LỜI MỞ ĐẦU 3 PHẦN NỘI DUNG 4 1.Khái niệm, vai trò của thuế xuất nhập khẩu 4 1.1. Khái niệm 4 1.2. Đặc điểm thuế xuất nhập khẩu 4 1.3. Vai trò của thuế xuất nhập khẩu 4 2. Người nộp thuế 5 3. Đối tượng chịu thuế 5 3.1. Định nghĩa 5 3.2 . Đối tượng chịu thuế 5 4. Căn cứ tính thuế 6 4.1. Căn cứ tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm 6 4.2. Hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối 19 5. Miễn Thuế, giảm thuế, hoàn thuế xuất nhập khẩu 22 5.1. Miễn Thuế 22 5.2. Giảm thuế 25 5.3. Các trường hợp được xét hoàn thuế 26 5.4. Giảm thuế 33 5.5. Các trường hợp được xét hoàn thuế. 33 KẾT LUẬN 38 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 41 MỤC LỤC 43
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT - - BÁO CÁO LUẬT TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC Chủ đề: PHÁP LUẬT VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Giảng viên hướng dẫn: Th.sĩ: LÊ HUỲNH PHƯƠNG CHINH SVTH: Nhóm Cần Thơ, Tháng năm 2016 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh DANH SÁCH SINH VIÊN THỰC HIỆN NHÓM STT Họ & Tên MSSV Dương Xuân Hưng B1303097 Huỳnh Trung Phú B1303129 Tăng Cường B1303274 Trương Thanh Nguyên B1303316 Trần Văn Tho B1303338 Trần Văn Cường B1303372 Nguyễn Vĩnh Thịnh B1310093 Trần Anh Hào B1403424 Đào Thị Cẩm Tiên B1403503 10 Nguyễn Lâm Anh B1403528 11 Nguyễn Duy Khương B1403571 12 Neâng Pâu B1403607 13 Tăng Thị Hồng Tuyết B1403646 Trang Ghi Chú Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh LỜI MỞ ĐẦU Những năm gần kinh tế nước ta đạt nhiều thành tựu to lớn Dưới tác động trình tự toàn cầu hóa ngày diễn mạnh mẽ nên hoạt động ngoại thương nước ta phát triển không ngừng Cùng với trình đổi kinh tế, hệ thống thuế nước ta nói chung thuế xuất nhập nói riêng không ngừng phát triển hoàn thiện Thuế xuất nhập loại thuế tương đối đặc trưng hệ thống thuế quốc gia Nó liên quan trực tiếp đến ngoại thương trở thành công cụ, nhân tố cấu thành sách kinh tế đối ngoại nhà nước Tuy nhiên thuế xuất nhập nước ta tồn nhiều bất cập cần giải Vì việc nghiên cứu thuế xuất nhập nước đòi hỏi cấp bách đặt doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực xuất nhập Trang Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh PHẦN NỘI DUNG 1.Khái niệm, vai trò thuế xuất nhập 1.1 Khái niệm Thuế xuất nhập nhập đời từ lâu kể từ có lưu thông hàng hóa khỏi biên giới quốc gia, vùng lãnh thổ Vậy thuế xuất nhập ? Thuế xuất nhập loại thuế đánh lên hàng hóa vào lãnh thổ hải quan quốc gia, vùng lãnh thổ nhằm bảo hộ sản xuất nước, hướng dẫn tiêu dùng điều tiết phần thu nhập người dân vào ngân sách nhà nước 1.2 Đặc điểm thuế xuất nhập • Thuế xuất khẩu, nhập sắc thuế gián thu, loại thuế độc lập hệ thống pháp luật thuế Việt Nam nước giới • Là sắc thuế có nhiều mức thuế suất khác thường mức cao dẫn tới ổn định • Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập hàng hoá phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam.Chỉ có hàng hoá vận chuyển cách hợp pháp qua biên giới Việt Nam đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập • Hàng hoá hợp pháp nước không hợp pháp Việt Nam: không đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập • Hàng hoá hợp pháp giao dịch không hợp pháp: không đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập • Giao dịch hợp pháp hàng hoá không hợp pháp: không đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập • Hàng hoá đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập phải có hành vi thực tế làm dịch chuyển hàng hoá qua biên giới Việt Nam thông qua mua bán, trao dổi, tặng cho… • Hành vi xuất khẩu, nhập hàng hoá qua biên giới phải hành vi trực tiếp tác động làm hàng hoá dịch chuyển qua biên giới Việt Nam Hành vi đối tượng nộp thuế trực tiếp tác động có nghĩa vụ nộp thuế ủy quyền cho chủ thể khác có nghĩa vụ nộp thay 1.3 Vai trò thuế xuất nhập • Mang lại nguồn thu ngoại tệ lớn cho NSNN • Thuế xuất khẩu, nhập góp phần điều tiết kinh doanh định hướng tiêu dùng • Thuế xuất khẩu, nhập góp phần bảo hộ phát triển sản xuất nước • Thuế xuất khẩu, nhập góp phần khuyến khích xuất thu hút đầu tư trực tiếp từ nước • Thuế xuất khẩu, nhập giúp nhà nước cân cán cân toán quốc tế • Thuế xuất khẩu, nhập sở để nhà nước kiểm soát số lượng, chất lượng tác động hàng hóa xuất khẩu, nhập thị trường Việt Nam Trang Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Vậy thuế xuất nhập gì? Thuế xuất nhập loại thuế gián thu, thu vào mặt hàng phép xuất nhập qua biên giới Người nộp thuế Đối tượng nốp thuế theo quy định Đ4 luật thuế XK, thuế NK, bao gồm: - Chủ hàng hóa XK, NK -Tổ chức nhận ủy thác XK, NK - Cá nhân có hàng hóa XK, NK xuất cảnh nhập cảnh; gửi nhận hàng hóa qua cửa biên giới VN Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế bao gồm: -Đại lý làm thủ tục hải quan trường hợp đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế XK, thuế NK -Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh Quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế -Tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật Đối tượng chịu thuế 3.1 Định nghĩa Hàng hóa phép xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam kể hàng hóa từ thị trường nước đưa vào khu chế xuất từ khu chế xuất đưa thị trường nước đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập 3.2 Đối tượng chịu thuế Theo Nghị định 87/2010/NĐ-CP ngày 13/08/2010 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế xuất, nhập sau: Điều Đối tượng chịu thuế: Hàng hóa trường hợp sau đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, trừ hàng hóa quy định Điều Nghị định này: Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế địa điểm làm thủ tục hải quan khác thành lập theo định quan nhà nước có thẩm quyền Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp khu vực kinh tế khác thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa khu với bên quan hệ xuất khẩu, nhập Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất khẩu, nhập Điều Đối tượng không chịu thuế: Trang Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Hàng hóa trường hợp sau đối tượng không chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Hàng hóa vận chuyển cảnh chuyển qua cửa Việt Nam theo quy định pháp luật Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại Chính phủ, tổ chức thuộc Liên hợp quốc, tổ chức liên Chính phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi Chính phủ nước (NGO), tổ chức kinh tế cá nhân người nước cho Việt Nam ngược lại, nhằm phát triển kinh tế - xã hội, mục đích nhân đạo khác thực thông qua văn kiện thức hai bên, cấp có thẩm quyền phê duyệt; khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài; hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác Hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất Căn tính thuế Theo quy định Luật thuế xuất khẩu, nhập 2005 Căn tính thuế xuất khẩu, thuế nhập số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%); mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối tính thuế số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa Cụ thể: 4.1 Căn tính thuế hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Căn tính thuế gồm: + Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập + Giá tính thuế mặt hàng xác định theo quy định pháp luật trị giá hải quan + Thuế suất theo tỉ lệ phần trăm ( %) 4.1.1 Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập làm tính thuế số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập Tờ khai nộp cho hải quan 4.1.2 Trị giá tính thuế Trị giá Hải quan nhằm mục đích tính thuế gọi trị giá tính thuế, thực theo hướng dẫn Thông tư số 39/2015/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn việc xác định trị giá hải quan với hàng hóa xuất khẩu, nhập Giá trị thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng theo quy định trường hợp sau đây: Đối với hàng hoá xuất khẩu: trị giá tính thuế giá bán cửa xuất (giá FOB, giá DAP) không bao gồm phí bảo hiểm I phí vận tải F Trang Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Đối với hàng hoá nhập khẩu: trị giá tính thuế giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập bao gồm phí bảo hiểm I phí vận tải F, theo hợp đồng mua hàng, tức giá CIF Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập có hợp đồng có đủ chứng từ hợp lệ đủ điều kiện để xác định giá tính thuế giá tính thuế xác định theo hợp đồng Trong trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập theo phương thức khác giá ghi hợp đồng thấp so với giá mua bán tối thiểu thực tế cửa giá tính thuế áp dụng theo biểu giá Chính phủ quy định Giá tính thuế đồng Việt Nam, ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá mua vào Ngân hàng Nhà nước công bố * Thuế suất: - Thuế suất hàng hóa xuất khẩu: quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế xuất Bộ trưởng Bộ Tài ban hành - Thuế suất hàng hóa nhập khẩu: quy định cụ thể cho mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất thông thường Việc xác định trị giá tính thuế dựa sở thông tin chứng từ ghi chép phản ánh theo nguyên tắc kế toán quy định Luật kế toán Việt Nam, nguyên tắc kế toán chung chấp nhận nước có liên quan 4.1.2.1 Xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch: • Nguyên tác xác định trị giá tính thuế: - Trị giá tính thuế nhầm mục đích tính thuế xác định theo trình tự phương pháp WTO - Trị giá trính thuế phục vụ mục đích thống kê xác lập theo nguyên tắc sau: Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế, trị giá thống kê trị giá tính thuế Đối với hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế xét miễn thuế trị giá thống kê trị giá người khai hải quan khai báo theo nguyên tắc sau: Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá trị thực tế phải tính đến cửa nhập áp dụng cách áp dụng sáu phương pháp xác định trị giá thuế dừng phương pháp xác định trị giá tính thuế Đối với hàng hóa xuất khẩu, giá bán cửa xuất (giá FOB giá DAF) không bao gồm phí bảo hiểm quốc tế (I) phí vận tải quốc tế (F) Trường hợp hợp đồng mua bán hàng hóa, trị giá tính thuế xuất trị giá khai báo người khai báo hải quan • Phương pháp xác định trị giá tính thuế xuất, nhập khẩu: Gồm phương pháp xác định trị giá tính thuế xuất, nhập khẩu: Phương pháp phương pháp sử dụng phổ biến nhất: Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập Phương pháp Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt Trang Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Phương pháp Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự Phương pháp Phương pháp trị giá khấu trừ Phương pháp Phương pháp trị giá tính toán Phương pháp Phương pháp suy luận xác định trị giá tính thuế • Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch: Trị giá giao dịch người mua thực tế toán hay phải toán cho hàng hoá bán để xuất tới Việt Nam, sau điều chỉnh khoản phải cộng, phải trừ Trị giá tính thuế hàng hoá nhập trước hết phải xác định theo trị giá giao dịch Trị giá giao dịch tổng số tiền người mua thực trả hay phải trả, trực tiếp gián tiếp cho người bán để mua hàng hoá nhập khẩu, sau cộng thêm và/hoặc trừ số khoản điều chỉnh Trị giá giao dịch bao gồm khoản sau đây: o K1 Giá mua ghi hoá đơn: Trường hợp giá mua ghi hoá đơn có bao gồm khoản giảm giá cho lô hàng nhập khoản trừ để xác định trị giá tính thuế, với điều kiện việc giảm giá lập thành văn trước xếp hàng lên phương tiện vận chuyển có số liệu, chứng từ hợp pháp, hợp lệ để tách khoản giảm giá rakhỏi giá hoá đơn chứng từ phải nộp với tờ khai hải quan o K2 Các khoản tiền người mua phải toán chưa tính vào giá mua ghi hoá đơn thương mại, bao gồm: Tiền trả trước, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bán, vận chuyển, bảo hiểm hàng hoá; o K3 Các khoản toán gián tiếp cho người bán như: khoản tiền người mua trả cho người thứ ba theo yêu cầu người bán; khoản tiền toán cách bù trừ nợ o Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch: o Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt sử dụng hàng hoá sau nhập Giá việc bán hàng không phụ thuộc vào điều kiện hay khoản toán mà chúng xác định trị giá hàng hoá cần xác định trị giá tính thuế; Sau bán lại hàng hoá, người nhập trả thêm khoản tiền từ số tiền thu việc định đoạt sử dụng hàng hoá mang lại, không kể khoản điều chỉnh quy định điểm d khoản Điều 13Nghị định 40/2007/NĐ-CP Người mua người bán mối quan hệ đặc biệt có mối quan hệ không ảnh hưởng đến trị giá giao dịch • Các khoản điều chỉnh Các khoản phải cộng: o Chi phí hoa hồng bán hàng phí môi giới o Chi phí bao bì coi đồng với hàng hoá nhập o Chi phí đóng gói, bao gồm chi phí vật liệu chi phí nhân công Các khoản phải trừ: Trang Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Chi phí cho hoạt động phát sinh sau nhập hàng hoá, bao gồm: chi phí xây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng trợ giúp kỹ thuật o Chi phí vận chuyển, bảo hiểm nội địa phát sinh sau nhập o Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp ngân sách nhà nước tính giá muahàng nhập o Các khoản giảm giá thực trước xếp hàng lên phương tiện vậnchuyển nước xuất hàng hoá, lập thành văn nộp với tờkhai hải quan hàng hoá nhập o Các khoản giảm giá thực trước xếp hàng lên phương tiện vậnchuyển nước xuất hàng hoá, lập thành văn nộp với tờ khai hải quan hàng hoá nhập Các loại giảm giá bao gồm: o Giảm giá theo cấp độ thương mại giao dịch mua bán hàng hoá; o Giảm giá theo số lượng hàng hoá mua bán o Giảm giá theo hình thức thời gian toán o Các loại giảm giá khác phù hợp với tập quán thông lệ thương mại quốc tế 4.1.2.2 Xác định trị giá tính thuế theo giá trị giao dịch hàng hóa nhập giống hệt A, Khái niệm • Hàng hóa giống hệt hàng giống phương diện bao gồm: - Đặc điểm vật chất: có bề mặt sản phẩm, vật liệu cấu thành, phương pháp chế tạo, chức năng, mục đích sử dụng, tính chất cơ, lý, hóa Có chất lượng nhau, có danh tiếng, nhãn hiệu sản phẩm, sản xuất nước, nhà sản xuất nhà sản xuất ủy quyền - Đối với hàng hóa có khác biệt nhỏ: màu sắc, kích thước không làm ảnh hưởng tới giá trị hàng hóa, coi hàng giống hệt B, Điều kiện chọn - Lô hàng nhập giống hệt xuất đến Việt Nam vào ngày 60 ngày trước sau ngày xuất lô hàng xác định trị giá tính thuế; - Lô hàng nhập giống hệt có giao dịch mua bán cấp độ điều chỉnh cấp độ bán buôn bán lẻ, có số lượng điều chỉnh số lượng với lô hàng xác định trị giá tính thuế; - Lô hàng nhập giống hệt có khoảng cách phương thức vận chuyển điều chỉnh khoảng cách phương thức vận chuyển giống lô hàng xác định trị giá tính thuế • Lưu ý xác định trị giá tính thuế theo giá trị giao dịch hàng hóa nhập giống hệt: - Khi không xác định trị giá hàng nhập theo phương pháp trị giá giao dịch xác định theo trị giá tính thuế lô hàng nhập giống hệt o Trang Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh - Khi hàng nhập giống hệt nhà sản xuất lấy lô hàng giống hệt nhà sản xuất khác với điều kiện xuất xứ để đảm bảo định hàng giống hệt - Nếu xác định lô hàng nhập giống hệt mà trị giá khác lấy trị giá lô hàng thấp ( Trị giá tính thuế = trị giá giao dịch thấp sau điều chỉnh điều kiện trên) 4.1.2.3 Xác định trị giá thuế theo trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự A, Khái niệm • Hàng hóa nhập tương tự hàng hóa không giống phương diện có phương diện có đặc trưng giống nhau, làm từ nguyên vật liệu, có chức hoán đổi cho giao dịch thương mại, sản xuất theo ủy quyền nhà sản xuất, nhập vào Việt Nam B, Điều kiện chọn • Điều kiện thời gian xuất khẩu: - Hàng nhập tương tự phải xuất đến Việt Nam vào ngày vòng 60 ngày theo lịch trước sau ngày xuất với hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế • Điều kiện cấp độ thương mại số lượng: hàng nhập tương tự phải có điều kiện cấp độ thương mại số lượng với lô hàng nhập xác định trị giá tính thuế - Nếu không tìm hàng nhập có cấp độ thương mại số lượng lô hàng có cấp độ thương mại khác số lượng lựa chọn lô hàng nhập có cấp độ thương mại khác số lượng, sau điều chỉnh trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự số lượng với lô hàng xác định trị giá tính thuế ngược lại - Nếu không tìm lô hàng nhập có cấp độ thương mại số lượng; lô hàng có cấp độ thương mại khác số lượng; lô hàng khác cấp độ thương mại có số lượng lựa chọn lô hàng nhập khác cấp độ thương mại số lượng, sau điều chỉnh trị giá giao dịch lô hàng nhập tương tự cấp độ thương mại số lượng với lô hang xác định trị giá tính thuế - Trường hợp lô hàng nhập tương tự hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu số lượng, chiết khấu toán mà lô hàng nhập xác định trị giá tính thuế không hưởng không trừ khoản chiết khấu khỏi trị giá giao dịch Trường hợp lô hàng nhập tương tự không hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu số lượng mà lô hàng nhập xác định trị giá tính thuế hưởng trừ khoản chiết khấu khỏi trị giá giao dịch • Điều kiện quãng đường phương thức vận tải, bảo hiểm: - Lô hàng nhập tương tự có quãng đường phương thức vận tải, điều chỉnh quãng đường phương thức vận tải với lô hàng xác định trị giá Trang 10 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh đưa vào gia công thu hai sản phẩm lạc nhân loại lạc nhân loại 2) xuất loại sản phẩm sản xuất tổ chức, cá nhân phải có trách nhiệm khai báo nộp thuế (nếu có) với quan hải quan phần nguyên liệu, vật tư nhập tương ứng không xuất Số tiền thuế nhập hoàn xác định phương pháp phân bổ theo công thức sau đây: Số tiền thuế nhập hoàn (tương ứng với sản phẩm = thực tế xuất khẩu) Trị giá sản phẩm xuất Tổng số tiền thuế nhập Tổng trị giá x nguyên liệu, vật tư nhập sản phẩm thu Trong đó: d.1) Trị giá sản phẩm xuất xác định số lượng sản phẩm thực xuất nhân (x) với trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu; d.2) Tổng trị giá sản phẩm thu được, xác định tổng trị giá sản phẩm xuất doanh số bán sản phẩm (kể phế liệu, phế phẩm thu hồi nằm định mức không bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu ra) để tiêu thụ nội địa Trường hợp tổ chức, cá nhân nhập loại nguyên liệu, vật tư để sản xuất thu hai nhiều loại sản phẩm khác (ví dụ như: nhập lúa mì để sản xuất bột mì, cám mì vỏ lúa mì); số sản phẩm thu có loại dùng để tiếp tục sản xuất hàng hoá xuất khẩu, có loại tiêu dùng nội địa (ví dụ như: phần cám mì vỏ lúa mì lại từ trình sau đem tiêu thụ nội địa; phần bột mì tiếp tục sử dụng để sản xuất mặt hàng mì gói xuất khẩu), thì: d.2.1) Khi tính “Trị giá sản phẩm xuất khẩu” “Tổng trị giá sản phẩm thu được” phải loại trừ phần nguyên liệu, vật tư mua nội địa (ví dụ như: sản phẩm mì gói xuất thành phần bột mì thành phần khác nguyên liệu, vật tư mua nội địa hương liệu, gia vị, bao bì ); d.2.2) Để loại trừ phần nguyên liệu, vật tư mua nội địa cấu thành sản phẩm xuất khẩu, tổ chức, cá nhân tự xây dựng định mức phần nguyên liệu, vật tư mua nội địa cấu thành sản phẩm xuất theo quy định Trường hợp thấy có nghi vấn định mức này, quan xét hoàn thuế trưng cầu giám định quan quản lý chuyên ngành mặt hàng chủ trì phối hợp với quan thuế địa phương (nơi cấp mã số thuế cho tổ chức, cá nhân) tổ chức kiểm tra tổ chức, cá nhân để xác định lại định mức làm sở xem xét giải hoàn thuế cho tổ chức, cá nhân Trang 29 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh đ) Trường hợp nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất khẩu, sản phẩm thực xuất thời hạn nộp thuế nộp thuế nhập nguyên liệu, vật tư tương ứng với số hàng hoá thực tế xuất Hàng hoá tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập hàng hoá nhập uỷ thác cho phía nước sau tái xuất nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu, bao gồm trường hợp hàng hóa nhập tái xuất vào khu phi thuế quan (để sử dụng khu phi thuế quan xuất nước ngoài; trừ trường hợp tái xuất vào Khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp khu vực kinh tế khác thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài chính) xét hoàn thuế nhập khẩu, thuế xuất nộp thuế nhập tái nhập, thuế xuất tái xuất (trừ trường hợp miễn thuế quy định khoản Điều 103 Thông tư này) Trường hợp hàng hoá tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập khẩu, thực tái xuất tái nhập thời hạn nộp thuế nộp thuế nhập thuế xuất tương ứng với số hàng hoá thực tế tái xuất tái nhập Hàng hoá xuất phải nhập trở lại Việt Nam hoàn thuế xuất nộp nộp thuế nhập a) Điều kiện để xét hoàn thuế xuất nộp nộp thuế nhập hàng hóa chưa qua trình sản xuất, gia công, sửa chữa sử dụng nước ngoài; b) Trường hợp hàng hoá xuất hàng hoá tổ chức, cá nhân Việt Nam gia công cho phía nước thuộc diện miễn thuế nhập nguyên liệu, vật tư phải nhập trở lại Việt Nam để sửa chữa, tái chế sau xuất trở lại cho phía nước quan hải quan quản lý, toán hợp đồng gia công ban đầu phải tiếp tục việc theo dõi, quản lý hàng hoá tái chế xuất hết Nếu hàng hoá tái chế không xuất xử lý thuế sau: b.1) Trường hợp tiêu thụ nội địa phải kê khai nộp thuế; b.2) Trường hợp hàng hoá bắt buộc phải tiêu huỷ, phép tiêu huỷ Việt Nam thực tiêu huỷ giám sát quan hải quan miễn thuế phế liệu, phế phẩm gia công tiêu huỷ c) Trường hợp hàng hoá xuất hàng hoá sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập khẩu; hàng hoá kinh doanh tạm nhập, tái xuất (thuộc đối tượng hoàn thuế xuất khẩu) phải nhập trở lại Việt Nam không tái chế, tái xuất xử lý sau: c.1) Tổ chức, cá nhân không xét hoàn lại thuế (hoặc không xét không thu thuế chưa nộp thuế) phần nguyên liệu nhập sản xuất số hàng hóa xuất phải nhập trở lại số hàng hóa tái xuất phải nhập trở lại đó; Trang 30 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh c.2) Trường hợp quan hải quan hoàn lại ban hành định không thu thuế phần nguyên liệu nhập sản xuất số hàng hóa xuất phải nhập trở lại số hàng hóa tái xuất phải nhập trở lại người nộp thuế phải nộp lại số tiền thuế hoàn không thu d) Trường hợp hàng hoá xuất phải nhập trở lại Việt Nam thời hạn nộp thuế xuất nộp thuế xuất tương ứng với số hàng hoá thực tế nhập trở lại Hàng hoá nhập phải tái xuất trả lại chủ hàng nước tái xuất sang nước thứ ba tái xuất vào khu phi thuế quan (để sử dụng khu phi thuế quan xuất nước ngoài; trừ trường hợp xuất vào Khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp khu vực kinh tế khác thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài chính) xét hoàn lại thuế nhập nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất nộp thuế xuất a) Điều kiện để xét hoàn lại thuế nhập nộp nộp thuế xuất khẩu: a.1) Hàng hoá chưa qua trình sản xuất, gia công, sửa chữa sử dụng Việt Nam; a.2) Trường hợp hàng hoá nhập không phù hợp với hợp đồng phải có giấy thông báo kết giám định hàng hoá quan, tổ chức có chức năng, thẩm quyền giám định hàng hoá xuất nhập văn chấp nhận nhận lại hàng hóa chủ hàng nước Đối với số hàng hóa phía nước gửi thay số lượng hàng hoá xuất trả nước người nộp thuế phải kê khai nộp thuế nhập theo quy định; a.3) Hàng hoá xuất vào khu phi thuế quan (trừ trường hợp xuất vào khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại công nghiệp khu vực kinh tế khác thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài chính) sử dụng khu phi thuế quan xuất tiếp nước b) Trường hợp mặt hàng rượu, bia, thuốc lá, gỗ nhập sau tái xuất, quan hải quan kiểm tra thực tế toàn lô hàng xuất để kiểm tra phù hợp hàng hóa xuất với hàng hóa nhập trước đây; c) Trường hợp hàng hoá nhập phải tái xuất thời hạn nộp thuế nhập nộp thuế nhập tương ứng với số hàng hoá thực tái xuất Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất (trừ trường hợp thuê) để thực dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất nộp thuế nhập khẩu, tái xuất khỏi Việt Nam tái xuất vào khu phi thuế quan (để sử dụng khu phi thuế quan tiếp tục xuất nước ngoài) hoàn lại thuế nhập Trang 31 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Số tiền thuế nhập hoàn lại xác định sở giá trị sử dụng lại máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tái xuất tính theo thời gian sử dụng lưu lại Việt Nam (tính từ ngày đăng ký tờ khai tạm nhập đến ngày đăng ký tờ khai tái xuất), trường hợp thực tế hết giá trị sử dụng không hoàn lại thuế Người nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tỷ lệ mức khấu hao, phân bổ giá trị hàng hóa thời gian sử dụng lưu lại Việt Nam theo quy định pháp luật liên quan đề nghị quan hải quan hoàn thuế để làm sở tính tỷ lệ giá trị sử dụng lại hàng hóa Tỷ lệ thuế nhập hoàn lại tương ứng với tỷ lệ giá trị sử dụng lại hàng hóa Ví dụ: Công ty X tạm nhập máy móc Y, 100% để thi công xây dựng công trình nộp 100 triệu đồng tiền thuế nhập khẩu, sau 03 năm sử dụng tái xuất khỏi Việt Nam Công ty X kê khai tỷ lệ khấu hao 03 năm 40%, số tiền thuế nhập hoàn tương ứng với tỷ lệ giá trị lại 60% tính số tiền thuế nhập nộp: 60% x 100 triệu đồng = 60 triệu đồng Trường hợp tổ chức, cá nhân nhập máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển hết thời hạn tạm nhập, phải tái xuất chưa tái xuất chuyển giao cho đối tượng khác Việt Nam tiếp tục quản lý sử dụng chuyển giao không coi xuất không hoàn lại thuế nhập khẩu, đối tượng tiếp nhận mua lại nộp thuế nhập Đến thực tái xuất khỏi Việt Nam, đối tượng nhập ban đầu hoàn lại thuế nhập theo hướng dẫn khoản 10 Hàng hoá xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân nước gửi cho tổ chức, cá nhân Việt Nam thông qua dịch vụ bưu dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế ngược lại; tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ nộp thuế không giao cho người nhận hàng hóa, phải tái xuất, tái nhập bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định pháp luật hoàn lại số tiền thuế nộp theo quy định có liên quan 11 Các tổ chức, cá nhân vi phạm quy định lĩnh vực hải quan, hàng hoá giám sát, quản lý quan hải quan tang vật vi phạm, bị quan nhà nước có thẩm quyền định tịch thu hàng hoá hoàn lại số tiền thuế xuất thuế nhập nộp 12 Hàng hóa xuất khẩu, nhập nộp thuế sau miễn thuế, hoàn thuế theo định quan nhà nước có thẩm quyền hoàn thuế 13 Hàng hoá xuất khẩu, nhập nằm giám sát, quản lý quan hải quan, đăng ký tờ khai hải quan quan hải quan kiểm tra cho thông quan phát có vi phạm buộc phải tiêu huỷ tiêu huỷ định nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập (nếu có) Việc xử phạt vi phạm hành vi xuất khẩu, nhập hàng hoá không quy định, buộc phải tiêu huỷ thực theo quy định pháp luật hành Cơ quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập phải lưu giữ hồ sơ hàng hoá tiêu huỷ, phối hợp với quan chức có liên quan giám sát việc tiêu huỷ theo quy định pháp luật hành Trang 32 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh 14 Các trường hợp thuộc đối tượng hoàn thuế xuất khẩu, nhập hướng dẫn Điều mà có số tiền thuế hoàn 50 (năm mươi) nghìn đồng theo lần làm thủ tục hoàn thuế cho hồ sơ hoàn thuế quan hải quan không tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế không hoàn trả số tiền thuế * Giải thích tư ngữ: - “tạm nhập tái xuất”: việc thương nhân nước A mua hàng từ nước B để bán cho đối tác nước C, hàng hóa làm thủ tục nhập cảnh tạm thời vào nước A (thông thường không mang hàng mà để hàng kho ngoại quan) sau làm thủ tục để tái xuất hàng nước C Hay sau nhập vào mang lại làm thủ tục tái xuất lại nước ban đầu (ví dụ hàng triển lãm, hàng trưng bày ) - “tạm xuất tái nhập”: tạm xuất hàng hóa khỏi nước mục đích (ví dụ đưa hàng sang triển lãm, trưng bày nước ) sau thời gian hàng nhập trở nước ban đàu không để lại tiêu thụ nước nhập 5.4 Giảm thuế 5.4.1 Xét giảm thuế (Luật thuế XNK năm 2005) Hàng hoá xuất khẩu, nhập trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hoá 5.4.2 Hồ sơ xét giảm thuế: - Công văn yêu cầu xét giảm thuế người nộp thuế nêu rõ loại hàng hoá, số lượng, trị giá, số tiền thuế, lý xin giảm thuế, Tờ khai hải quan Trường hợp có nhiều loại hàng hoá, thuộc nhiều Tờ khai hải quan khác phải liệt kê loại hàng hoá, Tờ khai hải quan xét giảm thuế; cam kết kê khai xác, cung cấp hồ sơ đề nghị giảm thuế; 01 - Hồ sơ hải quan theo quy định pháp luật hải quan; 01 photocopy - Giấy chứng nhận giám định thương nhân kinh doanh dịch vụ giám định số lượng hàng hóa bị mát tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; 01 - Hợp đồng bảo hiểm; 01 photocopy - Hợp đồng/biên thỏa thuận đền bù tổ chức nhận bảo hiểm; 01 photocopy 1.3 Trình tự, thủ tục xét giảm thuế thực trình tự, thủ tục xét miễn thuế 1.4 Thẩm quyền xét giảm thuế: Cục Hải quan địa phương nơi đăng ký Tờ khai hải quan 5.5 Các trường hợp xét hoàn thuế Hàng hoá nhập nộp thuế nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước Trang 33 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh a hoá xuất khẩu, nhập nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập không xuất khẩu, nhập b Hàng hoá nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập thực tế xuất nhập c Hàng hoá nhập để giao, bán hàng cho nước thông qua đại lý Việt Nam; Hàng hóa nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo quy định Chính phủ d Hàng hoá nhập nộp thuế nhập để sản xuất hàng hoá xuất hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu, xác định cụ thể sau: - Các loại vật tư, nguyên liệu hoàn thuế nhập khẩu, bao gồm: Nguyên liệu, vật tư nhập (kể linh kiện lắp ráp, bán thành phẩm, bao bì đóng gói) trực tiếp cấu thành thực thể sản phẩm xuất khẩu; Nguyên liệu, vật tư trực tiếp tham gia vào trình sản xuất hàng hoá xuất không trực tiếp chuyển hoá thành hàng hoá không cấu thành thực thể sản phẩm, như: giấy, phấn, bút vẽ, bút vạch dấu, đinh ghim quần áo, mực sơn in, bàn chải quét keo, chổi quét keo, khung in lưới, kếp tẩy, dầu đánh bóng, ; Sản phẩm hoàn chỉnh doanh nghiệp nhập để gắn vào sản phẩm xuất đóng chung với sản phẩm xuất thành mặt hàng đồng xuất nước ngoài; Linh kiện, phụ tùng nhập để làm hàng hoá bảo hành cho sản phẩm xuất khẩu,bao gồm: Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá xuất khẩu; tổ chức thuê gia công nước,gia công nước ngoài, trường hợp liên kết sản xuất hàng hoá xuất nhận sản phẩm để xuất Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá tiêu thụ nước sau tìm thị trường xuất đưa số nguyên liệu, vật tư vào sản xuất hàng hoá xuất khẩu, thực xuất sản phẩm nước Đối với nguyên liệu, vật tư (trừ sản phẩm hoàn chỉnh) nhập để thực hợp đồng gia công Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư sản xuất sản phẩm bán cho doanh nghiệp khác để trực tiếp sản xuất, gia công hàng hoá xuất Trường hợp doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất sản phẩm bán cho doanh nghiệp khác để trực tiếp xuất theo linh kiện xét hoàn thuế nhập tương ứng với tỷ lệ sản phẩm (bộ linh kiện) xuất khẩu, đáp ứng đủ điều kiện: (i) Sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập Trang 34 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh doanh nghiệp chi tiết, linh kiện linh kiện xuất khẩu; (ii) Doanh nghiệp mua sản phẩm để kết hợp với phần chi tiết, linh kiện doanh nghiệp sản xuất để cấu thành nên linh kiện xuất • Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư sản xuất sản phẩm bán cho doanh nghiệp khác để trực tiếp xuất sản phẩm nước • Trường hợp doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá bán cho thương nhân nước giao hàng hoá cho doanh nghiệp khác Việt Nam theo định thương nhân nước để làm nguyên liệu tiếp tục sản xuất, gia công hàng hoá xuất - Trường hợp nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất khẩu, sản phẩm thực xuất thời hạn nộp thuế cho phép nộp thuế nhập nguyên liệu, vật tư tương ứng với số hàng hoá thực tế xuất - Định mức tiêu hao nguyên liệu, vật tư nhập để xem xét hoàn thuế: • Doanh nghiệp phải tự xây dựng, kê khai, đăng ký định mức tiêu hao nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất với quan hải quan nơi nhập nguyên liệu, vật tư trước xuất sản phẩm Trường hợp thay đổi mẫu mã, chủng loại hàng hoá xuất trình sản xuất phát sinh thêm loại nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất sản phẩm xuất khác với định mức tiêu hao kê khai đăng ký với quan hải quan chậm 15 (mười lăm) ngày kể từ ngày có lý thay đổi nêu doanh nghiệp phải tự khai báo đăng ký lại định mức tiêu hao nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất với quan hải quan trước làm thủ tục xuất sản phẩm • Đối với trường hợp loại nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất thu hai nhiều loại sản phẩm khác (Ví dụ: nhập lúa mì để sản xuất bột mì thu lại hai sản phẩm bột mì cám mì; Nhập condensate để lọc dầu thu sản phẩm xăng diesel, ) xuất loại sản phẩm sản xuất doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo với quan hải quan Số thuế nhập hoàn xác định phương pháp phân bổ theo công thức sau đây: Trị giá sản phẩm xuất Số thuế nhập hoàn Tổng số thuế nhập -(tương ứng với sản phẩm thực = x nguyên liệu, vật tư nhập Tổng trị giá tế xuất khẩu) sản phẩm thu Trang 35 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh - Trị giá sản phẩm xuất xác định số lượng sản phẩm thực xuất nhân (x) với giá tính thuế hàng hóa xuất (FOB) Tổng trị giá sản phẩm thu được, xác định tổng trị giá sản phẩm xuất doanh số bán sản phẩm (kể phế liệu, phế phẩm thu hồi không bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu ra) để tiêu thụ nội địa Hàng hoá tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập theo phương thức kinh doanh hàng hoá tạm nhập, tái xuất; hàng hoá tạm xuất, tái nhập hàng hoá nhập uỷ thác cho phía nước sau tái xuất (trừ trường hợp miễn thuế quy định điểm 1.1 Mục I Phần D Thông tư này) xét hoàn thuế nhập khẩu, thuế xuất nộp thuế nhập tái nhập, thuế xuất tái xuất f Trường hợp hàng hoá tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập khẩu, thực tái xuất tái nhập thời hạn nộp thuế cho phép nộp thuế nhập thuế xuất tương ứng với số hàng hoá thực tế tái xuất tái nhập f Hàng hoá xuất phải nhập trở lại Việt Nam xét hoàn thuế xuất nộp nộp thuế nhập f Hàng hoá nhập phải tái xuất trả lại chủ hàng nước tái xuất sang nước thứ ba xét hoàn lại thuế nhập nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất nộp thuế xuất f Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất (bao gồm mượn tái xuất) để thực dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất, nhập phải kê khai nộp thuế nhập theo quy định, tái xuất khỏi Việt Nam hoàn lại thuế nhập Số thuế nhập hoàn lại xác định sở giá trị sử dụng lại máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tái xuất tính theo thời gian sử dụng lưu lại Việt Nam, trường hợp thực tế hết giá trị sử dụng không hoàn lại thuế Cụ thể sau: - Trường hợp nhập hàng hoá (chưa qua sử dụng): Thời gian sử dụng lưu lại Việt Số thuế nhập hoàn lại Nam Từ tháng trở xuống 90% số thuế nhập nộp Từ tháng đến năm 80% số thuế nhập nộp Từ năm đến năm 70% số thuế nhập nộp Từ năm đến năm 60% số thuế nhập nộp Trang 36 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Từ năm đến năm 50% số thuế nhập nộp Từ năm đến năm 40% số thuế nhập nộp Từ năm đến năm 30% số thuế nhập nộp Từ năm đến 10 năm 15% số thuế nhập nộp Từ 10 năm Không hoàn - Trường hợp nhập loại hàng hoá qua sử dụng: Thời gian sử dụng lưu lại Việt Số thuế nhập hoàn lại Nam Từ tháng trở xuống 60% số thuế nhập nộp Từ tháng đến năm 50% số thuế nhập nộp Từ năm đến năm 40% số thuế nhập nộp Từ năm đến năm 35% số thuế nhập nộp Từ năm đến năm 30% số thuế nhập nộp Từ năm Không hoàn k Hàng hoá xuất khẩu, nhập gửi từ tổ chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân Việt Nam thông qua dịch vụ bưu dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế ngược lại; doanh nghiệp cung cấp dịch vụ nộp thuế không giao cho người nhận hàng hóa, phải tái xuất, tái nhập bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định pháp luật hoàn lại số tiền thuế nộp theo quy định Thông tư liên tịch số 01/2004/TTLT-BBCVT-BTC ngày 25/05/2004 liên Bộ Bưu chính, Viễn thông - Tài hướng dẫn trách nhiệm, quan hệ phối hợp công tác kiểm tra, giám sát hải quan thư, bưu phẩm, bưu kiện xuất khẩu, nhập gửi qua dịch vụ bưu dịch vụ chuyển phát thư Trang 37 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh l Trường hợp có nhầm lẫn kê khai, tính thuế, nộp thuế (bao gồm người nộp thuế quan hải quan) hoàn trả số tiền thuế nộp thừa nhầm lẫn xảy thời hạn 365 ngày trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn Ngày phát có nhầm lẫn ngày ký văn xác nhận có nhầm lẫn người nộp thuế quan hải quan m Các tổ chức, cá nhân có hàng hoá xuất khẩu, nhập có vi phạm quy định lĩnh vực hải quan (sau gọi tắt hàng hoá vi phạm) nộp thuế xuất thuế nhập thuế khác (nếu có), giám sát, quản lý quan hải quan bị quan Nhà nước có thẩm quyền Quyết định tịch thu hàng hoá hoàn lại số tiền thuế xuất thuế nhập thuế khác (nếu có) nộp s Hàng hóa xuất khẩu, nhập nộp thuế sau miễn thuế theo định quan Nhà nước có thẩm quyền hoàn thuế t Hàng hoá xuất khẩu, nhập nằm giám sát, quản lý quan hải quan, mở Tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập quan hải quan kiểm tra cho thông quan phát có vi phạm buộc phải tiêu huỷ tiêu huỷ định nộp thuế khâu xuất khẩu, nhập (nếu có) Việc xử phạt vi phạm hành vi xuất khẩu, nhập hàng hoá không quy định, buộc phải tiêu huỷ thực theo quy định pháp luật hành Cơ quan hải quan nơi mở Tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập phải lưu giữ hồ sơ hàng hoá tiêu huỷ, phối hợp với quan chức có liên quan giám sát việc tiêu huỷ theo quy định pháp luật hành Các trường hợp thuộc đối tượng hoàn thuế hướng dẫn Mục mà có số tiền thuế hoàn 50.000 đồng quan hải quan không hoàn trả số tiền Trang 38 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh KẾT LUẬN Nhìn chung, thuế xuất khẩu, thuế nhập công cụ quan trọng để nhà nước thực chiện sách kinh tế mình, quản lý hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu; mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại; nâng cao hiệu hoạt động xuất khẩu, nhập Căn vào giai đoạn lịch sử điều kiện kinh tế – xã hội nước mà thuế quan sử dụng với nhiều mục tiêu khác Thuế xuất khẩu, thuế nhập nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước Ðồng thời thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế dễ thu nhất, bị phản ứng từ phía nước, chí có ủng hộ nhiều người Thuế xuất khẩu, thuế nhập cấu thành giá hàng hoá, làm tăng giá hàng hoá, có tác dụng điều tiết xuất khẩu, nhập hướng dẫn tiêu dùng; lượng hàng hoá xuất hay nhập phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hoá, yếu tố lại phụ thuộc vào giá Giá hàng hoá cao hay thấp định việc giảm tăng sức cạnh tranh hàng hoá thị trường Thông qua thuế xuất khẩu, thuế nhập nhà nước điều tiết việc xuất khẩu, nhập hàng hoá Hơn nữa, thuế xuất khẩu, thuế nhập hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ loại hàng hoá không khuyến khích sử dụng thuốc lá, rượu, bia…Thuế xuất khẩu, thuế nhập có tác dụng bảo hộ sản xuất nước Việc đánh thuế cao vào hàng hoá nhập giúp nhà sảnxuất nước cạnh tranh với hàng hoá nhập Ðặc biệt thuế xuất khẩu, thuế nhập giúp cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành non trẻ nước có thời gian trưởng thành sinh lời để từ cạnh tranh với hàng hoá nhập Thuế xuất khẩu, thuế nhập có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp việc đánh thuế nhập cao hàng hoá nhập giảm; để bù vào lượng hàng hoá nhập nhà nước ta phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động từ góp phần giải nạn thất nghiệp nước Thuế xuất khẩu, thuế nhập công cụ để nhà nước thực sách phân biệt đối xử quan hệ thương mại nước Chẳng hạn Mỹ đòi EU phải giảm từ 30 – 50% trợ cấp cho nông nghiệp, không Mỹ tăng mức thuế đánh vào hàng hoá nông sản EU nhập vào thị trường Mỹ Thuế xuất khẩu, thuế nhập góp phần mở rộng quan hệ kinh tế đối ngọai Việt Nam với nước khu vực giới Luật thuế xuất khẩu, nhập công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý nâng cao hiệu qủa hoạt động xuất nhập nước Trong trình thực thi pháp luật thuế xuất nhập khẩu, số bất cập hạn chế biểu cụ thể sau: Thứ nhất, văn pháp luật quy định thuế xuất nhập thiếu tính ổn định, rõ ràng làm cho sách thuế không minh bạch doanh nghiệp bị động có thay đổi thuế, chưa xác định chế phối hợp cụ thể quan quản lý nhà nước với doanh nghiệp xuất nhập trình tiến hành hoạt động xuất nhập Trang 39 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Thứ hai, quy định mức thuế suất vừa theo phân loại hàng hoá, vừa theo xuất xứ làm cho biểu thuế phức tạp dẫn đến nhiều mức thuế cho mặt hàng Thuế nhập bao gồm nhiều thứ thuế, thuế doanh thu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng nên thuế suất cao (như rượu, bia từ 100-150%, ô tô từ 50%200% ) Tuy có thuận tiện tập trung không phù hợp với thông lệ quốc tế, dễ bị hiểu lầm hạn chế hàng nước nhập vào Việt Nam Thứ ba, việc ban hành biểu thuế với nhiều thứ thuế suất cao, thấp vào mục đích sử dụng không theo tính chất hàng hóa nên nhiều mặt hàng có tính chất mục đích sử dụng khác có thuế suất nhập chênh lệch lớn như: Xe đua(thuế suất 5%), xe đạp thường (70%), ôtô chỗ (200%), xe cứu thương (0%) Cho nên nhiều doanh nghiệp lợi dụng điều để thực hành vi gian lận thương mại, trốn thuế Thủ thuật quan trọng để trốn thuế hạ thấp giá trị hàng nhập để hạ thấp giá trị tính thuế hay hạ quy cách kê khai để hưởng mức thuế suất thấp trở nên phổ biến với hàng hoá có đơn giá lớn thuế suất cao như: xe hơi, rượu mạnh Điển hình doanh nghiệp nhập xe tải nhẹ nguỵ trang hình thức nhập xe đông lạnh chuyên dụng để trốn thuế từ 60% xuống 10% hay xe ôtô du lịch lắp thêm đèn, còi thành xe cứu thương để hoàn thuế Thứ tư, gia nhập WTO việc trì hàng rào thuế xuất không đưa lại nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, không khuyến khích hoạt động xuất khẩu.Vì vậy, quy định thuế suất xuất mức 0% cần xem xét sửa đổi cho phù hợp với tình hình kinh tế thương mại quốc tế Thứ năm, quy định việc nộp thuế nhập nguyên liệu, phụ liệu để sản xuất hàng xuất hoàn trả thuế xuất hạn chế, bất hợp lý Với biểu thuế từ 30%-40% cho lô hàng nguyên liệu, phụ liệu để sản xuất hàng xuất khẩu, thời gian nộp thuế 30 ngày sở sản xuất không đủ vốn để tạm ứng nộp thuế, nguyên liệu về, sở phải lo triển khai sản xuất thời gian vài tháng chí có lô kéo dài tới nửa năm Thứ sáu, việc thực thuế xuất nhập tiểu ngạch biên giới bất hợp lý Điều thể chỗ: Thông thường mặt hàng Việt Nam xuất sang Trung Quốc mặt hàng khuyến khích xuất than số 11, 12; chuối xanh, tiêu, điều, ớt, dừa Với số lượng ít, chất lượng, mặt hàng khó xuất sang theo đường ngạch Nhưng xuất theo đường tiểu ngạch phải chịu mức thuế suất 5%, cao xuất ngạch Chính thuế nhập đánh vào hàng nguyên liệu đầu vào làm tăng giá hàng sản xuất xuất nước, làm giảm khả cạnh tranh hàng hoá ta trường quốc tế Như thuế xuất lực cản kìm hãm xuất doanh nghiệp nước Trang 40 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn quy phạm pháp luật Hiến pháp 2013; Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005; Nghị định số 87/2010/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Thông tư 157/2011/TT-BTC Bộ Tài việc quy định mức thuế suất biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi theo danh mục hàng hóa chịu thuế; Thông tư 119/2012/TT-BTC Bộ Tài việc sửa đổi, bổ sung Thông tư 157/2011/TT-BTC Bộ Tài việc quy định mức thuế suất biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi theo danh mục hàng hóa chịu thuế; Thông tư 111/2012/TT-BTC Bộ Tài việc ban hành danh mục hàng hóa thuế suất thuế nhập để áp dụng hạn ngạch thuế quan; Thông tư 128/2013/TT-BTC Thông tư số 128/2013/TT-BTC Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; Thông tư 42/2015/TT-BTC Bộ Tài quy định thủ tục hải quan phương tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh; Thông tư 39/2015/TT-BTC Bộ Tài quy định giá trị hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; 10 Thông tư 201/2015/TT- BTC ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt thực Hiệp định Thương mại tự Việt Nam-Hàn Quốc giai đoạn 2015-2018 11 Thông tư Số 39/2015/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2010 Bộ Tài Quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập 12 Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 03 năm 2007 Chính phủ Quy định việc xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập Danh mục trang thông tin điện tử 1.Tổng quan thuế xuất nhập Việt Nam http://www.dichvuxuatnhapkhau.vn/kien-thuc-xnk/275-tong-quan-thue-xuat-nhapkhau.html 2.Hạn chế pháp luật thuế xuất nhập đăng ngày 10/6/2014 http://luatduonggia.vn/han-che-cua-phap-luat-thue-xuat-nhap-khau 3.Biểu thuế xuất nhập có hiệu lực từ 01/01/2016 http://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/ViewDetails.aspx? ID=23298&Category=Tin%20n%E1%BB%95i%20b%E1%BA%ADt 4.Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu- hạn chế cần sửa đổi http://www.baohaiquan.vn/Pages/Luat-Thue-xuat-khau-thue-nhap-khau-nhung-hanche-can-duoc-sua-doi.aspx 5.Cần hoàn thiện sách thuế Xuất nhập Trang 41 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh http://www.taichinhdientu.vn/Home/Can-hoan-thien-chinh-sach-thue-Xuat-nhapkhau/20127/123779.dfis 6.Căn tính thuế phương pháp tính thuế xuất nhập http://ketoanthuehn.com/can-cu-tinh-thue-va-phuong-phap-tinh-thue-xuat-nhap-khau/ Thương mại wto, Trị giá tính thuế xuất nhập http://thuongmaiwto.com/vi/trang-chinh/Thanh-toan-quoc-te/Tri-gia-tinh-thue-xuatnhap-khau-79/ , Tài điện tử, sáu phương pháp xác định trị giá hải quan, http://www.taichinhdientu.vn/Home/Sau-phuong-phap-xac-dinh-tri-gia-haiquan/201010/100494.dfis, [truy cập ngày 9/3/2016] Trang 42 Luật tài nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN NỘI DUNG DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .41 http://www.taichinhdientu.vn/Home/Sau-phuong-phap-xac-dinh-tri-gia-haiquan/201010/100494.dfis, [truy cập ngày 9/3/2016] 42 MỤC LỤC .43 Trang 43 [...]... Việt Nam hoặc mang ra nước ngoài trong mức quy định, bao gồm: Trang 22 Luật tài chính nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh A, Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân người nước ngoài khi được phép vào cư trú, làm việc tại Việt Nam theo giấy mời của cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc chuyển ra nước ngoài khi hết thời hạn cư trú, làm việc tại Việt Nam B, Hàng hóa là tài sản di chuyển của... hiện theo quy định cụ thể tại các văn bản hướng dẫn riêng cho từng nước, nhóm nước hoặc vùng lảnh thổ mà Việt nam có thỏa thuận về thuế suất ưu đãi đặc biệt Ví dụ: Nhằm thực hiện Hiệp định Thương mại tự do Việt Nam-Hàn Quốc (VKFTA) trong lĩnh vực thuế quan, Bộ Tài chính vừa ban hành Thông tư 201/2015/TT- BTC ban Trang 16 Luật tài chính nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi... khẩu, thuế xuất khẩu là biện pháp tương đối dễ áp dụng Ngoài ra, Nhà nước cũng Trang 14 Luật tài chính nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh có thể sử dụng thuế xuất khẩu như một biện pháp để phân phối lại thu nhập, tăng thu ngân sách Quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế Xuất khẩu đối với các mặt hàng chịu thuế do do Bộ tài chính ban hành Ví dụ: Về thuế xuất khẩu là thuế đánh vào phân bón... Nam được phép đưa ra nước ngoài để kinh doanh và làm việc, khi hết thời hạn nhập khẩu lại Việt Nam được miễn thuế đối với những tài sản đã đưa ra nước ngoài C, Hàng hóa là tài sản di chuyển của gia đình, cá nhân người Việt Nam đang định cư ở nước ngoài được phép về Việt Nam định cư hoặc mang ra nước ngoài khi được phép định cư ở nước ngoài; hàng hóa là tài sản di chuyển của người nước ngoài mang vào... đồng, phù hợp với cam kết quốc tế - Tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định giá tính thuế là tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế - Thuế suất đối với hàng hoá xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế xuất khẩu Trang 18 Luật tài chính nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu gồm... trên một đơn vị hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu (K4.Đ5 .Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu) theo đơn vị đo lường (khối lượng, thể tích, dung tích).Thuế tuyệt đối là loại thuế được đưa ra để tránh Trang 19 Luật tài chính nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh gian lận thương mại về giá nhập vì cho dù hoá đơn đề bao nhiêu thì khi nộp loại thuế này Nhà nước đã tránh được việc thất thu thuế Thuế tuyệt đối... hàng mà Nhà nước muốn hạn chế xuất khẩu Nhằm bình ổn giá một số mặt hàng trong nước, hoặc có thể nhằm bảo vệ nguồn cung trong nước của một số mặt hàng, hoặc có thể nhằm hạn chế xuất khẩu để giảm xung đột thương mại với nước khác, hoặc có thể nhằm nâng giá mặt hàng nào đó trên thị trường quốc tế (đối với nước chiếm tỷ trọng chi phối trong sản xuất mặt hàng đó) việc hạn chế xuất khẩu có thể được Nhà nước. .. đối xử đối với hàng hóa được nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà ở đó có sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có biện pháp phân biệt đối xử khác theo quy định của pháp luật về đối xử tối huệ quốc và đối xử quốc gia trong thương mại quốc tế 4.1.3 Phương pháp tính thuế Trang 17 Luật tài chính nhà nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh a) Việc xác định số tiền thuế... định của pháp luật Việc xây dựng, thông báo định mức thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính Phế liệu, phế phẩm nằm trong định mức sử dụng, định mức tiêu hao và tỷ lệ hao hụt của loại hình gia công đáp ứng các qui định tại Điều 31 Nghị định số 12/2006/NĐ-CP ngày 23/01/2006 của Chính phủ, được thoả thuận trong hợp đồng gia công và thông báo với cơ quan hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính được xử.. .Luật tài chính nhà nước • GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh - Nếu có sự chênh lệch đáng kể về phí bảo hiểm thì có thể điều chỉnh về cùng điều kiện bảo hiểm với lô hàng đang xác định trị giá tính thuế - Khi áp dụng phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự, nếu không tìm được hàng hoá nhập khẩu tương tự được sản xuất bởi cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất khác được