Đề bài từ thực trạng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện nay, cho biết các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện các quy định về thuế tiêu thụ đặc biệt ở việt nam

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP NHĨM MƠN LUẬT TÀI CHÍNH Đề bài: Từ thực trạng pháp luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt nay, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam NHÓM : 07 LỚP : N05 – TL1 KHOÁ : 44 Hà Nội, 2022 BIÊN BẢN XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ THAM GIA VÀ KẾT QUẢ THAM GIA LÀM BÀI TẬP NHĨM Ngày: 10/04/2022 Địa điểm: Online Nhóm: 07 Lớp: N05 – TL1 Tổng số sinh viên nhóm: 06 Tên tập: Từ thực trạng pháp luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt nay, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Môn học: Luật Tài Việt Nam Nội dung: Xác định mức độ tham gia sinh viên việc thực tập nhóm thể bảng đây: Mức độ STT Mã SV Họ tên đánh giá A B 441940 Trần Hà Anh A 441941 Lê Hồng Thoại A 441942 Vũ Minh Thuấn A 441943 Đỗ Nguyên Phương A 441944 Đinh Phương Anh A 441945 Đàm Thị Thu Hoài A C Nhóm trưởng Trần Hà Anh Chữ ký MỤC LỤC MỞ ĐẦU .1 NỘI DUNG I Khái quát Thuế Tiêu thụ đặc biệt 1 Khái niệm Đặc điểm Vai trò II Thực trạng pháp luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam .2 Phân tích quy định pháp luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 1.1 Về đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế 1.1.1 Đối tượng chịu thuế 1.1.2 Đối tượng không chịu thuế 1.2 Về chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 1.3 Về tính thuế phương pháp tính thuế .4 1.3.1 Căn tính thuế .4 1.3.1.1 Giá tính thuế 1.3.1.2 Thuế suất .6 1.3.2 Phương pháp tính thuế 1.4 Về hoàn thuế, khấu trừ thuế giảm thuế 1.4.1 Quy định hoàn thuế .6 1.4.2 Khấu trừ thuế .7 1.4.3 Giảm thuế Đánh giá quy định pháp luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2.1 Những điểm tiến 2.2 Những điểm hạn chế .9 2.2.1 Về đối tượng chịu thuế .9 2.2.2 Về thuế suất .11 2.2.3 Về quy định giảm thuế .12 III Hoàn thiện quy định pháp luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 13 Về đối tượng chịu thuế 13 Về thuế suất 14 Về quy định giảm thuế 15 KẾT LUẬN 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .16 PHỤ LỤC 18 Phụ lục Danh mục đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 18 Phụ lục Quy định cụ thể giá tính thuế hàng hố dịch vụ Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 21 Phụ lục Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt theo pháp luật Việt Nam hành .25 Phụ lục Quy định khấu trừ thuế Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 29 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT NSNN Ngân sách nhà nước TTĐB Tiêu thụ đặc biệt MỞ ĐẦU Thuế TTĐB Việt Nam đưa vào áp dụng từ năm 1990 Trải qua 20 năm sửa đổi hoàn thiện, với thành đạt được, pháp luật thuế TTĐB nhiều hạn chế, bất cập Những hạn chế, bất cập dẫn tới khó khăn khơng nhỏ cho quan thuế người nộp thuế, làm giảm ý nghĩa thuế TTĐB, khiến việc áp dụng loại thuế chưa hoàn toàn đạt mục tiêu điều chỉnh mà sắc thuế hướng đến Nhận thức vấn đề, nhóm chúng em xin phép lựa chọn đề số 14 “Từ thực trạng pháp luật Thuế TTĐB nay, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Thuế TTĐB Việt Nam” làm đề tập nhóm NỘI DUNG I Khái quát Thuế Tiêu thụ đặc biệt Khái niệm Hiện nay, quy định pháp luật Việt Nam chưa đưa định nghĩa cụ thể thuế TTĐB mà quy định dạng liệt kê danh mục hàng hoá, dịch vụ nằm đối tượng chịu thuế TTĐB Từ đặc trưng quy định pháp luật loại thuế này, đưa định nghĩa sau: “Thuế TTĐB loại thuế đánh vào số loại hàng hoá, dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho NSNN”1 Đặc điểm Về chất, thuế TTĐB loại thuế gián thu Tuy nhiên, loại thuế số đặc trưng giúp phân biệt với loại thuế gián thu khác sau: Thứ nhất, thuế TTĐB có diện đánh thuế hẹp Loại thuế tập trung điều tiết số mặt hàng dịch vụ định, khơng Nhà nước khuyến khích tiêu dùng, đối tượng chịu thuế chủ yếu hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc biệt Thứ hai, thuế suất thuế TTĐB thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ tuỳ theo quan điểm nhà làm luật nước thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thứ ba, thuế TTĐB thường thu lần khâu sản xuất nhập Đây điểm khác biệt loại thuế với thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng – đánh khâu lưu thơng Vai trị Thứ nhất, thuế TTĐB công cụ giúp nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ, từ góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh số hàng hoá, dịch vụ Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, Hà Nội, 2020, tr.109 Thứ hai, thuế TTĐB công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, góp phần thực cơng bằng, bình đẳng xã hội Thứ ba, thuế TTĐB công cụ quan trọng sử dụng nhằm ổn định tăng cường nguồn thu cho NSNN II Thực trạng pháp luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Phân tích quy định pháp luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt Hiện nay, thuế TTĐB điều chỉnh văn bao gồm Luật thuế TTĐB 2008, sửa đổi bổ sung năm 2014, năm 2016 năm 2022 (sau xin phép gọi tắt Luật thuế TTĐB); văn hợp số 26/VBHN-BTC Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TTĐB luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế TTĐB2 (sau xin phép gọi tắt Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TTĐB) văn khác có liên quan 1.1 Về đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế 1.1.1 Đối tượng chịu thuế Theo pháp luật hành, đối tượng chịu thuế TTĐB quy định Điều Luật Thuế TTĐB, hướng dẫn cụ thể Điều Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TTĐB, bao gồm 10 nhóm hàng hố nhóm dịch vụ: Thứ nhất, 10 nhóm hàng hố bao gồm (1) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; (2) Rượu; (3) Bia; (4) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; (5) Xe mô tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; (6) Tàu bay, du thuyền (loại sử dụng cho mục đích dân dụng); (7) Xăng loại; (8) Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống3; (9) Bài (10) Vàng mã, hàng mã (không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học) Và theo khoản Điều Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TTĐB hàng hố chịu thuế TTĐB phải sản phẩm hàng hố hồn chỉnh, khơng bao gồm linh kiện để lắp ráp hàng hoá Thứ hai, nhóm dịch vụ bao gồm (1) Kinh doanh vũ trường; (2) Kinh doanh massage, karaoke; (3) Kinh doanh casino; trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy jackpot, máy slot loại máy tương tự; (4) Kinh doanh đặt cược (bao gồm đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật); (5) Nghị định 108/2015/NĐ-CP, sửa đổi bổ sung nghị định số 100/2016/NĐ-CP nghị định 14/2019/NĐ-CP Theo khoản Điều văn hợp số 12/VBHN-BTC Thông tư hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TTĐB (hợp thông tư số 195/2015/TT-BTC, thơng tư 130/2016/TTBTC, thơng tư 20/2017/TT-BTC) trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản phẩm hồn chỉnh (máy điều hịa nhiệt độ hồn chỉnh) 3 Kinh doanh gơn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; (6) Kinh doanh xổ số Có thể đưa số phân tích sơ quy định đối tượng chịu thuế TTĐB theo pháp luật hành sau: Thứ nhất, việc quy định thuế TTĐB phù hợp với mục tiêu điều chỉnh luật thuế TTĐB nhằm điều chỉnh loại hàng hoá, dịch vụ đặc biệt có số tính chất gía bán cao, có ảnh hưởng khơng tốt đến mơi trường ảnh hưởng xấu sức khoẻ người tiêu dùng Có thể thấy hàng hoá, dịch vụ đối tượng chịu thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ cần hạn chế tiêu dùng có hại cho sức khoẻ ảnh hưởng xấu đến môi trường sống (thuốc lá, rượu, bia, lá), gây ô nhiễm môi trường tài ngun khơng thể tái tạo (xăng), có tính chất mê tín, dị đoan (vàng mã, hàng mã), hàng hoá, dịch vụ xa xỉ cần điều tiết thu nhập (ô tô, du thuyền, tàu bay, golf,…), dịch vụ mà trình sử dụng dễ nảy sinh tệ nạn xã hội (massage, vũ trường, karaoke) Thứ hai, quy định đối tượng chịu thuế TTĐB Việt Nam tương đối thống với thông lệ nước Hầu giới đánh thuế TTĐB với nhóm hàng hố, dịch vụ phổ biến đồ uống có cồn thuốc nguy hại đến sức khoẻ người mà hàng hố mang lại; xe có động mà chủ yếu ô tô với mục tiêu bảo vệ môi trường; nhiên liệu xăng dầu mục đích bảo vệ môi trường loại lượng tiêu hao, khơng có khả tái tạo nên cần sử dụng tiết kiệm, hợp lý; dịch vụ casino, hộp đêm, cá cược4 1.1.2 Đối tượng không chịu thuế 10 nhóm hàng hố quy định khoản Điều Luật Thuế TTĐB thuộc đối tượng chịu thuế mà nhóm nêu khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB trường hợp theo Điều Luật thuế TTĐB, hướng dẫn cụ thể Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TTĐB thông tư hướng dẫn thi hành nghị định này5 Về hàng hố khơng phải chịu thuế TTĐB để nhằm mục đích khơng trực tiếp tiêu thụ, sử dụng nước tính chất đặc biệt việc tiêu thụ hàng hố đó, hay nói cách khác Nhà nước khơng đặt mục đích điều tiết tiêu dùng, ví dụ hàng hố sản xuất nước để xuất khẩu, hàng hoá nhập hàng viện trợ, quà tặng,…hoặc mục đích ngoại giao, loại xe tơ sử dụng để cứu thương, chở phạm nhân, ô tô tang lễ,…Nhìn chung, quy định đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB tương đối phù hợp với sách thuế Việt Nam Xem thêm tại: Phanthavong Johnnie, Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn thạc sĩ luật học, Hà Nội, 2016, tr.28-30 Xem cụ thể phụ lục 1.2 Về chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Chủ thể có nghĩa vụ phải nộp thuế TTĐB quy định Điều Luật thuế TTĐB cụ thể hố Điều Thơng tư hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TTĐB Đó tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hoá kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: Thứ nhất, tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã Thứ hai, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, tổ chức trị - xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác Thứ ba, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Thứ tư, cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Đối với trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Như vậy, nhìn chung Luật thuế TTĐB có quy định rõ ràng cụ thể người nộp thuế TTĐB, từ dễ dàng hoạt động quản lý thuế 1.3 Về tính thuế phương pháp tính thuế 1.3.1 Căn tính thuế Điều Luật thuế TTĐB quy định “Căn tính thuế TTĐB giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất” 1.3.1.1 Giá tính thuế Giá tính thuế quy định Điều Luật thuế TTĐB cụ thể hoá Điều Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TTĐB Theo đó, giá tính thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế TTĐB, chưa có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, hàng hố Nhìn chung, cách xác định giá tính thuế TTĐB không phân biệt dựa vào xuất xứ hàng hoá sản xuất nước hay nhập luật cũ mà theo luật sửa đổi, việc xác định giá hàng hoá nhập chia thành hai nhóm (1) Hàng hố nhập sở kinh doanh nhập bán ra; (2) Hàng hố nhập cửa Nhóm hàng hố nhập sở kinh doanh nhập bán gộp chung vào nhóm với hàng hố sản xuất nước theo cơng thức sau: Giá bán chưa có thuế giá Giá tính thuế TTĐB = trị gia tăng - Thuế bảo vệ môi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Cịn nhóm hàng hố nhập cửa khẩu, giá tính thuế TTĐB xác định giá tính thuế nhập (được xác định theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu) cộng với thuế nhập khẩu, hàng hoá miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm Đặc biệt, giá tính thuế khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai Bên cạnh đó, pháp luật cịn dự liệu trường hợp đặc biệt khác mà việc tính giá trị hàng hố bị ảnh hưởng quy định cách tính giá trị hàng hố cụ thể: Một là, hàng hố gia cơng giá tính thuế giá hàng hố bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng Hai là, hàng hoá bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính thuế giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hố khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm Ba là, hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất giá tính thuế TTĐB giá bán sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hóa, cơng nghệ sản xuất Đây quy định Luật thuế TTĐB hành Thứ hai, dịch vụ Khoản Điều Luật thuế TTĐB quy định chung giá tính thuế dịch vụ giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh Luật cụ thể hoá với loại hình dịch vụ6 tuỳ theo đặc trưng loại hình này, ví dụ nhóm dịch vụ có khả đem lại nguồn thu cho khách hàng, nhóm dịch vụ dễ có khả nảy sinh tệ nạn xã hội Việc quy định thuế cịn phụ thuộc vào tính chất loại dịch vụ này, việc tính thuế liệu có kèm theo doanh thu dịch vụ ăn uống hay dịch vụ khác kèm,… Ngồi ra, loại hàng hố, dịch vụ đặc biệt dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế TTĐB là giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Giá tính thuế tính Đồng Việt Nam, người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam Khoản 12 Điều Thông tư hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TTĐB quy định thời điểm xác định thuế TTĐB thời điểm phát sinh doanh thu, hàng hoá Phụ lục 17 http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=210272, truy cập lần cuối ngày 10/04/2022 12 Nguyễn Thị Thanh Hồi, Chu Văn Hùng, Hồn thiện sách thuế TTĐB nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng, Tạp chí Tài chính, 2021, https://tapchitaichinh.vn/coche-chinh-sach/hoan-thien-chinh-sach-thue-tieu-thu-dac-biet-nham-huong-dan-sanxuat-va-tieu-dung-330948.html, truy cập ngày 30/03/2022 13 Nguyễn Thị Quỳnh Giao, Kinh nghiệm quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt số nước, Tạp chí Tài chính, 2021, https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-quoc-te/kinh-nghiemquan-ly-thue-tieu-thu-dac-biet-cua-mot-so-nuoc-334675.html, truy cập lần cuối ngày 08/04/2022 14 Hoàng Thị Tuyết, Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam – thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sĩ luật học, Hà Nội, 2014 15 Phạm Thị Giang Thu, Một số ý kiến trao đổi dự thảo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Tạp chí khoa học pháp lý Việt Nam, 2008, https://tapchikhplvn.hcmulaw.edu.vn/module/xemchitietbaibao?oid=918a01a7-1db04cc3-bd5b-e8ee23eef9d3, truy cập lần cuối ngày 08/04/2022 16 Phạm Thị Hải, Phạm Thị Duyên Thảo, Tại cần tăng thuế tiêu thụ đặc biệt thuốc lá, Tạp chí Lập pháp, số 17/2018, tr.36-42, http://www.lapphap.vn/Pages/anpham/xemchitiet.aspx?ItemID=48, truy cập lần cuối ngày 08/04/2022 18 PHỤ LỤC Phụ lục Danh mục đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt • Quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hóa quy định khoản Điều Luật không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sau: Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu; Hàng hóa nhập bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; b) Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ; c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định pháp luật 3.3 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phịng; Xe tơ cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tơ tang lễ; xe tơ thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành khơng tham gia giao thơng; Hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ 19 • Quy định hướng dẫn Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Đối tượng không chịu thuế Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thực theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với hàng hóa nhập thuộc diện khơng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định Điểm a Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo, hàng viện trợ không hồn lại, bao gồm hàng hóa nhập nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại quan có thẩm quyền phê duyệt, hàng trợ giúp nhân đạo, hàng cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh; b) Quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo định mức quy định pháp luật Đối với hàng cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng chuyển quy định Điểm b Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm: a) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; b) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam đưa vào kho ngoại quan không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; c) Hàng cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam với Chính phủ nước quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi ủy quyền; d) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập không qua cửa Việt Nam 20 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch; tàu bay sử dụng cho mục đích: phun thuốc trừ sâu, chữa cháy, quay phim, chụp ảnh, đo đạc đồ, an ninh, quốc phòng Trường hợp tàu bay, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch; tàu bay không sử dụng cho mục đích: phun thuốc trừ sâu, chữa cháy, quay phim, chụp ảnh, đo đạc đồ, an ninh, quốc phịng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hướng dẫn Bộ Tài Đối với xe tơ quy định Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt loại xe theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông loại xe chuyên dụng, xe không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông Bộ Tài phối hợp với Bộ, quan liên quan quy định cụ thể Đối với điều hòa nhiệt độ loại có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay Hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ hai loại hàng hóa sau: Hàng hóa đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, khơng có hàng rào cứng xe ô tô chở người 24 chỗ 21 Phụ lục Quy định cụ thể giá tính thuế hàng hố dịch vụ Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Giá tính thuế Đối với hàng hóa sản xuất nước, hàng hóa nhập giá sở sản xuất, sở nhập bán Trường hợp giá bán sở sản xuất, sở nhập bán không theo giá giao dịch thơng thường thị trường quan thuế thực ấn định thuế theo quy định Luật quản lý thuế Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Giá bán chưa có thuế giá Giá tính thuế TTĐB = trị gia tăng - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng a) Trường hợp sở sản xuất, sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở hạch toán phụ thuộc bán Cơ sở sản xuất, sở nhập bán hàng thông qua đại lý bán giá sở sản xuất, sở nhập quy định hưởng hoa hồng giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở sản xuất, sở nhập quy định chưa trừ hoa hồng b) Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán cho sở kinh doanh thương mại sở có quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty công ty công ty mẹ với sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thương mại sở có mối quan hệ liên kết giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp sở sản xuất, nhập bán Trường hợp sở sản xuất, sở nhập thành lập nhiều sở thương mại trung gian có quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty công ty công ty mẹ có mối quan hệ liên kết giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân sở thương mại bán cho sở kinh doanh thương mại quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty con, công ty công ty mẹ, có mối quan hệ liên kết với sở sản xuất, sở nhập Riêng mặt hàng xe ôtô giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại để so sánh giá bán xe ôtô chưa bao gồm lựa chọn trang thiết bị, phụ tùng mà sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu khách hàng 22 Cơ sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thương mại có mối quan hệ liên kết theo quy định điểm khi: Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu doanh nghiệp Trường hợp giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất, sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Đối với hàng nhập khâu nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai Đối với mặt hàng bia chai có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai mà số tiền đặt cược tương ứng với giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với hàng hóa gia cơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán hàng hóa sở giao gia cơng bán giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán Trường hợp sở giao gia công bán hàng cho sở kinh doanh thương mại sở có quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty công ty công ty mẹ với sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thương mại sở có mối quan hệ liên kết giá tính thuế xác định theo quy định điểm b khoản Điều Đối với hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hóa, cơng nghệ sản xuất Trường hợp sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền chuyển giao hàng hóa cho chi nhánh đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chi nhánh, đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam 23 Trường hợp sở bán hàng cho sở kinh doanh thương mại sở có quan hệ công ty mẹ, công ty công ty công ty mẹ với sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thương mại sở có mối quan hệ liên kết giá tính thuế xác định theo quy định điểm b khoản Điều Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh dịch vụ bán a) Đối với kinh doanh gơn doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) thuê người giúp việc chơi gơn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) khoản thu khác người chơi gôn, hội viên trả cho sở kinh doanh gôn Trường hợp sở kinh doanh gơn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như: Khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng trừ (-) số tiền trả thưởng cho khách hàng; c) Đối với kinh doanh đặt cược giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh thu bán vé đặt cược trừ tiền trả thưởng; d) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ơ-kê, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh thu hoạt động vũ trường, sở mát-xa ka-ra-ô-kê bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm; đ) Đối với kinh doanh xổ số giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại hàng hóa, dịch vụ Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở 24 sản xuất, kinh doanh hưởng Riêng mặt hàng thuốc giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm khoản đóng góp bắt buộc kinh phí hỗ trợ quy định Luật Phịng, chống tác hại thuốc Thời điểm phát sinh doanh thu hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền; dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền 25 Phụ lục Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt theo pháp luật Việt Nam hành BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT STT Hàng hóa, dịch vụ I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Thuế suất (%) Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 70 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65 b) Rượu 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 30 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều - Loại có dung tích xi lanh từ 1.500 cm3 trở xuống + Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 40 26 + Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35 - Loại có dung tích xi lanh 1.500 cm3 đến 2.000 cm3 + Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 45 + Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 40 - Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 2.500 cm3 50 - Loại có dung tích xi lanh 2.500 cm3 đến 3.000 cm3 + Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 55 + Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 60 - Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 đến 4.000 cm3 90 - Loại có dung tích xi lanh 4.000 cm3 đến 5.000 cm3 110 - Loại có dung tích xi lanh 5.000 cm3 đến 6.000 cm3 130 - Loại có dung tích xi lanh 6.000 cm3 150 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 15 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 10 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều - Loại có dung tích xi lanh từ 2.500 cm3 trở xuống 15 - Loại có dung tích xi lanh 2.500 cm3 đến 3.000 cm3 20 - Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 25 đ) Xe tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại 27 quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều g) Xe ô tô chạy điện (1) Xe ô tô điện chạy pin - Loại chở người từ chỗ trở xuống + Từ ngày 01 tháng năm 2022 đến hết ngày 28 tháng 02 năm 2027 + Từ ngày 01 tháng năm 2027 11 - Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ + Từ ngày 01 tháng năm 2022 đến hết ngày 28 tháng 02 năm 2027 + Từ ngày 01 tháng năm 2027 - Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ + Từ ngày 01 tháng năm 2022 đến hết ngày 28 tháng 02 năm 2027 + Từ ngày 01 tháng năm 2027 - Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng + Từ ngày 01 tháng năm 2022 đến hết ngày 28 tháng 02 năm 2027 + Từ ngày 01 tháng năm 2027 (2) Xe ô tô chạy điện khác - Loại chở người từ chỗ trở xuống 15 - Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 10 - Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ - Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 + Từ ngày 01 tháng năm 2027 11 h) Xe mô-tô-hôm (motorhome) không phân biệt dung tích xi lanh 28 - Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 - Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 c) Xăng E10 Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 29 Phụ lục Quy định khấu trừ thuế Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Khấu trừ thuế Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nhập (bao gồm số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp theo Quyết định ấn định thuế quan hải quan, trừ trường hợp quan hải quan xử phạt gian lận, trốn thuế) trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán Riêng xăng sinh học: Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ kỳ khai thuế vào số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp trả đơn vị nguyên liệu mua vào kỳ khai thuế trước liền kề xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học Đối với doanh nghiệp phép sản xuất, pha chế xăng sinh học, việc kê khai nộp thuế, khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt thực quan thuế địa phương nơi doanh nghiệp đóng trụ sở Số thuế tiêu thụ đặc biệt chưa khấu trừ hết xăng khoáng nguyên liệu dùng để sản xuất, pha chế xăng sinh học (bao gồm số thuế chưa khấu trừ hết phát sinh kể từ kỳ khai thuế tháng 01 năm 2016) bù trừ với số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng hóa, dịch vụ khác phát sinh kỳ Trường hợp sau bù trừ, số thuế tiêu thụ đặc biệt chưa khấu trừ hết xăng khoáng nguyên liệu dùng để sản xuất, pha chế xăng sinh học khấu trừ vào kỳ hoàn trả Hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hồn trả thuế tiêu thụ đặc biệt sau: - Cơ sở sản xuất, pha chế xăng sinh học lập giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước kiêm bù trừ với khoản thuế phải nộp khác (nếu có) - Mẫu 01a/ĐNHT kèm theo Nghị định - Cơ sở sản xuất, pha chế xăng sinh học gửi hồ sơ đề nghị hoàn trả số thuế tiêu thụ đặc biệt chưa khấu trừ hết đến quan thuế địa phương nơi doanh nghiệp đóng trụ sở để giải hoàn trả theo quy định - Trách nhiệm quan quản lý thuế việc giải hồ sơ hoàn trả số thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định khoản thực quy định Điều 60 Luật 30 Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) - Căn Lệnh hồn trả khoản thu ngân sách nhà nước Cơ quan thuế, Kho bạc nhà nước thực chi hoàn trả thuế tiêu thụ đặc biệt xăng khoáng nguyên liệu dùng để sản xuất, pha chế xăng sinh học Nguồn hoàn trả thuế tiêu thụ đặc biệt lấy từ số thu ngân sách trung ương thuế tiêu thụ đặc biệt Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập bao gồm số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp theo Quyết định ấn định thuế quan hải quan, trừ trường hợp quan hải quan xử phạt gian lận, trốn thuế xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán nước Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán khấu trừ tối đa tương ứng số thuế tiêu thụ đặc biệt tính khâu bán nước Phần chênh lệch không khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập với số thuế tiêu thụ đặc biệt bán nước, người nộp thuế hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt quy định sau: a) Đối với trường hợp nhập nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chứng từ để làm khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt chứng từ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập b) Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: - Hợp đồng mua bán hàng hóa, hợp đồng phải có nội dung thể hàng hóa sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Giấy chứng nhận kinh doanh sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng) - Chứng từ toán qua ngân hàng - Chứng từ để làm khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng Số thuế tiêu thụ đặc biệt mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu xác định = giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân (x) thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt; đó: Giá tính thuế TTĐB = Giá mua chưa có thuế GTGT (thể hóa đơn GTGT) - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB 31 Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt thực kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, nguyên liệu khâu nhập hàng hóa chịu thuế số thuế tiêu thụ đặc biệt = tiêu thụ đặc biệt bán trả khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hóa bán trong kỳ kỳ Trường hợp chưa xác định xác số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp (hoặc trả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trước để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm Trong trường hợp, số thuế tiêu thụ đặc biệt phép khấu trừ tối đa không vượt số thuế tiêu thụ đặc biệt tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thực nộp Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo Mẫu số 01/TTĐB Bảng xác định thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ (nếu có) theo Mẫu số 01-1/TTĐB ban hành kèm theo Nghị định