Từnăm 2010 trở lại đây, bên cạnh các thể loại thuế tiêu dùng có mục tiêu hạn chếhành vi gây tổn hại môi trường thông qua việc sử dụng những loại hàng hóanhất định, Luật thuế bảo vệ môi t
lOMoARcPSD|38362167 BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP NHÓM MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH Đề 22: Phân tích thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thu thuế tài nguyên Hà Nội, 2022 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 MỤC LỤC MỞ ĐẦU Lí luận chung thuế bảo vệ môi trường .2 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế bảo vệ môi trường .2 1.2 Mục đích thuế bảo vệ mơi trường 1.3 Vai trò thuế bảo vệ môi trường .5 Đối với nhà nước: .5 Đối với môi trường : Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường 2.1 Về ưu điểm thuế bảo vệ môi trường .7 Đối với môi trường: Đối với xã hội: 2.2 Về nhược điểm Luật thuế bảo vệ môi trường .9 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật 13 3.1 Giải pháp phía quan thuế 13 3.2 Giải pháp mặt sách .14 KẾT LUẬN 17 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Bảo vệ môi trường BVMT Thuế bảo vệ môi trường TBVMT Luật thuế bảo vệ môi trường LTBVMT Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 MỞ ĐẦU Trong trình phát triển kinh tế, sản xuất hàng hóa, người lấy nguyên vật liệu, nhiên liệu liệu đầu tư vào từ thiên nhiên, môi trường để tạo sản phẩm hàng hóa, dịch vụ để phục vụ nhu cầu người Điều tác động lớn vào môi trường sống chúng ta, dẫn đến việc gây nhiễm mơi trường, làm cạn kiệt, suy thối đa dạng sinh vật học Chính vậy, bảo vệ mơi trường ln xác định chủ trương, sách lớn, nhiêm vụ quan trọng hàng đầu Đảng Nhà nước trình CNH-HĐH đất nước Thực Hiến pháp năm 1992, Luật Bảo vệ môi trường Nghị số 41- NQ/TW ngày 15/11/2004 Bộ trị việc bảo vệ mơi trường thời kỳ CNH-HĐH đât nước, ngày 15/11/2010 Quốc hội thông qua Luật thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12 Lí luận chung thuế bảo vệ mơi trường 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế bảo vệ môi trường a) Khái niệm Bảo vệ môi trường phần biện pháp để đảm bảo tính bền vững phát triển bền vững theo nghĩa rộng nghĩa hẹp Trước Luật thuế bảo vệ môi trường Quốc hội thông qua năm 2010, thực tế biện pháp đánh thuế nhằm bảo vệ môi trường phản ánh luật thuế tiêu dùng khác pháp luật thuế nhập khẩu, pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Từ năm 2010 trở lại đây, bên cạnh thể loại thuế tiêu dùng có mục tiêu hạn chế hành vi gây tổn hại môi trường thông qua việc sử dụng loại hàng hóa định, Luật thuế bảo vệ mơi trường ban hành vào đời sống.1 Căn vào khoản Điều Luật thuế bảo vệ môi trường 20102: Luật thuế bảo vệ môi trường số năm 2010 Luật thuế bảo vệ môi trường năm 2010 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 “Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường.” Như ta hiểu thuế bảo vệ mơi trường khoản thu ngân sách nhà nước, nhằm điều tiết hoạt động có ảnh hưởng đến mơi trường kiểm sốt nhiễm mơi trường Thuế bảo vệ mơi trường thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Thuế mơi trường hình thức hạn chế sản phẩm hay hoạt động khơng có lợi cho mơi trường b) Đặc điểm thuế bảo vệ môi trường Thứ nhất, thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu Giống số loại thuế tiêu dùng khác thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Người gánh chịu người gánh chịu số tiền thuế xác định số tiền toán Thứ hai, đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường hàng hóa có tác động xấu tới mơi trường Chẳng hạn, nói đến túi nilon làm từ màng nhựa polyetilen nói đến sản phẩm khó có khả phân hủy; loại thuốc diệt cỏ, diệt mối, nhóm chất gây suy giảm tầng ozon làm ảnh hưởng đến môi trường tương lai Vì vậy, việc giảm thiểu việc sử dụng hàng hóa gây tổn hại đến môi trường việc làm tăng giá tốn hàng hóa đó, tạo điều kiện để người tiêu dùng chuyển thói quen sang sử dụng hàng hóa thân thiện với mơi trường, điều cần thiết Thứ ba “thuế bảo vệ môi trường nộp lần hàng hóa sản xuất nhập khẩu.”3 Thứ tư, thuế bảo vệ môi trường chia sẻ mục tiêu bảo vệ môi trường thông qua thuế số loại thuế tiêu dùng khác Thay việc thay đổi mức thuế suất mở rộng diện chịu thuế nhập khẩu, việc đánh thuế tiêu thụ đặc biệt, chí thuế nhập khẩu, việc đánh thuế bảo vệ môi trường không tạo Khoản Điều 10 Luật thuế bảo vệ môi trường năm 2010 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 nguồn thu cho ngân sách nhà nước (trong có sử dụng cho việc tái tạo mơi trường) mà chia sẻ mục tiêu cho loại thuế khác.4 1.2 Mục đích thuế bảo vệ mơi trường Mục đích việc thu thuế bảo vệ mơi trường mà nhà nước đặt là: Thứ nhất, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế bền vững, khuyến khích phát triển kinh tế liền giảm thiểu nhiễm mơi trường, phù hợp với tình hình kinh tế tương lai Thứ hai, tăng cường tách nhiệm nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường tồn xã hội.Thuế bảo vệ mơi trường đưa chi phí ngoại ứng vào giá “nội hóa chi phí ngoại ứng”, nhờ chi phí xã hội chi phí cá nhân nhà sản xuất tiến gần Các mức giá trở lên xác hơn, bao gồm đầy đủ yếu tố cần thiết Từ đó, tạo hội thúc đẩy hoạt động có hiệu khu vực thị trường, giao thông lượng Nội hóa chi phí ngoại ứng dẫn đến phân bổ lại nguồn lực kinh tế theo hướng tạo “mức giá công hiệu hơn” phân phối lại chi phí Thứ ba, tăng cường quản lí nhà nước vấn đề bảo vệ môi trường Thứ tư, đưa quy định thuế bảo vệ môi trường không phức tạp,rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý Đồng thời, giúp tăng nguồn vốn đầu tư cải tạo môi trường với khung thuế quy định Luật, số thu thuế bảo vệ môi trường thu tăng nguồn thu đáng kể đầu tư cải tạo mơi trường 1.3 Vai trị thuế bảo vệ môi trường Đối với nhà nước: Thuế bảo vệ mơi trường với vai trị coi công cụ kinh tế mang lại hiệu cao; quản lý bảo vệ môi trường Hơn nữa, thuế bảo vệ môi trường có vai trị việc làm giảm bớt gánh nặng Trang 353-354 Giáo trình Luật thuế Việt Nam – Đại học Luật Hà Nội Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 quản lý cho hệ thống quan quản lý nhà nước bảo vệ môi trường Trước thực trạng ô nhiễm môi trường Việt Nam nay, quan quản lý nhà nước bảo vệ môi trường bị đặt tình trạng q tải cơng việc Nên thay việc quan quản lý nhà nước phải thường xuyên giám sát, theo dõi việc thực định hành đặt cho tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động kinh doanh, thuế môi trường buộc đối tượng tự nguyện thực hành vi có lợi cho mơi trường.Thì việc đặt mức thuế khiến cá nhân, tổ chức không cần đến kiểm tra, giám sát thường xuyên gắt gao quan quản lí nhà nước bảo vệ mơi trường, sở tự nguyện tiến hành biện pháp giảm thiểu nhiễm Khi gánh nặng quản lí quan nhà nước giảm thiểu cách đáng kể.5 Đối với môi trường : Thuế bảo vệ môi trường làm tăng giá sản phẩm, hàng hóa Điều ảnh hưởng trực tiếp đến thu lợi nhuận, buộc doanh nghiệp phải nâng cao nhận thức mơi trường; góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây nhiễm; khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay thế; hạn chế tiêu dùng số sản phẩm định Thuế môi trường góp phần làm thay đổi hành vi chủ thể kinh doanh tiêu dùng theo hướng có lợi cho mơi trường hay nói cách khác, thuế mơi trường có vai trị ý nghĩa việc định hướng sản xuất tiêu dùng – sản xuất, nhập hàng hóa “sạch” Thơng qua việc tác động trực tiếp vào lợi ích kinh tế chủ thể liên quan mà chủ yếu người gây ô nhiễm, quy định thuế môi trường làm thay đổi hành vi họ theo hướng có lợi cho mơi trường Theo đó, người gây nhiễm hồn tồn có lí để giảm lượng chất thải mà họ thải chừng chi phí cho việc thấp chi Vai trò thuếế bảo vệ môi trường https://accgroup.vn/vai-tro-cua-thue-bao-ve-moi-truong/? fbclid=IwAR0rRyUe3BxzJD50oN8HEzE58ORkxg7rRNkGU-xT9bLQtxsugoF9OQO2F2w (truy cập 3/11/2022) Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 phí mơi trường mà họ phải trả Xét lâu dài kinh tế thị trường, cơng cụ kinh tế nói chung có thuế mơi trường cịn làm nhiều tiêu chuẩn mơi trường địi hỏi Thuế mơi trường cịn tạo chủ động cho sở sản xuất, kinh doanh trình hoạt động chủ động ứng phó với cố mơi trường xảy Thuế mơi trường sử dụng có vai trị, ý nghĩa tạo cho đối tượng tự giác thực biện pháp phịng ngừa, ứng phó cố, làm cho họ chủ động việc giảm thiểu tác động bất lợi cho môi trường cố xảy để đảm bảo lợi ích kinh tế họ Hơn nữa, việc thuế mơi trường đánh vào hàng hóa gây hại, có tác động xấu đến môi trường phương diện xã hội, thuế môi trường ủng hộ xã hội nhiều Thuế mơi trường góp phần khuyến khích động, sáng tạo nghiên cứu ứng dụng quy định công nghệ phù hợp để giảm thiểu chất thải giúp tiết kiệm nguyên liệu, tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao hiệu kinh doanh Vai trị thuế mơi trường thể chỗ, khuyến khích chủ nguồn thải nghiên cứu ứng dụng quy trình cơng nghệ phù hợp với khả họ để giảm thiểu lượng chất thải phát sinh Bởi lẽ, chủ nguồn thải có khả dồi tài Các sở cơng nghiệp nhỏ tiểu thủ cơng nghiệp thường gặp nhiều khó khăn vấn đề Vì thế, nhà nước quản lý theo phương cách mệnh lệnh hành nghĩa áp đặt loại thiết bị công nghệ định mà sở phải đầu tư để giảm thiểu chất thải vượt q khả tài trình độ cơng nghệ sở Như thấy thuế mơi trường có vai trị điều chỉnh kinh tế vĩ mơ theo hướng tích cực, có tác dụng khuyến khích người gây ô nhiễm chủ động lưa chọn biện pháp tối ưu để giảm thiểu nhiễm, vừa có lợi cho vừa bảo vệ mơi trường, kích thích phát triển công nghiệp tăng cường công tác nghiên cứu phát triển “sản xuất sạch” Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường 2.1 Về ưu điểm thuế bảo vệ môi trường Trong năm qua, liền với phát triển kinh tế thị hóa, mức độ nhiễm môi trường Việt Nam ngày tăng Nước ta nỗ lực áp dụng nhiều biện pháp, sách góp phần hạn chế nhiễm mơi trường thay đổi nhận thức cá nhân, tổ chức xã hội, sách Thuế bảo vệ môi trường xác định công cụ kinh tế hiệu thời gian qua Qua nhiều năm, Pháp luật TBVMT đạt kết quả, cụ thể: Đối với môi trường: Thứ nhất, góp phần tăng thu ngân sách nhà nước để thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội đất nước Từ áp dụng thuế bảo vệ môi trường (năm 2012), tổng số thu từ sắc thuế liên tục tăng, tăng gấp lần từ 11.000 tỷ đồng năm 2012 lên gần 69.000 tỷ đồng dự thu năm 2021 Số thu thuế bảo vệ mơi trường bình qn giai đoạn 2012-2021 đạt khoảng 32.600 tỷ đồng/năm góp phần làm tăng doanh thu NSNN để thực nhiện nhiệm vụ kinh tế xã hội đất nước Thứ hai, Tăng nguồn vốn đầu tư cải tạo môi trường Với khung thuế quy định Luật, dự kiến số thu thuế BVMT thu tăng, tùy thuộc vào quy định mức cụ thể UBTVQH định giới hạn Khung quy định Luật Đây nguồn thu đáng kể, nhằm đầu tư cải tạo môi trường Luật thuế BVMT công cụ quan trọng, với hệ thống cơng cụ khác: Giáo dục, đầu tư, hành chính,… nhằm thực mục tiêu BVMT Việt Nam Đối với xã hội: Thứ ba, khuyến khích sản xuất, tiêu dùng hàng hóa thân thiện với mơi trường để nâng cao ý thức BVMT toàn xã hội Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 LTBVMT xây dựng nguyên tắc người gây ô nhiễm môi trường phải nộp thuế LTBVMT trở thành công cụ hữu hiệu để điều chỉnh, định hướng hành vi sản xuất tiêu dùng theo hướng thân thiện với môi trường mà người tiêu dùng muốn mua với gia thấp nhà sản xuất muốn bán nhiều sản phẩm, lợi nhuận cao Từ việc điều chỉnh hành vi tiêu dùng sản xuất theo hướng thân thiện với môi trường, LTBVMT góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây nhiễm; khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, hiệu quả, giảm bớt tác động tiêu cực đến mơi trường (khí cacbon, lưu huỳnh thải sử dụng xăn, dầu, than, dung dịch HCFC ảnh hưởng tới mơi trường khơng khí tầng ozon, tăng hiệu ứng nhà kính, biến đổi khí hậu, gây hiệu nghiêm trọng người thiên nhiên tổn thất kinh tế Từ đó, hướng tới kinh tế phát triển bền vững, phát triển kinh tế gắng với BVMT Thứ tư, Thúc đẩy cải cách đổi công nghệ Nếu đánh thuế BVMT mà giá nhiên liệu tăng điều thúc đẩy việc nghiên cứu tìm nguồn lượng nhằm đáp ứng nhu cầu ngày tăng người Điều dẫn tới việc đời công nghệ, chu trình sản phẩm Từ ta thấy, thuế BVMT giúp chuyển dịch kinh tế theo hướng sử dụng có hiệu loại lượng nguồn lực việc tăng giá sản phẩm tự nhiên Thuế BVMT có tác động làm thay đổi quy mô cấu sản xuất tiêu dùng Đặc biệt, dấu hiệu giá dự báo vượt qua mức giá dự kiến kế hoạch dài hạn công nghiệp 2.2 Về nhược điểm Luật thuế bảo vệ môi trường Thứ nhất, đối tượng chịu thuế Điều Luật thuế bảo vệ môi trường quy định nhóm sản phẩm hàng hóa chịu điều chỉnh Luật Thuế Bảo vệ môi trường Đó xăng, dầu, mỡ nhờn; than đá; dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC); túi ni lông thuộc diện chịu thuế; thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng; thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng; thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế 10 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 sử dụng; thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng.6 Tuy nhiên, thực tế, có nhiều sản phẩm, hàng hóa mà việc sử dụng có khả gây ô nhiễm môi trường lại chưa đưa vào diện điều chỉnh Luật Thuế Bảo vệ mơi trường, ví dụ: chất tẩy rửa cơng nghiệp, thuốc lá, chất thải phóng xạ Như chất thải hóa chất Cơng ty TNHH gang thép Hưng Nghiệp Formosa Hà Tĩnh thải biển gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng nước biển số tỉnh miền Trung vào năm 2016,7 Có thể thấy, lần Luật thuế bảo vệ môi trường áp dụng Việt Nam nên nhà soạn thảo lựa chọn nhóm dễ nhận biết để có biện pháp quản lý rõ ràng, minh bạch Chính vậy, danh mục đối tượng chịu thuế bỏ ngỏ số chất gây độc hại đến như: loại hóa chất (gồm axit vơ cơ, xút, hóa chất bảo vệ thực vật, dung mơi hữu cơ, thủy ngân…); đồ điện tử (phát sinh chất thải điện tử); cao su (săm, lốp, ); polime,… nhiều sản phẩm gây ô nhiễm môi trường mà Luật chưa tính đến, quy định chung chung khoản điều Luật thuế bảo vệ môi trường 2010: “Trường hợp xét thấy cần thiết phải bổ sung đối tượng chịu thuế khác cho phù hợp với thời kỳ Ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, quy định Chính phủ quy định chi tiết Điều này.”8 Việc quy định chung chung vấn đề đối tượng chịu thuế không gây khó khăn cơng tác quản lí thuế thu thuế mơi trường, mà cịn dẫn đến việc thiếu quan tâm người tiêu dùng loại thuế mà họ người trực tiếp trả Thứ hai, Về đối tượng không chịu thuế Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 Bộ tài quy định bao bì đóng gói sẵn hàng hóa (kể hàng xuất tiêu thụ nước) không thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Tuy nhiên, thực Điếều Luật thuếế bảo vệ môi trường năm 2010 Formosa đứng đầuề vụ gầy ô nhiếễm năm 2016 https://tuoitre.vn/formosa-dung-dau-cac-vu-gay-o-nhiem-nam- 2016-1351267.htm (truy cập 3/11/2022) Thuếế bảo vệ môi trường bầết cập thực tiếễn https://www.baokontum.com.vn/xahoi/thue-bao-vemoi- truong-va-nhung-bat-cap-tu-thuc-tien-8529.html (truy cập 3/11/2022) 11 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 quy định khó khăn người nộp thuế người sản xuất túi nilong xuất bán phải kê khai, nộp thuế BVMT nên biết người mua sử dụng túi nilong vào việc gì; quan thuế khơng thể theo dõi, quản lý việc sử dụng người mua thực tế phục vụ vào mục đích gì? Nếu để đơn vị tự khai, tự nộp thực tế không thu thuế mà quy định gây kẽ hở để người bán người mua trốn thuế Thứ ba, Khung thuế bảo vệ môi trường Luật hành xác định tính thuế bảo vệ môi trường theo mức thuế tuyệt đối để đơn giản, minh bạch thực hiện, ổn định số thu cho ngân sách Tuy nhiên, khoảng cách mức tối thiểu mức tối đa áp dụng cho loại hàng hóa tương đối lớn, dẫn tới khả việc áp dụng không thống doanh nghiệp sản xuất mặt hàng địa phương khác Ví dụ, Thơng tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11-11-2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 8-8-20119 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Bảo vệ môi trường xác định túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa xốp) loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin)…nhưng không xác định rõ áp dụng với loại túi đơn lớp hay đơn nguyên liệu (PE) Thực tế có loại túi làm từ nhiều nguyên liệu lớp Khi đánh thuế, quan thực thi thấy túi có chữ "PE” đánh thuế, túi lớp hay nhiều lớp Điều làm cho giá bán hàng tăng, dễ lực cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam với Doanh nghiệp nhựa nước Ngoài ra, khoản điều Luật thuế bảo vệ môi trường, mức thuế tính 30.000đ/kg đến 50.000đ/kg, cán thuế, vốn khơng có trình độ kỹ thuật chun mơn ngành nhựa, khó phân biệt loại đánh thuế với mức 30.000đ/kg, loại đánh thuế với mức 50.000đ/kg, dễ dẫn tới khả áp dụng tùy tiện hay số tiêu cực việc tính thuế Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11-11-2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 8-8-2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Bảo vệ môi trường 12 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Đối với mặt hàng xăng, thuế suất thuế bảo vệ môi trường áp dụng chung cho tất loại xăng, trừ etanol chưa hợp lý Trên giới nước thường phân loại xăng dựa vào mức độ nhiễm khác Ví dụ: Đức vào hàm lượng lưu huỳnh có xăng để định thuế suất: Đối với xăng có hàm lượng lưu huỳnh 10mg/kg mức thuế suất 669,80 Euro/lit; xăng có hàm lượng lưu huỳnh 10 mg/kg mức thuế suất 654,90 Euro/lit Hay Singapore vào số octan có xăng để quy định thuế suất: xăng octan 92/95 mức thuế suất 0,4 đôla Sin/lit; xăng octan 97 97 mức thuế suất 0,44 đơla Sing/lít.” Những vấn đề nói dẫn đến trường hợp đối tượng phải chịu thuế lại không bị đánh thuế thực chất đối tượng không chịu lại bị đánh thuế nặng tỉ lệ phân biệt chúng nhỏ Vì vậy, có quy định hướng dẫn vấn đề biểu thuế dường chưa giải vấn đề vướng mắc, người trực tiếp áp dụng hay giám sát việc áp dụng loại thuế không tránh khỏi lúng túng Thứ tư, vấn đề hoàn thuế Tại thông tư số 30/2013/TT-BTC ngày 18/3/2013 Bộ Tài chính10 có quy định: (1) Người nhập bao bì để đóng gói sản phẩm người nhập sản xuất, gia cơng mua sản phẩm đóng gói làm dịch vụ đóng gói (2) Người sản xuất người nhập bao bì bán trực tiếp cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác (gọi tắt người mua bao bì) để đóng gói sản phẩm người mua bao bì sản xuất, gia cơng mua sản phẩm đóng gói làm dịch vụ đóng gói hồn lại tiền thuế bảo vệ môi trường nộp tiền phạt chậm nộp có từ ngày 01/ 01/2012 đến hết ngày 14/11/2012 túi ni lơng làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa Tuy nhiên, 10 Thơng tư số 30/2013/TT-BTC ngày 18/3/2013 Bộ Tài 13 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 thuế bảo vệ môi trường thuế gián thu, thuế bảo vệ môi trường cấu thành người tiêu dùng cuối phải trả; thu vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường nên thực chất người nộp thuế cuối người tiêu dùng Việc hoàn thuế cho người sản xuất nhập không mang lại lợi ích cho người tiêu dùng thực tế số tiền hoàn thuế “bỏ túi” nhà sản xuất, kinh doanh Ngoài ra, việc hoàn thuế trường hợp phát sinh vướng mắc người nộp thuế bảo vệ môi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua bao bì để đóng gói sản phẩm người hoàn thuế lại tổ chức sản xuất nhập bao bì để bán, nhiều trường hợp bên hồn thuế khơng hồn trả lại số tiền hoàn thuế cho người mua bao bì Thứ năm, Một số vấn đề khác Thuế BVMT có mục tiêu góp phần bảo vệ mơi trường trước thực trạng mơi trường có nhiều biến động theo chiều hướng xấu nay, mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mục tiêu hàng đầu cần phải đạt sắc thuế này, số thuế bảo vệ môi trường thu được dùng để khắc phục vấn đề môi trường qua thời gian triển khai áp dụng Luật thuế BVMT thực tế bên cạnh kết đáng ghi nhận số thu phần tác động hiệu đến cơng BVMT; cịn tồn nhiều hạn chế công tác quản lý quan thuế đặc biệt quy định mặt sách cần thiết phải nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung để sách thuế bảo vệ mơi trường áp dụng có tính hiệu thực tế Kiến nghị hoàn thiện pháp luật Trên sở tồn nêu phần thực trạng, nhóm chúng tơi có số đề xuất sửa đổi, bổ sung pháp luật sách thuế bảo vệ mơi trường sau: 3.1 Giải pháp phía quan thuế 14 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 – Cần phải tăng cường công tác tuyên truyền hệ thống sách pháp luật thuế bảo vệ môi trường để người dân biết thực hình thức tun truyền nội dung tun truyền Cơng tác hỗ trợ cần phải trọng để giải đáp kịp thời khó khăn, vướng mắc trình thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế – Thuế bảo vệ môi trường cấu thành giá tính thuế GTGT, ẩn người mua phải trả cuối mua hàng thuộc đối tượng chịu thuế BVMT Với chất thuế gián thu, người sản xuất, người nhập người nộp người tiêu dùng người chịu thuế mức thuế phải nộp cao kéo theo giá bán hàng hóa cao gây ảnh hưởng đến doanh thu tiêu thụ sản phẩm, dẫn tới người nộp thuế ln tìm cách trốn thuế, làm giảm số thuế phải nộp gây thất thu cho ngân sách nhà nước Do đó, ngành thuế cần phải tăng cường công tác kiểm tra thuế BVMT song hành với công tác kiểm tra thuế GTGT; tăng cường từ công tác kiểm tra tính thuế, kiểm tra việc thực nghĩa vụ thuế đến cơng tác hồn thuế cho người nộp thuế Từ đảm bảo thu đúng, thu đủ số thu từ thuế bảo vệ môi trường vào ngân sách nhà nước 3.2 Giải pháp mặt sách Thứ nhất, Về đối tượng tính thuế Cần bổ sung thêm đối tượng chịu thuế BVMT thuốc lá, chất tẩy rửa cơng nghiệp, chất thải phóng xạ, nhập hàng phế liệu, phế thải, rác thải công nghiệp, phốt pho, axit, dầu mỏ thô (HS code: 2709.00.10),… thực tế việc nhiễm mơi trường làng nghề, khu công nghiệp nước vấn đề trầm trọng khơng quản lý Vì vậy, cần phải có chế tài để điều tiết hành vi xả chất thải môi trường 15 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Đối với mặt hàng túi ni lơng Luật thuế BVMT quy định túi ni lông thuộc diện chịu thuế loại túi, bao bì chung chung nên trình triển khai thực có nhiều vướng mắc liên quan đến việc nhận diện hình dạng túi ni lơng (túi, bao bì) thuộc đối tượng chịu thuế Để giải vấn đề này, Nghị định số 69/2012/NĐ-CP ngày 14/9/2012 Chính phủ có hướng dẫn cụ thể Tuy nhiên, để nâng cao tính pháp lý quy định cần quy định rõ Luật Ngoài cần quy định rõ thu vào túi ni lơng hay có màng ni lơng thực tế màng ni lông túi gây ô nhiễm môi trường Hiện nay, màng nilong phục vụ sản xuất nơng nghiệp khơng thu màng nilong phục vụ cơng nghiệp phải thu dẫn đến tình trạng quản lý theo mục đích khơng thực Bên cạnh nên quy định rõ tổ chức cá nhân thu gom phế liệu, túi ni lông để bán để tái chế lại không chứng minh sản phẩm chịu thuế phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường Việc nộp thuế bảo vệ môi trường khơng phải để hợp thức hố hành vi vi phạm pháp luật người nộp thuế Mặt khác, theo quy định Nghị định số 67/2011/NĐ-CP Nghị định số 69/2012/NĐ-CP loại túi ni lơng dùng để đóng gói sẵn hàng hố thuộc đối tượng nộp thuế BVMT Quy định gây nhiều khó khăn cho việc quản lý thuế đồng thời gây thất thu ngân sách vừa không hạn chế ô nhiễm môi trường thay đổi hành vi nhà sản xuất, công nghệ sản xuất túi Vì vậy, nên đưa tất loại túi nilong nói chung vào đối tượng chịu thuế khơng loại trừ loại tránh tình trạng quản lý thuế theo mục đích sử dụng Theo quy định Luật thuế bảo vệ môi trường hành dung dịch HCFC thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Tuy nhiên, thực tế, dung dịch tồn dạng chất hỗn hợp có chứa HCFC (như chất Polyol có trộn sẵn HCFC-141,…) chưa quy định Luật thuế bảo vệ mơi trường Về vấn đề này, Bộ Tài có cơng văn số 12128/BTC-CST ngày 1/9/2015 hướng dẫn thu thuế BVMT dung dịch HCFC dạng chất 16 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 hỗn hợp Để đảm bảo sở pháp lý chặt chẽ thu thuế BVMT dung dịch HCFC dạng chất hỗn hợp, đề nghị bổ sung quy định Luật thuế BVMT Thứ hai, Về đối tượng không chịu thuế: Theo quy định Luật thuế BVMT hàng hóa (bao gồm xăng, dầu) sở sản xuất trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất thuộc đối tượng nộp thuế BVMT Tuy nhiên, Việt Nam có Cơng ty Lọc hóa dầu Bình Sơn đơn vị sản xuất sản phẩm từ dầu mỏ Công ty không trực tiếp xuất xăng dầu, đồng thời không thực ủy thác cho công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối để xuất mà xuất bán cho công ty đầu mối kinh doanh xăng dầu (có giấy phép xuất nhập khẩu, kinh doanh xăng dầu Bộ Công thương) để xuất Như vậy, trường hợp công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối mua xăng dầu Cơng ty Lọc hóa dầu Bình Sơn sau xuất nước ngồi phải nộp thuế BVMT Quy định làm phát sinh vướng mắc không đảm bảo mục tiêu điều chỉnh Luật thuế BVMT thu vào hàng hóa sử dụng tác động xấu đến môi trường (tại Việt Nam); khơng khuyến khích hoạt động Cơng ty sản xuất sản phẩm từ dầu mỏ nước Do đó, cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung quy định nêu Luật thuế BVMT cho phù hợp với thực tế Thứ ba, Về biểu khung thuế khung thuế BVMT: Nên cần mở rộng khung biểu thuế bảo vệ môi trường để phù hợp với trượt giá đồng nội tệ Đồng thời cần nâng mức thu loại hàng hoá chịu thuế hành lên mức cao nhất, hàng hoá khơng khuyến khích sử dụng nên nâng khung chịu thuế đồng thời giảm khoảng cách mức tối thiểu mức tối đa áp dụng cho loại hàng hoá Thứ tư, Về nội dung hoàn thuế: 17 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Thuế BVMT thuế gián thu, nên nhà sản xuất nhập nộp thay cho người tiêu dùng Bản chất việc hoàn thuế nhà nước trả lại phần tiền thuế nộp theo quy định pháp luật Để tránh việc chi trả sai cho đối tượng thụ hưởng cần bổ sung thêm chế tài quy định việc có kiểm sốt chặt chẽ số thuế hoàn trả lại cho người chịu tiền thuế BVMT trước theo thơng tư 30/2013/TT-BTC ngày 18/03/2013 Thứ năm, Một số biện pháp khác Cơng tác quản lý thu thuế nói chung thuế bảo vệ mơi trường nói riêng khơng thực nội ngành Thuế mà cần thiết có phối kết hợp với quan, ban, ngành khác để thu nhập đủ thơng tin, xác minh tính xác thông tin, bao quát đối tượng phục vụ cho cơng tác quản lý Ngồi ra, để nâng cao hiệu thu thuế bảo vệ môi trường nội ngành thuế cần nâng cao lực quản lý đặc biệt hai chức tuyên truyền- hỗ trợ người nộp thuế chức thanh, kiểm tra thuế - hai chức quan trọng mơ hình quản lý thuế Bên cạnh đó, việc bổ sung, sửa đổi quy định sách thuế bảo vệ môi trường cần thiết để phù hợp với thực tiễn quản lý đồng thời nâng cao tính pháp lý số nội dung quản lý nhằm đảm bảo thực nghĩa vụ thuế đồng nhất, theo quy định pháp luật.11 Hơn nữa, Luật thuế BVMT hành quy định xăng, dầu nhập để bán có thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán Hiện theo quy định Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13 thuế bảo vệ mơi trường (trừ thuế BVMT thu từ hàng hóa nhập khẩu) khoản thu phân chia theo tỷ lệ % ngân sách trung ương ngân sách địa 11 Chuyến đếề 13: Giải pháp nầng cao hiệu công tác quản lý thu thuếế bảo vệ môi trường: https://daotaomof.vn/chuyen-de-13-giai-phap-nang-cao-hieu-qua-cong-tac-quan-ly-thu-thue-bao-ve-moi- truong/#1321_Ket_qua_thu_thue_bao_ve_moi_truong_nhung_nam_gan_day (truy cập 3/11/2022) 18 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 phương Do đó, để thống với quy định Luật Ngân sách nhà nước hành cần thiết phải sửa đổi quy định thời điểm tính thuế BVMT đối vưới xăng dầu nhậ để bán KẾT LUẬN Từ phân tích thấy, Luật thuế bảo vệ mơi trường giải hầu hết vấn đề bảo vệ mơi trường Tuy nhiên, cịn nhiều bất cập địi hỏi phải có ý thức người dân phối hợp cấp, ngành để đưa điều khoản hợp lí, phù hợp linh hoạt 19 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật Luật thuế bảo vệ môi trường năm 2010 Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11-11-2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 8-8-2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Bảo vệ môi trường Thông tư số 30/2013/TT-BTC ngày 18/3/2013 Bộ Tài hướng dẫn hồn lại tiền thuế bảo vệ môi trường túi ni lông làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa theo nghị 02/NQ-CP Sách, luận văn, luận án Giáo trình Luật tài Đại Học Luật Hà Nội Các tài liệu tham khảo khác Formosa đứng đầu vụ gây ô nhiễm năm 2016 https://tuoitre.vn/formosa-dung-dau-cac-vu-gay-o-nhiem-nam-2016- 1351267.htm (truy cập 3/11/2022) Thuế bảo vệ môi trường bất cập thực tiễn https://www.baokontum.com.vn/xahoi/thue-bao-vemoi-truong-va- nhung-bat-cap-tu-thuc-tien-8529.html (truy cập 3/11/2022) Chuyên đề 13: Giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế bảo vệ môi trường: https://daotaomof.vn/chuyen-de-13-giai-phap- nang-cao-hieu-qua-cong-tac-quan-ly-thu-thue-bao-ve-moi- truong/#1321_Ket_qua_thu_thue_bao_ve_moi_truong_nhung_nam_g an_day (truy cập 3/11/2022) Vai trò thuế bảo vệ môi trường https://accgroup.vn/vai-tro-cua- thue-bao-ve-moi-truong/? fbclid=IwAR0rRyUe3BxzJD50oN8HEzE58ORkxg7rRNkGU- xT9bLQtxsugoF9OQO2F2w (truy cập 3/11/2022) 20 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com)