Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, cho biết các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định về thuế giá trị gia tăng hiện nay

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI TIỂU LUẬN HẾT HỌC PHẦN MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ 1: “ Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng nay” HỌ VÀ TÊN : NGÔ THÙY LINH MSSV : 432254 LỚP : N06 – TL4 NHÓM :3 Hà Nội, 2021 MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG .1 I Khái quát chung pháp luật thuế giá trị gia tăng 1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1 Định nghĩa thuế giá trị gia tăng 1.2 Định nghĩa pháp luật thuế giá trị gia tăng Một số nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1 Đối tượng chịu thuế 2.2 Căn phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 2.2.1 Căn tính thuế giá trị gia tăng 2.2.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng II Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam .3 Thực trạng quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Thực trạng áp pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1 Một số thành tựu thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam .8 2.2 Hạn chế thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam .10 III Đề xuất kiến nghị hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng Việt Nam 13 Hoàn thiện nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng 13 1.1 Đối tượng chịu thuế 13 1.2 Chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng 13 1.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng .13 1.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 14 1.5 Hoàn thuế giá trị gia tăng .14 Tăng cường trách nhiệm quan quản lý thuế cải cách thủ tục hành thuế 14 KẾT LUẬN 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC MỞ ĐẦU Thuế khoản thu chủ yếu ngân sách nhà nước công cụ quản ly, điều tiết vĩ mô kinh tế Ở nước ta, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nước, đặc biệt thuế giá trị gia tăng Chính vai trò quan trọng thuế giá trị gia tăng nên pháp luật thuế giá trị gia tăng trở thành vấn đề đáng để quan tâm Để tìm hiểu kĩ vấn đề này, em xin lựa chọn nghiên cứu Đề 1: “ Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng nay” Trong trình làm bài, hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nên khó tránh khỏi sai sót Kính mong q thầy, góp ý để viết hoàn thiện NỘI DUNG I Khái quát chung pháp luật thuế giá trị gia tăng Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1 Định nghĩa thuế giá trị gia tăng Trước hết, ta hiểu giá trị gia tăng (GTGT) giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Hay nói cách khác, giá trị gia tăng phần chênh lệch giá trị mua vào giá trị bán Và thuế GTGT là thuế đánh vào phần chênh lệch Thuế GTGT cịn gọi VAT từ viết tắt Value Added Tax Theo quy định Điều 2, Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2016) “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” 1.2 Định nghĩa pháp luật thuế giá trị gia tăng Dựa lý luận chung nhà nước pháp luật định nghĩa thuế GTGT, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam Trường Đại học Luật Hà Nội đưa định nghĩa sau: “Pháp luật thuế giá trị gia tăng tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ phát sinh trình đăng ký, kê khai, quản lý toán thuế giá trị gia tăng”.1 Một số nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1 Đối tượng chịu thuế Theo quy định điều Luật thuế GTGT “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều 52 Luật này” Như vậy, để trở thành đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa phải bị tác động hành vi sau: sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam; dịch vụ phải bị tác động hành vi kinh doanh sử dụng Việt Nam Lý giải cho vấn đề đơn giản, thuế GTGT khơng quan tâm đến hành vi tác động vào đối tượng chịu thuế mà quan tâm đến giá trị tăng thêm đối tượng chịu thuế Vì nào, đâu lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa dịch vụ có phát sinh giá trị tăng thêm hành vi tác động đối tượng nộp thuế hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế GTGT 2.2 Căn phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 2.2.1 Căn tính thuế giá trị gia tăng Theo quy định Điều Luật thuế GTGT quy định tính thuế GTGT nhu sau: “Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất” Trong giá tính thuế quy định chi tiết Điều thuế suất quy định Điều Luật thuế GTGT Theo mặt hàng khác có giá tính thuế thuế suất khác tùy thuộc vào vai trò chúng Thuế suất thuế GTGT gồm mức (0%, 5%, 10%, 20%) mức thuế suất 10% coi mức thuế suất chuẩn, áp dụng cho loại hàng hóa, dịch vụ thơng thường Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, NXB Công An Nhân Dân, 2019, Tr 166 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi, bổ sung 2016) quy định đối tượng không chịu thuế Quy định Điều Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi, bổ sung 2016) 2.2.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Phương pháp cách thức, biện pháp để giải vấn đề đó, hiểu phương pháp tính thuế GTGT cách thức, biện pháp tính thuế phần giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Theo quy định Điều Luật thuế GTGT quy định phương pháp tính thuế GTGT sau: “Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng4 phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng5” II Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Thực trạng quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Mặc dù đời muộn so với loại thuế khác song pháp luật thuế GTGT Việt nam đáp ứng yêu cầu lý luận pháp luật thuế GTGT cấu trúc bên lẫn hình thức bên ngồi Các phận (các nhóm quy phạm pháp luật) hợp thành pháp luật thuế GTGT tương đối đầy đủ thể hình thức: luật, nghị quyế, thơng tư, nghị định quan có thẩm quyền Tuy nhiên, trình thực quy định pháp luật thuế GTGT kể có số vấn đề bất cập nảy sinh Cụ thể: Thứ nhất, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Luật Thuế GTGT sửa đổi năm 2013 2016 sửa đổi, bổ sung nhóm hàng hóa, dịch vụ theo hướng thu hẹp, để mở rộng diện chịu thuế; đồng thời, quy định cụ thể hơn, bảo đảm rõ ràng, dễ thực cho người nộp thuế quan quản lý Tuy nhiên , tồn số bất cập sau: Một là, quy định thuế GTGT hàng hóa đầu vào nơng nghiệp Việc chuyển đối tượng hàng hóa đầu vào nông nghiệp từ diện chịu thuế suất 5% sang đối tượng không chịu thuế GTGT khiến doanh nghiệp sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh, máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất nơng nghiệp đối mặt với nhiều khó khăn Một mặt phải chịu sức ép giảm Điều 10 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi, bổ sung 2016) Điều 11 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi, bổ sung 2016) giá bán cạnh tranh với hàng nhập loại (hàng ngoại nhập trước phải nộp thuế GTGT 5%, khâu nhập nộp thuế GTGT nhập khẩu), nhà sản xuất nước phải giảm giá bán để đối phó với tâm lý chuộng hàng ngoại người tiêu dùng Mặt khác, vật tư nguyên liệu đầu vào cho sản xuất thuộc diện chịu thuế (10% 5%) trước khấu trừ, đầu không áp thuế nên thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp phải tính hết vào giá thành, làm tăng chi phí, giảm sức cạnh tranh doanh nghiệp.6 Hai là, thuế nghiệp vụ thư tín dụng (L/C) tổ chức tín dụng cịn gây tranh cãi Quan điểm xuyên suốt thuế GTGT nước ta dịch vụ tài chính, tín dụng, chứng khốn (như cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, bảo lãnh ngân hàng, chuyển nhượng chứng khốn…) ln xếp vào diện đối tượng không chịu thuế GTGT, kênh dẫn vốn cho kinh tế Trong đó, hoạt động dịch vụ tổ chức tín dụng cung cấp cho khách hàng áp dụng thuế GTGT mức 10% để bảo đảm công bảo đảm tính liên hồn thuế GTGT Trước đây, với quan điểm cho rằng, L/C loại hình tín dụng nên L/C xếp vào đối tượng không chịu thuế GTGT Tuy nhiên, theo Luật Tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 ngày 16/6/20107, có ý kiến cho rằng, L/C loại hình dịch vụ tốn dịch vụ cần phải áp thuế suất mức 10% Trong đó, khơng ý kiến cho rằng, theo thông lệ quốc tế8, ngân hàng đóng vai trị ngân hàng phát hành/xác nhận L/C, chất cam kết/bảo lãnh, thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Thứ hai, chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng Theo quy định Điều LTGTGT: “Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng”.Như vậy, doanh nghiệp có quy mơ nhỏ nhỏ, hộ gia đình Nguyễn Việt Hịa, Cải cách sách thuế giá trị gia tăng số đề xuất, Tạp chí Tài kỳ 2/2011 Khoản 15, Điều quy định “Cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản việc cung ứng phương tiện toán; thực dịch vụ toán séc, lệnh chi, ủy nhiệm chi, nhờ thu, ủy nhiệm thu, thẻ ngân hàng, thư tín dụng dịch vụ tốn khác cho khách hàng thông qua tài khoản khách hàng” Bộ quy tắc thực hành thống tín dụng chứng từ - UCP 600 cá nhân kinh doanh có quy mơ nhỏ, doanh số thấp thuộc diện đối tượng nộp thuế GTGT Theo thống kê Bộ Tài chính, có khoảng 550.000 tổ chức kinh tế kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Trong đó, khoảng 1/3 doanh nghiệp có quy mơ nhỏ nhỏ, doanh thu chưa tới tỷ đồng năm, số thu thuế GTGT chiếm khoảng 0,3 % tổng thu thuế GTGT9 Như vậy, số lượng doanh nghiệp quy nhỏ hộ kinh doanh nước ta chiếm tỷ trọng lớn phần lớn hoạt động sản xuất kinh doanh chưa có hiệu quả, luật thuế GTGT lại khơng xác định ngưỡng chịu thuế phí quản lý hành thuế lớn so với số thuế GTGT thu từ đối tượng Bên cạnh đó, nhiều hộ gia đình, cá nhân kinh doanh nhỏ lẻ (đặc biệt người kinh doanh trực tuyến qua mạng Internet không tuân thủ quy định pháp luật quản lý thuế, không thực kê khai nộp thuế GTGT loại thuế Thứ ba, tính thuế giá trị gia tăng Theo Điều LTGTGT, giá tính thuế GTGT tinh thuế, xác định giá bán hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế GTGT Trên thực tế, việc xác định giá bán hàng hóa, dịch vụ thực giá hàng hóa ghi hóa đơn, chứng từ có khác biệt Chẳng hạn, khách hàng mua hàng hóa đồ dùng thiết yếu gia đình tivi, tủ lạnh, máy giặt ít, khơng có khách hàng lấy hóa đơn thuế GTGT Bởi lẽ, khách hàng yêu cầu có lấy hóa đơn thuế GTGT doanh nghiệp yêu cầu phải trả thêm tiền thuế GTGT, thơng thường 10% giá hàng hóa, tức giá hàng hóa bán giá chưa có thuế GTGT Rõ ràng chất, thuế GTGT loại thuế gián thu, doanh nghiệp bán hàng hóa, dịch vụ thuế GTGT phải bao gồm giá toán Vậy trường hợp doanh nghiệp tiếp tay cho khách hàng trốn thuế, hay doanh nghiệp cố tình tạo hội để khách hàng khơng lấy hóa đơn để bán hóa đơn khống ngồi thị trường, từ thu lợi bất cho doanh nghiệp? Nguyễn Minh Hằng, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất pháp lý, Tạp chí Nghề luật, số 2/2019, Tr.25 Hoặc trường hợp khách hàng sử dụng dịch vụ ăn uống nhà hàng, nhân viên nhà hàng chi giao hỏa đơn tự in (đã tính 10% thuế GTGT) Khi khách hàng yêu cầu xuất hóa đơn đỏ (hóa đơn thuế GTGT) nhân viên nhà hàng quầy thu ngân để đề nghị xuất hóa đơn Như vậy, trường hợp này, người mua không nhận hóa đơn thuế GTGT, đơn vị cung cấp hàng hóa, dịch vụ dễ dàng ăn chặn thuế GTGT, cách coi chưa có giao dịch này, ghi số tiền hóa đơn thấp so với số tiền thu khách hàng Điều tạo lỗ hổng thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước, Như vậy, chưa chứng minh giá ghi hóa đơn, chứng từ khơng phù hợp với giá thực thi quan thuế phải dựa vào giá ghi hóa đơn, chứng tử để xác định phạm vi mức độ, nghĩa vụ thuế GTGT chủ thể kinh doanh.10 Thứ tư, phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Theo quy định hành, doanh nghiệp quyền lựa chọn hai phương pháp tính thuế: phương pháp trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Tuy nhiên, quy định phương pháp tính thuế chưa đồng bộ, thiếu linh hoạt gây bất lợi cho doanh nghiệp, làm nảy sinh tượng thuế trùng thuế nguy gian lận thuế Cụ thể: Một là, sở lý luận để xác định phương pháp tính thuế cho doanh nghiệp Cơ sở kinh doanh có doanh thu từ tỷ đồng trở lên xác định có quy mơ “lớn” nên bắt buộc nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Còn sở kinh doanh có doanh thu tỷ đồng (được xác định sở kinh doanh có quy mơ nhỏ) lựa chọn nộp thuế theo phương pháp tính khấu trừ, nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Tuy nhiên, vào doanh thu để xác định quy mô sở kinh doanh cịn q chủ quan Bởi vì, quy mơ doanh nghiệp cịn phụ thuộc vào nhiều tiêu chí như: số lượng lao động, tổng nguồn vốn đầu tư, doanh thu, lợi nhuận…, tương ứng với ngành, lĩnh vực kinh doanh nông lâm nghiệp thủy sản, công nghiệp xây dựng hay thương mại dịch vụ Do đó, khoản Điều 10 Luật Thuế GTGT quy định sở kinh doanh có doanh thu từ tỷ đồng bắt buộc phải nộp thuế theo phương pháp khấu trừ 10 Nguyễn Minh Hằng, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất pháp lý, Tạp chí Nghề luật, số 2/2019, Tr.25-26 mà không lựa chọn phương pháp tính thuế khác khơng đảm bảo tính bình đẳng chủ thể kinh doanh quyền tự chủ doanh nghiệp Hai là, thời gian áp dụng cố định phương pháp tính thuế GTGT Căn theo điểm a khoản Điều Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT “Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế hai năm liên tục” Phương pháp tính thuế GTGT ảnh hướng lớn đến sở kinh doanh, định số thuế GTGT mà sở kinh doanh phải thực Trong doanh thu sở kinh doanh thay đổi theo thời gian nhanh chóng (đơi tính tháng, q) phương pháp tính thuế lại cố định thời gian năm rào cản lớn để doanh nghiệp định thay đổi phương pháp tính thuế GTGT Vì vậy, nên cho phép doanh nghiệp thay đổi phương pháp tính thuế GTGT theo năm tài Ba là, trường hợp thuế trùng thuế Trong trường hợp doanh nghiệp thực phương pháp khấu thuế GTGT có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp hộ cá nhân kinh doanh thực tính thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp hai bên bị thiệt hại Cụ thể: Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT mua hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp để tỉnh thuế GTGT dù có hố đơn bán hàng (đã có thuế GTGT) không sử dụng để khấu trừ thuế Tương tự, doanh nghiệp thực phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp mua dịch vụ, hàng hoá doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp có hóa đơn GTGT doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT phát hành không khấu trừ thuế GTGT Với quy định phương pháp tính thuế tiếp tục tạo bất bình đẳng chủ thể kinh doanh hành hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, nảy sinh tượng tiêu cực chủ thể kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, buộc phải mua sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa sổ sách thuế GTGT đầu vào khấu trừ Đây kẻ hở để cơng ty "ma" bán hóa đơn GTGT trục lợi Thứ năm, hoàn thuế giá trị gia tăng Trong LTGTGT hành, nhà làm luật có nhầm lẫm khái niệm “khấu trừ thuế GTGT” với khái niệm “hoàn thuế GTGT”, hai khái niệm hoàn toàn khác chất, chúng có mối liên hệ với Điều thể chỗ, khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính thuế GTGT, theo nhà làm luật cho phép người nộp thuế khấu trừ số thuế GTGT đầu vào tính thuế GTGT phải nộp số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán thị trường Cịn hồn thuế GTGT quan hệ tài sản mà thdeo Nhà nước trả lại cho người hoàn thuế số tiền thuế GTGT mà họ nộp thừa cho Nhà nước Nhà nước thu từ người nộp thuế khơng có pháp luật.11 Thực trạng áp pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1 Một số thành tựu thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Qua 20 năm áp dụng, Luật thuế GTGT phản ánh chất thuế GTGT chế vận hành thuế GTGT Có thể nói, pháp luật thuế GTGT vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nước đạt mục tiêu đề cải cách thuế Một số thành tựu bật kể đến là: Thứ nhất, Luật thuế GTGT với nội dung phù hợp với thông lệ quốc tế nước tiến trình thực cam kết Việt Nam gia nhập WTO hiệp định thuế Thứ hai, thuế GTGT áp dụng rộng rãi góp phần tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Trong giai đoạn 2006 - 2018, tỷ lệ thuế GTGT so với tổng thu thuế giai đoạn 24%, tăng từ 19% (năm 2006) lên 24,2% (năm 2018) Trong đó, tỷ lệ bình qn giai đoạn 2006 - 2010 22,4%; giai đoạn 2011 - 2015 25,6% giai đoạn 2016 - 2018 24,1%, thấp giai đoạn trước cao mức bình quân năm 2006 - 2010 11 Nguyễn Văn Tuyến, Cơ sở lí thuyết hạn chế, bất cập chế định hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật Việt Nam, tạp chí Luật học, số 6/2018, tr 70 Quy mô thu thuế GTGT có xu hướng tăng dần qua năm, từ 5,82% GDP lên 6% năm 2015, tăng dần lên 6,21% GDP năm 2018, năm 2019 có xu hướng giảm xuống 6,01% GDP Mức động viên thu thuế GTGT so GDP Việt Nam tương tự với mức trung bình nước OECD tỷ trọng thu thuế tiêu dùng nước OECD đạt 2,9 - 3%GDP giai đoạn 2011 - 2017 So với nước khu vực tỷ lệ thuế GTGT GDP Việt Nam mức tương đương cao hơn.12 Thứ ba, đời hóa đơn điện tử khắc phục số bất cập hóa đơn giấy Nếu trước đây, sử dụng hóa đơn giấy, doanh nghiệp phí giấy in, mực in, chi phí chuyển hóa đơn cho khách hàng khách hàng xa, người bán phải chuyển phát nhanh, gửi bưu điện hóa đơn trả khách hàng, khơng phải băn khoăn điều Ngồi ra, việc sử dụng hóa đơn điện tử giúp doanh nghiệp giảm bớt thời gian lập Tờ khai thuế GTGT so với sử dụng hóa đơn đặt in, hóa đơn tự in, phần mềm tạo hóa đơn tự động kết chuyển số liệu vào Tờ khai thuế GTGT.13 Thứ tư, áp dụng công nghệ thông tin vào cải cách thủ tục hành thuế để tiết kiệm thời gian, chi phí, giảm bớt sai sót thiện tiện cho chủ thể nộp thuế quan quản lý thuế Báo cáo Tổng cục Thuế khai thuế điện tử cho thấy, đến hệ thống khai thuế điện tử triển khai 63/63 tỉnh, thành phố 100% chi cục thuế trực thuộc Tính đến ngày 20/3/2020 có 758.676 doanh nghiệp tham gia sử dụng dịch vụ khai thuế điện tử, đạt 99,91% doanh nghiệp hoạt động, số lượng hồ sơ khai thuế điện tử tiếp nhận 2,2 triệu hồ sơ Hiện Tổng cục Thuế phối hợp với với 55 ngân hàng thương mại (đã hoàn thành kết nối nộp thuế điện tử với Tổng cục Thuế) 63 cục thuế triển khai 12 Nguyễn Thị Thu (2021), Hiệu thu thuế Việt Nam, Viện chiến lược sách tài https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/vclvcstc/r/m/nckh/ctnc/nckhctnc_chitiet? dDocName=MOFUCM197200&dID=205543&_afrLoop=509104873347884#%40%3FdID %3D205543%26_afrLoop%3D509104873347884%26dDocName%3DMOFUCM197200%26_adf.ctrl-state %3D11ais710t7_4 truy cập ngày 01/7/2021 13 Lê Thị Hồng Vân (2017), sửa quy định hóa đơn giá trị gia tăng: Khắc phục tình trạng gian lận, làm giả hóa đơn, Cổng thơng tin điện tử Tổng cục thuế dịch vụ nộp thuế điện tử Tổng cục Thuế tiếp tục tuyên truyền, vận động doanh nghiệp tham gia sử dụng dịch vụ Tính đến 20/3/2020, số lượng doanh nghiệp đăng ký tham gia sử dụng dịch vụ với quan thuế 756.712 doanh nghiệp, đạt tỷ lệ 99,65% Đặc biệt, cơng tác hồn thuế điện tử triển khai rộng rãi tất 63 cục thuế Báo cáo cho thấy, tính từ đầu năm 2020 đến có 2.354 doanh nghiệp tham gia hoàn thuế điện tử, đạt tỷ lệ 97,63% Số hồ sơ tiếp nhận 2.849 hồ sơ tổng số 2.911 hồ sơ, đạt tỷ lệ 97.87% Tổng số hồ sơ hệ thống giải hoàn 1.695 hồ sơ với tổng số tiền giải hoàn 8.492 tỷ đồng.14 2.2 Hạn chế thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Bên cạnh thành tựu đạt pháp luật thuế GTGT phải đối mặt với số tồn chủ yếu nảy sinh từ hành vi gian lận thuế GTGT sau: Thứ nhất, tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Một là, khấu trừ thuế GTGT hóa đơn bất hợp pháp: Hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hóa đơn hết giá trị sử dụng; hóa đơn khơng quan thuế phát hành; hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn doanh nghiệp vừa nhỏ sau thời điểm quan thuế thông báo doanh nghiệp bỏ địa kinh doanh… Một số doanh nghiệp lợi dụng chế thơng thống việc thành lập doanh nghiệp để thành lập doanh nghiệp mua bán hóa đơn, chí lập khống hóa đơn cho doanh nghiệp khác để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào (hay gọi thành lập doanh nghiêp “ma”) Ví dụ: Cơng ty Cổ phần phát triển nhà Thủ Đức (Thu Duc House) có hành vi chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT (có đến 70 doanh nghiệp liên quan) bị phát gần với nhiều thủ đoạn tinh vi Các doanh nghiệp thành lập để chuyển tiền với số lượng lớn, hàng ngàn tỷ đồng qua nhiều ngân hàng khác nhau, mua bán lịng vịng, nâng giá hàng hóa để hồn thuế GTGT Chiêu doanh nghiệp gọi “ve sầu xác” Đến khâu cuối 14 Nhật Minh (2020), Hơn 8.490 tỷ đồng hoàn thuế giá trị gia tăng phương thức điện tử, Cổng thông tin điện tử Tổng cục thuế 10 doanh nghiệp “ma” dấu, cán thuế thường kiểm tra hóa đơn khâu mua, bán gần Công ty TNHH Kim Thư (phường 1, quận 5) Ngô Văn Thanh làm giám đốc, mua 57 tờ hóa đơn ghi khống trị giá hàng hóa 102 tỷ đồng để hợp thức hóa đầu vào cho số lượng cát san láp mua trôi thị trường công ty, trốn thuế gần 9,3 tỷ đồng Hai là, chia nhỏ gói tốn nhiều hóa đơn: Doanh nghiệp chủ động “chia nhỏ” giá trị tốn thành nhiều hóa đơn nhỏ 20 triệu; rải thành nhiều ngày trả tiền khác nhau, ghi hình thức toán “tiền mặt” để khấu trừ thuế, đồng thời tránh bị kiểm soát toán qua ngân hàng Ba là, khấu trừ thuế GTGT hàng hóa hủy, hàng trả lại Một số doanh nghiệp không ghi rõ nội dung nghiệp vụ “hàng hủy”, “hàng trả lại” mà cố tình ghi chung chung “thuế GTGT Công ty A, công ty B…” để khấu trừ thuế Bốn là, tạo nghiệp vụ thực: Các nghiệp vụ khơng có thực nghĩa thực tế doanh nghiệp khơng có phát sinh nghiệp vụ tự tạo chứng từ, mua chứng từ ngồi để hợp pháp hóa Vì thế, gọi ghi khống Ghi khống thể qua chứng từ, bảng kê giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo, hóa đơn mua sở kinh doanh khác… Với hành vi này, doanh nghiệp giảm thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Năm là, doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT hàng hóa – dịch vụ không phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh kê khai khấu trừ hóa đơn dùng cho cá nhân, gia đình khơng mang tên, mã số thuế công ty Sáu là, nâng giá hàng hóa – dịch vụ mua vào Các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, hàng hóa tiêu thụ nước khó cạnh tranh tăng giá tùy tiện so với mặt chung, doanh nghiệp thường tìm cách để nâng chi phí đầu vào q trình sản xuất Điều chỉnh số thiết bị vật tư, nguyên liệu, định mức tiêu hao vật tư đơn vị sản phẩm, chi phí phân bổ phương thức, “lỗ hổng” giúp doanh nghiệp lách luật 11 nâng giá thành dễ Việc chi phí tăng, giúp doanh nghiệp giảm khoản thuế GTGT phải nộp, cách tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ.15 Thứ hai, giảm thuế GTGT đầu phải nộp Một là, bán hàng, cung ứng dịch vụ khơng xuất hóa đơn GTGT Hoạt động làm lợi cho đối tượng nộp thuế lượng thuế GTGT đầu tương ứng với số hàng hóa, dịch vụ bán khơng xuất hóa đơn Ví dụ: Cơng ty Trần Thồn xuất linh kiện cho Tập đoàn Asanzo Tập đoàn giao lại cho Công ty VTB gia công, lắp ráp phần trực tiếp gia công thành phẩm mặt hàng điều hịa nhiệt độ Sau đó, sản phẩm xuất bán cho Cơng ty TNHH diện lạnh Asanzo Tập đồn Asanzo khơng xuất hóa đơn để ngồi sổ sách kế tốn khoản thu bán hàng cho Cơng ty TNHH điện lạnh Asanzo Và để cơng ty Trần Thồn xuất hóa đơn trực tiếp cho Cơng ty TNHH diện lạnh Asanzo Với cách xuất hóa đơn này, Tập đồn Asanzo trốn thuế GTGT Hai là, ghi giá bán thấp giá thực tế: Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tơ xe máy, hàng trang trí nội thất 16 Thứ ba, gian lận liên quan đến thuế GTGT hàng xuất Do thuế suất thuế GTGT hàng hóa xuất 0% nên doanh nghiệp có hàng hóa xuất hồn lại tiền thuế GTGT đầu vào Tuy nhiên, quy định bị lợi dụng có doanh nghiệp lập hồ sơ khống cho hàng hóa xuất nhằm rút ruột ngân sách, gian lận chủ yếu liên quan đến doanh nghiệp xuất qua biên giới đất liền Điển hình cho thủ đoạn hành vi xuất khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước Xuất khống chủ yếu diễn phương thức xuất tiểu ngạch qua biên giới Hành vi thực theo trình tự: Làm thủ tục xuất sang nước bạn; Sau lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam không qua cửa khẩu; Rồi lại làm thủ tục xuất 15 Nguyễn Thanh Hương, Nhận diện hành vi trốn thuế đề xuất mộ số giải pháp, Tạp trí tài chính, 9/2015, Tr 63 16 Nguyễn Thanh Hương, Nhận diện hành vi trốn thuế đề xuất mộ số giải pháp, Tạp trí tài chính, 9/2015, Tr 63 12 Ví dụ: Cơng ty X xuất hàng hóa từ Việt Nam sang Trung Quốc qua cửa Kim Thành (Lào Cai) Sau làm thủ tục hải quan hợp pháp cửa thức đưa qua biên giới hàng hóa chuyển cho cơng ty “ma” Ngay lập tức, lực lượng cửu vạn lại mang lậu số hàng qua đường mịn trở lại Việt Nam Lơ hàng lại tiếp tục làm thủ tục xuất hợp pháp qua biên giới lại quay vòng nhập lậu lại Việt Nam Tháng 6/2014, bà Lê Thị Kim Phượng (quốc tịch Pháp) làm thủ tục xuất cảnh Pháp sân bay Tân Sơn Nhất mang theo hàng hóa trị giá 400 triệu đồng mua Việt Nam nên hưởng tiền hoàn thuế GTGT 30 triệu đồng Sau đó, bà Phượng mang tồn số hàng hoàn thuế khu cách li lại không mang theo xuất cảnh mà tìm cách chuyển ngược lại nội địa cho người thân Hành vi vi phạm bà Phượng nhanh chóng bị cán hải quan phát hiện, lập biên vi phạm.17 III Đề xuất kiến nghị hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng Việt Nam Để thuế GTGT phát huy hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp quản lý nhà nước, em xin đề xuất số kiến nghị sau: Hoàn thiện nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1 Đối tượng chịu thuế Luật thuế GTGT nên xác định lại đối tượng chịu thuế hoạt động chuyển giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh, nhập hàng hóa thay đối tượng hàng hóa, dịch vụ Bởi lẽ thuế GTGT góc độ pháp lý quan hệ pháp luật phát sinh người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Nhà nước nên kiện pháp lý làm phát sinhquan hệ thuế GTGT hành vi, trường hợp hoạt động chuyển giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ thực trình 17 Nguyễn Văn Tuyến, Cơ sở lí thuyết hạn chế, bất cập chế định hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật Việt Nam, Tạp chí Luật học, số 6/2018, tr 71 13 sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng Việt Nam khơng đơn hàng hóa dịch vụ.18 1.2 Chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng Pháp luật nên điều chỉnh theo hướng quy định doanh nghiệp nhỏ nhỏ, hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu ngưỡng tính thuế (xác định theo ngành) khơng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo cách tính thơng thường mà áp dụng nộp thuế theo mức ấn định doanh thu Bằng cách đối tượng nộp thuế GTGT thu hẹp, đảm bảo quản lý thuế có hiệu quả, tập trung quản lý thuế doanh nghiệp vừa lớn 1.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng Giải pháp cần áp dụng phải có chế sách pháp luật hợp lý nhằm chứng minh trường hợp giá ghi hóa đơn chứng từ khơng phù hợp với giá thực Có xác định phạm vi mức độ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng chủ thể vi phạm Áp dụng hóa đơn điện tử giải vấn đề nhiên hóa đơn điện tử chưa phổ biến rộng rãi địi hỏi tinh thần hợp tác, tự giác, tự nguyện từ phía chủ thể kinh doanh 1.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Nên quy định áp dụng phương pháp tính thuế GTGT thông khấu trừ thuế, bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp phần giá trị tăng thêm lẽ điều trái với chất thuế GTGT (là thuế gián thu liên hoàn) gây nhiều hậu tiêu cực cho xã hội Nếu pháp luật GTGT xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế phương pháp tính thuế trực tiếp khơng có sở để tồn 1.5 Hoàn thuế giá trị gia tăng Để khắc phục hạn chế quy định hành quy định hoàn thuế GTGT, pháp luật hành cần sửa đổi theo hướng quy định nguyên tắc chung Nhà nước hoàn thuế GTGT cho người chịu thuế tổ 18 Lê Thị Thủy (2013), Thực trạng thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện, Hà Nội, Tr 61 14 chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT với điều kiện chủ thể phải xuất trình hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ có thuế GTGT cho quan quản lý thuế, đồng thời khơng quy định hồn thuế GTGT cho người nộp thuế Quy định theo hướng vậy, người nộp thuế GTGT (cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng cịn động cơ, lợi ích để gian lận nhằm hồn thuế GTGT, cịn người chịu thuế tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, họ chủ thể có quyền yêu cầu hồn thuế nên chắn địi hỏi người bán hàng hóa, dịch vụ phải phát hóa đơn GTGT cho họ đề họ có chứng đề nghị Nhà nước hồn thuế cho Đây giải pháp nhằm thúc đẩy việc tuân thủ pháp luật kế tốn từ phía sở kinh doanh (nhờ có kiểm sốt từ người mua hàng) thơng qua giúp Nhà nước kiểm sốt tốt yếu tố doanh thu, chi phí lợi nhuận chủ thể kinh doanh kinh tế thị trường.19 Tăng cường trách nhiệm quan quản lý thuế cải cách thủ tục hành thuế Thứ nhất, tăng cường tính minh bạch, cơng khai quy định quản lý thuế GTGT Đẩy mạnh tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật giáo dục hỗ trợ thuế cho đối tượng Các thông tin thuế phải cập nhật nhanh chóng lên mạng hồn tồn miễn phí Bên cạnh việc trọng đến hồn thiện hệ thống pháp luật thuế nhằm tạo sở pháp lý vững chắc, cần xây dựng tảng ý thức xã hội, để quy định pháp luật thực vào sống Thứ hai, tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo trật tự, kỷ cương quản lý thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Thứ ba, tăng cường phối hợp với ngân hàng thương mại, tổ chức đại lý thuế để mở rộng hình thức nộp thuế đại, cắt giảm thời gian nộp thuế cho doanh nghiệp Thứ tư, tăng cương đào tạo chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế 19 Nguyễn Minh Hằng, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất pháp lý, Tạp chí Nghề luật, số 2/2019, Tr.27 15 Thứ năm, tăng mạnh chế tài, tăng cường tra, kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ ngăn chặn hành vi nghi ngờ có gian lận thuế Thứ sáu, thống sử dụng đồng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế nhằm thực tốt việc kiểm tra đối chiếu hoá đơn, chứng từ đầu vào, đầu Đồng thời, hồn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đơn giản, khoa học hiệu sở kết rà soát lại sơ hở cơng tác hồn thuế KẾT LUẬN Trên sở nghiên cứu viết nêu lên lý luận chung pháp luật thuế GTGT phần thực trạng pháp luật thuế GTGT Việt Nam Mặc dù, áp dụng pháp luật thuế GTGT có thành tựu đáng kể song bất câp, hạn chế tồn đáng quan ngại, phớt lờ Từ hạn chế, bất cập rút em đề xuất số giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện thuế GTGT Mặc dù, dung lượng viết thời gian nghiên cứu hạn chế qua trình nghiên cứu nghiêm túc em hy vọng đưa thơng tin giá trị, xác 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Luật Luật Thuế Giá trị gia tăng năm 2008 (Sửa đổi bổ sung năm 2016) Luật Thuế Giá trị gia tăng năm 2008 (Sửa đổi bổ sung năm 2013) Luật Tổ chức tín dụng năm 2010 B Giáo trình Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, NXB Công An Nhân Dân, 2019 C Tài liệu tham khảo Bộ quy tắc thực hành thống tín dụng chứng từ - UCP 600 Nguyễn Việt Hịa, Cải cách sách thuế giá trị gia tăng số đề xuất, Tạp chí Tài kỳ 2/2011 Nguyễn Minh Hằng, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất pháp lý, Tạp chí Nghề luật, số 2/2019 Nguyễn Thanh Hương, Nhận diện hành vi trốn thuế đề xuất mộ số giải pháp, Tạp trí tài chính, 9/2015, Tr 63 Nguyễn Văn Tuyến, Cơ sở lí thuyết hạn chế, bất cập chế định hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật Việt Nam, Tạp chí Luật học, số 6/2018 10 Lê Thị Thủy (2013), Thực trạng thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện, Hà Nội D Trang web 11 Cổng thông tin điện tử Tổng cục thuế http://www.gdt.gov.vn/wps/portal 12 Nguyễn Thị Thu (2021), Hiệu thu thuế Việt Nam, Viện chiến lược sách tài https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/vclvcstc/r/m/nckh/ctnc/nckhctnc_c hitiet? dDocName=MOFUCM197200&dID=205543&_afrLoop=509104873347884 #%40%3FdID%3D205543%26_afrLoop %3D509104873347884%26dDocName%3DMOFUCM197200%26_adf.ctrlstate%3D11ais710t7_4 truy cập ngày 01/7/2021 13 Nhật Minh, Trung Kiên (2021), Ngành Thuế ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2021-0225/nganh-thue-ngan-chan-kip-thoi-cac-hanh-vi-gian-lan-thue-gia-tri-gia-tang100265.aspx truy cập ngày 01/7/2021 17 PHỤ LỤC Một số vụ án gian lận thuế giá trị gia tăng điển hình xảy gần Cơng ty TNHH Nước giải khát Coca-Cola Việt Nam Công ty TNHH Nước giải khát Coca-Cola Việt Nam (gọi tắt Coca– Cola Việt Nam) hoạt động Việt Nam từ năm 1994, đóng vai trị điều hành hoạt động, bao gồm sản xuất phân phối dòng sản phẩm đồ uống khơng cồn mang thương hiệu tồn cầu thị trường Việt Nam Coca-Cola Việt Nam đưa thị trường nhiều sản phẩm hướng tới nhiều phân khúc gồm đồ uống có ga Coca-Cola, Sprite, Fanta, nước tăng lực Samurai, nước thể thao Aquarius nước khoáng Dasani Trong suốt 25 năm hoạt động Việt Nam, đóng góp vào kinh tế Việt Nam với việc tạo 2.500 việc làm trực tiếp từ tạo – 10 lần số việc làm gián tiếp từ chuỗi cung ứng, Coca-Cola Việt Nam lại không tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế nước sở Công ty bị Cục Thuế TP HCM xếp vào vị trí số danh sách doanh nghiệp bị nghi vấn có dấu hiệu chuyển giá liên tục kê khai lỗ nhiều năm Từ năm 2012 trở trước, công ty liên tục kê khai lỗ với giá trị lỗ “khủng” Tính đến cuối năm 2012, số tiền lỗ lũy kế công ty lên tới 3.768 tỉ đồng, vượt số tiền đầu tư ban đầu tập đoàn 2.950 tỉ đồng Từ năm 2013, công ty bắt đầu kê khai lãi Số lãi kê khai cho năm 2013 150 tỉ đồng năm 2014 350 tỉ đồng Tuy nhiên, chuyển lỗ vòng năm nên dù năm có lãi cơng ty chưa phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quan thuế, “bí quyết” để liên tục kê khai lỗ công ty nâng chi phí ngun phụ liệu, hương liệu chủ yếu nhập trực tiếp từ công ty mẹ với giá cao Chi phí ngun phụ liệu trung bình chiếm 70% giá vốn, cá biệt vào năm 2006 2007, chi phí lên đến 80 – 85% giá vốn Qua kiểm tra, Tổng cục Thuế định truy thu thuế từ Coca–Cola Việt Nam với số tiền 471 tỉ đồng Trong đó, số thuế GTGT bị truy thu 60 tỉ đồng, thuế TNDN 359 tỉ đồng thuế nộp thay nhà thầu nước gần 52 tỉ đồng Đồng thời, quan thuế tính tiền 18 chậm nộp tính đến hết ngày 16/12/2019 288,6 tỉ đồng phạt vi phạm hành 61,6 tỉ đồng Tổng cộng số tiền Coca-Cola Việt Nam bị truy thu, phạt chậm nộp 821,4 tỉ đồng Ngoài ra, Coca-Cola Việt Nam phải giảm số lỗ phát sinh niên độ tra 762 tỉ đồng, xác định số lỗ giai đoạn trước (từ 2002 – 2006) không chuyển lỗ 202,3 tỉ đồng giảm số thuế GTGT khấu trừ (tháng 12/2015) chuyển kỳ sau 72,8 tỉ đồng Metro Cash & Carry Việt Nam Metro Cash & Carry Việt Nam bắt đầu vào kinh doanh từ ngày 28/3/2002 với số vốn ban đầu 120 triệu USD, vốn pháp định 36 triệu USD Sau khoảng 12 năm hoạt động, từ 2002 đến 2013, Metro Việt Nam trải qua lần thay đổi giấy phép kinh doanh, nâng tổng vốn đầu tư lên 301 triệu USD vào tháng 5/2013 Mạng lưới hệ thống bao gồm trụ sở chính, 15 chi nhánh (gồm 19 trung tâm) kho trung chuyển trải dọc 16 tỉnh, thành nước Tuy nhiên, suốt thời gian hoạt động mình, Metro Việt Nam liên tục kê khai lỗ với số lỗ lũy kế lên đến 1.657 tỷ đồng năm 2010 có lãi 173 tỷ đồng Mặc dù lỗ Metro Việt Nam tiếp tục mở thêm 19 điểm bán lẻ toàn quốc Với dấu hiệu này, Thanh tra Tổng cục Thuế vào xác định Metro Việt Nam có hành vi chuyển giá Qua tra, quan yêu cầu công ty điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với số tiền lên đến 507 tỷ đồng, đồng thời xác định cơng ty có lãi năm 2010 2011 với số tiền 234,8 tỷ đồng Trong số đó, đáng ý quan thuế buộc doanh nghiệp điều chỉnh khoản chi phí nhượng quyền thương mại, khoản chi phí khơng liên quan đến hoạt động kinh doanh công ty, chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho, chi phí trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, để giảm lỗ với số tiền lên đến 335 tỷ đồng Ngoài ra, thủ thuật Metro Việt Nam thực giao dịch liên kết với công ty mẹ (Metro Cash & Carry Đức) thông qua khoản điều chỉnh thuế nhà thầu khoản điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào Khoản điều chỉnh 19 thuế nhà thầu doanh nghiệp áp dụng khoản chi phí bồi hồn tiền lương trả cho cơng ty mẹ để trả cho nhân viên nước làm việc Metro Việt Nam, tương đương với khoảng 62 tỷ đồng Khoản điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào áp dụng khoản tiền thu hỗ trợ quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại từ nhà cung cấp 110 tỷ đồng Do khoản chi phí lớn bất hợp lý hạch tốn vào chi phí Metro Việt Nam, đáng kể chi phí nhượng quyền thương mại mà Metro Việt Nam phải trả cho công ty mẹ giai đoạn 2001 – 2013 lên tới 731 tỷ đồng, khiến cho công ty liên tục báo lỗ chục năm Thanh tra bóc tách loại khỏi chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chi phí nhượng quyền thương mại cho Cơng ty Metro AG (Đức) số tiền 7,5 tỷ đồng năm 2012–2013 Tiếp đó, Thanh tra phát vịng năm Metro Việt Nam cố tình khơng đăng ký hoạt động nhượng quyền thương mại với Bộ Công Thương đưa vào hạch tốn chi phí Từ đó, Thanh tra Thuế buộc phải điều chỉnh giảm chi phí với số tiền 245 tỷ đồng Bên cạnh đó, thực thương vụ chuyển nhượng thương hiệu cho Tập đoàn Berli Jucker (BJC) Thái Lan, quan thuế thức thu 1.911 tỷ đồng tiền thuế Công ty Metro 20 ... tính thuế giá trị gia tăng 2.2.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng II Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam .3 Thực trạng quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng. .. thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam .10 III Đề xuất kiến nghị hoàn thiện quy định thuế giá trị gia tăng Việt Nam 13 Hoàn thiện nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng ... “Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng4 phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng5 ” II Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Thực trạng