Kể từ khi ra đời và có hiệu lực thi hành ở Việt Nam từ ngày 1/1/1999 cho đến nay, thuế giá trị gia tăng luôn thu hút sự quan tâm đặc biệt của mọi giới, nhất là các nhà kinh doanh lớn và nhỏ, chứng tỏ đó là một sắc thuế quan trọng và chiếm tỷ trọng cao góp phần đáng kể trong việc giải quyết nhu cầu chi tiêu của Chính Phủ. Thuế giá trị gia tăng hỗ trợ tốt cho hoạt động xuất khẩu do điều kiện ưu đãi về thuế suất tạo điều kiện cho các doanh nghiệp xuất khẩu được hoàn thuế đầu vào giúp cho nhà xuất khẩu giảm chi phí, tăng khả năng cạnh tranh, khuyến khích xuất khẩu, điều này rất có ý nghĩa trong bối cảnh hội nhập kinh tế nước ta hiện nay. Do đặc thù của cơ chế khấu trừ của thuế giá trị gia tăng buộc các cơ sở kinh doanh phải sử dụng chứng từ hoá đơn khi bán và mua hàng hoá, từ đó giúp việc quản lý thuế được chặt chẽ hơn. Tuy nhiên, cơ chế khấu trừ cũng là kẽ hở để các doanh nghiệp thực hiện việc hành vi gian lận bằng việc kê khai hoá đơn GTGT và chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước. Chính vì vậy mà một trong những biện pháp để hạn chế gian lận thuế của các DN và thất thoát tiền của ngân sách nhà nước là thắt chặt các điều kiện để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào trong phương pháp khấu trừ. Do vậy em xin chọn đề tài nghiên cứu bài tập học kỳ: Phân tích các điều kiện để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào . Kể từ năm 1997 cho đến nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành mới Luật thuế giá trị gia tăng, các điều kiện khấu trừ thuế đã có sự thay đổi như thế nào và tại sao lại có những sự thay đổi ấy?
MỞ ĐẦU Kể từ đời có hiệu lực thi hành Việt Nam từ ngày 1/1/1999 nay, thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt giới, nhà kinh doanh lớn nhỏ, chứng tỏ sắc thuế quan trọng chiếm tỷ trọng cao góp phần đáng kể việc giải nhu cầu chi tiêu Chính Phủ Thuế giá trị gia tăng hỗ trợ tốt cho hoạt động xuất điều kiện ưu đãi thuế suất tạo điều kiện cho doanh nghiệp xuất hoàn thuế đầu vào giúp cho nhà xuất giảm chi phí, tăng khả cạnh tranh, khuyến khích xuất khẩu, điều có ý nghĩa bối cảnh hội nhập kinh tế nước ta Do đặc thù chế khấu trừ thuế giá trị gia tăng buộc sở kinh doanh phải sử dụng chứng từ hố đơn bán mua hàng hố, từ giúp việc quản lý thuế chặt chẽ Tuy nhiên, chế khấu trừ kẽ hở để doanh nghiệp thực việc hành vi gian lận việc kê khai hoá đơn GTGT chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Chính mà biện pháp để hạn chế gian lận thuế DN thất thoát tiền ngân sách nhà nước thắt chặt điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ Do em xin chọn đề tài nghiên cứu tập học kỳ: Phân tích điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Kể từ năm 1997 nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành Luật thuế giá trị gia tăng, điều kiện khấu trừ thuế có thay đổi lại có thay đổi ấy? NỘI DUNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN 1, Định nghĩa: “Thuế giá trị gia tăng” Điều Luật thuế giá trị gia tăng 2008 sửa đổi bổ sung 2013 quy định “Điều Thuế giá trị gia tăngThuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trongq trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Như Thuế giá trị gia tăng loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hoá, nhận dịch vụ.Thuế giá trị gia tăng tiếng anh Value added tax, thuế giá trị gia tăng loại thuế đại, nhà kinh tế nghiên cứu từ năm 1920 đến tận năm 1954 phương thức thu thuế phần giá trị tăng thêm hàng hoá áp dụng Pháp Từ năm 1968, Pháp mở rộng diện áp dụng dịch vụ Do có ưu việc thu khơng gây tình trạng đánh thuế trùng lặp nên thuế nhiều nước áp dụng Năm 1977, Liên minh Châu Âu nghị số 06 hoàn thiện chế thu thuế giá trị gia tăng xem việc áp dụng điều kiện gia nhập cộng đồng Hiện có khoảng 120 quốc gia, vùng lãnh thổ áp dụng loại thuế Xét chất, thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu Các nhà sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dàng lại thực chất người chịu thuế thơng qua giá hàng hố dịch vụ Do tính gián thu mà thuế giá trị gia tăng có khả điều tiết tiêu dùng xãhội Đây loại thuế đem lại nguồn thu lớn cho ngân sách, Nhà nước quan tâm đến vấn đềnày để định sách thuế hợp lý giai đoạn định đảm bảo thực hiệnthuế giá trị gia tăng không gây xáo trộn lớn ảnh hưởng đến người dân 2.Khái quát phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đối tượng áp dụng Căn vào điều Luật thuế giá trị gia tăng 2008 sửa đổi bổ sung 2013 nhận thấy phươngpháp khấu trừ thuế hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Cụ thể phương pháp khấutrừ thuế quy định điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng 2008 sửa đổi bổ sung 2013 sau: “Điều 10 Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị giatăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng.Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng giátính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa,dịch vụ đó.Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng thuếgiá trị gia tăng đầu xác định giá tốn trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác địnhtheo quy định điểm k khoản Điều Luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhậpkhẩu đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật này.” Đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng bao gồm hai nhóm đối tượng: Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp Đối tượng đăng ký tự nguyện: Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa,cung ứng dịch vụ tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ; Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định,máy móc, thiết bị, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợpđồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ theo hướng dẫn Bộ Tài chính;Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu 3.Thuế giá trị gia tăng đầu vào nguyên tắc xác định Thuế giá trị gia tăng đầu vào (VAT đầu vào) tổng số thuế GTGT ghi trên: Hóa đơn mua HH DV; Chứng từ nộp thuế GTGT hàng Nhập khẩu; Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi; Thuế GTGT từ chứng từ đặc thù Không phải thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ mà phải dựa theo nguyên tắc xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định khoản điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng sau: “Điều 12 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau: a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ, kể thuế giá trị gia tăng đầu vàokhơng bồi thường hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất; b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầuvào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị giatăng Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ khơngđược khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ% doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu hàng hóa,dịch vụ bán ra; c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ toàn bộ; d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm,thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí khấu trừ toàn bộ; đ) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xácđịnh số thuế phải nộp tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế giá trị gia tăngđầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung trước quan thuế côngbố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế.” II.ĐIỀU KIỆN ĐỂ ĐƯỢC KHẤU TRỪ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO Điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Khoản điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng quy định: “2 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị giatăng khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hànghóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngồi điều kiện quy định điểm a điểm b khoản cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngồi việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quanđối với hàng hóa xuất khẩu.Việc tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn khơng dùng tiền mặt.” Ngoài điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định tất rõ điều 15 thông tư số 219/2013/TT-BTC, thông tư 119/2014/TT-BTC Bộ tài Như dựa vào văn luật thơng tư hướng dẫn thấy điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào trongphương pháp khấu trừ hiểu sau: Thứ nhất, hoá đơn phải hợp lý, hợp lệ hợp pháp Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp phá p hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập chứng từ nộp thuếGTGT thay cho phía nước ngồi Hóa đơn chứng từ hợp pháp hiểu : Hoá đơn Bộ Tài (Tổng cục thuế) phát hành quan thuế cung cấp cho sở kinh doanh Hoá đơn sở kinh doanh tự in theo mẫu quy định quan thuế chấp nhận cho sử dụng Hóa đơn DN làm thủ tục thơng báo phát hành hóa đơn chưa thơng báo phát hành hóa đơn mà sử dụng hóa đơn hóa đơn bất hợp phát Tuy nhiên cần ý vấn đề sau: DN có giao dịch mua bán hàng hóa dịch vụ có thật, hóa đơn tài đầy đủ, tốn minh bạch (thanh tốn qua ngân hàng) gặp phải tình rủi ro hóa đơn sau: Trường hợp DN cung cấp hàng hóa, dịch vụ hàng hóa dịch vụ khơng nằm phạm vi hoạt động đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ: DN A ký hợp đồng với DN B việc cung cấp dịch vụ kế toán Nhưng giấy phép DKKD DN A lại không đăng ký kinh doanh mảng hoạt động Do hóa đơn mà bên A xuất cho bên B bất hợp pháp Trường hợp DN có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ DN nằm danh sách DN tạm dừng kinh doanh bỏ trốn quan thuế Hóa đơn hợp lệ là: Hóa đơn hợp lệ hiểu phù hợp với thơng lệ Hố đơn phải đảm bảo đầy đủ nội dung tiêu yêu cầu ghi hóa đơn như: Ghi rõ ngày tháng năm lập hóa đơn, họ tên người mua, bán, địa cơng ty mua, bán, mã sốthuế, hình thức toán (tiền mặt chuyển khoản), số tài khoản (nếu có), Ghi rõ số thứ tự, tên hàng hóa dịch vụ, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thành tiền, thuế suất,tiền thuế GTGT (nếu có), tổng số tiền tốn; số tiền chữ Phải có chữ ký người mua, người bán, chữ ký Giám đốc, chữ ký GĐ phải có giấy ủy quyền đóng dấu treo vào bên góc trái hóa đơn, người ủy quyền ký vào đây.Hố đơn lập theo Nguyên tắc lập hóa đơn GTGT theo Thơng tư số39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 (có hiệu lự từ ngày 1/6/2014) Một vài trường hợp cần lưu ý hố đơn hợp lệ: Hóa đơn hợp lệ để xác định chi phí trừ hay khơng trừ tính thuế TNDN Ngồi việc phải đáp ứng tính hợp lệ số trường hợp phải đáp ứng yêu cầu khác như: Không vượt định mức (tiêu hao nguyên vật liệu, ), khơng vượt mức khống chế (chi phíquảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng ) Tiền ăn trưa người lao động: 680.000đ/ng/tháng Chi trang phục: 5.000.000đ/ng/năm Chi phí mua xe ô tô chỗ ngồi Đối với hóa đơn có Giá trị 20triệu phải chuyển khoản qua Ngân hàng mớiđược khấu trừ thuế GTGT tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ tính thuế TNDN Hóa đơn hợp lý là: Khi nói đến hố đơn hợp lý nói đến chi phí hợp lý Chi phí có hố đơnhợp pháp, hợp lệ chưa đủ, cịn phải hợp lý Nghĩa nội dung hóa đơn phải - phù hợpvới nội dung kinh doanh có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh phạm vi cấpphép GPKD DN Thứ hai, phải có chứng từ tốn qua ngân hàng Những hố đơn có giá trị 20 triệu đồng phải tốn qua ngân hàng có chứng từ tốn qua ngân hàng Tức phải chuyển khoản từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán Chú ý tài khoản ngân hàng bên mua tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế Trường hợp bạn đimua hàng có giá trị 20 triệu lại nộp tiền mặt vào tài khoản bên bán khơng khấu trừ cho vào chi phí hợp lý Bên mua không cần phải đăng ký thông báo với quan thuế tài khoản tiền vay tổ chức cung ứng dịch vụ tốn theo hình thức toán phù hợp với quy định pháp luật hành sẽ, uỷ nhiệm chi lệnh chi, uỷ nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại ( ví điện tử ) hình thức tốn khác theo quy định (bao gồm trường hợp bên mua toán từ tài khoản bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán tài khoản đăng ký giao dịch với quan thuế) Theo quy định từ ngày 15/12/2016 Tài khoản ngân hàng khơng đăng ký với Cơ quan thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thứ ba, hàng hố, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị 20 triệu Theo thơng tư 119/2014/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 01/09/2014 doanh nghiệp vào hợp đồng mua hànghoá, dịch vụ văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán qua ngân hàng để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp chưa có chứng từ toán qua ngân hàng chưa đến thời điểm toán theo hợp đồng trước ngày 31/12 hàng năm trường hợp thời điểm toán theo hợp đồng sớm ngày 31/12, DN kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Đến thời điểm toán theo hợp đồng đến ngày 31/12 mà khơng có chứng từ tốn qua ngân hàngthì DN phải kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Khi có chứng từ thanhtốn kê khai điều chỉnh tăng Thứ tư, trường hợp tốn khơng dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầuvào gồm: Hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phương thức toán bù trừ giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hoá, dịch vụ bán Hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ công nợ vay, mượn tiền; Hàng hoá, dịch vụ mua vào toán uỷ quyền qua bên thứ ba toán qua ngân hàng Hàng hoá, dịch vụ mua vào toán qua ngân hàng vào tài khoản bên thứ ba mở Kho bạc Nhà nước để thực cưỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản tổ chức, cá nhân khác nắm giữ (theo Quyết định quan nhà nước có thẩm quyền ) khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thứ năm, trường hợp khác cần ý Đối với trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp lần có giá trị nhỏ 20 triệu đồng mua nhiều lần ngày tổng giá trị 20 triệu đồng khấu trừ thuế hoá đơn có chứng từ tốn qua ngân hàng Nhà cung cấp người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai nộp thuế GTGT Nếu mua xe ô tô chỗ ngồi cho doanh nghiệp kinh doanh vận tải, hành khách du lịch mà có gía trị 1,6 tỷ đồng khấu trừ thuế GTGT phần 1,6 tỷ đồng trở xuống phần vượt trội không khấu trừ Đối với hố đơn có thu phí, lệ phí kê khai phần chịu thuế, cịn phần phí, lệ phí khơng chịu thuế phải loại phần tiền III.SỰ THAY ĐỔI CỦA CÁC ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ TRONG QUÁ TRÌNH SỬA ĐỔI, BỔ SUNG BAN HÀNH MỚI LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG KỂ TỪ NĂM 1997 VÀ MỤC ĐÍCH CỦA VIỆC THAY ĐỔI Kể từ đưa vào áp dụng ngày 01/01/1999 đến nay, quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT), công tác tổ chức thực quản lý khấu trừ thuế có nhiều thay đổi theo hướng quy định pháp luật ngày rõ ràng, minh bạch chặt chẽ hơn; công tác quản lý vừa hướng đến quản lý chặt chẽ ngăn ngừa gian lận thuế, vừa tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế Quá trình chia thành giai đoạn sau: Giai đoạn 1999-2008: Đây giai đoạn Việt Nam áp dụng Luật Thuế GTGT lộ trình cải cách hệ thống thuế giai đoạn II Cùng với việc ban hành Luật Thuế GTGT năm 1997, có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 thay Luật Thuế doanh thu, với đó, quy định khấu trừ thuế hồn thuế GTGT bắt đầu tổ chức thực Những nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định thời điểm nguyên giá trị áp dụng nay, là: A,Thuế GTGT đầu vào sử dụng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ tồn bộ; Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; B, Thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Chứng từ để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ, nguyên tắc chung, hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Trong giai đoạn thi hành Luật Thuế GTGT năm 1997, số trường hợp đặc biệt khấu trừ theo tỷ lệ % giá mua vào Tỷ lệ điều chỉnh nhiều lần giai đoạn 1999-2002, dao động từ 1%-5% áp dụng sản phẩm trồng trọt thuộc loại lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu, mía cây, chè búp tươi, lúa, ngô, khoai, sắn; sản phẩm chăn nuôi gia súc, gia cầm; cá, tôm loại thủy sản khác; hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) sở kinh doanh thương mại mua sở sản xuất để bán; tiền bồi thường hoạt động kinh doanh bảo hiểm hóa đơn bán hàng mà người nộp thuế mua sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Xu hướng chung lần điều chỉnh giảm tỷ lệ khấu trừ theo tỷ lệ % giá mua Thêm vào đó, bỏ trường hợp cho khấu trừ theo tỷ lệ % giá mua sở kinh doanh xuất nông sản Lý việc điều chỉnh để chống gian lận khấu trừ hoàn thuế GTGT, lý sau: Do xuất phát điểm cơng tác quản lý hóa đơn thời điểm bắt đầu áp dụng thuế GTGT chưa tốt, nên hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp bán hóa đơn khống để sở kinh doanh mua hàng khấu trừ khống để giảm thuế GTGT phải nộp; Một số sở kinh doanh gian lận khấu trừ thuế GTGT cách lập khống bảng kê mua nông sản để khấu trừ thuế; Trong giai đoạn đầu áp dụng có trường hợp lợi dụng khấu trừ theo tỷ lệ % giá mua nông sản xuất để chiếm đoạt ngân sách nhà nước (NSNN) từ hồn thuế GTGT Giai đoạn 2003-2009: Trước tình hình diễn biến phức tạp hành vi gian lận khấu trừ thuế liên quan đến trường hợp khấu trừ theo tỷ lệ % giá mua, Chính phủ ban hành Nghị định số 108/2002/NĐ-CP ngày 25/12/2002, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2003, bãi bỏ toàn quy định khấu trừ theo tỷ lệ % giá mua đối với: Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mua sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT có hố đơn bán hàng; Hàng hố nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến mua sở sản xuất không chịu thuế GTGT khâu sản xuất sử dụng hoá đơn GTGT; Hàng hố nơng, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến; đất, đá, cát, sỏi, phế liệu mua người bán khơng có hố đơn, có bảng kê; Tiền bồi thường kinh doanh bảo hiểm nghiệp vụ bảo hiểm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (tính giá trị bồi thường bảo hiểm) thuộc trách nhiệm bồi thường sở kinh doanh bảo hiểm Sau giai đoạn đầu triển khai với nhiều vướng mắc khó khăn tổ chức thực Luật lần áp dụng Việt Nam, nên chưa lường trước hết vấn đề phát sinh với khoảng 200 văn hướng dẫn thuế GTGT vòng năm tổ chức thực Luật Thuế GTGT, đến năm 2003, Quốc hội thông qua Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, đó, có nội dung sửa đổi, bổ sung quan trọng khấu trừ thuế Trên sở đó, văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành ban hành tổ chức thực việc khấu trừ thuế theo hướng quản lý chặt chẽ hơn; đồng thời, tạo thuận lợi cho hoạt động kinh doanh người nộp thuế Cụ thể như: - Bổ sung quy định giới hạn tối đa thời gian kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào tháng kể từ thời điểm kê khai tháng phát sinh, để tạo thuận lợi cho sở kinh doanh kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp bỏ sót chưa kê khai Bổ sung trường hợp hồn thuế sau: (1) Cơ sở kinh doanh đầu tư mới, đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm; trường hợp sở có số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo quý; (2) Hoàn thuế GTGT dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức; (3) Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi mua hàng hố Việt Nam có thuế GTGT để viện trợ nhân đạo hồn lại số thuế GTGT trả giá mua hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho dự án; (4) Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam theo giá có thuế GTGT để sử dụng hoàn lại số thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT Giai đoạn 2009-2013: Sau gần 10 năm thực hiện, sở tổng kết kết đạt hạn chế, nội dung khơng cịn phù hợp điều kiện thực tiễn, Quốc hội thông qua Luật Thuế GTGT (sửa đổi) số 13/2008/QH12 (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009), với nhiều nội dung sửa đổi, bổ sung quan trọng phạm vi áp dụng, tính thuế, phương pháp tính thuế… đó, có số nội dung sửa đổi, bổ sung quan trọng khấu trừ thuế GTGT Cụ thể bổ sung quy định: Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT khấu trừ tồn mà khơng phải phân bổ thuế GTGT đầu vào sử dụng chung hàng hóa, dịch vụ khác; Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ tồn Thời hạn kê khai khấu trừ khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kéo dài từ “3 tháng kể từ thời điểm kê khai tháng phát sinh” thành “6 tháng kể từ thời điểm phát sinh sai sót”, để tạo thuận lợi cho người nộp thuế điều chỉnh sai sót kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào - Bổ sung điều kiện khấu trừ thuế GTGT “Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị 20 triệu đồng”, để góp phần ngăn chặn trường hợp tình trạng mua hóa đơn khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào nhằm gian lận thuế Giai đoạn 2013-2016: Trong giai đoạn này, có số thay đổi quan trọng khấu trừ thuế GTGT tinh thần tạo thuận lợi cho hoạt động kinh doanh người nộp thuế, quản lý chặt chẽ việc khấu trừ thuế khắc phục bất hợp lý phát sinh quản lý thuế GTGT, cụ thể: Bãi bỏ quy định thuế GTGT đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ tồn Theo đó, trường hợp tổng hợp chung để phân bổ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế tổng doanh thu Bãi bỏ quy định khống chế thời hạn kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa tháng kể từ thời điểm phát sinh sai sót Theo đó, sở kinh doanh kê khai bổ sung thuế GTGT đầu vào bị sai sót trước quan thuế, quan có thẩm quyền công bố định tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế Cùng với quy định chuyển toàn hộ, cá nhân kinh doanh sang áp dụng phương pháp trực tiếp GTGT, đối tượng khấu trừ thuế GTGT khơng cịn hộ, cá nhân kinh doanh Quy định nhằm quản lý ngăn ngừa gian lận thuế GTGT từ nhóm đối tượng có rủi ro cao gian lận khấu trừ thuế, đặc biệt hành vi bán hóa đơn hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Thời gian xác định hoàn thuế GTGT trường hợp sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lũy kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết tăng từ tháng lên 12 tháng sở kinh doanh khai thuế GTGT theo tháng (hoặc quý sở kinh doanh khai thuế GTGT theo quý), để giảm bớt thủ tục giải hoàn thuế GTGT, giảm khả thuế GTGT đầu vào tạm thời chưa khấu trừ hết thời gian định, sau lại phát sinh số thuế phải nộp Giai đoạn 2016-2020: Việc khấu trừ thuế GTGT giai đoạn đánh dấu sửa đổi, bổ sung quan trọng Luật số 106/2016/QH14 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật Thuế TTĐB Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2016 Theo đó, đối tượng hồn thuế GTGT thu hẹp lại bổ sung thêm điều kiện ràng buộc hoàn thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ xuất dự án đầu tư nhằm ngăn ngừa gian lận hoàn thuế GTGT Cụ thể: Bãi bỏ quy định hoàn thuế GTGT sở nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có lũy kế số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết từ 12 tháng quý trở lên Những trường hợp có thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết chuyển sang khấu trừ vào kỳ Bổ sung trường hợp sau không hồn thuế xuất khẩu: Hàng hóa nhập để xuất khẩu; Hàng hóa xuất khơng thực xuất địa bàn hoạt động hải quan theo Luật Hải quan Bổ sung quy định số thuế GTGT hồn hàng hóa xuất tối đa 10% doanh thu xuất hàng hóa Sửa đổi quy định hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Theo đó, trường hợp sau đây, sở kinh doanh khơng hồn thuế GTGT mà chuyển khấu trừ sang kỳ tiếp theo: Khơng góp đủ vốn điều lệ đăng ký; Kinh doanh ngành nghề kinh doanh có điều kiện, chưa đủ điều kiện khơng trì đủ điều kiện; Dự án đầu tư khai thác tài nguyên khoáng sản cấp phép từ ngày 1/7/2016; Dự án sản xuất sản phẩm hàng hóa có tổng giá trị tài ngun chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên Việc sửa đổi nhằm cụ thể hoá chi tiết điều kiện để áp dụng khấu trừ VAT đầu vào, khắc phục kẽ hở việc ban hành luật để tránh tình trạng lách luật trốn thuế bòn rút tiền từngân sách nhà nước doanh nghiệp lâu làm ăn bất tận dụng quy định khấu trừ toàn thuế đầu vào họ bán hàng khơng xuất hóa đơn đầu Đồng thời thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường biện pháp quản lý, có trách nhiệm với nghĩa vụ nộp thuế nhà nước Từ đặt yêu cầu nâng cao việc quản lý giám sát chứng từ toán chặt chẽ Ngân hàng Bởi lẽ khơng thể phủ nhận lợi ích việc tốn khơng dùng tiền mặt (lợi ích chứng minh nhiều nước phát triển tiên tiến Thế giới) mà Nhà nước có sách định hướng việc nhân rộng tạo điều kiện để DN sử dụng phương thức toán Độ an tồn tiện lợi tránh bị tốn tiền giả, hay việc cắp xảy sở kinh doanh hạn chế Tuy nhiên để phát huy lợi ích việc tốn trongviệc xét điều kiện khấu trừ thuế đầu vào vai trò Ngân hàng lớn việc rà sốt thủ tục,thành thạo chun mơn nghiệp vụ để khơng bị thủ đoạn Doanh nghiệp lừa đảo qua mắt KẾT LUẬN Thuế giá trị gia tăng loại thuế có tác dụng kích thích xuất hàng hố mặt trái lại thể khâu hồn thuế mà việc kiểm sốt điều kiện để áp dụngkhấu trừ thuế GTGT đầu vào cần quan tâm gắt gao quan thuế quan có thẩmquyền liên ngành Nhiều doanh nghiệp lợi dụng sách ưu đãi Nhà nước để làm chứng từ,hoá đơn khống với số lượng lớn nhằm đáp ứng đủ điều kiện để khấu trừ thuế đầu vào, cộng thêmsự tha hoá biến chất cán ngành thuế ngành hải quan mà vụ gian lận ngànhthuế ngày gia tăng Những năm gần Nhà nước ln trọng việc hồn thiện sở pháp lýđội ngũ nhà làm luật để sửa đổi bổ sung hoàn thiện Luật pháp thuế GTGT minh chứng sựthay đổi điều kiện áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào chứng minh nhằmngăn chặn hạn chế tối đa thất thoát ngân sách Nhà nước vào túi tiền lợi ích riêng sốDoanh nghiệp cá nhân Trên trình bày hiểu biết em vấn đề điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, vốn hiểu biết cịn hạn chế làm khơng tránh khỏi sai sót mong cơ, thầy góp ý để em sửa chữa hoàn thiện kiến thức thân, em xin chân thành cảm ơn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013 Luật thuế giá trị gia tăng 1997 điện tử http://www.moj.gov.vn/vbpq/lists/vn%20bn%20php%20lut/view_detail.aspx?itemid=85429 Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung 2003 điện tử.10 https://thuvienphapluat.vn/vanban/Thue-Phi-Le-Phi/Luat-thue-gia-tri-gia-tang-2003-sua-doi07-2003-QH11-51045.aspx11 Luật thuế giá trị gia tăng 2008 điện tử http://moj.gov.vn/vbpq/lists/vn%20bn%20php%20lut/view_detail.aspx?itemid=1282013 http://ketoanthienung.com/the-nao-thanh-toan-khong-dung-tien-mat-qua-ngan-hang.htm14 http://ketoanthienung.com/thong-tu-219-2013-tt-btc-huong-dan-thi-hanh-luat-thue-gtgtmoinhat.htm15 http://ketoanthienung.net/nghi-dinh-13-vbhn-btc-quy-dinh-ve- ... http://moj.gov.vn/vbpq/lists/vn%20bn%20php%20lut/view_detail.aspx?itemid=1282013 http://ketoanthienung.com/the-nao -thanh- toan-khong-dung-tien-mat-qua-ngan-hang.htm14 http://ketoanthienung.com/thong-tu-219-2013-tt-btc-huong-dan-thi-hanh -luat- thue-gtgtmoinhat.htm15... http://www.moj.gov.vn/vbpq/lists/vn%20bn%20php%20lut/view_detail.aspx?itemid=85429 Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung 2003 điện tử.10 https://thuvienphapluat.vn/vanban/Thue-Phi-Le-Phi /Luat- thue-gia-tri-gia-tang-2003-sua-doi07-2003-QH11-51045.aspx11... dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức; (3) Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi mua hàng hố Việt Nam có thuế GTGT để viện trợ nhân đạo hoàn lại số thuế GTGT