Phân tích những đặc trưng của thuế tiêu thụ đặc biệt. Bình luận về sự thay đổi của danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 cho đến nay

Tại Việt Nam, thuế tiêu thụ đặc biệt lần đầu tiên được quy định tại Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 và đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng. Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, và cả thuế giá trị gia tăng sau nhiều năm thực hiện đã dần đi vào đời sống góp phần đáng kể vào việc tăng nguồn thu cho ngấn sách nhà nước, đồng thời đem lại những kết quả nhất định trong việc hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ được coi là đặc biệt; bên cạnh đó, nó còn góp phần điều tiết thu nhập trong nước. Sau những lần sửa đổi thì Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt càng đem lại hiệu quả rõ rệt hơn cho Nhà nước trong việc phát triển xã hội và nền kinh tế quốc gia. Để tìm hiểu rõ hơn về vấn đề này, em xin chọn đề bài 5/ “ Phân tích những đặc trưng của thuế tiêu thụ đặc biệt (trong đó có so sánh với thuế giá trị gia tăng). Bình luận về sự thay đổi của danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 cho đến nay” cho bài tập học kỳ này. Trong quá trình làm bài, do còn những hạn chế khách quan, chủ quan nên em khó tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp xây dựng của thầy/cô để bải làm của em được hoàn thiện một cách tốt nhất.

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP HỌC KỲ MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ SỐ 05 Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt (trong có so sánh với thuế giá trị gia tăng) Bình luận thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 Hà Nội, 2019 I MỞ ĐẦU Tại Việt Nam, thuế tiêu thụ đặc biệt lần quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 đánh vào số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất tiêu dùng Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng sau nhiều năm thực dần vào đời sống góp phần đáng kể vào việc tăng nguồn thu cho ngấn sách nhà nước, đồng thời đem lại kết định việc hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ coi đặc biệt; bên cạnh đó, cịn góp phần điều tiết thu nhập nước Sau lần sửa đổi Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt đem lại hiệu rõ rệt cho Nhà nước việc phát triển xã hội kinh tế quốc gia Để tìm hiểu rõ vấn đề này, em xin chọn đề 5/ “ Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt (trong có so sánh với thuế giá trị gia tăng) Bình luận thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 nay” cho tập học kỳ Trong trình làm bài, hạn chế khách quan, chủ quan nên em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp xây dựng thầy/cơ để bải làm em hoàn thiện cách tốt II NỘI DUNG Khái quát tiêu thụ đặc biệt 1.1 Khái niệm Thuế khoản thu nộp tiền, mang tính bắt buộc, tính quyền lực nhà nước, tính khơng đối giá hồn trả trực tiếp tổ chức, cá nhân nộp cho nhà nước đủ điều kiện định nhằm đáp ứng việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước 1.2 Đặc điểm thuế Thứ nhất, thuế khoản thu, nộp mang tính bắt buộc Tức tất chủ thể đủ điều kiện theo quy định pháp luật phải nộp thuế Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực Bằng quyền lực trị, nhà nước tạo cho thuế tính cố định, tuân thủ đối tượng nộp thuế Thứ ba, khơng mang tính đối giá, khơng hồn trả trực tiếp Tính đối giá mức giá phải trả người nộp thuế nhận lợi ích định từ nhà nước, mà thuế lại khoản phải trả đối tượng nộp thuế nhận lợi ích hay quyền lợi cụ thể từ phía nhà nước 1.3 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có hầu hết quốc gia , tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể kinh tế xã hội, phong tục tập quán, sách tiêu dùng, yêu cầu động viên ngân sách, khả quản lý, giám sát mà nước có quy định riêng danh mục mặt hàng chịu thuế, mức thuế suất, phương thức tổ chức quản lý thu Tuy nhiên, Việt Nam nước giới, quy phạm pháp luật liệt kê danh mục hàng hoá, dịch vụ nằm đối tượng chịu thuế tiêu thụ đăc biệt mà chưa có định nghĩa cụ thể thuế tiêu thụ đặc biệt Từ đặc trưng thuế quy định thuế tiêu thụ đặc biệt rút khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt sau: “Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh lên số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nhằm hướng dẫn tiêu dùng xã hội điều tiết phần thu nhập người nộp thuế vào ngân sách nhà nước” Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt so sánh với thuế giá trị gia tăng Từ định nghĩa trên, rút số đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt sau: 2.1 Tthuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Bởi lẽ, tính chất gián loại thuế thể việc đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá, dịch vụ người sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho Nhà nước thay cho người tiêu dùng; sau khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm cuối người tiêu dùng phải gánh chịu chúng Do loại thuế gián thu, nên mức thuế suất cao làm cho giá bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tăng lên Thông qua việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng hố dịch vụ cao cấp (như tơ, du thuyền, dịch vụ casino, chơi gôn, …) nhà nước điều tiết thu nhập từ tầng lớp dân cư có thu nhập cao Đối với thuế giá trị gia tăng, vai trị điều tiết thu nhập khơng rõ ràng thuế tiêu thụ đặc biệt, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ thiết yếu, thuế suất thấp, dù người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp phải tiêu dùng mặt hàng với thuế suất 2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt có phạm vi hẹp Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế tiêu dùng, nhiên khác với thuế giá trị gia tăng Thuế tiêu thụ đặc biệt có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hoá, dịch vụ Nhà Nước điều tiết Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 sửa đổi, bổ sung, nước ta thực thu thuế tiêu thụ đặc biệt 16 loại hàng hóa dịch vụ định Đây chủ yếu hàng hố, dịch vụ có tính chất đặc biệt, loại xa xỉ phẩm cần điều tiết thu nhập, cần định hướng sản xuất, kinh doanh tiêu dùng việc tiêu dùng đối tượng có ảnh hưởng tiêu cực đến người Nhà nước ta lại cấm tiêu dùng : thuốc điếu, rượu, bia, kinh doanh vũ trường, kinh doanh casino,… Đối với thuế giá trị gia tăng, đối tượng chịu thuế hầu hết hàng hóa dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Trong Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 sửa đổi, bổ sung nêu đối tượng chịu thuế dạng loại trừ đối tượng chịu thuế liệt kê Điều cho thấy diện đánh thuế giá trị gia tăng bao quát rộng rãi 2.3 Thuế tiêu thụ đặc biệt có mức thuế suất cao Mặc dù thuế tiêu thụ đặc biệt có phạm vi điều chỉnh hẹp lại thường có mức thuế suất cao Đây điểm khác biệt rõ nét với thuế giá trị gia tăng Có thể thấy, thuế giá trị gia tăng có mức thuế suất 0%, 5% 10% thuế tiêu thụ đặc biệt chịu mức thuế suấ lên tới 150% Thứ nhất, đa số hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có mức thuế suất cao (khoảng 30% - 40%), chí cao (150% xe tơ chở người từ chỗ trở xuống loại có dung tích xi lanh 6.000 cm3) Điều xuất phát từ sách nhà nước nhằm hạn chế tiêu dùng, sản xuất nhập hàng hóa dịch vụ không thiết yếu, cao cấp Mức thuế suất cao đánh vào loại hàng hóa, dịch vụ mà nhà nước khơng khuyến khích sản xuất, tiêu dùng khiến nhà đầu tư hạn chế đầu tư, mở rộng sản xuất loại mặt hàng này, từ đó, làm giảm nguồn cung làm giảm nhu cầu người tiêu dùng Ví dụ thuốc điếu rượu bia mặt hàng gây hại cho sức khỏe, khiến người dùng mắc bệnh nguy hiểm nguyên nhân vụ tai nạn giao thông nghiêm trọng nhà nước hạn chế việc sản xuất, tiêu dùng Mặt khác, “thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khâu nhập nhằm hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nhập từ nước ngồi, qua đó, khuyến khích việc tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ loại sản xuất nước Đây việc làm có ý nghĩa quan trọng việc thực chủ trương bảo hộ sản xuất nước mà hầu hết quốc gia theo đuổi.” Ngoài ra, việc áp dụng mức thuế cao để điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hố dịch vụ có thu nhập cao nhằm đảm bảo công xã hội Bên cạnh đó, việc góp phần khắc phục hạn chế công theo chiều dọc thuế giá trị gia tăng Thứ hai, trái ngược lại, thuế giá trị gia tăng có mức thuế suất thấp thuế suất thuế giá trị gia tăng nhiều Cụ thể, mức thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng 0% hàng hóa, dịch vụ xuất theo thơng lệ quốc tế hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng; 5% hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cho đời sống hàng hóa, dịch vụ đầu vào sử dụng cho sản xuất nông nghiệp; 10% hàng hóa dịch vụ thiết yếu khác Như vậy, tùy vào mức độ thiết yếu mức độ khuyến khích sản xuất, tiêu dùng mà có mức thuế suất khác nhau, mức thuế suất cao 10% dùng để áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ cần hạn chế phần song mặt hàng cần thiết cho đời sống Đồng thời, mức thuế suất thấp nên vai trò chủ yếu loại Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật thúe Việt Nam, Nxb, Cơng an nhân dân, Hà Nội, tr.120 thuế nhằm khuyến khích sản xuất, tiêu dùng, hạn chế đến mức tối đa việc trả tiền thuế từ phần thu nhập ỏi người thu nhập thấp có hành vi tiêu dùng, qua thể công thuế việc đảm bảo tầng lớp xã hội chi trả cho hoạt động thiết yếu đời sống Như vậy, thấy vai trị điều tiết thuế giá trị gia tăng nói trái ngược lại so với thuế tiêu thụ đặc biệt 2.4 Thuế tiêu thụ đặc biệt thu khâu sản xuất nhập khẩu, cung ứng hàng hoá dịch vụ Đối với thuế tiêu thụ đặc biệt nhà nước thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hoá hay kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Do đó, mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ấy, luân chuyển qua khâu lưu thông không bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt Đây điểm khác biệt lớn thuế giá trị gia tăng điểm đặc trưng quan trọng thuế tiêu thụ đặc biệt Vì thuế tiêu thụ đặc biệt xuất phát từ nguyên tắc không đánh thuế trùng lặp (tức không đánh thuế hai lần) quản lý thuế Việt Nam, bảo đảm đối tượng chịu thuế chịu loại thuế nhiều lần Chính sở kinh doanh khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên vật liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có đủ chứng hợp pháp Tuy nhiên có trường hợp mặt hàng bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt hai lần, (nếu nguyên liệu đầu vào hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, sau sản xuất dạng thành phẩm lại thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giai đoạn sản xuất này) Tuy nhiên, để tránh xâm phạm nguyên tắc trường hợp pháp luật hành quy định việc khấu trừ thuế nguyên liệu có chứng từ hợp pháp thực nộp thuế khâu sản xuất Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ nguyên liệu tối đa không số thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất hàng hoá tiêu thụ Do đó, việc quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập Nếu thuế tiêu thụ đặc biệt đánh lần thuế giá trị gia tăng đánh vào phần giá trị tăng thêm tất khâu, bước q trình kinh doanh (gồm sản xuất, lưu thơng tiêu dùng) Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà khơng phải tồn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế giá trị gia tăng áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Hoạt động xác định phần giá trị tăng thêm thực sở hóa đơn, chứng từ hợp lệ Sự thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 Điều Thông tư 05/2012/TT-BTC Cho đến nay, nước ta ban hành đạo Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt (Luật Thuế TTĐB 1990, Luật Thuế TTĐB 1998, Luật Thuế TTĐB 2008) văn Luật sửa đổi, bổ sung (Luật Thuế TTĐB sửa đổi 1995, Luật Thuế TTĐB sửa đổi 2003, Luật Thuế TTĐB sửa đổi 2014) Xu hướng qua năm mở rộng số lượng loại hàng hóa chịu thuế, đồng thời lại hạ thấp mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 Luật sửa đổi, bổ sung 3.1.1 Đối với Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt quy định lần đầu Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 Trong đó, có loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế là: thuốc lá, rượu loại, bia loại, pháo, vàng mã Đây hàng hóa khơng khuyến khích sản xuất, tiêu dùng gây hại đến sức khỏe (thuốc lá, rượu bia) làm gia tăng tệ nạn xã hội (tệ nạn cờ bạc, mê tín dị đoan gây cháy nổ) Do việc Nhà nước lần đầu quy định việc đánh thuế thời điểm là điều cần thiết 3.1.2 Đối với Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1995 Thứ nhất, Luật có phân chia cụ thể trường hợp chịu thuế nhóm hàng hóa, qua thể thái độ Nhà nước đối tượng chịu thuế khác Trong nhóm thuốc điếu, Luật năm 1990 chia làm hai loại có đầu lọc với mức thuế suất 50% loại khơng có đầu lọc, xì gà (40%) Luật sửa đổi 1995 này, nhà làm luật phân thành bốn loại Đối với thuốc điếu có đầu lọc sản xuất chủ yếu nguyên liệu nhập thuốc điếu, xì gà nhập chịu mức thuế suất cao nhóm (70%), cịn thuốc điếu có đầu lọc sản xuất chủ yếu nguyên liệu nước nhận mức ưu đãi thuế suất thấp (52%), thuốc điếu khơng có đầu lọc, xì gà sản xuất nước (32%) Qua đó, ta thấy rõ sách khuyến khích tiêu dùng bảo hộ hàng hóa nước Thứ hai, rượu, Nhà nước đặc biệt thêm mặt hàng rượu thuốc với mức thuế suất thấp (15%); bia hộp tách riêng khỏi bia loại chịu mức thuế suất thấp loại bia khác (75% bia khác 90%) Thứ ba, Nhà nước loại bỏ loại hàng hóa vàng mã (tại Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990, lại mặt hàng chịu mức thuế suất lớn - 70%) Có thể thấy thay đổi lớn Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1995 Việc xuất phát từ lí tính thực tiễn, ngồi xã hội có nhiều sở sản xuất, bán vàng mã Nhà nước lại kiểm sốt hết được, từ dẫn đến việc quy định đưa lại khơng bảo đảm tính khả thi hiệu quản lý thuế Tuy nhiên, theo quan điểm cá nhân em, mục đích đánh thuế loại mặt hàng nhằm hạn chế tệ nạn xã hội bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nước đắn Do vậy, thay loại bỏ khỏi danh mục chịu thuế nhà làm luật nên tìm giải pháp nâng cao kiểm soát thực song song việc đánh thuế với biện pháp hành chính, hình khác để giảm thiểu tệ nạn xã hội Thứ tư, việc mở rộng diện đánh thuế hàng hóa nhập thấy tiến vượt bậc Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1995 Bên cạnh việc giữ nguyên loại hàng hóa thuốc điếu, rượu, bia, pháo Luật sửa đổi 1995 bỏ vàng mã (như phân tích bên trên) đánh thuế thêm loại hàng hóa xăng ô tô nhập từ 24 chỗ ngồi trở xuống Đặc biệt Nhà nước đánh thuế tiêu thụ đặc biệt mạnh ô tô nhập từ chỗ ngồi trở xuống (100%) Qua đó, phản ánh sách bảo hộ ngành sản xuất tơ nước Chính phủ Việt Nam giai đoạn Xét bối cảnh lịch sử đó, Việt Nam thức trở thành viên Hiệp hội quốc gia Đơng Nam Á (ASEAN) ngày 28/07/1995 thay đổi hoàn toàn hợp lý 3.2 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 Luật sửa đổi, bổ sung 3.2.1 Đối với Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 Thứ nhất, số lượng hàng hóa so với Luật cũ, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 bỏ mặt hàng pháo thêm lại lá, vàng mã hàng mã (đã quy định lần đầu Luật 1990 lại bị bỏ Luật sửa đổi) ngồi cịn thêm điều hịa nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống vào danh mục mặt hàng chịu thuế Đối với mặt hàng điều hịa nhiệt độ mặt hàng khơng thiết yếu tiêu dùng chủ yếu tầng lớp dân cư thu nhập cao thời nên việc đánh thuế cao hợp lý Đặc biệt, bên cạnh hàng hóa đối tượng chịu thuế cịn có thêm dịch vụ không thiết yếu, cao cấp khác kinh doanh vũ trường, karaoke, mát-xa,… Thứ hai, số mặt hàng nhập sản xuất nguyên liệu nhập có mức thuế suất thấp Ví dụ Luật sửa đổi, bổ sung năm 1995, thuốc điếu có đầu lọc SX chủ yếu nguyên liệu NK thuốc điếu, xì gà nhập có mức thuế suất 70%, nhiên Luật 1998 mặt hàng 65% Điều hợp lý, thời điểm nước vừa gia nhập ASEAN (1995) ASEM (1996) kí kết hiệp định khuyến khích trao đổi giao thương quốc tế Theo đó, việc Việt Nam cắt giảm thuế nhập số mặt hàng để hội nhập quốc tế, đó, làm giảm số thu ngân sách nhà nước từ thuế nhập khẩu, nên để đảm bảo ngân sách không bị thất thu, cần phải mở rộng diện hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ ba, thấy số mặt hàng sản xuất giảm mức thuế suất Ví dụ rượu 40% giảm thuế suất từ 90% xuống 70% Việc giảm mức thuế suất để đồng với Luật Thuế giá trị gia tăng có hiệu lực từ 01/01/1999 “Thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thay thuế doanh thu dẫn đến chi phí cho nguyên vật liệu để sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tăng lên Do vậy, cần phải giảm bớt thuế suất tiêu thụ đặc biệt với loại mặt hàng để không làm ảnh hưởng lớn tới giá mặt hàng chịu thuế.”3 3.2.2 Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2003 Thứ nhất, danh mục hàng hóa chịu thuế khơng có thay đổi đối tượng chịu thuế danh mục dịch vụ kinh doanh mở rộng với việc thêm dịch vụ “kinh doanh giải trí có đặt cược” “kinh doanh sổ xố” Thứ hai, mức thuế suất, Nhà nước tiếp tục thực việc giảm mức thuế suất với số loại hàng hóa để đồng với thuế giá trị gia tăng thuế nhập khẩu, tiêu biểu ô tô chỗ trở xuống giảm từ 100% xuống 80%, bia giảm từ 50% xuống 30% Tuy nhiên vàng mã lại có mức thuế suất tăng thêm 10%, chủ yếu để bù lại phần thuế suất giảm mặt hàng Có thể nói, việc danh mục hàng hóa chịu thuế gần giữ nguyên mức thuế suất tiếp tục giảm để thực mục đích đảm bảo cam kết Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO), tránh phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập Ví dụ việc phân tách mặt hàng thuốc điếu sản xuất nguyên liệu nước hay nguyên liệu nhập mà gộp chung lại thuốc điếu với mức thuế suất 55% Tuy nhiên, việc liên tục giảm mức thuế suất mặt hàng nhập góp phần khiến cho tỉ lệ nhập siêu nước ta tăng lên Theo số liệu thống kê, “xu hướng nhập siêu khu vực kinh tế nước có giảm cịn cao so với tỷ lệ nhập siêu chung nước Đây hậu kinh tế gia công xuất phụ thuộc vào nhập nguyên liệu từ nước ngoài.”4 3.3 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Luật sửa đổi, bổ sung 3.3.1 Đối với Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Thứ nhất, Luật 2008 tiếp tục mở rộng diện đánh thuế với nhiều hàng hóa hơn, đồng thời giảm mức thuế suất Cụ thể, xuất thêm mặt hàng xe mơ tơ, tàu bay du thuyền Ngồi ra, chế phẩm khác từ thuốc thuộc diện chịu thuế chung với thuốc điếu xì gà Đối với nhóm hàng hóa xe tơ từ 24 chỗ trở xuống chia tách thành nhiều đối tượng chịu thuế hơn, như: xe ô tô chạy điện, xe ô tô chạy lượng sinh học,… Đây loại ô tô sử dụng nhiên liệu thân thiện với môi trường nên hưởng mức thuế suất ưu đãi (chỉ 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại) Đối với rượu bia có giảm mức thuế suất rõ rệt Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Sđd, tr 112 GS.TS NGND Hồng Đức Thân, “Chính sách thương mại vấn đề nhập siêu Việt Nam” Tuy nhiên, theo quan điểm ca nhân em việc giảm mức thuế suất chưa thực mục tiêu điều chỉnh pháp luật (vì thuế suất mặt hàng có hại cho sức khỏe người chưa đủ sức hạn chế việc người dân mua chúng) Trong đó, thuế suất loại nhiên liệu có khả làm giảm ô nhiễm môi trường lại cao, chưa đủ sức khuyến khích người tiêu dùng lựa chọn loại nhiên liệu Đồng thời, quy định đối tượng chịu thuế rộng, bao gồm nguyên liệu dùng để sản xuất mặt hàng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; quy định đối tượng không chịu thuế lại chưa bao qt hết hàng hóa khơng nên đưa vào diện chịu thuế (ví dụ máy bay nhập phục vụ mục đích an ninh, quốc phịng).5 3.3.2 Đối với Luật sửa đổi, bổ sung năm 2014 Luật sửa đổi, bổ sung năm 2014 đời với điều chỉnh mức thuế suất theo lộ trình giai đoạn: tăng mức thuế suất thuốc lá, rượu, bia mặt hàng gây hại cho sức khỏe để hạn chế sản xuất, tiêu dùng Đồng thời, bổ sung thêm trường hợp chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phịng 3.3.3 Đối với Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lí thuế 2016 Khi Luật sửa đổi năm 2014 vừa phát sinh hiệu lực ba tháng Quốc hội lại tiếp tục thơng qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lí thuế, có hiệu lực từ ngày 01/7/2016 Thứ nhất, danh mục nhóm hàng hóa gần giữ ngun, thêm nhóm hàng hóa xe mơ-tơ-hơm (motorhome) khơng phân biệt dung tích xi lanh Thứ hai, nhóm hàng hóa tơ từ 24 chỗ trở xuống chia thành nhiều mặt hàng chịu thuế để phù hợp với tình hình sản xuất nước, nhập từ nước phù hợp với phát triển chung khoa học cơng nghệ Theo đó, mức thuế suất áp dụng theo hướng tăng dần cho loại tơ có dung tích xi lanh lớn (cao xe ô tô chở người từ chỗ dung tích xi lanh 6000 cm có mức thuế suất 150%) Việc áp dụng theo lộ trình giúp biểu suất thuế ổn định Thực trạng, giải pháp Nhìn chung, thấy sau lần sửa đổi bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hồn thiện nhiều, đặc biệt đối tượng chịu thuế có mức tăng thuế tiêu thụ đặc biệt dịch vụ cho cao cấp, không cần thiết với sống hàng ngày casino, karaoke, vũ trường, rượu, bia,…; đồng thời, có mức giảm thiếu thuế tiêu thụ đặc biệt đối hàng hóa, dịch vụ thiết yếu Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Sđd, tr 116 cuộc sống người xe ô tô 24 chỗ ngồi, tàu bay, du thuyền sử dụng cho việc vận chuyển hàng hóa, khách du lịch, xe có dung tích nhỏ,… Tuy nhiên, bên cạnh thực tế tồn nhiều ý kiến số loại hàng hóa khơng cần thiết phải đánh thuế, cần phải chỉnh sửa cho phù hợp Có thể thấy, thu nhập người dân ngày cải thiện dẫn đến tính chất “thiết yếu” hay “khơng thiết yếu” mặt hàng thay đổi Tiêu biểu máy điều hòa nhiệt độ Mặt hàng bị đánh thuế lần năm 1998, so với thời điểm 2021 thời tiết khắc nghiệt nhiều nên điều hoà mặt hàng thiết yếu Bên cạnh đó, người nơng dân có thu nhập ổn định nhiều người đủ trang trải cho mặt hàng này, kể nông thôn Do vậy, nhà làm luật cần xem xét chia tách nhóm hàng hóa để thu thuế giảm thuế, chí loại bỏ khỏi danh mục hàng hóa, “bởi mục tiêu thuế tiêu thụ đặc biệt không góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, điều tiết thu nhập, mà cịn góp phần định hướng tiêu dùng, hạn chế tiêu dùng Do đó, loại hàng hóa, dịch vụ khơng cần hạn chế tiêu dùng khơng nên đánh thuế.” III KẾT LUẬN Như vậy, thấy chịu tác động trực tiếp từ kinh tế - xã hội, từ trình hội nhập quốc tế mà danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt liên tục thay đổi qua năm khơng số lượng mà cịn mức thuế suất Điều cần thiết để đảm bảo thuế tiêu thụ đặc biệt giữ vững vai trị điều tiết Song, điều đặt yêu cầu cho nhà quản lý thuế phải điều chỉnh cách hợp lý để tránh gây biến động cho hoạt động nhập khẩu, sản xuất tiêu dùng Cùng với thời gian, vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt ngày coi trọng, xem cơng cụ cần thiết nhằm tạo lập tăng cường nguồn ngân sách nhà nước Và sau lần sửa đổi hoàn thiện Luật thuế tiêu thụ đặc biệt từ năm 1990 đến nay, thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để Nhà nước khuyến khích việc tiêu dùng sản phảm nội địa, tạo xã hội tiêu dùng lành mạnh, phù hợp với hoàn cảnh kinh tế đất nước, góp phần vào mục tiêu cơng cộng, đảm bảo công xã hội Phanthavong Johnnie (2016), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn thạc sĩ luật học, Hà Nội, tr 31 IV DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 1993 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 1995 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 2003 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi 2005 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 2014 Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế sửa đổi 2016 10 Phanthavong Johnnie (2016), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn thạc sĩ luật học, Hà Nội 11 Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội  ... “ Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt (trong có so sánh với thuế giá trị gia tăng) Bình luận thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990. .. đặc biệt 1998 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 2003 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi 2005 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi. .. nước” Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt so sánh với thuế giá trị gia tăng Từ định nghĩa trên, rút số đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt sau: 2.1 Tthuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián