Từ thực trạng thu Thuế Tiêu thụ đặc biệt hiện nay, cho biết các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện các quy định về Thuế Tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP HỌC KỲ MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ BÀI SỐ 04: “Từ thực trạng thu Thuế Tiêu thụ đặc biệt nay, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam” Họ tên : Nguyễn Minh Hạnh Lớp : 4324 (N01-TL4) Nhóm : 02 MSSV : 432454 Hà Nội, 2020 MỞ ĐẦU Thuế có vai trị quan trọng, thuế khơng đơn nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước mà thuế gắn liền với vấn đề tăng trưởng kinh tế, công phân phối ổn định xã hội Bài tiểu luận em tìm hiểu loại thuế Việt Nam nay, Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng nhà nước để hướng dẫn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội Các sách thuế thường xuyên thay đổi để phù hợp với tiêu dùng xã hội, nhiên số bấp cập thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Vì em chọn nghiên cứu đề số 04: “Từ thực trạng thu Thuế Tiêu thụ đặc biệt nay, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam” Với kiến thức chưa cao làm cịn nhiều thiếu sót, em mong thầy sửa chữa góp ý để em hoàn thiện kiến thức Em xin chân thành cảm ơn ! NỘI DUNG Thuế tiêu thụ đặc biệt ? 1.1 Khái niệm Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển nhà nước Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực trị, nhà nước " trích thủ" phần cải xã hội để có nguồn vật chất Một phương thức huy động để tạo nên nguồn lực tài cho nhà nước thuế Mặc dù đời thuế mang tính tất yếu khách quan, song phải thấy quan niệm thuế thời kỳ lại khác Trong thời kỳ cổ đại, sức sản xuất chưa phát triển, quan hệ trao đổi diễn chủ yếu hình thức vật ý niệm thuế khoá đơn giản thuế phần lớn thể dạng vật lao vụ Bước sang thời kỳ đại với việc mở rộng chức năng, nhiệm vụ nhà nước phát triển quan hệ hàng hoá, tiền tệ, hình thức thuế ngày đa dạng, phong phủ tiền tệ hoá, nên thời kỳ phần lớn thuế thể hình thức giá trị Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác: Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Điển gọi thuế đặc biệt; hay thuế hàng hóa nước Đơng Nam Á Ngồi ý nghĩa sắc thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, thuế Tiêu thụ đặc biệt cịn cơng cụ quan trọng tạo nguồn thu mà không ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế, công cụ để bảo vệ môi trường điều tiết thu nhập Ở nước ta, tiền thân thuế Tiêu thụ đặc biệt hành Thuế hàng hóa ban hành năm 1951 Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ thơng qua có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/1990 thay luật thuế hàng hóa Thuế Tiêu thụ đặc biệt áp dụng thống sơ sở sản xuất thuộc kinh tế quốc doanh quốc doanh (kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi) Thuế Tiêu thụ đặc biệt thường có hầu hết quốc gia loại thuế dễ thu, dễ quản lý Tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể kinh tế xã hội, phong tục tập quán, sách tiêu dùng, yêu cầu động viên ngân sách, khả quản lý, giám sát mà nước có quy định riêng danh mục mặt hàng chịu thuế, mức thuế suất, phương thức tổ chức quản lý thu Tuy nhiên, Việt Nam nước thể giới, quy phạm pháp luật liệt kê danh mục hàng hoá, dịch vụ nằm đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mà chưa có định nghĩa cụ thể thể thuế tiêu thụ đặc biệt Từ đặc trưng thuế quy định thuế Tiêu thụ đặc biệt, rút khái niệm thuế Tiêu thụ đặc biệt sau: Thuế Tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh lên số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm hướng dẫn tiêu dùng xã hội điều tiết phần thu nhập người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước 1.2 Đặc điểm Thứ nhất, thuế Tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu loại thuế thể hiện: Thuế Tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt cách gián tiếp thông qua giá hàng hố, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho Nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người tiêu dùng cuối phải gánh chịu Thứ hai, thuế Tiêu thụ đặc biệt có phạm vi hẹp Mặc dù thuế tiêu dùng, khác với thuế Giá trị gia tăng, thuế Tiêu thụ đặc biệt có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hoá, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết Nếu thuế Giá trị gia tăng đánh vào tất loại hàng hố, dịch vụ trừ nhóm hàng hố dịch vụ năm nhóm khơng thuộc đối tượng chịu thuế thuế Tiêu thụ đặc biệt đánh vào 11 loại hàng hoá 06 loại dịch vụ Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế nước quy định giống gồm : rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng dầu; kinh doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sông bạc Như vậy, đối tượng chịu thuế chủ yếu hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt: loại xa xi phẩm cần điều tiết thu nhập, cần định hướng sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng việc tiêu dùng có ảnh hưởng tiêu cực đến người cấm tiêu dùng Thứ ba, thuế Tiêu thụ đặc biệt có mức thuế suất cao Thuế Tiêu thụ đặc biệt có phạm vị điều chỉnh hẹp thường có mức thuể suất cao Đây điểm khác biệt rõ nét với thuế Giá trị gia tăng Nếu thuế Giá trị gia tăng có mức thuế suất 0%, 5% 10% thuế Tiêu thụ đặc biệt chịu mức thuế suất lên tới 150% Do đối tượng thuế Tiêu thụ đặc biệt áp dụng với số hàng hoá, dich vụ nên Việt Nam nước thường áp dụng mức thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt cao để hướng dẫn sản xuất, tiểu dùng qua điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo cơng xã hội Dưới góc độ điều tiết thu nhập người có thu nhập cao tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, thuế Tiêu thụ đặc biệt cịn góp phần khắc phục hạn chế công theo chiều dọc thuế giá trị gia tăng Thứ tư, thuế Tiêu thụ đặc biệt thu khâu sản xuất nhập khẩu, cung ứng hàng hoà dịch vụ Nhà nước thu thuế Tiêu thụ đặc biệt lần sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt Khi hàng hoá dịch vụ chuyển qua khâu lưu thơng khơng phải chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt Đây điểm khác biệt lớn với thuế Giá trị gia tăng Nếu thuế Tiêu thụ đặc biệt chí đánh lần thuế Giá trị gia tăng đánh vào phần giá trị tăng thêm tất khâu, bước trình kinh doanh, bao gồm sản xuất, lưu thông tiêu dùng Chính sở kinh doanh khấu trừ số thuế Tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt có chứmg từ hợp pháp Số thuế Tiêu thụ đặc biệt khấu trừ nguyên liệu tối đa không số thuế Tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất hàng hóa tiêu thụ Vì vậy, việc quản lý thuế Tiêu thụ đặc biệt đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế Tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập 1.3 Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế Tiêu thụ đặc biệt có vai trị lớn, thể sau: Thứ nhất, thuế Tiêu thụ đặc biệt công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý đổi với sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vu Bằng quy định đổi tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, thuế suất thuế tiêu thụ dặc biệt, trường hợp hoàn thuế pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt đóng vai trò khung pháp lý quan trọng giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ Các loại thuế gián thu thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập loại thuế có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, đến tiêu dùng xã hội, ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả, thu nhập quan hệ cung cầu thị trường Thơng qua thuế gián thu, Nhà nước chi phối đến việc lựa chọn định sản xuất " gì", sản xuất " thể nào", " sản xuất cho " Vì thuế Tiêu thụ đặc biệt cơng cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất, kinh doanh nhập hàng hố, dịch vụ Nhà nước nắm bắt cách tương đối xác số lượng thực tế sở sản xuất mặt hàng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt kinh tế, lực sản xuất sở sản xuất loại mặt hàng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt thông qua việc thu thuế Tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất Khả giúp Nhà nước xếp có hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt có sách điều thích hợp hoạt động Nhà nước có sách thuế phân biệt việc quy định mức thuế suất cao, thấp khác ngành nghề sản xuất kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ, tuỳ thuộc vào cần thiết sản xuất đời sống xã hội Chẳng hạn, việc áp dụng hình thức ưu đãi ( thuế suất, thời gian miễn giảm thuế ) hàng hoá, dịch vụ làm cho giá hàng hoá, dịch vụ giảm xuống Khi giá hàng hố, địch vụ giảm lượng cầu tăng lên Để đáp ứngg cho gia tăng cầu hàng hoá, doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất nhằm thu lợi nhuận nhiều Ngược lại, áp dụng thuế suất cao, giá tăng có giảm sút cầu, thu hẹp quy mơ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tìm lĩnh vực đầu tư mới, sản xuất mặt hàng khác tạo lợi nhuận nhiều Việc thu thuế Tiêu thụ đặc biệt nhập giúp Nhà nước quản lý hoạt động nhập mặt hàng coi đặc biệt, không khuyến khích tiêu dùng Thuế Tiêu thụ đặc biệt thu vào hàng hố chịu thuế khâu nhập cịn nhằm hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá nhập từ nước ngồi, qua khuyến khích việc tiêu dùng hàng hố nưóc Thơng qua thuế Tiêu thụ đặc biệt, Nhà nước điều tiết, hướng dẫn tiêu dùng, bảo vệ sản xuất nước, đồng thời khuyến khích doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thay nguyên liệu nhập nguyên liệu sản xuất có nước theo mức độ tỷ lệ nội địa hố, góp phần tăng khả cạnh tranh hàng hoá nước, đặc biệt tiến trình hội nhập nay, làm cho hàng hố nước có sức cạnh tranh thị trường nội địa thị trường quốc tế Điều có ý nghĩa quan trọng việc thực chủ trương bảo hộ sản xuất nước mà hầu hết quốc gia theo đuổi Thứ hai, thuế Tiêu thụ đặc biệt công cụ để Nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, góp phản thực cơng bẳng, bình đẳng xã hội Trong chế thị trường, quy luật khách quan phát huy tác dụng cách tối đa Điều dẫn đến tình trạng phân cực đối lập nhau: bên thiểu số người giàu có thu nhập cao đại phần dân cư đạt mức thu nhập thấp Khi nói đến việc điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, người ta thường nghĩ tới vai trò hàng đầu thuế trực thu, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thuế gián thu, điển hình thuế Tiêu thụ đặc biệt phần đảm đương vai trò Thuế Tiêu thụ đặc biệt quy định số hàng hố, dịch vụ đặc biệt Nhà nước khơng khuyến khích tiêu dùng thuộc diện đối tượng chịu thuế Những hàng hố, dịch vụ Nhà nước khơng khuyến khích tiêu dùng hàng hố có khả gây ảnh hướng bất lợi tới sức khoẻ người sử dụng thuốc lá, rượu, bia sử dụng người có thu nhập cao cao xã hội như: ô tô, tàu bay, du thuyền.; dịch vụ xa xỉ, không thiết yếu đời sống vũ trường, mát xa, karaoke, casino Mức độ động viên Nhà nước thông qua thuế Tiêu thụ đặc biệt thường cao so với mức độ động viên sắc thuế gián thu khác Hệ đối tượng tiêu dùng mặt hàng dịch vụ thuế Tiêu thụ đặc biệt tầng lớp dân cư tầng lớp có thu nhập cao xã hội Như vậy, thuế Tiêu thụ đặc biệt, Nhà nước mặt định hướng tiêu dùng xã hội, qua góp phần tích cực vào việc hình thành xu hướng tiêu dùng lành mạnh, phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế đất nước Mặc khác, Nhà nước cịn huy động phận thu nhập đổi tượng có khả tiêu dùng hàng hố, dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào NSNN để sử dụng cho mục tiêu cơng cộng, góp phần đảm bảo công xã hội Thứ ba, thuế Tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng sử dụng nhằm ôn định tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Nộp thuế nghĩa vụ pháp lý bắt buộc đối tượng nộp thuế Thông qua chế độ thu thuế Tiêu thụ đặc biệt, Nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước Đặc thù đối tượng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ xa xỉ phẩm, hàng hóa, dịch vụ đặc biệt cần điều tiết tiêu dùng, mức thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt áp dụng cao tất nước Trung bình thuế Tiêu thụ đặc biệt chiếm khoảng 15- 189% tổng số thuế gián thu chiếm từ 9- 10% tổng số thu từ thuế phí hàng năm Nhà nước Do đó, thuế Tiêu thụ đặc biệt có vai trị quan trọng nhằm ổn định tăng cường nguồn thu cho NSNN Đặc biệt thời kỳ nay, kinh tế - xã hội phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nhu cầu chi tiêu Nhà nước để giải vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển nghiệp giáo dục, y tế ngày cảng gia tăng Thêm vào đó, việc chuyển dịch cấu kinh tế dẫn đến cấu thu ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ nước tăng dân chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu NSNN Thuế Tiêu thụ đặc biệt góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách nhà nước trình hội nhập kinh tế quốc tế Thực trạng thu Thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1 Số liệu thu thuế tiêu thụ đặc biệt năm gần Trong tháng đầu năm 2016 số thu thuế tiếu thụ đặc biệt tăng 28,23% so với kỳ năm ngối Trong trước đó, tháng đầu năm 2015 mức thu loại thuế tăng 7,91% so với kỳ năm 2014; tháng đầu năm 2014 tăng 1,24% so với kỳ năm 2013 69,65% số thu thuế tiêu thụ đặc biệt tập trung vào doanh nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh mặt hàng bia, rượu, thuốc Theo Cục Thuế TPHCM, mặt hàng bia tiêu thụ mạnh dịp Tết Nguyên đán, mặt hàng có thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt tăng thêm 5% từ ngày 1-1-2016, góp phần làm tăng mạnh số thu thuế tiêu thụ đặc biệt so với kỳ Một số doanh nghiệp có mức nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tăng so với kỳ năm trước Công ty TNHH Nhà máy bia Việt Nam với 3.317 tỉ đồng (tăng 38,76%), Tổng công ty cổ phần Bia - Rượu - Nước giải khát Sài Gòn 1.556 tỉ đồng (tăng 16,01%), Cơng ty TNHH MTV Thuốc Sài Gịn 894 tỉ đồng (tăng 31,40%)… 2.2 Những bất cập thu thuế Tiêu thụ đặc biệt Mặc dù đạt số liệu định việc thu thuế có bất cập cần phải dược nghiên cứu sửa đối, bố sung pháp luật cho phủ hợp với thực te sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế Cụ thể: • Về pháp luật Về đối tượng chịu thuế Nhìn chung, đối tượng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt nước ta cịn hẹp, có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế Tiêu thụ đặc biệt chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp Ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt xe ôtô từ 16-24 chỗ ngồi Mặt khác, chưa quy định rõ trường hợp không thuộc diện chịu thuế số loại tơ phục vụ cho mục đích cơng công Một số dịch vụ nên đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt, ví dụ hoạt động kinh doanh thấm mỹ viện, chăm sóc sắc đẹp, dạy thêm, Về thuế suất Thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt phức tạp Đối với môi loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiên Ví dụ mặt hàng rượu, rượu từ 20 độ trở lên áp dụng thuế suất 60%, cịn rượu 20 độ thuế suất 30% Về giá tính thuế Trên thực tế giá tính thuế Tiêu thụ đặc biệt lại áp dụng không thống nhất, không theo quy định Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán khơng có bao bì nên khơng đàm bảo cơng doanh nghiệp hàng hóa loại với Ví dụ, mặt hàng bia, giá tính thuế bia loại (trừ bia hộp) giá tính thuế Tiêu thụ đặc biệt có tính chi phí bao bị đó, bia hộp sản xuất nước lại cho loại trừ chi phí bao bị vỏ hộp 3.000đ/lít khỏi giá bán để làm tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế Tiêu thụ đặc biệt phải nộp vào ngân sách nhà nước Ngồi ra, tình trạng trốn lậu thuế ngày nhiều nghiêm trọng Một nguyên nhân không nhỏ số doanh nghiệp chịu ảnh hưởng tiêu cực từ quy định thuế Tiêu thụ đặc biệt Ví dụ, mức thuế bia lên 55%, hàng nghìn sở sản xuất bia địa phương phá sản, hàng vạn lao động sở sản xuất dịch vụ tiêu thụ bia có nguy việc làm • Khó khăn thực thi pháp luật Tồn lớn việc thực thi thuế Tiêu thụ đặc biệt hành vi trốn thuế đơn vị sản xuat, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế Tiêu thụ đặc biệt Các đơn vị tìm cách trốn thuế Nếu tồn "hợp tác ngầm" cán thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế Tiêu thụ đặc biệt phải nộp mà khơng bị xử lý Việc trốn thuế thực thông qua hành vi chuyển giá, tức hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua, bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt, với mục đích giảm thiếu tới mức nghĩa vụ thuế bên giao dịch nhà nước Công tác kê khai doanh nghiệp chưa tốt theo quy định Nhà nước, việc kê khai chưa đảm bảo chặt chẽ Việc quản thuế Tiêu thụ đặc biệt với rượu, vàng mã tự nhân sản xuất gặp nhiều khó khăn sản xuất nhỏ, phân tán, lút khơng đăng kí kinh doanh, khơng đăng kí nộp thuế Một vấn đề hóa đơn Tiêu thụ đặc biệt khó kiểm sốt Tình trạng nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt chưa tốt, nợ đọng thuế phố biến diễn nhiều doanh nghiệp với số lượng đọng thuế lớn Đội ngũ cán quản lý thuế - đội ngũ thay mặt cho Nhà nước thực thi pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt thu, kiểm tra việc thi hành người nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên có trường hợp cán thuế tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế 2.3 Thực trạng gian lận thuế Tiêu thụ đặc biệt Trên thực tế, chế kiểm tra, giám sát thuế Tiêu thụ đặc biệt lỏng léo, xuất nhiều trường hợp làm giả mạo hồ sơ, kê khai thiếu trung thực, câu kết với cán hải quan, cán thuế nhằm gian lận, trốn thuế Tiêu thụ đặc biệt Chẳng hạn vụ án xuất "khổng" bia rượu qua cửa Cầu Treo Hà Tĩnh dẫn đến hành vi chiếm đoạt 12,65 tỉ đồng thuế Tiêu thụ đặc biệt phát từ ngày 12.9.2012 Cụ thể: Mở rộng điều tra vụ án “buôn lậu, làm giả dấu tài liệu quan chức, trốn thuế, lợi dụng chức vụ quyền hạn thi hành công vụ" xảy Hà Nội lên quan đến Công ty cổ phần Cồn rượu Hà Nội (Halico) Công ty TNHH thương mại dịch vụ Hoàng Lân, quan an ninh điều tra, Bộ Công an khởi tổ bị can, thực lệnh khám xét, bắt tạm giam đổi với ông Hồ Văn Hải hành vi “lợi dụng chức vụ quyền hạn thi hành công vụ Qua xác minh 26 tờ khai, quan chức xác định có tờ khai giả Cơ quan thuế xác định cá nhân tạo dựng giả hóa đơn chứng từ, tờ khai xuất hàng hóa để tốn nhằm trốn thuế tiêu thụ đặc biệt, chiếm hưởng tiền nhà nước Số tiền trốn thuế xác định gần 10 tỉ đồng, trốn thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp ti đồng, trốn thuế tiêu thụ đặc biệt 5,9 ti đồng Liên quan đến mặt hàng chịu thuế TTĐB thuốc điểu, quan Cảnh sát điều tra Công an TP.Hồ Chí Minh điều tra vụ bn lậu có tính chất phức tạp với quy mơ lớn “chân rết" cài đặt không nước mà cịn nước ngồi Đến tháng 4/2014, có đối tượng "đường dây" bị quan Cảnh sát điều tra khởi tổ Vụ việc bị phát đơn vị đứng tên xuất Công ty cổ phần Thực phẩm Cơng nghệ Sài Gịn (Cơng ty TPCN Sài Gòn) khai tờ khai hải quan xuất container (40 feet) thuốc điếu, số lượng 3.000 thùng (50 cây/thùng), giá trị lô hàng 23,6 tỉ đồng Như vậy, với thủ đoạn xuất gian lận, hàng hóa thực xuất có giá trị thấp nhiều lần so với tờ khai hải quan, chí nhiều doanh nghiệp cịn xuất container rỗng (khơng chứa hàng hóa) Sở dĩ có tình trạng mặt hàng chịu thuế TTĐB, tiêu thụ nước doanh nghiệp sản xuất phải đóng thuế TTĐB đóng thuế giá trị gia tăng (10%) Nhưng xuất mặt hàng doanh nghiệp khơng phải đóng số tiền mà trái lại cịn hồn thuế giá trị gia tăng Với đặc thù thuế suất cao, số tiền đóng thuế lớn, lợi dụng sơ hở chế giám sát, kiểm tra tình hình thực pháp luật thuế TTĐB quan chức để cách chiếm đoạt khoản thu Nhà nước với nhiều thủ doạn tinh vi khác Với hành vi gian dối này, doanh nghiệp trốn thuế với số tiền lên tới hàng chục tỷ đồng, gây thất thoát lớn cho ngân sách nhà nước Đề xuất, kiến nghị hoàn thiện quy định Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Thứ nhất, cần xem xét đưa khỏi danh mục đổi tượng chịu thuê tiêu thụ đặc biệt số hàng hoả, dịch vụ khơng cịn phù hợp Một là, mặt hàng xăng: Vai trò Thuế Tiêu thụ đặc biệtlà điều chinh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thơng tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xi, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể lăng cường quan lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ Trong lúc kinh tế khó khăn q nhiều loại thuế, phí tiếp tục đẩy giá xăng lên cao, có thuế Tiêu thụ đặc biệt Về nguyên tắc, giá bán lẻ xăng dầu tính dựa sở đảm bảo hài hịa lợi ích ba bên: nhà nước - doanh nghiệp - người tiêu dùng Tuy vậy, thực tế không chịu lỗ nhà nước ln thu đủ thuế, phí định Do đó, có biển động giá xăng dầu thiệt thịi đẩy phía người tiêu dùng Đây gánh nặng thực đoi với người tiêu dùng doanh nghiệp vận tải Hai là, mặt hàng điều hoà nhiệt độ: Trước đây, máy điều hòa nhiệt độ mặt hàng xa xỉ với đại đa số người dân, gia đỉnh có thu nhập cao sử dụng máy điều hòa nhiệt độ Tuy nhiên, nhờ phát triển kinh tế, thu nhập đời sống người dân nâng lên nhiều Máy điều hịa trở thành hàng hóa bình thường Vì vậy, giữ nguyên mặt hàng đôi tượng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt không phù hợp Ba là, mặt hàng vàng mã, hàng mã: Như phân tích phần thực trạng, rõ ràng việc thực thu thuế mặt hàng khó khăn thực tế mặt hàng sản xuất dân chúng, hộ gia đình, làng nghề thuế Tiêu thụ đặc biệt đánh nơi sản xuất Hơn nữa, việc không quy định rõ ràng thể vàng mã hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học khiến việc áp dụng khó khăn, khơng thể thu thuế Khi nguồn thu vừa không đáng kể lại khó thu nên đưa loại hàng hố khỏi danh mục chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt Bốn là, dịch vụ massage: Vật lý trị liệu loại hình chăm sóc sức khỏe người dân Hiện có khơng it sở massage vật lý trị liệu nối tiếng, góp phần khơng nhỏ việc chăm sóc sức khỏe người dân, người già, người bị mắc số bệnh cần phục hồi Ở nhiều nơi, sở massage người mù thực chi với mục đích có việc làm, có thu nhập đáng thu nhập họ thuộc loại thấp xã hội, mà phải nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt không hợp lý, tác giá kiến nghị nên bỏ dịch vụ khỏi đối tượng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt Thứ hai cần nghiên cứu bố sung số hàng hóa, dịch vụ vào đổi tuợng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt Một là, dịch vụ nhắn tin bình chọn, dự bảo kết có thưởng: Trong năm gần đây, có nhiểu doanh nghiệp ký hợp đồng giá trị gia tăng với đài truyền hình, đài phát nhà mạng tổ chức thi, bình chọn để thu tiền khách hàng tham gia qua hình thức nhắn tin Nhà mạng thu tiền từ khách hàng sau phân chia doanh thu theo hợp đồng hợp tác cho đơn vị tổ chức Hiện nhà mạng kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, kê khai nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt với dịch vụ quy định hành chưa quy định rõ kinh doanh đặt cược trị chơi có thưởng có bao gồm dịch vụ nhắn tin có thưởng Bản chất nội dung tin nhắn dự thưởng đặt cược, để đàm bảo bình đẳng với doanh nghiệp kinh doanh đặt cược khác, theo tác giá cần bố sung nhóm dịch vụ thuộc đổi tượng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt Hai là, trò chơi điện tử trực tuyến phi trực tuyến: Việc đưa trò chơi điện tử trực tuyến phi trực tuyến vào diện áp thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt dựa kinh tế xã hội Về kinh tế, dịch vụ kinh doanh có lãi cao, khoảng 50-60% doanh thu Với hình thức trị chơi giải trí, mặt quản lý Nhà nước quy định quản lý nội dung trị chơi, cần có sách khác để góp phần định hướng tiêu dùng, tránh để việc chơi điện từ nhiều ảnh hưởng tới học tập, sinh hoạt vấn để xã hội khác Ba là, mặt hàng cao cấp, địch vụ làm đẹp đắt tiền: Xã hội ngày phát triển, đời sông người dân ngày nâng cao Do phận dân cư nhỏ có thu nhập cao có nhu cầu khả sở hữu loại "siêu hàng hóa" Trong số kế tới loại điện thoại, đồng hồ cao cấp, mỹ phẩm, nước hoa, phụ kiện trang sức làm đẹp… Bốn là, nước ngot có gas: Việc tiếp tục đề xuất đưa nước có gas vào danh mục chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt cần thiết nước có gas chuyên gia y tế cảnh báo có khả gây tác hại đến sức khỏe người sử dụng hàng ngày mức gây béo phì, mỡ máu, tiểu đường, bệnh gút, tăng nguy ung thư Do đó, việc định hướng thới quen tiêu đùng với sản phẩm cần thiết để bảo vệ sức khỏe người dân Mục đích việc làm giá đồ uống có ga đắt hơn, người sử dụng phải suy tính nhiều định mua có mua số lượng Hon nữa, việc tăng thuế góp phần tăng thu cho ngân sách, giảm phí hỗ trợ điều trị bệnh béo phì bệnh tim mạch Do đó, việc đưa nước có ga vào danh mục đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt cần thiết để bảo vệ sức khỏe người 10 Thứ ba, Hoàn thiện quy định phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt Hiện pháp luật chưa quy định rõ ràng giá tính thuế trường hợp hàng hóa xuất khơng đủ điều kiện áp dụng đối tượng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt quy định hång hóa xuất thuộc diện khơng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thỏa điều kiện định Nếu không thỏa mãn điều kiện phải tính thuế tiêu thụ đặc biệt tiêu thụ nội địa Tuy nhiên, chưa có quy định giá tính thuế cho trường hợp làm cho việc áp dụng không thống địa phương Vì thế, cần thiết phải bổ sung quy định giá tính thuế trường hợp Thứ tư, Về thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Hiện nay, chuyên gia cho rằng, giá thuốc rượu bia Việt Nam rẻ thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt thấp so với mức kiến nghị giới khoa học Y tế Công cộng Điều không giảm số người sử dụng thuốc rượu bia Ngược lại cịn gia tăng chi phí kinh tế lên ngân sách Nhà nước người dân Hệ lụy việc sử dụng thuốc lá, rượu, bia làm gia tăng đói nghèo Khơng chun gia cho rằng, Việt Nam dang tồn bất cập thuốc rượu bia gây nhiều hệ lụy đến sức khỏe người tiêu dùng đánh thuế chưa đủ cao nên giá thành rẻ sản phẩm thiết yếu phục vụ cho đối tượng nhạy cảm sữa cho người già, trẻ em, người ơm lại đánh thuế mạnh, có giá thành cao Chính tăng thuế suất mặt hàng cần thiết Thứ năm, hoàn thiện quy định giảm thuế, miễn thuế Không cần áp dụng chế độ miễn, giảm thuế Tiêu thụ đặc biệt thuế Tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, chủ yếu đánh vào đối tượng chịu thuế mặt hàng xa xi phẩm, khơng có lợi cho sức khỏe người tiêu dùng hàng hóa, djch vụ cần điều tiết sản xuất, người tiêu dùng cuối người phải chịu khoản thuế nên số thuế Tiêu thụ đặc biệt mà doanh nghiệp phải nộp không ảnh hướng trực tiếp đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì nguyên tắc, doanh nghiệp bị lỗ không miễn giảm thuế Tiêu thụ đặc biệt Vì vậy, vấn đề miễn giảm thuế Tiêu thụ đặc biệt không cần phải đặt KẾT LUẬN Thuế sách lớn Đảng Nhà nước Chính sách thuế phải phù hợp với đặc điểm tình hình trị - kinh tế - xã hội Việt Nam thời kỳ, phản ánh đầy đủ nguyện vọng, địi hỏi chỉnh đáng cơng dân, tổ chức Do đó, để phù hợp với bối cảnh hội nhập, sách thuế tất yếu phải thay đổi, nhiên phải đảm bảo kết tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước, đảm bảo đầy đủ nghĩa vụ quyền lợi cho tầng lớp nhân dân dù giai đoạn Xu hội nhập ngày mức độ cao tất yêu khách quan, 11 tạo hội cho nước ta tranh thủ tập trung vào phát triển Ngược lại xuất thách thức lớn sức ép cạnh tranh hàng hóa dịch vụ nước ngồi tăng mạnh Do đó, sách thuế nói chung thuế Tiêu thụ đặc biệt nói riêng cần phải đổi hồn thiện nữa, góp phần đắc lực vào tiến trinh hội nhập TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) 2) Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, NXB Công an nhân dân Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2014) 12 3) Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế : luận văn thạc sĩ luật học / Johnnie Phanthavong ; TS Nguyễn Kiều Giang hướng dẫn 13 ... cập thu? ?? Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Vì em chọn nghiên cứu đề số 04: ? ?Từ thực trạng thu Thuế Tiêu thụ đặc biệt nay, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Thu? ?? Tiêu thụ đặc biệt Việt. .. biệt mà chưa có định nghĩa cụ thể thể thu? ?? tiêu thụ đặc biệt Từ đặc trưng thu? ?? quy định thu? ?? Tiêu thụ đặc biệt, rút khái niệm thu? ?? Tiêu thụ đặc biệt sau: Thu? ?? Tiêu thụ đặc biệt loại thu? ?? đánh lên... đầu thu? ?? trực thu, đặc biệt thu? ?? thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thu? ?? gián thu, điển hình thu? ?? Tiêu thụ đặc biệt phần đảm đương vai trò Thu? ?? Tiêu thụ đặc biệt quy định số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt