MỤC LỤC ĐẶT VẤN ĐỀ 1 NỘI DUNG 1 I Một số vấn đề chung về thuế thu nhập cá nhân 1 1 Thuế thu nhập cá nhân là gì? 1 2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân 2 3 Chức năng, vai trò của thuế thu nhập cá nhân.
MỤC LỤC ĐẶT VẤN ĐỀ Sau thực đường lối đổi chế quản lý từ chế kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang chế kinh tế thị trường định hướng XHCN, chế độ phân phối thu nhập theo chế thị trường hình thành phát triển, thu nhập người dân cải thiện Bên cạnh đó, phân hóa thu nhập phân cực giàu nghèo tầng lớp dân cư xã hội diễn nhanh Để động viên phần thu nhập phận dân cư có thu nhập cao so với mức thu nhập chung cộng đồng vào ngân sách nhà nước thực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội, thuế thu nhập cá nhân đời nhằm thực vai trị Có thể thấy, thuế TNCN sắc thuế trực thu có vai trò quan trọng, giúp quốc gia, đặc biệt nước phát triển có Việt Nam thu hẹp dần khoảng cách thu nhập tầng lớp dân cư, từ đảm bảo việc phân bổ thu nhập cách công Thực tế cho thấy rằng, thuế TNCN đem lại nhiều kết KT-XH cho Việt Nam Tuy nhiên, bên cạnh cịn tồn số bất cập trình thực thi pháp luật thuế TNCN Để tìm hiểu kĩ vấn đề này, em xin chọn đề tiểu luận số để làm rõ thực trạng kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN: “Từ phân tích thực trạng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế thu nhập cá nhân nay.” NỘI DUNG I/ Một số vấn đề chung thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân gì? Hiện nay, chưa có định nghĩa xác, cụ thể thuế TNCN Tuy nhiên, dựa quy định pháp luật ghi nhận Luật Thuế thu nhập cá nhân, Nghị định, Thông tư hướng dẫn, hiểu thuế TNCN sau: Thuế TNCN khoản tiền thuế mà người có thu nhập phải trích nộp phần tiền lương từ nguồn thu khác vào ngân sách nhà nước sau tính khoản giảm trừ Thuế TNCN thuế trực thu, tính thu nhập người nộp thuế sau trừ thu nhập miễn thuế khoản giảm trừ gia cảnh Theo đó, thuế TNCN xây dựng nguyên tăc công khả nộp thuế Thuế TNCN không đánh vào cá nhân có thu nhập thấp, vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Do đó, việc nộp thuế TNCN góp phần làm giảm hợp lý khoảng cách chênh lệch tầng lớp dân cư xã hội - Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng: đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế khơng biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước ngồi Đối tượng phải kê khai nộp thuế toàn người có thu nhập, bao gồm tất cơng dân nước sở người nước cư trú thường xun hay khơng thường xun có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định pháp luật thuế TNCN Thuế TNCN loại thuế thu nhập khác với thuế TNDN chỗ có tính tất u gắn với sách xã hội quốc gia cho dù quốc gia có thực mục tiêu hồn thiện sách thuế, xây dựng sách thuế có tính trung lập hay khơng Thể chỗ, thuế TNCN quy định ngoại trừ số khoản thu nhập trước tính thuế thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho sống cá nhân,… Thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc lũy tiến phần, loại thuế phức tạp Việc quản lý thuế, thu thuế đòi hỏi trình độ; kĩ thuật cao, chi phí quản lý thuế lớn Cơ quan quản lý thuế phải nắm nguồn thu nhập người chịu thuế, tình trạng cư trú họ Việt Nam,… Chức năng, vai trị thuế thu nhập cá nhân Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước - Góp phần thực cơng xã hội: Thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cao mức khởi điểm thu nhập chịu thuế; không đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Có nhiều nước cịn có quy định miễn; giảm thuế cho cá nhân mang gánh nặng xã hội Ở nước ta nay, thu nhập tầng lớp nhân dân có chênh lệch Số đơng dân cư có thu nhập cịn thấp Nhưng có số cá nhân có thu nhập cao; cá nhân làm việc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; khu chế xuất có số cá nhân người nước ngồi làm việc Việt Nam Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước Song xét phương diện công xã hội phương diện công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước thuế thu nhập cá nhân có vị trí quan trọng Do việc điều tiết thuế thu nhập người có thu nhập cao cần thiết; đảm bảo thực sách công xã hội - Thuế thu nhập cá nhân góp phần tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia, tạo điều kiện tăng đầu tư phát triển kinh tế: Thuế TNCN công cụ để điều tiết tiêu dùng tiết kiệm, tránh tiêu dùng xa hoa, góp phần vào phát triển kinh tế lâu dài Tuy nhiên, mức thuế TNCN cao dẫn đến tình trạng động lực người lao động Do đo, cần có mức thuế suất vừa phải hợp lý để đảm bảo việc tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia đồng thời trì nỗ lực động làm việc người lao động Thuế TNCN phủ nước sử dụng rộng rãi việc điều hành sách tài khóa sách kinh tế khác: Do thuế TNCN chiếm phần lớn nguồn thu ngân sách nhà nước, đồng thời ảnh hưởng trực tiếp đến định đầu tư tiêu dùng dân cư nên có vai trị quan trọng sách tài khóa quốc gia nhằm điều chỉnh kinh tế toán nợ phủ Bên cạnh chức điều chỉnh sách tài khóa thơng qua việc quản lý thuế giúp nhà nước quản lý, giám sát thu nhập dân cư để đưa sách kinh tế sách việc làm, bảo hiểm, trợ cấp xã hội phù hợp Thuế TNCN khẳng định quyền nghĩa vụ người dân với nhà nước: Thực tế so sánh cho thấy nhận thức nghĩa vụ nộp thuế nhà nước người dân nước phát triển thấp nước phát triển ý thức quyền người họ thấp Những người có ý thức quyền nhà nước cao họ có ý thức quyền nhà nước cao Chính vậy, thấy phát triển thuế TNCN bước đánh dấu phát triển nhận thức văn hóa người II/ Thực trạng thuế thu nhập cá nhân Những nội dung pháp luật thuế thu nhập cá nhân Đối tượng chịu thuế Đối tượng phải nộp thuế TNCN cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng có cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam (Theo Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, sửa đổi bổ sung 2014) Cụ thể: - Cá nhân có cư trú người đáp ứng điều kiện sau: + Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; + Có nơi thường xuyên Việt Nam, gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định Các khoản thu nhập phải chịu thuế Theo Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, sửa đổi bổ sung năm 2014, đối tượng phải nộp thuế TNCN có khoản thu nhập sau: - Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: + Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; + Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ kinh doanh không gồm thu nhập cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống - Thu nhập từ tiền lương, tiền công, gồm: + Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng (dưới hình thức tiền khơng tiền) + Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản: phụ cấp, trợ cấp ưu đãi người có cơng; phụ cấp quốc phòng, an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật,… Thu nhập từ đầu tư vốn, gồm: tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần,… Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, gồm: thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; chuyển nhượng chứng khoán,… Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng, gồm: trúng thưởng xổ số; trúng thưởng hình thức khuyến mại,… Thu nhập từ quyền, gồm: từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; chuyển giao cơng nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế Thu nhập từ nhận quà tặng Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Sau nhiều năm thực hiện, Luật Thuế thu nhập cá nhân góp phần đảm bảo công điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư Luật thuế thu nhập cá nhân quy định, người có thu nhập thấp giảm trừ gia cảnh chưa phải nộp thuế Người có thu nhập cao mức giảm trừ gia cảnh phải nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến phần gồm bậc Quy định thể nguyên tắc công khả nộp thuế người có thu nhập, người có thu nhập thấp chưa phải nộp thuế, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hồn cảnh khác mức nộp thuế khác Việc quy định mở rộng diện điều tiết, góp phần điều tiết công thu nhập tầng lớp dân cư theo hướng cá nhân có thu nhập (trừ trường hợp thu nhập thấp số trường hợp đặc biệt) phải có nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước, góp phần giảm khoảng cách thu nhập tầng lớp dân cư Thuế thu nhập cá nhân động viên phù hợp với khả thu nhập người, không thu thuế người có thu nhập thấp, điều tiết phần thu nhập cá nhân có thu nhập mức trung bình xã hội, phần thu nhập cịn lại đảm bảo nâng cao đời sống Việc miễn thuế mọt số khoản thu nhập thể ưu đãi nhà nước số đối tượng hưởng thu nhập trường hợp khó khăn, …góp phần khuyến khích tầng lớp dân cư làm giàu đáng, tăng tích lũy, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh để giải phóng nguồn lực đất nước Với quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân, thực tiễn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, sửa đổi bổ sung năm 2014 nước ta thể nhiều ưu điểm, cụ thể: - Về đối tượng nộp thuế: Luật bổ sung quy định rõ đối tượng nộp thuế, theo đó, việc đưa cá nhân kinh doanh vào diện nộp thuế TNCN (thay phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao) coi điểm Sự thay đổi trước hết đảm bảo tính cơng điều tiết thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thuế dù thu nhập từ nguồn đối xử nhau, tức chịu thuế TNCN Ngoài ra, Luật thuế TNCN định nghĩa rõ đối tượng cư trú (đối tượng phải nộp thuế TNCN cho Việt Nam toàn thu nhập, kể thu nhập phát sinh Việt Nam nước ngoài) Nếu trước đây, đối tượng cư trú cá nhân có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ đến Việt Nam Luật thuế TNCN bổ sung thêm điều kiện coi cư trú Việt Nam, “cá nhân có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để lại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn” Việc bổ sung giúp cho việc xác định đối tượng nộp thuế thuận lợi hơn, bao quát hết đối tượng nộp thuế mở rộng đối tượng nộp thuế cách hợp lý Về thu nhập chịu thuế: Luật thuế TNCN khắc phục hạn chế pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao việc phân loại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, thu nhập khác (bao gồm thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ thừa kế, quà tặng, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại) Đây sở để tính thuế phù hợp với loại thu nhập Từ cách phân loại này, việc áp dụng thuế suất quy định theo hai hướng: thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền cơng áp dụng biểu thuế suất lũy tiến phần; khoản thu nhập cịn lại áp dụng biểu thuế lũy tiến toàn phần Ngoài ra, Luật thuế TNCN mở rộng điều tiết cách hợp lý sở bổ sung số khoản thu nhập chịu thuế so với quy định trước đây, bao gồm: thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ quà tặng chứng khoán, phần vốn sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu sử dụng; thu nhập từ casino, thu nhập từ trúng thưởng thi có ảnh hưởng hình thức trúng thưởng khác (trước tính trúng thưởng xổ số khuyến mại) Việc mở rộng điều tiết góp phần điều tiết cơng thu nhập tầng lớp dân cư theo hướng cá nhân có thu nhập ( trừ trường hợp thu nhập thấp số trường hợp đặc biệt) phải có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Đồng thời, quy định này, Luật Thuế TNCN góp phần thu cho ngân sách Nhà nước cách hợp lý sở khơng bỏ sót nguồn thu thuế III/ Những bất cập từ quy định thuế thu nhập cá nhân giải pháp hoàn thiện Những bất cập thực thi quy định luật thuế thu nhập cá nhân Luật Thuế thu nhập cá nhân ban hành năm 2007, sửa đổi bổ sung 2014 bên cạnh kết đạt được, luật bộc lộ nhiều điểm bất cập, chưa phù hợp với thực tiễn: Nhiều khoản thu nhập bị “bỏ qua”, không bị đánh thuế Theo quy định pháp luật hành, nhiều khoản thu nhập cá nhân bị bỏ qua, không đưa vào diện thu nhập chịu thuế thu nhập người có thu nhập cao Về mặt lí luận, thuế TNCN phải đánh toàn thu nhập cá nhân đảm bảo tính cơng thuế Về thực tiễn, có nhiều cá nhân có thu nhập cao từ số hoạt động (ví dụ thu nhập từ lãi tiết kiệm) mà không bị đánh thuế nên gây lãng phí nguồn thu cho ngân sách Luật thuế TNCN hành thiếu quy định cụ thể đối tượng chịu thuế người hành nghề tự do, như: giảng dạy, bác sĩ khám, chữa bệnh ngồi giờ, luật sư, mơi giới,…khiến quan thuế chưa quản lý đầy đủ Cụ thể, khoản thu nhập khác lương từ cơng việc nêu phải kê khai để tính tổng thu nhập, từ xác định mức thuế thu nhập cần phải nộp Tuy nhiên, thực tế, có nhiều đối tượng chưa nhận thức đầy đủ nghĩa vụ đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập theo quy định pháp luật đăng ký, cụ thể chưa tự giác kê khai nộp thuế TNCN dẫn đến thất thu thuế Ngoài ra, Luật thuế TNCN bộc lộ hạn chế khác như: có nhiều khoản trợ cấp phát sinh khơng thuộc phạm vi tiền lương, tiền công như; trợ cấp tinh thần, giảm biên chế, trợ cấp lần đăng kí nghỉ hưu sớm,…nhưng chưa giảm trừ trình xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công khoản trợ cấp lại phản ánh việc người chịu thuế lâm vào tình trạng khó khăn Thêm nữa, chưa có quy định giảm trừ người phụ thuộc bị mắc bệnh tâm thần mà người nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng Luật chưa tạo đồng tình xã hội ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân mức giảm trừ gia cảnh cho đối tượng phụ thuộc Theo Luật sư Nguyễn Đức Nghĩa, Chủ nhiệm Câu lạc Đại lý thuế TP Hồ Chí Minh kiêm Tổng giám đốc Công ty Luật TNHH Việt Tín Nghĩa: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công người nộp thuế Mức độ giảm trừ gia cảnh điều chỉnh theo Luật Thuế TNCN triệu đồng/người/tháng (108 triệu đồng/năm) người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Hay, Luật Thuế TNCN quy định: “Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban Thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo” Trong đó, CPI tiền lương từ năm 2012 đến 2019 liên tục tăng Số liệu thống kê cho thấy, CPI nước ta từ năm 2013 đến tháng 9-2019 tăng 23,55% Nghĩa CPI vượt xa mức tối thiểu 20% để Chính phủ xem xét điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế Đồng thời, số liệu tổng hợp cho thấy tỷ lệ tăng CPI (23,55%) chậm nhiều so với tỷ lệ tăng mức lương sở (36,79%) tỷ lệ tăng mức lương tối thiểu (60,91%) Do đó, Luật Thuế TNCN nên xem xét vào tỷ lệ tăng tiền lương để thay đổi mức giảm trừ gia cảnh cho phù hợp Bởi tiền lương gắn bó mật thiết với thu nhập người lao động tỷ lệ tăng tiền lương Chính phủ ban hành định kỳ năm, sau tham khảo ý kiến quan quản lý lao động cộng đồng doanh nghiệp.1 Biểu thuế thu nhập lũy tiến phần tiền lương, tiền công thiết kế chưa hợp lý Chính sách thuế TNCN nước ta quy định áp dụng Biểu thuế lũy tiến phần thu nhập từ tiền lương, tiền công nhằm giảm khoảng cách chênh lệch thu nhập cá nhân có thu nhập cao cá nhân có thu nhập thấp Tuy nhiên, biểu thuế lũy tiến phần hành bộc lộ bất cập định: Số lượng bậc thuế nhiều nên mức độ giãn cách bậc thuế chưa hợp lý; Mức khởi điểm nộp thuế thấp nên đại đa số người có thu nhập từ tiền lương, tiền công thấp phải chịu thuế TNCN, mức điều tiết thu nhập người có thu nhập cao chưa nhiều, dẫn đến khoảng cách chênh lệch thu nhập người có thu nhập cao người có thu nhập thấp ngày lớn Cơng tác kiểm tra, kiểm sốt khấu trừ thuế nguồn có nơi chưa chặt chẽ Đối với người có thu nhập ổn định cán làm việc quan nhà nước, tổ chức xã hội, cán thuộc đơn vị hành nghiệp, người làm cơng ăn lương… quan chi trả tiền lương, tiền công nên đối tượng thực nghiêm túc, cịn người có thu nhập tự nhiều nơi, kinh doanh đa vùng miền, bán hàng qua hệ thống mạng internet…, đặc biệt phận người mẫu, ca sĩ, cầu thủ… quan thuế chưa kiểm sốt thu nhập, dẫn đến việc khai nộp thuế số cá nhân thực không nghiêm túc Thực tế nay, đa số thuế thu nhập cá nhân đa số thu từ người làm công ăn lương cố định, cịn người có thu nhập thất thường khó kiểm sốt Điều chứng tỏ cịn nhiều người có thu nhập cao chưa bị thu thuế thu nhập cá nhân mức thuế chưa hợp Những người có hành vi tham Dương Sao – Những bất cập thực thi Luật Thuế thu nhập cá nhân/ Báo quân đội nhân dân online 10 nhũng, bn bán trái pháp luật, họ có thu nhập cao lại không bị chịu thuế Nhà nước khơng nằm khoản kê khai, Hay trường hợp quản lý thuế thiếu chặt chẽ dẫn đến tình trạng trốn thuế Ngồi ra, số quy định kì tính thuế, thủ tục kê khai, tốn thuế chưa phù hợp với thực tiễn, cịn phức tạp, chưa tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, công tác quản lý thuế đại hóa quản lý thuế Nguyên nhân tồn bất cập Chính sách thuế thu nhập cá nhân sửa đổi, điều chỉnh, bổ sung chưa có hướng dẫn đồng Quy trình kiểm tra thuế thu nhập cá nhân ban hành nên khơng dễ rà sốt Mặt khác, qua kiểm tra, quan thuế phát số tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có biểu vi phạm như: kê khai thuế khơng thời gian quy định; khấu trừ thuế thu nhập cá nhân không tương ứng với thu nhập thực nhận Một phận người nộp thuế có nhiều nguồn thu nhập, khai khơng tốn thuế dẫn đến khai man để trốn thuế Ngoài ra, chế tự khai, tự chịu trách nhiệm nên quan thuế chưa thể kiểm sốt xác thu nhập cá nhân thuộc phạm vi toàn quốc, từ nhiều nguồn khác Ý thức người dân thuế thu nhập cá nhân chưa cao Nhiều người chưa nhận thức vai trò thuế thu nhập cá nhân dẫn đến chưa tự giác chấp hành hiểu sai chủ trương, sách Đảng Nhà nước Cần giáo dục cho người dân, giúp họ hiểu vai trò tầm quan trọng thuế thu nhập cá nhân phủ, người dân đảm bảo cơng xã hội Giải pháp hoàn thiện Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung theo hướng mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế để nâng cao tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế; Điều chỉnh số lượng thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế; Cơ thống mức thuế suất thu nhập loại hoạt động hoạt động tương tự đảm bảo công nghĩa vụ thuế thể nhân pháp nhân; Điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp 11 pháp.2 Từ sách Chính phủ, Luật thuế TNCN cần đưa số giải pháp hoàn thiện sau: Hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNCN: Cần xác định ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân mức chiết trừ gia cảnh cho đối tượng phụ thuộc phù hợp với điều kiện thực tế kinh tế có lạm phát cao, phù hợp với thu nhập bình quân thành viên xã hội, huy động tối đa số lượng đối tượng chịu thuế, góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo công xã hội Luật nên thay đổi mức thuế suất theo biểu thuế lũy tiến cho khoảng cách mức hợp lý, tạo nên công thu hẹp chênh lệch người có thu nhập thấp người có thu nhập cao Tăng cường cơng tác kiểm tra , kiểm soát khoản thu nhập khơng phản ánh sổ sách kế tốn doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà nước Để luật thuế thu nhập cá nhân có tính pháp lý bền vững ổn định lâu dài, khơng bị lạc hậu Luật khơng nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân mức tiền tuyệt đối, làm phải thường xuyên điều chỉnh ngưỡng khởi điểm tính thuế tốc độ lạm phát kinh tế tăng cao Nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế theo tỷ lệ phần trăm định so với mức tiền lương, tiền cơng tối thiểu, có nhà nước điều chỉnh tiền lương, tiền công tối thiểu không ảnh hưởng đến luật thuế thu nhập cá nhân Đây quan trọng để tạo sức sống lâu bền cho Luật thuế thu nhập cá nhân.3 - Về giải pháp hoàn thiện vấn đề giảm trừ gia cảnh: Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 (ban hành kèm theo định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011) Đỗ Chinh – Một số giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân http://luathongthai.com/Info/3/11/1201/Mot-so-giai-phap-hoan-thien-thue-thu-nhap-canhan-.aspx#.YN0tMOgzZPY 12 Thứ nhất, điều kiện kinh tế - xã hội tương lai gần không ngừng tăng cao, thêm vào đó, số giá tiêu dùng liên tục tăng Vì lẽ đó, đến lúc điều chỉnh lại mức thu nhập giảm trừ người có thu nhập người phụ thuộc Riêng người phụ thuộc, cần tăng mức thu nhập giảm trừ 50% so với mức giảm trừ áp dụng đối tượng nộp thuế Để khắc phục tính lạc hậu mức thu nhập giảm trừ, nên chăng, pháp luật không quy định số tiền cụ thể để tính giảm trừ gia cảnh mà dựa vào mức lương tối thiểu Nhà nước quy định mức giảm trừ lần mức lương tối thiểu Điều tạo hiệu lực lâu dài cho luật thuế đảm bảo chất giảm trừ gia cảnh (ngưỡng thu nhập không đánh thuế người nộp thuế) Nhà nước không đánh thuế vào phần thu nhập tối thiểu trung bình xã hội dùng để tái tạo sức lao động người nộp thuế, bao gồm phần tái tạo sức lao động thân người nộp thuế phần để ni dưỡng người phụ thuộc Ngồi ra, sách tiền lương thay đổi mức giảm trừ gia cảnh thay đổi theo, không cần phải sửa đổi luật liên quan Đồng thời, quy định dễ thực thi giá hàng hóa, dịch vụ có biến động, diều kiện lạm phát Thứ hai, pháp luật cần quy định mức thu nhập giảm trừ cho người phụ thuộc hiệu số mức giảm trừ áp dụng cho người phụ thuộc khơng có thu nhập thực tế người phụ thuộc Thứ ba, Luật thuế TNCN nên bổ sung điều kiện người phụ thuộc (như 18 tuổi, người độ tuổi lao động người độ tuổi lao động theo quy định pháp luật) coi người phụ thuộc bị bệnh nan y, bệnh hiểm nghèo, bị bệnh tâm thần khơng có khả lao động Đồng thời, cần mở rộng phạm vi người phụ thuộc bao gồm người cấp dưỡng theo quy định Luật Hơn nhân gia đình Thứ tư, ngày với phát triển công nghệ thơng tin, doanh nghiệp dùng chữ kí số, hóa đơn điện tử,…người dân biết sử dụng tốn khơng cần dùng tiền mặt Do đó, lâu dài, phương án giảm trừ gia cảnh tốt vào hóa đơn, chứng từ mà người nộp thuế chi trả cho 13 thân người phụ thuộc Điều phụ hợp với lộ trình áp dụng hóa đơn điện tử hạn chế toán tiền mặt.4 Cần tiếp tục hoàn thiện nội dung sắc thuế thu nhập cá nhân như: + Nên đưa thu nhập từ lãi tiết kiệm vào thu nhập chịu thuế Xét nguyên tắc hệ thống thuế thu nhập cá nhân, sắc thuế đánh vào thu nhập từ lãi tiết kiệm phù hợp: đảm bảo công bằng, khả thông hành cao, tương đối ổn định bảo đảm nguồn thu cho ngân sách + Nên đưa thu nhập từ hoạt động khai thác nông nghiệp vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Quy định mặt đảm bảo, có thu nhập phải nộp thuế thu nhập cá nhân Mặt khác, điều kiện kinh tế vận hành theo chế thị trường, phân hóa giàu nghèo nông dân ngày sâu sắc Bên cạnh đại phận nơng dân có mức sống thấp xuất phận nhanh nhạy nắm bắt thị trường, có nhiều khoản thu nhập lớn mà chưa thực nghĩa vụ thuế nhà nước Do vậy, cần phải đưa loại thu nhập vào diện chịu thuế thu nhập cá nhân nhằm kiểm soát thu nhập, điều tiết kịp thời người có thu nhập cao Nâng cao hiệu quản lý thuế: Đổi chế tự kê khai khấu trừ thuế thu nhập cá nhân: Về chế khấu trừ nguồn: quan thuế cần có biện pháp để quản lý, kiểm tra thu nhập như: bắt buộc khai báo tình hình chi trả thu nhập, bắt buộc toán qua ngân hàng số điều kiện, quyền quan thuế việc kiểm tra sổ sách kế toán hoạt động kinh doanh chỗ… Về chế tự kê khai thuế Cơ chế tự kê khai thuế phải trở thành cơng cụ quan trọng góp phần thực mục tiêu cơng bằng, hiệu sách thuế thực tế Bên cạnh chế tự kê khai chế khấu trừ nguồn, cần nâng cao hiệu thực thi chế xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Đây biện pháp góp phần nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Tạp chí kế tốn kiểm tốn tháng 9/2020: giảm trừ gia cảnh tính thuế thu nhập cá nhân: bất cập hướng hoàn thiện – TS Nguyễn Thị Diệu Thu, TS Nguyễn Thị Kim Oanh, ThS Nguyễn Thị Tâm 14 - Hiện đại hố cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, thủ tục hành chính, máy tổ chức, áp dụng rộng rãi công nghệ tin học đại quản lý thuế thu nhập cá nhân Phối hợp chặt chẽ với quan chức quản lý thu thuế Khẩn trương xây dựng ban hành quy trình chuẩn quản lý thuế thu nhập cá nhân để áp dụng phạm vi nước Đào tạo đội ngũ cán ngành thuế am hiểu vai trị, nội dung sách thuế chế thị trường, nâng cao lực chun mơn, trình độ nghiệp vụ cán thuế Đẩy mạnh công tác tuyên truyền giải đáp sách thuế Cũng sách kinh tế – xã hội khác, sách thuế thu nhập cá nhân muốn áp dụng thành công cần phải đông đảo tầng lớp dân cư xã hội thừa nhận, ủng hộ nhận thức chất Do đó, cần tăng cường tuyên truyền, vận động sâu rộng phạm vi tồn quốc sách thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt chất, chức năng, vai trò, mục tiêu nội dung chủ yếu sách thuế cách đơn giản dễ hiểu Công tác tuyên truyền giải đáp sách thuế cần diễn thường xuyên, liên tục nhiều hình thức khác để sách thuế thực cách đồng bộ, quán toàn ngành thuế đến đối tượng nộp thuế KẾT LUẬN Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu có vai trị quan trọng Sự phát triển thuế TNCN đồng hành với phát triển kinh tế ngày khẳng định vai trò, chức nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước cơng cụ góp phần đảm bảo cơng xã hội cách đắc lực Trong năm tới, trước yêu cầu phát triển mạnh mẽ thị trường thành phần kinh tế, yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, thu nhập cá nhân ngày đa dạng, việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân cần thiết quan trọng, góp phần đảm bảo tính ổn định nguồn lực cho ngân sách nhà nước 15 16 DANH MỤC THAM KHẢO Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, sửa đổi bổ sung 2012, 2014; Giáo trình Luật Thuế Việt Nam – Trường ĐH Luật Hà Nội; Luận văn thạc sĩ luật học: Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam định hướng hoàn thiện – La Thị Tuyết Anh; Những bất cập thực thi Luật Thuế thu nhập cá nhân/ Báo quân đội nhân dân online – Dương Sao; Đỗ Chinh – Một số giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân http://luathongthai.com/Info/3/11/1201/Mot-so-giai-phap-hoan-thien-thue-thunhap-ca-nhan-.aspx#.YN0tMOgzZPY Tạp chí kế toán kiểm toán tháng 9/2020: giảm trừ gia cảnh tính thuế thu nhập cá nhân: bất cập hướng hoàn thiện – TS Nguyễn Thị Diệu Thu, TS Nguyễn Thị Kim Oanh, ThS Nguyễn Thị Tâm https://luatduonggia.vn/giai-phap-nang-cao-hieu-qua-thuc-thi-luat-thue-tncn/ 17 ... nhập cá nhân Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thu? ?? thu nhập cá nhân nay. ” NỘI DUNG I/ Một số vấn đề chung thu? ?? thu nhập cá nhân Thu? ?? thu nhập cá nhân gì? Hiện nay, ... thu cho ngân sách Nhà nước cách hợp lý sở khơng bỏ sót nguồn thu thu? ?? III/ Những bất cập từ quy định thu? ?? thu nhập cá nhân giải pháp hoàn thiện Những bất cập thực thi quy định luật thu? ?? thu nhập. .. nghệ Thu nhập từ nhượng quy? ??n thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế Thu nhập từ nhận quà tặng Thực tiễn thi hành pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân Sau nhiều năm thực hiện, Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân