự phát triển của ngành kiểm toán Hoạt động kiểm toán tại Việt Nam hiện nay tuy còn gặp rất nhiều khó khăn và thách thức song vẫn không ngừng phát triển và ngày càng được biết đến nhiều hơn Đây được xem là bước tiến cần có trước sự phát tiển lớn mạnh của nền kinh tế, trước các nhà đầu tư từ nước ngoài Kiểm toán BCTC là một bộ phận của hoạt động kiểm toán độc lập Trong kiểm toán BCTC, các KTV sẽ xem xét và nêu ra nhận xét về nội dung phản ánh trung thực và hợp lý trên BCTC của công ty được kiểm toán Kết quả của cuộc kiểm toán BCTC sẽ phục

vụ cho những đối tượng như công ty được kiểm toán, tổ chức nhà nước, các cổ đông, những nhà đầu tư, hệ thống các ngân hàng,…

Có thể nói, trong kiểm toán BCTC thì Doanh thu là khoản mục luôn được sự quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp, ban quản lý doanh nghiệp,…Các kết luận về tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu

sẽ là cơ sở để đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và là một nguồn thông tin đáng tin cậy cho các nhà đầu tư Chính vì vậy, các KTV thường rất thận trọng, tỉ mỉ trong việc thực hiện thủ tục kiểm toán khoản mục này với mục đích cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng BCTC một cách chính xác, rõ ràng và minh bạch với tình hình hoạt động của đơn vị

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX) cùng với sự hướng dẫn tận tình, chu đáo của thầy PGS.TS Phan Thanh Hải và các anh chị KTV, em đã quyết định lựa chọn đề tài:

“Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX) đối với khách hàng XYZ” làm đề tài cho Khóa luận tốt nghiệp của

mình.

Ngoài lời mở đầu, kết luận và phụ lục, nội dung của khóa luận này gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA.

Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX) thực hiện.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn Thuế (ATAX) thực hiện.

Do vẫn còn nhiều hạn chế về mặt kinh nghiệm và kiến thức cũng như trong cách diễn đạt ý, bài luận được em trình bày chắc chắn sẽ không tránh khỏi nhiều thiếu sót Vì vậy, em rất mong nhận được sự chỉ bảo, những lời đóng góp và nhận xét chân thành từ Quý thầy cô cùng những ai quan tâm để Khóa luận của em sẽ được hoàn thiện hơn.

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy PGS.TS Phan Thanh Hải – người

đã trực tiếp hướng dẫn em thực hiện đề tài này Em cũng chân thành cảm ơn Ban Giám đốc và các anh chị kiểm toán viên của Công ty ATAX đã tạo điều kiện và nhiệt tình giúp đỡ em trong thời gian thực tập tại Công ty để em có thể hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp của mình một cách tốt nhất.

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC THEO

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU VACPA

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN DOANH THU BÁN HÀNG

2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính): “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế

doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”

1.1.1.2 Phân loại

Theo nội dung, doanh thu được phân thành những loại sau:

Doanh thu bán hàng: Là doanh thu bán sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư.

Doanh thu cung cấp dịch vụ: Là doanh thu thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hay nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động…

Doanh thu bán hàng nội bộ: Là doanh thu của các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ của doanh nghiệp, hay lợi ích kinh tế thu được từ việc bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ giũa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty tính theo giá bán nội bộ.

Doanh thu hoạt động tài chính: Là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, hay lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

1.1.1.3 Đặc điểm

Doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày ở chỉ tiêu số 1, Mã

số 01 trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo mẫu B 02-DN (Ban hành theo

thông tư 200/2014/TT-BTC, Ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính), bao gồm doanh thu BH & CCDV, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần.

Theo đó, các chỉ tiêu được hiểu cụ thể như sau:

- Doanh thu BH & CCDV (TK 511): Đây là chỉ tiêu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu nội bộ khi thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là số tiền thu được từ việc bán sản phẩm

do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư…bao gồm các khoản trợ cấp, trợ giá mà doanh nghiệp được hưởng Đối với doanh nghiệp

là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp này không bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là nguồn doanh thu chính trong quá trình kinh doanh của mỗi doanh nghiệp.

- Ngoài ra còn có các khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm:

Chiết khấu thương mại (TK 5211): Là các khoản giảm giá mà doanh nghiệp cam kết giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với số lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng hóa).

Hàng bán bị trả lại (TK 5212): Là giá trị số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại vì những nguyên nhân như: vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém chất lượng, mất phẩm chất, không đúng loại, sai quy cách,…

Giảm giá hàng bán (TK 5213): Là khoản giảm giá mà doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng khi khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa bị kém chất lượng, mất phẩm chất hay không đúng theo hợp đồng kinh tế hai bên đã cam kết ban đầu.

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là chỉ tiêu phản ánh giá trị của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh cùng kỳ sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ tiêu thụ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này là căn cứ để tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

 Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS số 14, để ghi nhận doanh thu bán hàng của doanh nghiệp, cần phải đồng thời thỏa mãn (5) điều kiện sau:

(1) Doanh nghiệp đã chuyển giao một phần lớn lợi ích và rủi ro của sản phẩm, hàng hóa cho người mua.

(2) Doanh nghiệp không còn quyền sở hữu, quản lý và kiểm soát đối với hàng hóa, quyền này được chuyển giao sang người mua.

(3) Có căn cứ tương đối chắc chắn về xác định doanh thu

(4) Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng cho khách (5) Dễ dàng xác định được các chi phí liên quan đến hình thành doanh thu.

 Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS số 14, để ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp, cần phải đồng thời thỏa mãn (4) điều kiện sau: (1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(2) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

(3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán (4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

1.1.1.4 Vai trò

Doanh thu BH & CCDV là nguồn tài chính quan trọng của doanh nghiệp, giúp chi trả các khoản chi phí phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đây được xem là nguồn tài chính quyết định đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán tiếp theo.

Tốc độ lưu chuyển vốn, vòng quay vốn càng tăng khi doanh nghiệp thực hiện việc có doanh thu bán hàng một cách thường xuyên Điều này sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp sử dụng vốn một cách hiệu quả, giảm chi phí vay vốn bên ngoài Đây là căn cứ quan trọng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, giúp doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước một cách một cách dễ dàng Doanh thu tăng dẫn đến lượng tiền doanh nghiệp thu về tăng và lượng hàng hóa bán ra cũng tăng kéo theo lợi nhuận của doanh nghiệp cũng tăng một cách tương ứng Điều này chứng tỏ doanh nghiệp đã tạo được cho mình vị trí nhất định trong thị trường Do đó, doanh nghiệp phải luôn quản lý doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ một cách hiệu quả.

1.1.1.5 Cách thức lập khoản mục Doanh thu BH&CCDV trên BCTC

Tài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Các khoản thuế gián thu phải nộp

(GTGT, TTĐB, XK, BVMT) tính trên

doanh số bán trong kỳ

- Các khoản giảm trừ doanh thu (chiết

khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng

bán trả lại)

- Kết chuyển doanh thu thuần sang tài

khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

1.2 DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VỀ VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN BCTC

1.2.1 KSNB đối với kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kiểm toán viên sử dụng Bảng đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng và bảng đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục doanh thu BH & CCDV để phỏng vấn khách hàng Trên cơ sở đó để đưa ra kết luận về hệ thống KSNB của đơn

vị Việc kiểm tra hệ thống KSNB được khuyến nghị sử dụng trong trường hợp:

• Thủ tục kiểm soát được kỳ vọng là hoạt động có hiệu quả

• Các thủ tục kiểm tra cơ bản không thể giảm rủi ro có sai sót trọng yếu đến mức chấp nhận được do có quá nhiều nghiệp vụ phát sinh, giá trị nhỏ, hoặc được kiểm soát bằng hệ thống công nghệ thông tin.

Trên cơ sở kết quả kiểm tra chọn mẫu, KTV phải kết luận là có tin tưởng vào thủ tục kiểm soát chính đã kiểm tra không? Nếu không tin tưởng vào hệ thống KSNB thì KTV sẽ phải thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức cao Ngược lại, thì thủ tục kiểm tra cơ bản có thể chỉ thực hiện ở mức trung bình hoặc thấp.

1.2.2 Những rủi ro, sai phạm thường gặp khi kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trên thực tế, các doanh nghiệp thường sử dụng các kỹ thuật gian lận trong lập BCTC theo hướng có lợi cho mình để thu hút vốn đầu tư của các cổ đông trên thị trường Vì vậy, chỉ tiêu này thường có rủi ro tương đối cao và tiềm ẩn rất nhiều sai sót, gian lận bởi nó gắn liền với mục đích của việc lập BCTC Chính vì lẽ đó, việc xem xét các rủi ro và sai phạm đối với khoản mục này sẽ luôn được các KTV đặc biệt chú ý

Những sai phạm thường gặp với khoản mục Doanh thu BH & CCDV đó là:

 Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế: Sai phạm này được hiểu là doanh thu đã được kế toán ghi nhận vào doanh thu những khoản thu trong khi chưa đáp ứng đủ các điều kiện để xác định là doanh thu như quy định của chuẩn mực kế toán hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách cao hơn so với doanh thu thực tế trên các chứng từ kế toán: hoá đơn, bảng báo giá sản phẩm…

Các sai phạm trong trường hợp này có thể là do những nguyên nhân sau:

- Ghi khống doanh thu: là ghi nhận doanh thu không thực tế vào sổ sách kế toán Các hình thức giả tạo doanh thu như thực hiện giao dịch với khách hàng giả mạo hoặc lập hóa đơn giả mạo với khách hàng có thật nhưng thực tế hàng hóa dịch

vụ không chuyển giao Sang đầu năm sau, doanh thu vẫn được ghi đảo để che giấu cho hành vi gian lận này.

- Số liệu tính toán và ghi sổ sai đã làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

- Hạch toán trùng doanh thu

- Kế toán ghi nhận doanh thu khi doanh nghiệp chưa xuất hàng hoặc chưa cung cấp dịch vụ nhưng người mua đã ứng trước tiền cho doanh nghiệp

- Ghi nhận doanh thu của hàng gửi bán

- Chuyển doanh thu từ doanh thu bán buôn sang bán lẻ

- Ghi nhận doanh thu thu chưa thực hiện vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ…

- Hạch toán trùng doanh thu, thu nhập

- Ghi nhận sớm doanh thu: khi các điều kiện ghi nhận doanh thu chưa được thỏa mãn như hàng hóa chưa được chuyển giao tới khách hàng hoặc chỉ chuyển

giao một phần và khách hàng chưa đồng ý thanh toán Hoặc doanh thu ghi nhận sớm trong trường hợp hợp đồng bán hàng có điều khoản kèm theo Thực tế thì các điều khoản của hợp đồng chưa hoàn thành, quyền lợi và rủi ro về quyền sở hữu của hàng hóa chưa được chuyển giao cho bên mua Nhiều doanh nghiệp khi xuất hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng dùng thử đã tiến hành ghi doanh thu Hình thức ghi nhận doanh thu này được coi là ghi nhận doanh thu sai thời điểm khi mà các điều khoản trong hợp đồng trong tương lai chưa thực hiện.

 Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn doanh thu thực tế: Sai phạm này được hiểu là kế toán chưa ghi nhận đầy đủ vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định chuẩn mực kế toán, hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách thấp hơn so với doanh thu thực tế trên các chứng từ kế toán: hóa đơn, bảng báo giá sản phẩm

Các sai phạm trong trường hợp này có thể là do những nguyên nhân sau:

- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng, cung cấp dịch vụ và khách hàng đã trả tiền hay chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

- Doanh nghiệp hạch toán doanh thu nhầm vào tài khoản khác

- Kế toán chuyển doanh thu từ bán lẻ sang bán buôn, không ghi nhận doanh thu trong trường hợp hàng đổi hàng, trả lương cho công nhân viên hay khen thưởng, tặng quà,

- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai đã làm giảm doanh thu, thu nhập so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.

 Doanh thu của doanh nghiệp luôn đi kèm với chỉ tiêu thuế giá trị gia tăng đầu

ra phải nộp Do đó, có rất nhiều trường hợp đã xảy ra gian lận và sai sót nhằm mục đích trốn thuế

Dưới đây là một ví dụ điển hình trong gian lận hạch toán thuế suất thuế giá trị gia tăng:

- Doanh nghiệp có thể hạch toán chuyển những mặt hàng có thuế suất cao thành những mặt hàng có thuế suất thấp

Qua những rủi ro, sai phạm thường gặp ở trên đã cho thấy rằng, hạch toán và ghi nhận sai doanh thu đến từ nhiều nguyên nhân Nhưng nguyên nhân chủ yếu nhất

vẫn là do kế toán chưa đủ khả năng và kinh nghiệm cũng như chưa có hiểu biết đầy

đủ quy định về doanh thu Cũng có thể vì một nguyên nhân khách quan nào đó mà nhân viên kế toán cố tình hạch toán doanh thu không đúng quy định.

1.3 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU VACPA

1.3.1 Chỉ mục hồ sơ

G110 Bảng tổng hợp số liệu

G120 Giấy làm việc phục vụ cho thuyết minh BCTC

G130 Chương trình kiểm toán – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ G131 Tổng hợp kết quả kiểm toán

G141 Bảng tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh chi tiết

1.3.2 Nội dung chương trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đảm bảo doanh thu liên quan tới các nghiệp vụ bán hàng đã thực

Đảm bảo doanh thu từ các sản phẩm, hàng hóa đã bán và dịch vụ

đã cung cấp được ghi nhận chính xác và phân loại phù hợp

C,A, Classification/Tínhđầy đủ, tính chính xác,phân loạiĐảm bảo giá trị doanh thu được phản ánh trên Báo cáo KQHĐKD

không bao gồm các khoản thuế gián thu (thuế xuất nhập khẩu,

thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp,

…)

A/Tính chính xác

Đảm bảo toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu

thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại) được ghi

nhận chính xác

O, C, A/Tính hiện hữu,tính đầy đủ, tính chính

xác

Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ được lập chính xác và các thông tin

này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC

P&D/Trình bày và thuyết minh

II RỦI RO Ở CẤP ĐỘ CƠ SỞ DẪN LIỆU

Từ kết quả của phần lập kế hoạch [tham chiếu các giấy làm việc tại phần A800], xác định mức độ rủi

ro theo từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục (chi tiết theo TK được kiểm tra của khoản mục) vào bảngdưới đây:

Cơ sở dẫn liệu

O/Tính hiện hữu

C/Tính đầy đủ

A/Tính chính xác

Cut-off/

Đúng kỳ

Classification / Phân loại

P&D/Trình bày và thuyết minh

Rủi ro ở cấp độ

cơ sở dẫn liệu

(Thấp/Trung

bình/Cao)

III XEM XÉT BIỆN PHÁP XỬ LÝ KIỂM TOÁN

III.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu của khoản mục

Rủi ro có sai sót trọng yếu của khoản mục và biện pháp xử lý kiểm toán đề xuất được lấy từ các giấylàm việc tại phần A800 Nếu phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu khác trong quá trình kiểm toán,KTV cần cập nhật các giấy làm việc tại phần A800 và bảng này:

Các rủi ro có sai sót trọng yếu Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Ghi thủ tục kiểm

toán (*)

(*) Lưu ý: Đối với các rủi ro cụ thể như rủi ro đáng kể, rủi ro gian lận,… KTV phải thiết kế các thủ

tục phù hợp để xử lý các rủi ro cụ thể này bằng cách sửa đổi các thủ tục nêu tại mục III.2 hoặc bổsung thủ tục ngoài các thủ tục nêu tại mục III.2 (KTV có thể tham khảo thư viện các thủ tục kiểmtoán bổ sung trong CTKTM – BCTC 2019)

III.2 Thử nghiệm cơ bản (áp dụng cho tất cả các nhóm giao dịch, số dư TK và thông tin thuyết minh trọng yếu)

Lưu ý: Đối với thử nghiệm cơ bản, xem xét các câu hỏi gợi ý dưới đây (bao gồm nhưng không giới

hạn) để thiết kế, lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp khi trả lời “Có” Khi đó KTV sẽ xem xét

lựa chọn, sửa đổi/bổ sung hoặc loại bỏ các thủ tục kiểm toán tương ứng với bước đó tại CTKiT

 Có hợp đồng nào với nhiều nghĩa vụ thực hiện không?

 Có các ước tính và xét đoán quan trọng nào được yêu cầu trong ghi nhận doanh thu trong

kỳ không?

 Có sẵn những thông tin phù hợp và tin cậy để cho KTV xây dựng ước tính giá trị doanh thu

kỳ vọng và so sánh với giá trị doanh thu đã ghi nhận không?

 Có bất kỳ thay đổi nào trong các chính sách kế toán trong kỳ không?

 Có các ước tính và xét đoán quan trọng nào được yêu cầu trong ghi nhận doanh thu trong

kỳ không?

IV KẾT LUẬN LẬP KẾ HOẠCH

Theo ý kiến của tôi, từ các thủ tục được lập kế hoạch, các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp

có thể được thu thập để đạt được các mục tiêu kiểm toán

Người soát xét 2:

Ngày:

Thử nghiệm cơ bản (áp dụng cho tất cả các nhóm giao dịch, số dư TK và thông tin thuyết minh trọng yếu)

Ghi chú: Khi lựa chọn thực hiện các bước B, C, D, E, F, G, H nêu trên, KTV phải thực hiện các thủ tục

cụ thể (nếu phù hợp) nêu tại từng bước tương ứng của tờ CTKiT.

- Loại bỏ các thủ tục kiểm toán không cần thiết và bổ sung các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu thực

tế của đơn vị được kiểm toán để xử lý rủi ro cụ thể.

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

A Thủ tục chung

Kiểm tra chính sách kế toán có áp dụng

nhất quán với năm trước và phù hợp với

khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp

dụng không

Trường hợp có thay đổi chính sách kế toán

đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của

[CMKT số 29] không.

A

Thu thập phân tích về doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

doanh thu của kỳ hiện tại và BCTC kỳ trước

đã được kiểm toán với chi tiết doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu chịu

thuế và lợi nhuận gộp

E, A

2 Thu thập danh sách chi tiết doanh thu của

khách hàng và đối chiếu với bảng tổng hợp số

liệu nêu trên

E, A

Thực hiện thủ tục phân tích

(a) So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu

hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục

giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu

giữa năm nay với năm trước, giải thích

những biến động bất thường và đánh giá

rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận;

(b) Phân tích sự biến động của tổng doanh

thu, doanh thu theo từng loại hoạt động

giữa năm nay với năm trước, giải thích

những biến động bất thường và đánh giá

rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận;

(c) So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ của từng nhóm sản phẩm/ngành

C, E, A

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

hàng giữa kế hoạch và thực hiện Tìm

hiểu và thu thập các giải trình cho các

chênh lệch;

(d) So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ giữa các tháng (quý) trong

năm/kỳ Xem xét sự biến động của doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo

từng tháng (quý) so với tình hình kinh

doanh của đơn vị có phù hợp không (về

tình hình thị trường nói chung, các chính

sách bán hàng, tình hình kinh doanh của

đơn vị nói riêng) Chú ý so sánh doanh

thu các tháng cuối năm với các tháng đầu

năm;

(e) Đối với doanh thu hợp đồng xây dựng,

so sánh tỷ lệ lãi gộp của từng hợp đồng

xây dựng xem có phù hợp với tỷ lệ trên

dự toán công trình hoặc tình hình kinh

doanh thực tế không;

(f) Ước tính doanh thu căn cứ vào mức giá

bình quân nhân với số lượng hàng bán,

hay nhân với số lượng hội viên, số lượng

phòng cho thuê hoặc diện tích đất cho

thuê… (Nếu không tính được tổng thể

thì có thể chọn một số hợp đồng lớn) So

sánh số ước tính và số trên sổ sách Tìm

hiểu và thu thập giải thích cho các chênh

lệch lớn;

(g) So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của

kỳ này với kỳ trước và giữa các tháng

trong năm Tìm hiểu và thu thập giải

thích cho các biến động bất thường Chú

ý đến các yếu tố tác động đến sự thay

đổi: về giá cả, số lượng hàng bán và giá

vốn hàng bán;

(h) Phân tích các chỉ số chính như: doanh

thu/phải thu, giảm giá hàng bán/doanh

thu, hàng bán bị trả lại/doanh thu, …

năm nay và năm trước, giải thích những

biến động bất thường và đánh giá rủi ro

có sai sót trọng yếu do gian lận

định từ việc thực hiện các thủ tục phân tích

dẫn đến khoản mục doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ chứa đựng sai sót trọng yếu

không

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

B Ghi nhận doanh thu

nhận như:

(a) Doanh thu từ bán hàng (ví dụ: bán hàng

nội địa hay xuất khẩu, bán hàng thu tiền

ngay hay bán chịu, bán cho bên liên

quan, …);

(b) Doanh thu từ cung cấp dịch vụ (ví dụ:

chi phí thiết kế, phí dịch vụ, …)

C, E, A

C Kiểm tra chi tiết

kiểm tra, xem xét đến cấp độ rủi ro kiểm toán

và các rủi ro được xác định trong giai đoạn lập

kế hoạch

E, A

giao nhận hàng hoá, và giấy nhận nợ được

đánh số trước, kiểm tra thứ tự đánh số và điều

tra những chứng từ có số không liên tục và

đánh giá về tính đầy đủ

C, E

(a) Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận

trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc

liên quan (đơn đặt hàng, phiếu xuất kho,

hóa đơn, hợp đồng, biên bản giao nhận

hàng hoá, biên bản thanh lý hợp đồng,

biên bản đánh giá khối lượng công việc

hoàn thành, biên bản xác nhận khối

lượng công việc hoàn thành, …):

qui định của đơn vị;

- Kiểm tra sự phù hợp của thuế suất

thuế GTGT với pháp luật thuế GTGThiện hành;

- Nếu có chương trình bán hàng cho

khách hàng truyền thống, đảm bảoviệc ghi nhận doanh thu chưa thựchiện đối với giá trị của hàng hóa,dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc

số phải chiết khấu, giảm giá chongười mua theo số điểm tích lũy màkhách hàng đạt được Chỉ kết chuyểnvào TK doanh thu khoản doanh thu

E

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

của chương trình bán hàng;

- Trong trường hợp hợp đồng bán

hàng có nhiều giao dịch (ví dụ: bánhàng, cung cấp dịch vụ, …), KTVkiểm tra các giao dịch của hợp đồng

có được ghi nhận doanh thu phù hợpkhông; và

bán bất động sản, phân lô bán nền,cho thuê tài sản có nhận tiền trước,kiểm tra xem các điều kiện quy địnhtại Thông tư 200/2014/TT-BTC cóđảm bảo không

(b) Kiểm tra doanh thu đã được phê duyệt

và ghi nhận đúng kỳ chưa;

(c) Điều tra các hoá đơn có khác biệt bất

thường giữa ngày giao nhận và ngày

trên hoá đơn; và

(d) Đối với các giao dịch với bên liên quan:

Kiểm tra việc phê duyệt, giá bán áp

dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) của các

giao dịch này so với giao dịch với các

bên khác Lưu ý các giao dịch phát sinh

gần cuối kỳ kế toán Kết hợp với các

phần hành có liên quan như phải thu

khách hàng, HTK,…Thực hiện thủ tục

gửi thư xác nhận để xác nhận các giao

dịch và thông tin về điều khoản hợp

đồng,…

(a) Chọn mẫu như biên bản giao nhận hàng

hoá hoặc đơn đặt hàng đã thực hiện;

(b) Đối chiếu với hoá đơn bán hàng và đối

chiếu tiếp tới sổ nhật ký bán hàng và sổ

chi tiết doanh thu;

(c) Kiểm tra các khoản mục có được phê

duyệt phù hợp và ghi nhận đúng kỳ dựa

vào ngày mà các rủi ro và lợi ích được

chuyển giao; và

(d) Điều tra bất kỳ sự khác biệt bất thường

giữa ngày giao nhận và ngày trên hoá

đơn

C

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

sót trọng yếu bằng cách thực hiện các thủ

tục như sau:

(a) Yêu cầu xác nhận trực tiếp về giao dịch

bán hàng phát sinh trong kỳ với bên

mua hàng;

(b) Đối chiếu với các khoản tiền nhận

được sau ngày kết thúc kỳ kế toán và

kiểm tra nguồn gốc của số tiền nhận

được và sự luân chuyển HTK; và

(c) Rà soát các khoản hàng bán bị trả lại

trọng yếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán

và đối chiếu với chứng từ liên quan để

biết lý do hàng bị trả lại và xử lý đối

với doanh thu đã ghi nhận trong kỳ

6 Khi doanh thu bán hàng trên sổ bán hàng

chênh lệch với sổ cái, thu thập bản đối chiếu

(giải thích chênh lệch) giữa doanh thu trên sổ

cái và doanh thu trên sổ bán hàng Điều tra

các khoản chênh lệch:

(a) Đối với các khoản doanh thu trọng yếu

đã được ghi nhận, Đối chiếu với các

biên bản giao hàng hoặc vận đơn để

đảm bảo doanh thu được ghi nhận

trước ngày kết thúc kỳ kế toán;

(b) Đối với những điều chỉnh khác, soát

xét các bút toán ghi sổ, chứng từ đính

kèm và phỏng vấn nhân sự đơn vị để

thu thập hiểu biết về bản chất và cơ sở

để thực hiện các bút toán điều chỉnh

C, E, A

như:

(a) Doanh thu gia công không bao gồm giá

trị vật tư, hàng hóa nhận gia công;

(b) Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi

theo phương thức bán đúng giá hưởng

hoa hồng không bao gồm giá trị hàng

hóa đã bán;

(c) Doanh thu bán hàng theo phương thức

trả chậm, trả góp không bao gồm lãi tính

trên khoản chậm trả;

(d) Các khoản tiền thưởng liên quan đến

hợp đồng xây dựng chỉ được ghi nhận

khi chắc chắn đạt hoặc vượt mức các chỉ

C, E, A

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng

và các khoản tiền thưởng này được xác

định một cách đáng tin cậy;

(e) Các khoản thanh toán khác liên quan

đến hợp đồng xây dựng (sự chậm trễ do

khách hàng gây nên, sai sót trong các

chỉ tiêu kỹ thuật và thiết kế, các thay đổi

trong việc thực hiện hợp đồng,…) chỉ

được ghi nhận khi đã đạt được thỏa

thuận với khách hàng về việc bồi

thường và các khoản thanh toán này

được xác định một cách đáng tin cậy;

(f) Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa

thực hiện:

- Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có

các khoản mục bất thường không?

(các khoản nợ không phải là doanhthu chưa thực hiện, );

- Kiểm tra hợp đồng, biên bản thỏa

thuận và các chứng từ khác liên quanđến doanh thu chưa thực hiện phátsinh trong năm/kỳ;

- Kiểm tra việc phân bổ doanh thu

chưa thực hiện vào thu nhập trongnăm/kỳ

(g) Kiểm tra việc ghi nhận các khoản thanh

toán theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng

xây dựng:

- Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có

các khoản mục bất thường không?

(các khoản đã được thanh toánnhưng đủ điều kiện phân bổ vàodoanh thu trong kỳ, );

- Kiểm tra hợp đồng, biên bản thỏa

thuận và các chứng từ khác liên quanđến việc ghi nhận các khoản thanhtoán theo tiến độ kế hoạch của hợpđồng xây dựng phát sinh trongnăm/kỳ; và

- Kiểm tra việc phân bổ các khoản

thanh toán theo tiến độ kế hoạch củahợp đồng xây dựng vào doanh thutrong năm/kỳ

theo tờ khai thuế GTGT trong năm của đơn

vị Giải thích chênh lệch (nếu có)

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

D Các thủ tục phân tích cơ bản

hoạch dựa trên kỳ vọng rằng các mối quan hệ

tồn tại giữa dữ liệu như:

(a) Xu hướng của doanh thu và hàng bán bị

trả lại của kỳ hiện tại và kỳ trước;

(b) Giá vốn hàng bán và lợi nhuận gộp trong

kỳ hiện tại và kỳ trước;

(c) Giá bán và chi phí vận chuyển của kỳ

hiện tại và kỳ trước;

(d) Doanh thu với khách hàng chính; và

(e) Thay đổi kinh doanh trong kỳ hiện tại do

ảnh hưởng bán hàng đa dạng

C, E, A

xét phân loại dữ liệu (doanh thu, giá vốn hàng

bán và lợi nhuận gộp) để xây dựng giá trị ước

tính và giá trị doanh thu đã ghi nhận trên sổ ở

mức độ chi tiết đủ để giúp KTV đạt được mức

độ đảm bảo kỳ vọng dựa trên việc so sánh số

liệu giữa các kỳ (tháng, quý) theo loại hàng

bán ra hoặc theo địa điểm kinh doanh

E Doanh thu bằng tiền mặt E, A

thu tiền bán hàng (đã in), thực hiện các thủ

tục sau:

(a) Kiểm tra những thông tin bổ sung về tính

chính xác số học;

(b) Kiểm tra giá bán và so với bảng giá

được phê duyệt;

(c) Kiểm tra tính liên tục của số phiếu thu

và điều tra bất kỳ số phiếu thu nào

không liên tục;

(d) Đối chiếu chi tiết các phiếu thu tiền

với báo cáo doanh thu hàng ngày/Báo

cáo thu tiền trên máy POS;

(e) Đối chiếu tổng doanh thu ngày từ báo

cáo doanh thu hàng ngày (Báo cáo thu

tiền trên máy POS) với sổ cái doanh

thu hoặc sổ tương tự để kiểm tra tính

chính xác của việc ghi chép;

hàng ngày (Báo cáo thu tiền trên máy

POS) với chứng từ thu tiền từ ngân

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

hàng của cá nghiệp vụ bán hàng thu

tiền, báo cáo hàng ngày từ thẻ tín dụng

của DN cho các nghiệp vụ bán hàng

qua thẻ tín dụng và báo cáo hàng ngày

từ giá trị phải thu khách hàng; và

(g) Đối chiếu giá trị doanh thu bằng tiền từ

sổ cái TK doanh thu với sổ cái tổng

hợp để kiểm tra rằng việc ghi nhận là

phù hợp

F Tính đúng kỳ doanh thu

đúng kỳ doanh thu, xem xét thực hiện các

thủ tục sau:

(a) Tìm hiểu về thủ tục chia cắt niên độ của

BGĐ đối với các loại doanh thu khác

nhau (như doanh thu nội địa, xuất khẩu,

doanh thu bán cho bên thứ 3 hoặc bên

liên quan, );

(b) Tìm hiểu về các điều khoản bán hàng

và thời điểm chuyển giao rủi ro và lợi

ích của quyền sở hữu hàng hoá cho

người mua;

(c) Dựa trên sự hiểu biết, xác định các thử

nghiệm phù hợp về tính đúng kỳ, đồng

thời xem xét liệu có cần thực hiện các

thử nghiệm tách biệt được yêu cầu cho

từng loại doanh thu khác nhau không; và

(d) Ghi chép các kiểm tra chi tiết bao gồm

lý do cho việc kết hợp hoặc tách biệt các

thử nghiệm tính đúng kỳ, cơ sở chọn

mẫu, nguồn lấy mẫu và thủ tục đã thực

hiện

A, C

2 Đối với các nghiệp vụ bán hàng gần thời

điểm chia cắt niên độ:

(a) Lựa chọn mẫu phù hợp các hàng hoá đã

được chuyển giao trước và sau ngày kết

thúc kỳ kế toán;

(b) Kiểm tra xem hàng hoá chuyển giao

trước ngày kết thúc kỳ kế toán đã được

loại khỏi HTK và được ghi nhận trong

doanh thu bán hàng và khoản phải thu

khách hàng (nếu chưa thanh toán) chưa;

A, C

(c) Hàng hoá chuyển giao sau ngày kết thúc

kỳ kế toán đang được trình bày trong

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

doanh thu bán hàng và khoản phải thu

khách hàng;

(d) Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị

trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh

sau ngày kết thúc kỳ kế toán, đánh giá

ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi

nhận trong năm

nhận hàng hoá hoặc không ghi nhận doanh thu

dựa trên ngày giao hàng, chỉ rõ các thủ tục

kiểm tra tính đúng kỳ phù hợp để đảm bảo việc

chia cắt niên độ đã được áp dụng đúng đắn

G Hàng bán bị trả lại và các khoản giảm trừ

doanh thu

(a) Chọn mẫu các nghiệp vụ hàng bán bị

trả lại trọng yếu được ghi nhận trong

kỳ;

(b) Đối chiếu với phiếu nhận nợ và các tài

liệu hỗ trợ về việc trao đổi qua lại với

khách hàng liên quan đến khoản hàng

bán bị trả lại;

(c) Kiểm tra số lượng và mô tả trên các

phiếu nhận nợ với các phiếu nhận hàng

bán bị trả lại và các chứng từ khác chứng

minh cho việc nhận hàng trả lại;

(d) Kiểm tra thông tin chi tiết có khớp với

hoá đơn gốc không;

(e) Kiểm tra nếu số tiền trả lại đã được

chuyển cho bên mua hàng; và

trễ nào trong việc ghi nhận hàng bị trả

lại, yêu cầu thanh toán của bên mua hàng

và việc ghi nhận các khoản nhận nợ có

thể đối với tính đúng kỳ của doanh thu

A, C

yếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán Xác định

liệu doanh thu được ghi nhận vào ngày kết

thúc kỳ kế toán có phù hợp không

thỏa mãn điều kiện ghi nhận và hướng dẫn

trình bày trên BCTC của

TT200/2014/TT-BTC

Kiểm tra các loại hình chiết khấu giảm giá

Xử lý cơ

sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm việc

Có thỏa mãn với kết quả không?

Có/Không

Chữ ký

và ngày thực hiện

kèm điều kiện bán hàng, trong đó tại thời

điểm cuối năm chưa xác định được số tiền

chiết khấu Nếu có thể xác định được số tiền

chiết khấu trước thời điểm phát hành BCTC

thì phải điều chỉnh vào giá vốn hàng bán Rà

soát các hợp đồng có doanh thu lớn để đảm

bảo các khoản chiết khấu, giảm giá, các hình

thức thúc đẩy bán hàng được ghi nhận đúng

và đầy đủ

Kiểm tra các chương trình khuyến mại, đảm

bảo các chương trình này được thực hiện theo

đúng quy định của Luật thương mại và các

quy định có liên quan

H Trình bày và thuyết minh

1 Đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ được thuyết minh phù hợp trên BCTC

theo khuôn khổ lập và trình bày BCTC được

áp dụng

P&D

mục kiểm tra thuyết minh BCTC về khoản

mục này để đảm bảo việc trình bày và thuyết

minh phù hợp

P&D

toán thích hợp trong HSKiT để hỗ trợ cho

việc thực hiện tất cả các thuyết minh

P&D

V KẾT LUẬN CUỐI CÙNG

Có Không

Không áp dụng

Ý kiến

Không có ngoại lệ nào trong việc xử lý các

rủi ro được xác định tại các giấy làm việc

phần A800.

các phát hiện và kết quả được lưu đầy đủ

trong hồ sơ

Thư giải trình (B440) hoặc Thư quản lý

(B210) Nếu áp dụng, mức độ tin cậy vào

KSNB đã được lập kế hoạch trong khu vực

Nếu chọn “Có”, sửađổi giấy làm việc

B440 hoặc B210.

4 Tất cả thông tin cần thiết đã được thu thập

cho việc trình bày và thuyết minh trong

BCTC

sót không đáng kể) đã được ghi nhận tại

giấy làm việc B360.

sửa đổi khi xem xét các bằng chứng kiểm

toán thu thập được

Nếu chọn “Có”, trìnhbày tại giấy làm việc

B410 và xem xét ảnh

hưởng đến các phầncông việc còn lại củaKTV và công việcđược thực hiện đếnthời điểm đưa ra kếtluận

thích hợp làm cơ sở đạt được các mục tiêu

kiểm toán

Nếu chọn “Không”,trình bày tại giấy làm

việc B410 và xem xét

ảnh hưởng đến ý kiếnkiểm toán tại giấy làm

việc B140.

toán tiếp theo

Nếu chọn “Có”, trìnhbày tại giấy làm việc

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) THỰC HIỆN

(ATAX)

2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX)

Tên tiếng anh : Atax Auditing And Tax Consulting Company Limited

Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam

Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh: Số 23 Ni Sư Huỳnh Liên, Phường 10,

Quận Tân Bình, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam.

Văn phòng đại diện tại Hà Nội: Số nhà 19, ngõ 93, đường Đội Cấn, Phường

Đội Cấn, Quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội, Việt Nam.

Văn phòng đại diện tại tỉnh Quảng Ngãi: Số 195 đường Quang Trung,

Phường Lê Hồng Phong, Thành phố Quảng Ngãi, Tỉnh Quảng Ngãi, Việt Nam.

Văn phòng đại diện tại tỉnh Bình Định: Số 41 đường Bà Triệu, Phường Lê

Hồng Phong, Thành phố Quy Nhơn, Tỉnh Bình Định, Việt Nam.

Văn phòng đại diện tại tỉnh Đăk Lăk: Số 41 Trương Quang Giao, phường

Tân An, TP Buôn Ma Thuột, Tỉnh Đăk Lăk

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế, tên tiếng Anh là Atax Auditing And Tax Consulting Company Limited (viết tắt là ATAX), là công ty kiểm toán độc lập được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0400544325 do Sở

Kế hoạch và Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp lần đầu ngày 30/6/2006, thay đổi lần thứ 15 ngày 20/12/2019 ATAX được công nhận có đủ điều kiện thực hiện kiểm toán vào ngày 26/11/2007 theo công văn số 302/VACPA của VACPA

ATAX là một trong số ít các công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam được

Ủy ban chứng khoán Nhà nước cho phép kiểm toán báo cáo tài chính đối với doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực kinh tế, các doanh nghiệp ở nhiều loại hình kinh doanh,

từ công ty tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước Ngoài ra, công ty cũng được Bộ tài chính cho phép cung cấp dịch vụ tư vấn như đã đề ra trong danh sách Hơn nữa, với sự tín nhiệm cao từ khách hàng, ATAX còn thực hiện kiểm toán các hồ sơ quyết toán dự

án hoàn thành cho hầu hết các Ban quản lý chuyên ngành XDCB ở các huyện, thị và Ban quản lý dự án cấp tỉnh thuộc miền Trung – Tây Nguyên và miền Nam.

Hiện nay, ATAX đang là hội viên tập thể của VACPA Với gần 16 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực chuyên ngành kiểm toán và tư vấn, ATAX là một trong những đơn vị hàng đầu tại Đà Nẵng nói riêng và Việt Nam nói chung được phép kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế thuộc phạm vi toàn quốc và thực hiện các dịch vụ tư vấn trong danh sách các dịch vụ tư vấn, kế toán và đào tạo nghiệp vụ đã được Bộ Tài chính công bố (Tư vấn kê khai các giao dịch liên kết; Tư vấn về tài chính – kế toán, làm kế toán; Tư vấn thuế và đại lý kê khai làm thủ tục về thuế; đào tạo, bồi dưỡng chuyên ngành kế toán – kiểm toán, )

Vốn điều lệ ban đầu là 1.100.000.000 đồng đến năm 2009 tăng lên thành 2.700.000.000 đồng.

Số lượng cán bộ công nhân viên khoản 50 người trong đó có khoản 30% đã được cấp chứng chỉ kiểm toán viên của VACPA và 2 cán bộ có chứng chỉ kiểm toán viên CPA Úc

Ngày 11/10/2009, ATAX nhận được cúp vàng và chứng nhận đạt giải từ Ban

tổ chức giải thưởng “Thương hiệu chứng khoán uy tín” tại Hà Nội.

Ngày 12/9/2011, ATAX được Trung tâm khoa học thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp cấp “Bằng chứng nhận tín nhiệm” đối với lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính – kế toán.

Ngày 19/12/2019, ATAX vinh dự được Ban tổ chức chương trình Thương hiệu nổi tiếng năm 2020 trao tặng cúp vàng và chứng nhận “Top 20 Thương hiệu nổi tiếng hàng đầu” được tổ chức tại Hà Nội.

Ngoài ra, công ty còn được các tổ chức đoàn thể và chính quyền khen tặng trong việc đóng góp vào sự phát triển kinh tế - xã hội của địa phương: được công nhận “Doanh nghiệp đạt chuẩn văn hóa 5 năm”, nhận được giấy khen của Cục thuế thành phố Đà Nẵng vì thực hiện tốt chính sách pháp luật thuế cũng như các bằng khen của Liên Đoàn lao động quận và thành phố.

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX) luôn thành công và phát triển cho đến ngày nay bởi công ty luôn lấy chất lượng làm gốc trong tất cả các cuộc kiểm toán Với sự cố gắng không ngừng nghỉ, trong những năm qua tập thể Ban Giám đốc và cán bộ nhân viên ATAX đã luôn nỗ lực giữ gìn nét văn hóa công

ty, tạo ra môi trường làm việc hòa đồng, minh bạch và văn minh Chính vì vậy, ban lãnh đạo công ty đã tạo những điều kiện tốt nhất để đội ngũ nhân viên có khả năng sáng tạo trong công việc và cống hiến hết mình cho mục đích chung của ATAX

Để xây dựng được những điều cốt lõi này, công ty ATAX đã xây dựng nên một hệ thống cơ cấu tổ chức vững mạnh, hệ thống bộ máy quản lý rõ ràng, phân chia công việc, chức năng cụ thể với sự chuyên môn hóa cao trong công tác Cụ thể

tổ chức bộ máy quản lý của công ty được phân thành 3 cấp độ cơ bản và được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quán lý của công ty ATAX

Bộ máy cao nhất là Hội đồng thành viên bao gồm các cổ đông chính của công

ty Hội đồng thành viên sẽ tiến hành thành lập ra bộ phận gọi là thành viên Ban kiểm soát Việc giám sát những vẫn đề về tính trung trực, hợp pháp trong quá trình điều hành, quản lí hoạt động kinh doanh của công ty được bộ phận này trực tiếp đảm nhận Đây là bộ phận có quyền lực nhất công ty, luôn là bộ phận đưa ra các quyết định, ý tưởng quan trọng ảnh hưởng đến việc điều hành và phát triển công ty Thứ hai là Ban Giám đốc chịu trách nhiệm điều hành toàn bộ hoạt động của công ty Ông PVL – Tổng giám đốc công ty ATAX, là người đại diện pháp lý và cũng là ban lãnh đạo, nhân tố quan trọng trong công tác điều hành và đưa ra những quyết định quan trọng trong việc đẩy mạnh phát triển mọi mặt của công ty Những thành viên Phó Tổng Giám đốc sẽ đảm nhận các hoạt động quan trọng mang tính chiến lược của công ty Tại ATAX nhiệm vụ của các Phó Tổng Giám đốc được phân công rõ ràng Kiểm toán BCTC sẽ được một Phó Tổng Giám đốc quản lí, Phó tổng giám đốc phụ trách chuyên về phòng kiểm toán xây dựng và cuối cùng là Phó tổng giám đốc phụ trách điều hành giám sát tình hình hoạt động nội vụ và phân chia nhiệm vụ cho bộ phận hành chính của đơn vị.

Thứ ba là các phòng ban sẽ tiến hành thực hiện các hành động theo chỉ đạo của Ban Giám đốc.

2.1.4 Các loại hình dịch vụ do công ty cung cấp

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATAX) là công ty cung cấp dịch

vụ kiểm toán và tư vấn thuế lâu năm tại TP Đà Nẵng nói riêng và đất nước Việt Nam chung Với lợi thế về nhân lực có chuyên môn cao, ATAX là đơn vị đã, đang

và sẽ cung cấp nhiều dịch vụ như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ tư vấn tài chính

và hoạt động đào tạo – huấn luyện cho hàng ngàn doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức, đoàn thể trên phạm vi cả nước Công ty luôn tuân thủ nguyên tắc cung cấp dịch vụ đảm bảo chất lượng cao nhất nên đã tạo được uy tín và lòng tin với khách hàng Trong những năm qua, công ty ATAX đã vinh dự đón nhận nhiều giải thưởng

về chất lượng dịch vụ Với phương châm “Chất lượng tạo nên sự khác biệt”, dịch vụ của ATAX đã góp phần đáng kể vào sự thành công của nhiều khách hàng trên phạm

vi cả nước

2.1.4.1 Kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính được xem là dịch vụ cốt lõi tại công ty ATAX Thấu hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như lĩnh vực mà doanh nghiệp đang hoạt động, đây là hoạt động trọng tâm của ATAX nhằm giúp doanh nghiệp nhận diện rủi ro, tránh được nguy cơ, nắm bắt cơ hội để kinh doanh hiệu quả hơn bằng cách giải đáp những vấn đề trong công tác kế toán, thuế, thông tư, chuẩn mực và tư vấn cho doanh nghiệp hoàn thiện Hệ thống KSNB, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lý tài chính của doanh nghiệp,…

Công ty ATAX luôn chú trọng trong việc hỗ trợ khách hàng tối đa, vì vậy công ty sẽ thiết lập và áp dụng các thủ tục, các quy trình dựa vào những nghiệp vụ chuyên môn và vốn kiến thức về môi trường ngành nghề, hoạt động đặc thù của mỗi khách hàng ATAX còn giúp bảo vệ quyền lợi hợp pháp của các doanh nghiệp trong nhiều trường hợp

2.1.4.2 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư

Một trong những thế mạnh của công ty ATAX là kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư Để xây dựng được vị trí quan trọng này, công ty đã luôn thực hiện dựa

vào những nguyên tắc, tuân thủ theo những quy định hiện hành của Nhà nước về hoạt động Quản lý đầu tư Xây dựng cơ bản đối với các loại Dự án có nguồn vốn đầu tư không chỉ trong nước mà còn cả ngoài nước.

Bên cạnh đó, ATAX luôn luôn tôn trọng tính hiện hữu, sự hợp lý và thực tế giá trị thị trường Do đó, báo cáo đã được kiểm toán là cơ sơ pháp lý hữu hiệu để đơn vị, doanh nghiệp khách hàng có thể hoàn thành các thủ tục về các bước phê duyệt quyết toán Đồng thời, kết quả các dịch vụ nêu trên cũng cung cấp cho đơn vị những thông tin và tài liệu, số liệu đáng tin cậy trong việc lựa chọn đối tác đầu tư, cùng các mục đích làm bằng chứng cho việc thế chấp, chuyển nhượng, cổ phần hóa, giải thể, phá sản Doanh nghiệp theo Luật.

2.1.4.3 Dịch vụ kế toán

Bên cạnh những hoạt động, dịch vụ kiểm toán được đơn vị cung cấp rộng rãi đến từng khách hàng, dịch vụ về kế toán của ATAX cũng được nhiều khách hàng sử dụng ATAX tự tin về khả năng dịch vụ kế toán mà công ty đang cung cấp khi có hệ thống kế toán chặt chẽ, đầy đủ và hiệu quả mang lại sự an tâm cho khách hàng Công ty luôn cập nhật kịp thời những thay đổi của quy định về chuẩn mực, thông tư, thông tin kế toán quản trị được báo cáo kịp thời với độ tin cậy cao giúp cho nhà lãnh đạo của doanh nghiệp có thể đưa ra quyết định kịp thời và chính xác

2.1.4.4 Dịch vụ tư vấn thuế

Với đội ngũ chuyên viên cao cấp, chất lượng và được đào tạo kỹ lưỡng về nghiệp vụ cũng như chuyên môn về thuế, ATAX tự tin mang đến cho các đơn vị, doanh nghiệp, công ty trong thành phố và trên phạm vi cả nước dịch vụ tư vấn thuế bằng sự am hiểu tường tận các quy định về thuế cùng với kinh nghiệm làm việc thực tế, giúp doanh nghiệp vượt qua nỗi lo về thuế để tập trung phát triển kinh doanh và gia tăng lợi ích của mình Có thể xem thuế là phần hành quan trọng không thể thiếu của tất cả các đơn vị Vì vậy, ATAX đã mang đến dịch vụ dịch tư vấn thuế như là chìa khóa giúp đỡ các đơn vị trong công tác hướng dẫn, thành lập báo cáo thuế nhằm cung cấp cho các các cơ quan thuế

2.1.4.5 Dịch vụ tư vấn tài chính

Với mục tiêu tạo ra những giá trị tiềm năng cho các doanh nghiệp là khách hàng của mình, ATAX luôn mang đến những dịch vụ đa dạng, phục vụ cho nhiều

mục đích khác nhau và có sự thay đổi trên nhiều lĩnh vực Dịch vụ tư vấn về thuế được công ty rất chú trọng nhưng đặc biệt hơn nữa chính là dịch vụ tư vấn tài chính cho doanh nghiệp Bất kể khách hàng của ATAX là ai, hoạt động trong lĩnh vực nào, quy mô lớn hay nhỏ hay thuộc sở hữu của ai, nhiệm vụ của ATAX là nâng cao giá trị cho các cổ đông, tổ chức và cá nhân Đây cũng là hoạt động nổi bật đã góp phần tạo nên mối quan hệ vững chắc cho ATAX và những khách hàng của họ

2.1.4.6 Dịch vụ đào tạo – huấn luyện

Ngoài những dịch vụ tạo nên thương hiệu của ATAX, công ty còn mong muốn

có thể tạo điều kiện để sinh viên được kết nối với các doanh nghiệp Bên cạnh đó, trong môi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt như hiện nay, việc nâng cao trình

độ chuyên môn và kỹ năng thực hành cho nhân viên luôn được Ban Giám đốc các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm

Chính vì lí do đó, ATAX đã, đang và sẽ phối hợp với đội ngũ các Giáo sư, Tiến sĩ, giảng viên các trường Đại học danh tiếng, các chuyên gia đầu ngành để cùng xây dựng các chương trình đào tạo, huấn luyện và tổ chức ra những lớp học chuyên nghiệp, các lớp đào tạo thực tế về nhiều đề tài.

2.1.5 Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế (ATAX)

Để xây dựng cho mình một chu trình rõ ràng và cụ thể nhằm phục vụ tốt nhất cho nhiệm vụ thực hiện kiểm toán tại khách hàng đó là điều mà trong mỗi cuộc kiểm toán Công ty ATAX luôn được thực hiện một cách tỉ mỉ Mỗi đơn vị đều có thể thiết kế chương trình sao cho phù hợp nhất nhưng điều kiện tiên quyết chương trình đó phải được dựa trên chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành Một chương trình kiểm toán cụ thể, rành mạch và chi tiết sẽ mang lại những hiệu quả nhất định cho cuộc kiểm toán đó và giúp KTV có thể đưa ra được nhận xét kiểm toán một cách trung thực và hợp lý đối với những thông tin trên BCTC Tại ATAX, quy trình kiểm toán được chia ra làm 3 giai đoạn:

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán của công ty ATAX

2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Để có được một cuộc kiểm toán thành công, KTV phải lập kế hoạch kiểm toán một cách cụ thể, rõ ràng, đầy đủ và chi tiết Để xem xét việc liệu có nên chấp nhận hay tiếp tục thực hiện cung cấp dịch kiểm toán cho đơn vị khách hàng hay không thì công tác lập kế hoạch được xem là quan trọng và cần thiết.

Đối với khách hàng mới, KTV sẽ xem xét các vấn đề như tính chính trực của nhà quản lý, sự độc lập và khả năng của KTV khi thực hiện cuộc kiểm toán, phí hay thời gian kiểm toán,… Đối với khách hàng cũ, thông tin của họ sẽ được cập nhật lại

để xem xét các sự thay đổi lớn, trên cơ sở đó KTV đưa ra quyết định về việc chấp nhận duy trì khách hàng Nếu quyết định chấp nhận khách hàng, công ty sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thực hiện công việc một cách hiệu quả hơn, có thể quản lý và giám sát công việc của các thành viên trong nhóm, đồng thời cũng giúp hạn chế rủi ro cho cuộc kiểm toán Toàn bộ các thủ tục của quá trình lập

kế hoạch kiểm toán của công ty ATAX được thực hiện theo Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA.

2.1.5.2 Thực hiện kiểm toán

Đây được xem là giai đoạn chính trong mỗi cuộc kiểm toán Các thành viên trong đoàn kiểm toán phải thực hiện theo kế hoạch đã được lập ra từ ban đầu Tuy nhiên, tùy theo từng đối tượng khách hàng và đặc thù của đơn vị, để giai đoạn thực hiện kiểm toán được tốt nhất thì có thể thay đổi hoặc bổ sung thêm kế hoạch kiểm toán sao cho phù hợp với tình hình thực tế tại đơn vị khách hàng Phương pháp được dùng để đánh giá trong giai đoạn này phụ thuộc vào việc đánh giá hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng Nếu KTV sử dụng hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng thì tính hiệu quả của hệ thống đó phải được đánh giá tốt Ngược lại, nếu hệ thống KSNB được đánh giá yếu, KTV có thể bỏ qua bước này và tiến thẳng vào thực hiện những thử nghiệm cơ bản đối với từng phần hành riêng biệt Cụ thể:

Với những công ty có hệ thống KSNB được đánh giá tốt, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá sự hoạt động hữu hiệu của nó trên thực tế Các thủ tục của thử nghiệm kiểm soát được thể hiện trên GLV C110 đến C510 Nếu

hệ thống KSNB được đánh giá yếu, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản và bỏ qua thử nghiệm kiểm soát.

Các thử nghiệm cơ bản được tham chiếu đến giấy tờ làm việc, gồm:

D100 – D800: kiểm tra chi tiết tài sản

E100 – E600: kiểm tra chi tiết nợ phải trả

F100 – F400: kiểm tra chi tiết nguồn vốn

G100 – G700: kiểm tra chi tiết BCKQHĐKD

Đối với tất cả các khoản mục trên, KTV thực hiện các thủ tục chung thông qua việc đối chiếu số liệu giữa các sổ sách kế toán Tiếp theo, để đánh giá rủi ro, KTV

sẽ tiến hành thủ tục phân tích, chủ yếu là đánh giá sự biến động Sau đó, KTV phải đánh giá lại những yếu tố khác liệu rằng nó có ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán của bản thân hay không (H100 – H200) Cuối cùng, bằng việc thực hiện các thủ tục chi tiết, KTV có thể kiểm tra cụ thể hơn các mục tiêu kiểm toán Tại đây, tùy đặc điểm của mỗi khoản mục và khách hàng mà KTV quyết định nên tập trung vào những thủ tục chi tiết nào và bỏ qua thủ tục nào Tất cả những công việc trên mục đích để tìm

ra những thiếu sót và đưa ra được bút toán điều chỉnh, thực hiện kiểm toán BCTC của khách hàng và tác động đến các sai sót chưa được kiểm soát (nếu có).

2.1.5.3 Kết thúc kiểm toán

Các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ thảo luận với trưởng đoàn các vấn đề phát hiện được trong giai đoạn thực hiện kiểm toán và phỏng vấn kế toán của đơn vị khách hàng các vấn đề còn thắc mắc Tiếp theo, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét lại các giấy tờ làm việc của mỗi thành viên Sau đó, các sai sót và bút toán điều chỉnh tương ứng được trình bày trên biên bản kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người tham gia họp và trao đổi với BGĐ của đơn vị để thống nhất các vấn đề cần được điều chỉnh

Khi tất cả các vấn đề được giải quyết, các KTV sẽ tiến hành phân tích tổng thể BCTC lần cuối để đưa ra kết luận chung về tính trung thực và hợp lý của BCTC Tất cả thông tin và bằng chứng thu thập được trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán sẽ được trình bày trên các giấy tờ làm việc và được lưu trữ trong các bộ hồ sơ kiểm toán của ATAX Các báo cáo kiểm toán sau đó được KTV cấp cao và giám

đốc kiểm toán xem xét và trình HĐQT phê duyệt cuộc kiểm toán tổng thể Sau đó, báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành cũng như hoàn thiện hồ sơ kiểm toán và chuyển đến đơn vị được kiểm toán sau khi toàn bộ những thông tin được điều chỉnh

và tất cả thư xác nhận, thư giải trình được rõ ràng và đúng đắn.

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ

Toàn bộ quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục Doanh thu BH &CCDV tại khách hàng do ATAX thực hiện được dựa vào quy trình đã được nêu cụ thể ở trên.

Để tiến hành nghiên cứu thực tế về quy trình thực hiện kiểm toán của ATAX, sau đây tác giả sẽ trình bày về nội dung của quá trình thực hiện kiểm toán về phần hành Doanh thu BH & CCDV với khách hàng được kiểm toán là Công ty TNHH XYZ.

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch đánh giá nhằm giúp KTV xác định các khoản mục có rủi ro cao

để thiết kế các thủ tục kiểm toán một cách hiệu quả Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV thường phải thực hiện các công việc sau:

2.2.1.1 Xem xét chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng

Để đưa ra quyết định rằng liệu có chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng mới hay vẫn tiếp tục đồng với khách hàng hiện tại của ATAX không, KTV cần tiến hành nhiều thủ tục, thực hiện thu thập nhiều thông tin chung về đơn

vị được kiểm toán KTV có thể thu thập từ những KTV tiền nhiệm, BCTC năm trước, báo cáo hàng năm hoặc thông qua các trang mạng xã hội, phương tiện đại chúng,… Đối với khách hàng mới, KTV cần phải tìm ra lý do tại sao doanh nghiệp này sử dụng dịch vụ kiểm toán của ATAX thay vì tiếp tục làm việc với công ty kiểm toán hiện tại của họ

Tiếp theo, ATAX cần đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ của mình và sau đó đánh giá các yếu tố tiềm ẩn có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của cuộc kiểm toán Trên hết, ATAX cũng cần phải đánh giá đúng về năng lực chuyên môn, trình độ nghiệp vụ của nhóm kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán tại khách hàng Sau khi hiểu rõ tất cả các yếu tố trên, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro sơ bộ của

cuộc kiểm toán này Tất cả những sự chuẩn bị trên sẽ là câu trả lời cho việc liệu rằng ATAX có chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục thực hiện kiểm toán báo cáo cho đối tượng cũ hay không.

Công ty TNHH XYZ đã được công ty ATAX chấp nhận kiểm toán và đã sử dụng dịch vụ kiểm toán tại ATAX từ năm 2020 Vì vậy, KTV NLH – Phó TGĐ phụ trách kiểm toán sẽ đưa ra quyết định có tiếp tục duy trì hợp đồng và thực hiện kiểm toán đối với khách hàng này không được lấy từ phần mềm kiểm toán của đơn vị và dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước Bên cạnh đó, KTV sẽ thực hiện những phương pháp cập nhật hồ sơ cho năm kiểm toán hiện hành như phỏng vấn BGĐ, phỏng vấn các thành viên chủ chốt trong công ty, tìm hiểu các thông tin về đơn vị được kiểm

toán trên phương tiện thông tin đại chúng KTV thực hiện thủ tục này trên mẫu A120 – Chấp nhận và giữ khách hàng cũ.

Tổng hợp từ những thông tin sơ bộ, thu thập tin tức về khách hàng và đánh giá xem mức độ rủi ro từ hợp đồng, KTV nhận thấy BGĐ của Công ty TNHH XYZ không có sự thay đổi, tính liêm chính có thể tin cậy được, cập nhật thông tin khách hàng và đánh giá không có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ, đồng thời nhận thấy có khả năng thực hiện cuộc kiểm toán Vì vậy, KTV kết luận rằng rủi ro chấp nhận khách hàng của Công ty kiểm toán ATAX với khách hàng là thấp Do đó, Phó TGĐ NLH của Công ty ATAX quyết định chấp nhận duy trì kiểm toán cho Công ty TNHH XYZ.

GLV: Mẫu A120 – Phụ lục A01

2.2.1.2 Tìm hiểu thông tin cơ bản của khách hàng và môi trường hoạt động

Với mục tiêu là tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động từ đó xác định các giao dịch, sự kiện và thông lệ kinh doanh có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của

khách hàng KTV sẽ thực hiện trên GLV: Mẫu A310 – Phụ lục A09

Hoạt động sản xuất kinh doanh

Công ty TNHH XYZ là đơn vị sản xuất, hoạt động kinh doanh chủ yếu là chuyên sản xuất và bán phụ tùng và bộ phận phụ trợ cho xe ô tô và xe có động cơ khác Hoạt động kinh doanh của công ty được diễn ra quanh năm và không mang tính thời vụ Công ty không bị ảnh hưởng bởi những thay đổi do công nghệ có liên quan tới sản phẩm của đơn vị Việc kinh doanh được quản lý bởi một vài cán bộ và