Đang tải... (xem toàn văn)
1 ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐẠI HỌC KINH TẾ LUẬT Tiểu luận môn Pháp luật thuế Đề tài Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, cho biết các đề xuất, kiến nghị nh.
1 ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT Tiểu luận môn: Pháp luật thuế Đề tài: Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: Mã sinh viên: Lớp: Hồ Chí Minh, năm 2022 MỞ ĐẦU NỘI DUNG1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng Pháp luật thuế giá trị gia tăng2 2.1 Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.2 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng 2.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng 2.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 2.5 Khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng hóa đơn, chứng từ Thực tiễn việc thực quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Đánh giá quy định thuế giá trị gia tăng Việt Nam 4.1 Ưu điểm 4.2 Hạn chế10 Đề xuất, kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng KẾT LUẬN 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 14 12 MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu ổn định Nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ bảo vệ kinh tế nước, cạnh tranh với nước Trong xu hội nhập kinh tế, yêu cầu thu hút đầu tư, yêu cầu cải cách hệ thống thuế Việt Nam theo xu hướng giảm bớt gánh nặng cho thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, mà tăng nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước cho loại thuế gián thu, đặc biệt thuế giá trị gia tăng Thực tế, thuế giá trị gia tăng đóng vai trị vơ quan trọng kinh tế Thực thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng tới mức độ tiêu dùng lạm phát Hiện nay, Nhà nước ta đặt bước hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng nhằm tạo hành lang pháp lý vững tạo điều kiện để công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đạt hiệu Để tìm hiểu sâu vấn đề này, em xin chọn đề tài tiểu luận: “Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng nay.” NỘI DUNG Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng Khái niệm thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng1 Dựa quy định khái niệm, thấy đặc điểm sau thuế giá trị gia tăng: Thứ nhất, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng rộng Mọi chủ thể xã hội chủ thể chịu thuế giá trị gia tăng, tức trả thu nhập để hưởng thu kết sản xuất, kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Việc đánh thuế với đối tượng phạm vi lãnh thổ thể rõ công thuế đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội2 Thứ hai, thuế giá trị gia tăng tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Thay đánh thuế lên tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ Nhà nước đánh thuế phần giá trị tăng thêm hàng hóa, điều làm cho số thuế giá trị gia tăng áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Việc đòi hỏi pháp luật điều chỉnh phải xác định xác phần giá trị tăng thêm làm tính thuế Thứ ba, số thuế giá trị gia tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào gia đoạn lưu thông khác dựa giá mua cuối hàng hóa, dịch vụ Pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1 Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng Tham gia vào quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng bao gồm hai nhóm chủ thể, là: Chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng Cơ quan quản lý thu thuế giá trị gia tăng a) Chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng Được quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016, chủ thể nộp thuế bao gồm: tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (cơ sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (người nhập khẩu)3 Quy định đặt nhu cầu cần thiết phải xác định điều kiện cần đủ cho chủ thể nằm diện nộp thuế giá trị gia tăng, song song với loại trừ nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng đối tượng khơng có đầy đủ điều kiện xác định Các điều kiện xác định cụ thể là: Có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thơng thường (có đăng kí kinh doanh đăng kí nộp thuế giá trị gia tăng) có hành vi nhập hàng hóa thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng; có phần giá trị tăng thêm lãnh thổ Việt Nam Việc xác định điều kiện cần đủ cho đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng giúp cho quan quản lý, thu thuế chủ thể sản xuất, kinh doanh hiểu rõ phân biệt hai trường hợp sau với nhau, trường hợp đăng ký, kê khai thuế Đọc thêm Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Trường đại học Luật Hà Nội (2020), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, tr.161 Đọc thêm Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 5 giá trị gia tăng trường hợp phải nộp thực tế số tiền thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước Bên cạnh chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng, có chủ thể dù có hoạt động kinh doanh, có phần giá trị tăng thêm lãnh thổ quốc gia lại khơng phải nộp thuế Đó chủ thể kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng, quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Cần phân biệt chủ thể không nộp thuế giá trị gia tăng với trường hợp miễn thuế giá trị gia tăng, nộp thuế giá trị gia tăng với thuế suất 0% Đây chủ thể khác nhau, khác thể thông qua trách nhiệm đăng ký, kê khai thuế giá trị gia tăng, quyền lợi ích phát dinh trình kinh doanh b) Cơ quan quản lý thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng phát sinh từ việc tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ nên quan quản lý thuế giá trị gia tăng liên quan tới hai lĩnh vực chủ yếu: hoạt động sản xuất kinh doanh nước hoạt động nhập hàng hóa Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh nước, pháp luật quy định hệ thống quan thuế địa phương tổ chức quản lý, thu thuế giá trị gia tăng sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng thường xuyên Đối với hoạt động nhập hàng hóa vào thị trường Việt Nam, tương tự hệ thống quan thuế, hải quan địa phương thực hoạt động giám sát hoạt động chuyển dịch hàng hóa qua biên giới, xác nhận khoản thu hàng hóa xuất nhập khẩu, có thuế giá trị gia tăng Có thể thấy rõ, việc giao nhiệm vụ cụ thể, rõ ràng hoạt động quản lý, thu thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quan hải quan đảm bảo tính thống mà cịn bao qt hết nguồn thu 2.2 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 quy định hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Theo đó, tất hàng hóa, dịch vụ nằm ngồi diện đặc biệt khuyến khích tiêu dùng nằm diện chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng bao gồm: Hàng hóa, dịch vụ sản xuất, tiêu dùng nước, khơng phân biệt hình thức tiêu dùng; Hàng hóa, dịch vụ nhập để tiêu dùng nước Đánh thuế giá trị gia tăng với hai loại hàng hóa thể bình đẳng hàng hóa, dịch vụ sản xuất nước hàng hóa nhập 2.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng a) Giá tính thuế giá trị gia tăng Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 quy định tính thuế bao gồm giá tính thuế thuế suất6 Giá tính thuế giá trị gia tăng quy định chi tiết Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa Đọc thêm Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Đọc thêm Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Đọc thêm Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 6 đổi, bổ sung năm 2016 Quy định nêu rõ giá tính thuế hoạt động kinh doanh phổ biến số hoạt động kinh doanh đặc thù Giá tính thuế hoạt động kinh doanh phổ biến giá chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ Đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ đặc biệt giá có thuế tiêu thụ đặc biệt chưua có thuế giá trị gia tăng Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường giá tính thuế giá có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập loại thuế áp dụng hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng Với hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ dạng đặc thù cho th tài sản, gia cơng hàng hóa, xây dựng với trường hợp quy định chi tiết giá tính thuế giá trị gia tăng5 b) Thuế suất Thuế suất có ý nghĩa quan trọng việc quản lý thuế Thuế suất quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Nghị định 15/2022/NĐ-CP Chính phủ ngày 28 tháng 01 năm 2022 quy định sách miễn, giảm thuế theo Nghị số 43/2022/QH15 Quốc hội sách tài khóa, tiền tệ hỗ trợ chương trình phục hồi phát triển kinh tế xã hội Tính tới có mức thuế suất, bao gồm: 0%, 5%, 8% 10% áp dụng cho loại hàng hóa, dịch vụ khác Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất theo thơng lệ quốc tế, cụ thể Khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Mức thuế suất 5% áp dụng với hàng hóa, dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển, đầu tư Các hàng hóa, dịch vụ liệt kê Nghị định 15/2022/NĐ-CP Chính phủ áp dụng mức thuế 10%, hàng hóa, dịch vụ thơng thường cịn lại áp dụng mức thuế 8%7 Việc áp dụng thuế suất khác hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng, chừng mực định, khơng đảm bảo tính cơng bằng, nhiều trường hợp cịn khó khăn áp dụng Vì vậy, xu hướng chuyển dần từ chế nhiều thuế suất sang chế thuế suất phù hợp cần thiết8 2.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 quy định hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm a) Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế quy định cụ thể Điều 10 Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Bản chất phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng phải nộp số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào Đọc thêm Khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Đọc thêm Khoản Khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Đọc thêm Điều Nghị định 15/2022/NĐ-CP Chính Phủ ngày 28 tháng 01 năm 2022 Trường Đại học Luật Hà Nội (2020 ), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, NXB Cơng an nhân dân, tr.186 7 khấu trừ Số thuế xác định cách trực tiếp, hiệu số khâu q trình sản xuất, lưu thơng khơng phải phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá tính thuế hàng hóa nhân với thuế suất Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Phương pháp áp dụng cho sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ bao gồm: Chủ thể kinh doanh có doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trừ hộ, cá nhân kinh doanh; Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp này, trừ hộ, cá nhân kinh doanh9 Dù có điều kiện áp dụng định phương pháp có khơng ưu điểm, xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Đơn giản hóa q trình quản lý thu thuế Đồng thời thúc đẩy tổ chức kinh tế tiến hành hạch toán theo chuẩn mực pháp luật b) Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm Phương pháp quy định cụ thể Điều 11 Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Theo đó, phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng phù hợp với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý Ngoài chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý, phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm áp dụng đối tượng cá nhân, hộ gia đình kinh doanh; doanh nghiệp; hợp tác xã có mức doanh thu tỷ đồng; cá nhân, tổ chức nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam Số thuế giá trị gia tằn phải nộp cho đối tượng xác định tỉ lệ phần trăm với doanh thu Các tỉ lệ 1%, 5%, 3%, 2% áp dụng với hoạt động khác 10 Dù chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm chiếm tỉ lệ cao tổng thu thuế giá trị gia tăng chủ thể lại không cao, chi phí quản lý thuế lớn so với chủ thể nộp theo phương pháp khấu trừ 2.5 Khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng hóa đơn, chứng từ Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Theo đó, pháp luật quy định rõ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào nào, điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Đọc thêm Khoản Điều 10 Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 10 Đọc thêm Điểm b Khoản Điều 11 Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 8 Hoàn thuế giá trị gia tăng việc quan thuế định trả lại số tiền thuế giá trị gia tăng nộp vượt chủ thể nộp thuế Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng nêu rõ Điều 13 Luật Việc quy định hoàn thuế giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ Nhà nước giải mục đích khác gia đoạn Hóa đơn chứng từ pháp luật quy định cụ thể Việc đặt quy định cụ thể góp phần làm cho công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng trở nên nhan chóng hiệu Thực tiễn việc thực quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Kết việc thực quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng thể rõ qua thành tựu đạt vướng mắc thời gian qua Đáng nói năm 2021, số sắc thuế đạt vượt tiến độ thu so với dự toán, tăng mạnh so với kỳ, thuế giá trị gia tăng ước đạt 121.910 tỷ đồng, 51,4% dự toán, 119,5% so với kỳ 1112 Ngoài ra, tháng đầu năm 2022, thực tốt quản lý thu thuế giá trị gia tăng giúp cho thu ngân sách nhà nước có thành tích bật, cụ thể: tổng thu ngân sách nhà nước tháng 5/2022 quan Thuế quản lý ước đạt 99.100 tỷ đồng đạt 8,4% so với dự toán pháp lệnh, 112,5% so với kỳ năm 2021 Lũy kế tháng năm 2022, tổng thu NSNN quan Thuế quản lý ước đạt 672.878 tỷ đồng, 57,3% so với dự toán pháp lệnh, tăng 16,5% so với kỳ năm 202113 Ngồi thành tích đáng ghi nhận, thực tế số vướng mắc gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tiếp diễn, hành vi gian lần thực nhiều hình thức khác nhau, gây khó khăn cho cán quan thuế việc quản lý thu thuế giá trị gia tăng Đánh giá quy định thuế giá trị gia tăng Việt Nam 4.1 Ưu điểm Thuế giá trị gia tăng đóng vai trị lớn phát triển kinh tế nước ta, nguồn thu ngân sách nhà nước Chính vậy, việc đặt quy định thuế giá trị gia tăng vô cần thiết Các quy định thuế giá trị gia tăng năm gần có đổi để phù hợp với thực tiễn kinh tế nước trình hội nhập kinh tế quốc tế Dù quy định loại thuế đảm bảo tính thống nhất, ổn định khả thi, phù hợp với đời sống kinh tế Pháp luật thuế giá trị gia tăng đặt giải tình trạng đánh chồng thuế qua khâu q trình lưu thơng hàng hóa Áp dụng quy định thuế suất đơn giản đảm bảo mức tương đối tính đơn giản trung lập thuế Bên cạnh đó, pháp luật thuế giá trị gia tăng với điều kiện phương pháp tính thuế khơng tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách, bảo đảm bình đẳng nghĩa vụ chủ thể nộp thuế mà cịn biện 11 Sơng Trà, Bám sát tiến độ thực dự tốn thu ngân sách, Cổng thơng tin điện tử Bộ Tài chính, ngày 12 /7/2021 https://mof.gov.vn/webcenter/portal/btcvn/pages_r/l/tin-bo-tai-chinh?dDocName=MOFUCM204723 13 Lan Trung, tháng đầu năm, thu ngân sách đạt 57,3% dự toán, Tổng cục thuế Việt Nam, ngày 27/5/2022 9 pháp chống gian lận, trốn lậu thuế khâu q trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa Việc đặt quy định thuế giá trị gia tăng bảo đảm cơng hàng hố nhập hàng hoá sản xuất nước Đối với quan thuế, pháp luật thuế giá trị gia tăng hỗ trợ công tác quản lý, thu thuế giá trị gia tăng đạt hiệu cao hơn, chống thất thu thuế Đặc biệt quy định việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng nộp khâu đầu có chức tạo nên khích lệ cho việc chun mơn hố, đại hố sản xuất, doanh nghiệp tiếp tục đầu tư công cụ sản xuất để đưa vào sản xuất, hạ giá thành sản phẩm 4.2 Hạn chế Ngồi ưu điểm nói trên, pháp luật thuế giá trị gia tăng tồn số điểm hạn chế cần nhìn nhận thẳng thắn để có giải pháp sửa đổi, khắc phục sau: Đầu tiên, Điều Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 quy định chủ thể nộp thuế Theo đó, doanh nghiệp có quy mơ nhỏ nhỏ hộ gia đình cá nhân kinh doanh có quy mơ nhỏ, doanh số thấp thuộc diện đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên chủ thể thường tổ chức máy kế toán chưa đảm bảo, tuân thủ theo Luật Kế tốn, khơng doanh nghiệp thiếu ý thức việc kê khai nộp thuế Một số doanh ngiệp lại lợi dụng chế thơng thống việc thành lập doanh nghiệp để thành lập doanh nghiệp mua bán hóa đơn, chí lập khống hóa đơn cho doanh nghiệp khác để kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Nhìn nhận từ góc độ này, quy định Điều gây khó khăn cho cán quan thuế địa phương dẫn tới công tác thu thuế đạt hiệu cao, gây thất thoát ngân sách nhà nước tác động tiêu cực đến môi trường kinh doanh Hai quy định tính thuế giá trị gia tăng Theo Điều 7, giá tính thuế giá trị gia tăng tính thuế, xác định giá bán hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng Thực tế việc xác định giá bán hàng hóa, dịch vụ thực giá bán hàng hóa, dịch vụ ghi hóa đơn có khác Cụ thể trường hợp người tiêu dùng mua hàng hóa hay sử dụng dịch vụ đó, khơng u cầu xuất hóa đơn giá trị gia tăng nhận hóa đơn mua hàng mà bên cung cấp hàng hóa, dịch vụ tự in ( bao gồm 10% thuế giá trị gia tăng) Điều dẫn đến tình trạng chủ thể nộp thuế dễ dàng ăn chặn thuế giá trị gia tăng việc coi chưa có giao dịch Hành vi dẫn tới lỗ hổng lớn thuế gây thất thoát ngân sách nhà nước Ba quy định phương pháp tính thuế Theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế lựa chọn hai phương pháp phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Cũng theo đó, chủ thể nộp thuế sử dụng hai hóa đơn bán hàng hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn bán hàng thơng thường Điều dẫn đến tình trạng thuế trùng thuế nguy gian lận thuế Trong trường hợp, doanh nghiệp thực theo phương pháp khấu trừ có quan hệ kinh tế với doanh nghiẹp thực theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng hai bên thiệt hại Điều thể rõ nét qua trường hợp sau: doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ mua hàng hóa doanh nghiệp thực theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng dù có hóa đơn bán hàng (đã bao gồm thuế giá trị gia 10 tăng) khơng khấu trừ Có thể thấy, doanh nghiệp tuân thủ chế độ kế tốn, chứng từ, hóa đơn đầy đủ chi phí hợp lý hình thành giá bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị giá trị gia tăng phần thuế giá trị gia tăng đầu vào không khấu trừ Do vậy, tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ, doanh nghiệp phải đóng thuế giá trị gia tăng đầu tổng giá trị hàng hóa Tức là, thuế giá trị gia tăng đầu đánh chồng lên thuế giá trị gia tăng đầu vào, gây thiệt hại cho doanh nghiệp14 Đề xuất, kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Trước hạn chế, vướng mắc địi hỏi cần có kiến nghị, định hướng hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng, cần thu hẹp phạm vi chủ thể nộp thuế nhằm đảm bảo hiệu công tác quản lý thu thuế, tập trung quản lý doanh nghiệp lớn vừa Những chủ thể có doanh thu ngưỡng tính thuế pháp luật nên có quy định khơng áp dụng cách tính thuế giá trị gia tăng thông thường mà nộp thuế theo mức ấn định doanh thu Bên cạnh đó, pháp luật nên đặt quy định việc chứng minh giá ghi hóa đơn, chứng từ khơng phù hợp với giá thực Từ xác định phạm vi mức độ thuế giá trị gia tăng chủ thể vi phạm Cũng cần quy định doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ sử dụng hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ thơng thường hàng mua vào làm khấu trừ thuế giá trị gia tăng Để quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng thực vào đời sống kinh tế khơng cần tới quy định cụ thể, hợp lý, khả thi của Nhà nước mà cần tới ý thức trách nhiệm chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng 14 TS Nguyễn Minh Hằng - ThS Nguyễn Hải Yến, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất xử lý, Tạp chí Nghề luật, số 2, 2019, tr.25, ngày 29 tháng năm 2019 11 KẾT LUẬN Để thức đẩy kinh tế phát triển áp dụng thuế giá trị gia tăng đường hoàn toàn đắn Với chất loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ nên thuế giá trị gia tăng khẳng định loại thuế có độ xác, hợp lý, khoa học công thuế doanh thu, khắc phục tượng tiêu cực thuế Đồng thời thuế giá trị gia tăng khẳng định ưu điểm khuyến khích hoạt động xuất khẩu, khuyến khích đầu tư góp phần thực cơng xã hội thuế Tuy nhiều hạn chế tạo hội cho kẻ lợi dụng để tiến hành hoạt động phi pháp trục lợi cho thân điều hồn tồn khắc phục Việc ban hành quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng thể chủ trương, sách đắn, sáng suốt Nhà nước ta Mỗi giai đoạn có thay đổi định kinh tế, nên quy định thuế giá trị gia tăng cần có linh hoạt, đổi để phù hợp với đời sống kinh tế, phát huy tốt vai trị cơng cụ quản lý điều tiết kinh tế Do kiến thức cịn hạn chế, viết khó tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận nhận xét, đánh giá từ thầy để hồn thiện viết nâng cao kiến thức môn học Em xin chân thành cảm ơn! 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, trường Đại học Luật Hà Nội, NXB Côngan nhân dân, Hà Nội, 2020 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2016 Nghị định 15/2022/NĐ-CP Chính phủ ngày 28 tháng 01 năm 2022 quy định sách miễn, giảm thuế theo Nghị số 43/2022/QH15 Quốc hội sách tài khóa, tiền tệ hỗ trợ chương trình phục hồi phát triển kinh tế - xã hội TS Nguyễn Minh Hằng - ThS Nguyễn Hải Yến, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất xử lý, Tạp chí Nghề luật, số 2, 2019, tr.25, ngày 29 tháng năm 2019 Đỗ Đức Huy, Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, Luận văn thạc sĩ Luật học, TS Vũ Văn Cương hướng dẫn, Hà Nội, 2018 Sổ tay Thuế Việt Nam 2021 https://www.pwc.com/vn/vn/publications/2021/pwc-vietnam-ptb-2021vn.pdf Sông Trà, Bám sát tiến độ thực dự toán thu ngân sách, Cổng thơng tin điện tử Bộ Tài chính, ngày 12/7/2021 https://mof.gov.vn/webcenter/portal/btcvn/pages_r/l/tin-bo-tai-chinh? dDocName=MOFUCM204723 Lan Trung, tháng đầu năm, thu ngân sách đạt 57,3% dự toán, Tổng cục thuế Việt Nam, ngày 27/5/2022 https://www.gdt.gov.vn/wps/portal/! ut/p/z1/vVPBboJAEP0VPXAkO8C64BHRCCpW0wKyF4MISFsWrButfn 2XNunBRrEx7V5mJ3nz3szkDaJogSiL9nkW8bxk0avIQ0qW1nxsWMfwPBmfXBcV_c9pw_wpKPgDDAbKAIw1wnRFdVwOojeVD80bax PBAAPARzce5ja1lwwaWf1Pi_6uHCM6Gp3kcU0Zjxim9QmK15Ky4ZTxiXYBctRf4ZW XLYfXWiYCUxVECFVRVAr6JWNbqiDQFrKlrIqfE0GQcJ1heKQRkJYZVt5tG QFZprVbFRqFN6GDpvXT68MHtV7Dfps4QtGDfrGHEUbBPk8OyGPlWyEc8_jLE e1GBXKnwlX64Rjll69k37UdEHiRPPn7Zaawse1d985WvyDkavC87zC0I7yS ... ? ?Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng nay. ” NỘI DUNG Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia. .. thuế giá trị gia tăng 2.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 2.5 Khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng hóa đơn, chứng từ Thực tiễn việc thực quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Đánh giá. .. làm cho công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng trở nên nhan chóng hiệu Thực tiễn việc thực quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Kết việc thực quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng