Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng ở việt nam, cho biết các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định về thuế giá trị gia tăng hiện nay

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TIỂU LUẬN KẾT THÚC HỌC PHẦN MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM Đề số 01 “Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng nay.” HỌ TÊN : ĐINH THỊ KIỀU MSSV : 440127 LỚP : N01_TL1 NHÓM : 07 MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP I LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm thuế giá trị gia tăng 2 Một số vấn đề pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1 Khái niệm 2.2 Đặc điểm 2.3 Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM Những thành tựu đạt Những hạn chế tồn 2.1 Về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng 2.2 Đối tượng chịu thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế 2.3 Về tính thuế giá trị gia tăng 2.4 Về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 2.5 Về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng III MỘT SỐ ĐỀ XUẤT, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM 11 KẾT LUẬN 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nước MỞ ĐẦU Thuế công cụ kinh tế Nhà nước mà theo họ sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội, đạt mục tiêu đề Ở nước ta, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nước, đặc biệt thuế giá trị gia tăng Đây loại thuế xuất muộn giới Việt Nam, tính chất việc áp dụng thể nhiều điểm tích cực Ở Việt Nam, Luật Thuế GTGT lần Quốc hội khóa IX thơng qua ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, Luật ban hành nhằm thay cho Luật Doanh thu theo chương trình cải cách thuế bước II Sau đó, Luật thuế GTGT 2008 ban hành nhằm thay Luật Thuế GTGT 1997 Thực tiễn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng cho thấy, Luật góp phần khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển công nghệ, đầu tư đổi tài sản cố định, góp phần thúc đẩy vốn đầu tư xã hội tăng trưởng Đến Luật Thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung lần vào năm 2013, 2014, 2016 nhằm đạt mục tiêu cải cách thuế GTGT Nhà nước đặt Để nghiên cứu làm rõ vấn đề này, em xin lựa chọn đề số 01: “Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng nay.” làm đề tài cho tiểu luận kết thúc học phần mơn Luật Tài Vì kiến thức kinh nghiệm thực tiễn hạn hẹp, nên làm cịn nhiều thiếu sót, mong thầy/cô thông cảm Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm thuế giá trị gia tăng Căn quy định Điều Luật Thuế GTGT 2008 (sửa đổi, bổ sung 2013, 2014, 2016), thuế GTGT hiểu “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.” Về chất, thuế GTGT loại thuế gián thu, khơng đánh trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế mà đánh vào người tiêu dùng (người mua bán hàng hoá, dịch vụ), tiền thuế cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng phải trả mua hàng Một số vấn đề pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1 Khái niệm Theo cách hiểu chung nhất, pháp luật thuế GTGT định nghĩa: “Pháp luật thuế GTGT tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ pháp luật phát sinh q trình đăng kí, kê khai, nộp thuế, quản lí tốn thuế GTGT”1 2.2 Đặc điểm Thứ nhất, Pháp luật Thuế GTGT có tác động phạm vi rộng, đến tất đối tượng xã hội Xuất phát từ nội dung luật thuế GTGT điều chỉnh tất đối tượng xã hội nên pháp luật thuế GTGT áp dụng cho tất đối tượng sử dụng thu nhập để phục vụ đời sống Phạm vi áp dụng luật thuế GTGT có tính phổ biến so với pháp luật thuế đánh vào tiêu dùng khác, chẳng hạn như: pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt (chỉ đánh vào hàng hóa, dịch vụ đặc biệt cần Nhà nước điều tiết mạnh) Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2019, tr166 Thứ hai, Pháp luật thuế GTGT ban hành điều kiện áp dụng đạt đến mức độ định, điều kiện chủ yếu tiêu chuẩn kế toán, chế độ chứng từ hố đơn khả quản lí cá quan tham gia quản lí, thu thuế giá trị gia tăng Quy phạm pháp luật thuế GTGT quy định chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế GTGT; quyền nghĩa vụ với loại chủ thể; pháp lí xác định số thuế GTGT phải nộp quy định mang tính thủ tục đảm bảo chủ thể thực đầy đủ nghĩa vụ.2 2.3 Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng a) Phạm vi áp dụng thuế GTGT, bao gồm: (i) Chủ thể nộp thuế: xác định chủ thể phải nộp thuế, vấn đề cốt lõi quy định tiêu chí xác định chủ thể nộp thuế GTGT Việc quy định phải đảm bảo nguyên tắc: công khai, minh bạch; công bằng; trung lập… Theo quy định Điều Luật thuế GTGT “Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu).” (ii) Đối tượng chịu thuế GTGT: Xác định đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT loại hàng hóa, dịch vụ Việc xác định đối tượng phải dựa sở khoa học đảm bảo thực mục tiêu chủ yếu Nhà nước thực sách thuế GTGT thời kì Theo quy định Điều Luật thuế GTGT “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Về vi phạm xử lí vi phạm luật thuế GTGT, pháp luật số quốc gia quy định Luật Thuế GTGT quy định văn pháp luật quy định chung xử lí vi phạm pháp luật thuế Ở Việt Nam, xử lí vi phạm pháp luật thuế GTGT từ năm 2008 trở trước ghi nhận Luật thuế giá trị gia tăng Hiện nay, Luật quản lí thuế quy định vấn đề Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật này.” b) Căn tính thuế GTGT: Quy định rõ để xác định số tiền thuế phải nộp người nộp thuế, cụ thể cách xác định giá tính thuế; thuế suất cho nhóm hàng hóa, dịch vụ Theo quy định Điều Luật Thuế GTGT quy định tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất c) Phương pháp tính thuế GTGT: Có hai phương pháp để tính thuế GTGT, là: Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp tính trực tiếp GTGT II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM Những thành tựu đạt Thực tiễn thi hành luật Thuế GTGT cho thấy, Luật góp phần khuyến khích đầu tư, xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh Việc hoàn thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư tạo thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển công nghệ, đầu tư đổi tài sản cố định, góp phần thúc đẩy tăng trưởng vốn đầu tư xã hội Việc áp dụng thuế suất 0% hàng hóa, dịch vụ xuất tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ giá hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tăng khả cạnh tranh thị trường quốc tế Ngoài ra, Luật Thuế GTGT cịn góp phần bảo hộ tích cực hàng hoá nước Thuế GTGT hàng nhập tính giá mua (đã có thuế nhập khẩu) nên làm cho phần chi trả doanh nghiệp cao nhiều so với loại hàng hóa mua nước, vậy, hạn chế hàng hóa nhập bảo hộ tích cực, góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất hàng hóa nước Việc thu thuế VAT hàng nhập khẩu, hoàn thuế cho hàng xuất góp phần điều chỉnh chế kinh tế phù hợp với thơng lệ quốc tế Luật Thuế GTGT góp phần trì ổn định nguồn thu thuế tổng thu NSNN Từ năm 2006, tỉ trọng thu thuế tổng thu ngân sách Việt Nam giữ vững mức 80% Tỉ trọng thuế gián thu tổng thu thuế ngày tăng vượt số 60% vào năm 2016 chiếm 11% GDP Thuế GTGT nguồn thu, chiếm từ 50% đến 60% tổng số thu thuế gián thu giai đoạn 2006 – 2019.3 Luật thuế GTGT quy định cụ thể nội dung không áp thuế GTGT hoạt động thuộc lĩnh vực tài chính, tín dụng, chứng khốn, bảo hiểm4; Các dịch vụ mang tính bảo trợ, an sinh xã hội như: Y tế, thú y, khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho người vật ni5… Qua đó, góp phần thực sách an sinh xã hội theo hướng bền vững Cơ chế hoàn thuế GTGT thời gian qua có tác động tích cực, góp phần làm cho sản xuất, kinh doanh ổn định phát triển Tiếp tục hoàn thiện mảng pháp luật này, Luật số 106/2016/QH13 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2016 khắc phục lỗ hổng pháp lý, vướng mắc, bất cập phát sinh q trình thực thi chế định hồn thuế GTGT so với luật cũ Luật Thuế GTGT ban hành tạo nên sở pháp lý vững để ổn định nguồn thi từ thuế GTGT vào NSNN, từ đảm bảo nguồn lực để phát triển kinh tế - xã hội Những hạn chế tồn Bên cạnh thành tựu đạt nêu trên, trình thực thi Luật Thuế GTGT bộc lộ hạn chế định, cụ thể sau: Minh Phương (2020), “Tỉ trọng thu thuế tổng thu ngân sách Việt Nam trì ổn định”, https://dangcongsan.vn/kinh-te/ti-trong-thu-thue-trong-tong-thu-ngan-sach-cua-viet-nam-duy-tri-on-dinh570091.html Theo Khoản Điều Luật Thuế GTGT Theo Khoản Điều Luật Thuế GTGT, sửa đổi bổ sung năm 2016 2.1 Về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng Theo quy định Điều Luật Thuế GTGT, “Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu).” Các doanh nhiệp có quy mơ nhỏ nhỏ, hộ gia đình cá nhân kinh doanh có quy mơ nhỏ, doanh số thấp thuộc diện đối tượng nộp thuế GTGT Tuy nhiên, hầu hết doanh nhiệp nhỏ nhỏ, việc tổ chức máy kế tốn chưa đảm bảo, cịn tồn doanh nghiệp thiếu ý thức tuân thủ quy định pháp luật kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, hệ thống hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán chưa đầy đủ, cộng thêm với việc quy mơ nhỏ nên trình độ nhân viên kế tốn doanh nghiệp thường khơng cao, dẫn đến sai sót việc lập chứng từ, sổ sách, hồ sơ kế tốn, tính hiệu việc thực luật thuế khơng cao, gây khó khăn việc thu thuế, dẫn đến hiệu thu thuế thấp, tác động tiêu cực đến môi trường kinh doanh, gây thất thu cho NSNN 2.2 Đối tượng chịu thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế Điều Luật Thuế GTGT (VAT) quy định: “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật này” Về nguyên tắc, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế VAT Việc quy định đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế hàng hố dịch vụ mang tính thiết yếu, phục vụ cho đời sống nhân dân phù hợp với chủ trương ưu đãi thuế, nhiên lại gây khó khăn mâu thuẫn số trường hợp mục tiêu nhà làm luật nhà hoạch định sách Ví dụ, doanh nghiệp sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế, nhiên nguyên liệu đầu vào lại đối tượng không thuộc diện chịu thuế nên không hưởng lợi từ thuế khấu trừ, nên phải tăng giá bán áp dụng thuế GTGT Một số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế “hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước” đưa vào luật nhằm thực sách xã hội đối tượng người có thu nhập thấp Tuy nhiên, việc quy định không rõ cứ, khó xác định đâu hàng hóa, dịch vụ cá nhân có thu nhập thấp, cá nhân có thu nhập cao 2.3 Về tính thuế giá trị gia tăng Theo Điều Luật Thuế GTGT, giá tính thuế giá trị gia tăng tính thuế, xác định giá bán hàng hố, dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, thực tế, khách hàng thực mua bán hàng hố tiêu dùng lại u cầu lấy hố đơn thuế GTGT phải trả thêm tiền thuế, thông thường 10% Việc hàng hố bán khơng bao gồm thuế GTGT giá toán giúp cho doanh nghiệp tránh khoản thuế GTGT, nhiên lại gây thất thu cho NSNN Như vậy, chưa chứng minh giá ghi hố đơn, chứng từ khơng phù hợp với giá thực quan thuế phải dựa vào giá ghi hoá đơn, chứng từ để xác định phạm vi mức độ, nghĩa vụ thuế GTGT chủ thể kinh doanh Doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thường có tâm lý khơng muốn xuất hố đơn GTGT cho người tiêu dùng lĩnh vực thương mại bán lẻ hàng hố, với mục đích che dấu doanh thu đầu làm sở cho việc tính thuế GTGT nhằm chiếm đoạt số tiền thuế GTGT người mua nộp cho người bán để người bán nộp hộ vào ngân sách nhà nước Trong đó, người tiêu dùng không khấu trừ thuế GTGT đầu vào nên họ khơng quan tâm đến việc địi hỏi để nhận hoá đơn GTGT nên việc gian lận đơn vị bán hàng dễ dàng thực xảy phổ biến Mặt khác, dù quan thuế có tiến hành tra, kiểm tra thuế đơn vị kiểm tra sổ sách lưu lại đơn vị mà kiểm soát trực tiếp lượng hàng hoá kho việc kiểm tra chưa với thực tế kinh doanh đơn vị Bên cạnh lợi ích việc áp dụng hóa đơn điện tử, số bất cập doanh nghiệp áp dụng hóa đơn điện tử phải sử dụng hóa đơn giấy Cụ thể thường xuyên doanh nghiệp vận chuyển hàng hóa đường, quan quản lý cảnh sát giao thông, quản lý thị trường,… u cầu xuất trình hóa đơn giấy gây khó khăn cho doanh nghiệp vơ hiệu hóa ý nghĩa việc ứng dụng hóa đơn điện tử 2.4 Về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Theo quy định hành, doanh nghiệp quyền lựa chọn hai phương thức tính thuế là: khấu trừ thuế tính trực tiếp GTGT; sử dụng hai loại hóa đơn bán hàng tương ứng là: hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thơng thường (ngồi cịn có hóa đơn đặc thù, bảng kê mua hàng hóa người khơng có hóa đơn) Tuy nhiên, Luật Thuế GTGT 2008 quy định: đơn vị kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ hàng hóa, dịch vụ đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ có lập hóa đơn GTGT hợp pháp có khả khấu trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT thực tế phát sinh Như vậy, thuế GTGT đầu đánh chồng lên thuế GTGT đầu vào, làm thiệt hại cho doanh nghiệp Khi doanh nghiệp thực phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp mua dịch vụ, hàng hoá doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp có hố đơn GTGT doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT phát hành không khấu trừ thuế, mà phải trả phần thuế GTGT đầu vào chìm giá bán đầu ra, nên tức thuế đánh chồng lên thuế Với quy định gây không công chủ thể kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế, dẫn tới tượng tiêu cực ảnh hưởng bất lợi đến việc kinh doanh doanh nghiệp, khiến công ty ma đà trục lợi hoá đơn thuế GTGT 2.5 Về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Theo nguyên tắc, thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT khơng khấu trừ Tuy nhiên, pháp luật lại quy định hai trường hợp ngoại lệ điểm c khoản Điều 12 Luật thuế GTGT đáng lưu ý trường hợp thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ toàn Tuy nhiên, thực tế khó xác định hàng hố, dịch vụ đối tượng có sử dụng mục đích viện trợ nhân đạo viện trợ khơng hồn lại hay khơng, người nộp thuế tự xác định, tự khai, tự nộp thuế nên không nắm rõ quy định thực tế phát sinh dễ dẫn tới việc áp dụng sai sách thuế Theo quy định khoản Điều 18 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp luỹ kế mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết sở kinh doanh hoàn thuế Tuy nhiên, thực tế nhiều doanh nghiệp có quy mơ hoạt động nhỏ nên dù số thuế đầu vào tháng phát sinh cao khơng hồn thuế theo tháng theo tháng trước mà phải chờ đủ 12 tháng Quy định khiến cho nhiều doanh nghiệp rơi vào tình trạng tồn đọng tiền thuế quan thuế, làm cho đồng vôn doanh nghiệp bị đông cứng thời gian dài, ảnh hưởng trực tiếp tới trình kinh doanh Đối với chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thứ (ODA6) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo khấu trừ toàn thuế GTGT tổ chức thực dự án chủ thể hoàn thuế Tuy nhiên, chế định hoàn thuế thuế GTGT không kiêm nhiệm chức thực sách xã hội, chức thực thông qua quy định thuế suất hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Và thực tế mục đích hồn thuế để khuyến khích đầu tư ODA vào Việt Nam bị trục lợi; khoản thuế hoàn tổ chức sử dụng sao, có thực tiếp cho mục tiêu dự án hay khơng thật khó để xác định Như vậy, việc đưa trường hợp vào diện hoàn thuế không phù hợp *Nguyên nhân Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT phức tạp, chồng chéo, chưa có ổn định tồn nhiều bất cập, hạn chế Điều chỉnh thuế GTGT có văn pháp luật sau: Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII ngày 03/6/2008, sửa đổi, bổ sung theo Luật số 31/2013/Qh13, Luật số 71/2014/QH13, Luật số 106/2016/QH13; Nghị định 209/2013/NĐ-CP; Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 209/2013/NĐ-CP hướng dẫn luật thuế GTGT; Nghị định 51/2010/NĐ-CP quy định hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ; Nghị định 04/2014/NĐCP sửa đổi Nghị định 51/2010/NĐ-CP; Thông tư số 219/2013/TT-BTC; Thông tư 59 99/2016/TT-BTC hướng dẫn quản lý hoàn thuế GTGT Ngồi ra, quy định thuế GTGT cịn chịu ảnh hưởng từ luật Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Luật thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12, Luật ODA (Official Development Assistance) hình thức đầu tư nước ngồi thơng qua khoản vay dài hạn với lãi suất thấp khơng lãi suất dành cho Chính phủ nước đầu tư để phát triển kinh tế nâng cao phúc lợi xã hội 10 xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13… Như vậy, có q nhiều văn quy định thuế GTGT, dẫn tới khó kiểm sốt, khó xác định pháp lý để thi hành luật, nội dung điều luật sửa đổi, bổ sung liên tục, khơng có tính ổn định tương đối gây khó khăn tra cứu, tìm hiểu áp dụng pháp luật thuế Xuất phát từ yếu tổ chưa chặt chẽ Luật thuế GTGT, từ lỏng lẻo công tác quản lý cán có trách nhiệm từ ý thức người dân chưa cao họ chưa giáo dục cách đầy đủ pháp luật họ mong muốn làm giàu giá tiềm ẩn tình trạng gian lận thuế GTGT, trốn thuế GTGT song chưa phát xử lý kịp thời Số lượng vụ việc xử lý phần tảng băng chìm tình trạng Một phận không nhỏ sở kinh doanh chưa có ý thức chấp hành pháp luật: hàng tháng khơng kê khai nộp thuế, lợi dụng quy trình quản lý “tự kê khai, tự tính thuế” kê khai khơng với thực tế kinh doanh, dùng thủ đoạn để trốn thuế Đáng ý tình trạng thất thu thuế GTGT chủ thể nộp thuế hộ cá nhân kinh doanh Công tác theo dõi, đôn đốc, thực kết luận sau kiểm tra chưa thực thường xun chưa có biện pháp tích cực xử lý sở sản xuất, kinh doanh cố tình khơng thực nghiêm túc kết luận kiểm tra III MỘT SỐ ĐỀ XUẤT, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM Thứ nhất, người nộp thuế giá trị gia tăng Pháp luật nên điều chỉnh quy định đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng, cụ thể, doanh nghiệp nhỏ nhỏ, hộ, cá nhân kinh doanh khơng thuộc đối tượng nộp thuế theo cách tính thơng thường, mà theo mức ấn định doanh thu Từ thu hẹp đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng, nhằm đmả bảo quản lý thuế có hiệu quả, tập trung quản lý thu thuế 11 doanh nghiệp vừa lớn Các đối tượng chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức ấn định theo tỉ lệ % doanh thu, với mức thu khoảng 2% Mức thu tương đương với mức thuế suất tính doanh thu số nước khu vực Châu Á áp dụng.7 Thứ hai, đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế Để đảm bảo đặc trưng thuế GTGT loại thuế tiêu dùng đánh bình diện rộng có tính liên hoàn trung lập cao, mang lại nguồn thu lớn cho NSNN, cần mở rộng đối tượng chịu thuế, thu hẹp diện không chịu thuế VAT cách chuyển số hàng hóa, dịch vụ sang diện chịu thuế loại bỏ số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế, quy định Điều Luật Thuế GTGT 2008 Nhằm đảm bảo tính thống liên hoàn thực thuế GTGT tất lĩnh vực sản xuất kinh doanh đồng thời góp phần xây dựng nơng nghiệp tiên tiến, đại Cụ thể, cần xóa bỏ (hoặc giảm bớt) chế độ ưu đãi, miễn thuế cho sản phẩm khâu sản xuất nông nghiệp, bao gồm: - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập - Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền - Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp - Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) Nguyễn Minh Hằng, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất pháp lý, Tạp chí Nghề Luật, số 2/2019 12 - Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Thứ ba, tính thuế giá trị gia tăng Cần có chế sách pháp luật hợp lý nhằm chứng minh trường hợp giá ghi hố đơn chứng từ khơng phù hợp với giá thực Nhất thể hố giá tính thuế GTGT giá chưa có thuế GTGT với chất thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ việc quy định giá tính thuế giá tốn để bên mua nhận thấy rõ ràng giá chưa có thuế số thuế GTGT Trong trường hợp giá thực tế giá ghi hóa đơn có chênh lệch nhiên chưa chứng minh giá hóa đơn, chứng từ khơng phản ánh giá thực tế phải dựa giá hóa đơn, chứng từ để làm xác định nghĩa vụ thuế GTGT Cịn chứng minh cần vào giá thị trường để tính thuế GTGT đồng thời chủ thể vi phạm phải chịu trách nhiệm pháp lí hành vi gian lận thuế GTGT (tùy theo mức độ vi phạm mà phải chịu trách nhiệm hành hình sự) Tuy nhiên, vấn đề khơng phải phụ thuộc vào việc hồn thiện quy định pháp luật thuế GTGT mà đòi hỏi tinh thần tuân thủ pháp luật chủ thể kinh doanh người tiêu dùng Thứ tư, phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Hiện Luật Thuế GTGT 2008 quy định hai phương pháp tính thuế là: tính trực tiếp GTGT khấu trừ thuế Cần thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế GTGT thực chế độ hóa đơn, chứng từ kế toán theo tỉ lệ doanh thu thực tế đầu Trước hết, hộ, cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn cần quy định cho quan thuế địa phương áp dụng hợp đồng thuế khoán theo tỷ lệ doanh thu đầu Tỷ lệ thuế khoán doanh thu 13 hộ kinh doanh cá thể sở để khấu trừ thuế mua hàng hóa, dịch vụ hộ kinh doanh làm đầu vào cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp Cần cho phép doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT sử dụng hố đơn bán hàng hố, dịch vụ thơng thường hàng mua vào làm đề khấu trừ thuế GTGT, đồng thời cần quy định lộ trình thực nghiệm hướng dẫn yêu cầu hộ, cá nhân kinh doanh cam kết thời gian chuyển sang áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thứ năm, khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Pháp luật cần sửa đổi theo nguyên tắc chung Nhà nước hoàn thuế GTGT cho người chịu thuế tổ chức, cá nhân mua hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT với điều kiện chủ thể phải xuất trình hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ có thuế giá trị gia tăng cho quan quản lý thuế, đồng thời khơng quy định hồn thuế giá trị gia tăng cho người nộp thuế Đưa dự án sử dụng vốn ODA, tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức nước ngồi Việt Nam khỏi diện hoàn thuế GTGT Cần quy định cụ thể xác định số thuế khấu trừ như: hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ; biên lai nộp thuế; phiếu xuất kho…Đồng thời có kiểm sốt chặt chẽ từ phía Cơ quan Nhà nước việc xác định việc phân bổ mặt hàng chịu thuế, không chịu thuế doanh nghiệp có quy định pháp luật hay khơng, đặc biệt cần quy định chế toán giao dịch kinh tế bắt buộc phải thơng qua hệ thống ngân hàng nhằm kiểm sốt dễ dàng giao dịch phát sinh thực tế hay giấy tờ Tăng cường công tác giám sát, tra, kiểm tra người nộp thuế; đặc biệt cần nâng cao lực phân tích, đánh giá đội ngũ cán 14 công chức thuế liên quan đến lĩnh vực: kế tốn, tài doanh nghiệp… nhằm nhanh chóng phát hành vi gian lận ngày tinh vi Bên cạnh đó, cần có phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan kiểm tốn nhà nước cơng an nhằm điều tra đối tượng có nguy nhằm nhanh chóng tiến hành hoạt động thanh, kiểm tra khoản trừ thuế doanh nghiệp Ngành thuế cần quy định bắt buộc nghiệp vụ kinh tế DN dù lớn hay nhỏ phải toán qua ngân hàng nhằm giảm lượng tiền mặt lưu thơng thị trường, góp phần giảm lạm phát, đồng thời giảm thiểu khai khống, khai sai số thuế GTGT đầu vào, giảm thất thu NSNN Đồng thời, cần quy định thời gian khấu trừ hoàn thuế nên tháng kê khai thuế Buộc DN tuân thủ điều kiện thủ tục theo quy định khấu trừ, hoàn thuế, nộp thuế cần khấu trừ, hoàn thuế thu thuế tháng nhằm bảo đảm lợi ích từ hai phía nhà nước DN KẾT LUẬN Thông qua việc nghiên cứu đề số 01 “Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng nay.”, lần khẳng định thuế cơng cụ quan trọng để quản lý kinh tế, phát triển đất nước, đảm bảo công xã hội nâng cao đời sống người dân; đặc biệt thuế GTGT - sắc thuế có phạm vi điều chỉnh rộng Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nay, đặt cho Việt Nam u cầu hồn thiện sách, pháp luật thuế có pháp luật thuế GTGT để phù hợp với sân chơi quốc tế, tạo sở để đưa doanh nghiệp nước tiếp cận với đối tác nước ngoài, tạo hội để phát triển, thúc đẩy kinh tế phát triển đất nước 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội (2008), Luật số 13/2008/QH12: Luật Thuế Giá trị gia tăng 2.Quốc hội (2013), Luật số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội (2014), Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế 4.Quốc hội (2016), Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế 5.Quốc hội (2019), Luật 38/2019/QH14: Luật Quản lý Thuế 17 6.Bộ Tài (2014), Thông tư 39/2014/TT-BTC: Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 Chính phủ quy định hố đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 7.Bộ Tài (2014), Thơng tư 119/2014/TT-BTC: Sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế 8.Bộ Tài (2015), Thông tư 26/2015/TT-BTC: Hướng dẫn thuế gỉá trị gia tăng quản lý thuế tai Nghị đinh số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tỉết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổỉ, bổ sung môt số điều Thồng tư số 39/2014/TTBTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 16 Bộ Tài (2014), Thơng tư 37/2017/TT-BTC: Sửa đổi, bổ sung thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài chính, Thơng tư số 26/2015/TT BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài 10 Bộ Tài (2014), Thông tư 78/2014/TT-BTC: Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 11 Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân 12 Lê Thị Thủy (2013), “Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật”, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội 13 Nguyễn Ngọc Lam (2017), “Pháp luật thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh”, Luận văn thạc sĩ Luật học, Học viện khoa học xã hội 14 Minh Phương (2020), “Tỉ trọng thu thuế tổng thu ngân sách Việt Nam trì ổn định”, https://dangcongsan.vn/kinh-te/ti-trong-thu-thuetrong-tong-thu-ngan-sach-cua-viet-nam-duy-tri-on-dinh-570091.html 15 Nguyễn Minh Hằng, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất pháp lý, Tạp chí Nghề Luật, số 2/2019 16 PGS, TS Lê Thị Thu Thủy ThS Nguyễn Quang Anh, Những bất cập hướng sửa đổi Luật Thuế giá trị gia tăng, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 17, tháng 9/2012 17