Đề tài pháp luật về thu ngân sách nhà nước (luật tài chính)

ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ LUẬT KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI QUỐC TẾ BÀI THUYẾT TRÌNH MƠN LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ TÀI: PHÁP LUẬT VỀ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: Mã sinh viên: Lớp: Hồ Chí Minh, 2022 MỤC LỤC MỞ ĐẦU Nhà nước chủ thể thực điều hành quản lý xã hội – đóng vai trị trọng yếu việc giải công việc chung đất nước Để giải cơng việc đó, đương nhiên cần đến nguồn lực kinh tế Nhà nước cần phải có đủ tiền để vận hành máy số lượng công việc khổng lồ từ trung ương đến địa phương Để giải nhu cầu trên, Nhà nước thực thu ngân sách nhà nước Về chất, hoạt động thu ngân sách nhà nước việc đảm bảo nguồn lực nhà nước nhiều phương thức khác Tuy nhiên, hoạt động tập trung cải phải theo luật định Nhà nước chủ thể đại diện để thực công việc chung đất nước Mối quan hệ pháp luật thu ngân sách nhà nước mà hình thành Để đưa nhìn tổng quan mối quan hệ pháp luật trên, nhóm thuyết trình thực đề tài “Pháp luật thu ngân sách nhà nước” sở lý luận, pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật Từ đó, rút kiến nghị để góp phần xây dựng hồn thiện pháp luật Ngoài phần mở đầu, kết luận thuyết trình nhóm chia làm phần sau: Chương I: Khái quát chung thu ngân sách nhà nước Chương II: Pháp luật thu ngân sách nhà nước Chương III: Thực tiễn áp dụng kiến nghị hoàn thiện pháp luật Mặc dù cố gắng với kiến thức kinh nghiệm cịn hạn hẹp nên khó tránh khỏi sai sót định Rất mong bạn có ý kiến xây dựng để nhóm hồn thiện tập CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Khái niệm Theo khoản 14 điều Luật Ngân sách nhà nước năm 2015 “Ngân sách nhà nước toàn khoản thu, chi nhà nước dự toán thực khoảng thời gian định quan nhà nước có thẩm quyền định để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước” Tuy nhiên, Luật Ngân sách nhà nước lại khơng có giải thích rõ ràng khái niệm thu ngân sách nhà nước Như giới thiệu trên, chất hoạt động thu ngân sách nhà nước việc tập hợp phần cải xã hội Ngồi cịn có đặc điểm đặc trưng tình quyền lực cơng nhằm mục đích giải cơng việc chung đất nước Theo đó, ta đưa khái niệm thu ngân sách nhà nước sau: “Thu ngân sách nhà nước việc nhà nước dùng quyền lực để tập trung phần nguồn tài quốc gia hình thành quỹ ngân sách nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước” Đặc điểm thu ngân sách nhà nước Hoạt động thu ngân sách nhà nước hoạt động đặc trưng mà nhầm lẫn với hoạt động khác Chính thế, chúng mang đặc điểm khác biệt Những đặc điểm thể sau: • Gắn liền với quyền lực nhà nước, NN dùng quyền lực để ban hành quy định pháp luật tiến hành thu khoản thuế, phí từ • cá nhân, tổ chức xã hội Thu ngân sách nhà nước xác lập sở luật định: quy định • cụ thể pháp luật thuế, lệ phí, phí, etc Thu ngân sách nhà nước có phạm vi rộng, liên quan đến nhiều đối tượng Nguồn tài chủ yếu thu ngân sách nhà nước thu nhập cá nhân pháp nhân chuyển giao hình thức bắt buộc cho nhà nước • Thu ngân sách nhà nước phản ánh mối quan hệ kinh tế xảy trình phân chia nguồn tài quốc gia Nhà nước với chủ thể xã hội (sự phân chia hồn tồn tất yếu, xuất phát từ • yêu cầu tồn phát triển nhà nước) Thu ngân sách nhà nước thực nhiều phương thức khác • (tự nguyện - bắt buộc, kinh tế - phi kinh tế) Thu ngân sách nhà nước gắn với thực trạng kinh tế, vận động giá cả, thu nhập, lãi suất, etc Vai trò thu ngân sách nhà nước Vai trò vai trò lớn hoạt động thu ngân sách nhà nước tạo quỹ cho ngân sách nhà nước, tức bảo đảm nguồn vốn để thực nhu cầu chi tiêu, kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội nhà nước bù đắp thiếu hụt ngân sách nhà nước số thu không đáp ứng đủ nhu cầu chi tiêu Thứ hai chúng trở thành công cụ nhà nước để thực điều tiết kinh tế Các khoản thu từ nhà nước khuyến khích kìm hãm phát triển chủ thể kinh tế Ví dụ ngành khơng khuyến khích sản xuất có mức thu cao để giảm nguồn lực ngược lại với ngành nghề ưu tiên mức thu có ưu đãi Các khoản thu ngân sách nhà nước Các khoản thu quy định rõ ràng Điều Nghị định 163/2016/NĐ-CP Chính Phủ Nhìn chung chúng chia làm loại nguồn thu là: Thuế; Phí, Lệ phí nguồn thu khác Đối với thuế, theo khoản điều Luật Quản lý thuế năm 2019 thuế “Một khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định luật thuế” Dưới góc độ kinh tế, thuế công cụ phân phối Nhà nước sử dụng để động viên phần thu nhập cá nhân, tổ chức hình thành nên quỹ tiền tệ đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Dưới góc độ pháp lý, thuế nghĩa vụ tài bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho NN theo quy định pháp luật Đối với phí, theo khoản điều luật Phí Lệ phí năm 2015 phí “khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả nhằm bù đắp chi phí mang tính phục vụ quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền giao cung cấp dịch vụ cơng” Đối với lệ phí, theo khoản điều luật Phí Lệ phí năm 2015 lệ phí “khoản tiền ấn định mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước cung cấp dịch vụ công, phục vụ công việc quản lý nhà nước” Các nguồn thu khác mà kể đến là: Các khoản viện trợ khơng hồn lại; Các khoản nộp ngân sách nhà nước từ hoạt động kinh tế Nhà nước; Các khoản đóng góp tự nguyện tổ chức, cá nhân nước; etc CHƯƠNG II: PHÁP LUẬT VỀ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Thuế 1.1 Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Ở nước ta, ký họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9, Quốc hội nước ta thơng qua Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999 Về khái niệm, Theo Điều Luật thuế giá trị gia tăng 2008 “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Về vai trị, Thuế GTGT có vai trị bật sau: • Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước • Thuế tính giá bán hàng hoá giá dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ cuả khoản chi phí, làm cho • việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu Ðối với hàng xuất không nộp thuế giá trị gia tăng mà cịn khấu trừ hồn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường • quốc tế Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội • • địa Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế Về đối tượng áp dụng, đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi) Đối tượng khơng phải chịu thuế GTGT quy định điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 Về cách xác định thuế GTGT, Tùy vào trường hợp cụ thể mà thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT phương pháp tính trực tiếp doanh thu Thuế GTGT = Giá tính thuế x Thuế suất thuế GTGT Về phương pháp khấu trừ thuế, áp dụng chung cho tổ chức kinh doanh trừ đối tượng áp dụng tinh thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = thuế giá trị gia tăng đầu - thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Thuế giá trị gia tăng đầu = giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán x thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ Về phương pháp tính trực tiếp thuế giá trị gia tăng, áp dụng cho cá nhân sản xuất, kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế x thuế suất thuế giá trị gia tăng loại hàng hoá, dịch vụ Những trường hợp xét giảm thuế giá trị gia tăng quy định sau: • Ðối với sở sản xuất, xây dựng, vận tải năm đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng mà bị lỗ số thuế giá trị gia tăng phải nộp lớn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trước xét giảm • thuế giá trị gia tăng phải nộp Mức xét giảm thuế giá trị gia tăng sở tương ứng với số lỗ nguyên nhân nêu trên, tối đa không vượt 50% số thuế phải nộp cuả hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải cuả năm xét • giảm thuế Thời gian giảm thuế giá trị gia tăng xét năm tính theo năm dương lịch thực thời gian ba năm đầu, kể từ năm 1999 năm Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành 1.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt Về khái niệm, Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa đặc biệt doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ Thuế sở trực tiếp sản xuất hàng hố nộp người tiêu dùng người chịu thuế thuế cộng vào giá bán Về đặc điểm, Thuế TTĐB có số đặc điểm sau: • Thuế TTĐB loại thuế gián thu Tính chất gián thu loại thuế thể hiện: Thuế TTĐB đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB cách gián tiếp thơng qua giá hàng hố, dịch vụ mà người tiêu dùng • Thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hóa, • dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết Thuế TTĐB điều tiết lần suốt trình lưu thơng hàng hố dịch vụ Cụ thể, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB đánh • lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cao Do đối tượng chju thuế tiêu thụ đặc biệt loại hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, khơng thực cần thiết nên việc áp dụng thuế suất cao nhằm điều tiết lại trình sản xuất, sử dụng loại hàng hóa, dịch vụ Về đối tượng áp dụng, Theo điều Luật thuế TTĐB năm 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2016, đối tượng chịu thuế TTĐB bao gồm: Hàng hố: Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; rượu; bia; xe tơ 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; tàu bay, du thuyền; xăng loại; điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; lá; vàng mã, hàng mã Dịch vụ: Kinh doanh vũ trường; Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; kinh doanh đặt cược; kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; kinh doanh xổ số Đối tượng không chịu thuế TTĐB quy định điều Luật thuế TTĐB 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2016 Đối tượng nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hoá kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Về cách xác định giá tính thuế TTĐB, loại đặc trưng mà có điểm khác nhóm hàng hóa dịch vụ khác Cụ thể sau: Đối với hàng hóa nhập (trừ xăng loại) sở kinh doanh nhập bán hàng hóa sản xuất nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = (Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có))/ (1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt) Trong đó, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Đối với sở nhập ô tô 24 chỗ, giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở nhập không thấp 105% giá vốn xe nhập Giá vốn xe nhập bao gồm: Giá tính thuế nhập cộng (+) thuế nhập (nếu có) cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập Trường hợp giá bán sở nhập ô tô 24 chỗ thấp 105% giá vốn xe nhập giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Đối với sở sản xuất, lắp ráp ô tô 24 chỗ, giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở sản xuất khơng thấp 7% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại để so sánh giá bán xe ô tô chưa bao gồm lựa chọn trang thiết bị, phụ tùng mà sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu khách hàng Trường hợp giá bán sở sản xuất, lắp ráp ô tô 24 chỗ thấp 7% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Đối với hàng nhập khâu nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập 10 + phí thuộc lĩnh vự cơng nghiệp, xây dựng: phí xây dựng + phí thuộc lĩnh vực giao thơng vận tải: phí đường + phí thuộc lĩnh vực thơng tin, liên lạc: phí sử dụng bảo vệ tần số vơ tuyến điện + phí thuộc lĩnh vực an ninh, trật tự, an tồn xã hội: phí trơng giữ xe + phí thuộc lĩnh vực văn hóa, xã hội: phí tham quan + phí thuộc lĩnh vực giáo dục đào tạo: học phí + phí thuộc lĩnh vực y tế: viện phí + phí thuộc lĩnh vực khoa học, cơng nghệ mơi trường: phí vệ sinh + phí thuộc lĩnh vực tài chính, ngân hàng, hải quan: phí hoạt động chứng khốn + phí thuộc lĩnh vực tư pháp: án phí b Lệ phí - Theo quy định khoản Điều Luật Phí lệ phí 2015 “Lệ phí khoản tiền ấn định mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước cung cấp dịch vụ công, phục vụ công việc quản lý nhà nước quy định Danh mục lệ phí ban hành kèm theo Luật này.” - Theo danh mục phí, lệ phí ban hành kèm pháp lệnh phí lệ phí ngày 28/8/2001 có nhóm lệ phí: + lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền nghĩa vụ cơng dân; + lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; + lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến sản xuất, kinh doanh; + lệ phí quản lý nhà nước đặc biệt chủ quyền quốc gia; + lệ phí quản lý nhà nước lĩnh vực khác 20 Để đảm bảo thống hệ thốnh sách pháp luật phí, lệ phí Điều Luật phí lệ phí 2015 quy định khoản sau “Trường hợp luật khác có quy định phí, lệ phí nội dung chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng phí, lệ phí thực theo quy định Luật này.” Bởi trình phát triển kinh tế xã hội dự kiến phát sinh thêm dịch vụ cần quy định phí, lệ phí mà luật chưa lường hết c Nguyên tắc xác định mức thu phí lệ phí - Đối với phí, pháp lệnh phí lệ phí số 38/2001, cụ thể Điều 12 xác định mức thu phí, theo đó: Nhà nước đầu tư phải bảo đảm thu hồi vốn thời gian hợp lý, có tính đến sách Nhà nước thời kỳ; dịch vụ tổ chức, cá nhân đầu tư vốn phải bảo đảm thu hồi vốn thời gian hợp lý, phù hợp với khả đóng góp người nộp Tuy nhiên, phí gắn với hoạt động dịch vụ công ngành, lĩnh vực Mỗi dịch vụ có tính chất, đặc điểm khả xã hội hóa khác nên mực thu phí xác định khác Nhằm bù đắp chi phí mang tính phục vụ quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền giao cung cấp dịch vụ cơng Chính sách Nhà nước thời kỳ khác nên mức thu phí cần đảm bảo phù hợp với "chính sách Nhà nước thời kỳ" Vì vậy, Điều Luật phí lệ phí quy định nguyên tắc xác định mức thu phí, sau: Mức thu phí xác định bảo đảm bù đắp chi phí, có tính đến sách phát triển kinh tế xã hội Nhà nước thời kỳ, bảo đảm công bằng, cơng khai, minh bạch bình đẳng quyền nghĩa vụ cơng dân Phí thu từ hoạt động dịch vụ quan nhà nước thực phải nộp vào ngân sách nhà nước, trường hợp quan nhà nước khốn chi phí hoạt động từ nguồn thu phí khấu trừ, phần cịn lại nộp ngân sách nhà nước Phí thu từ hoạt động dịch vụ đơn vị nghiệp công lập thực để lại phần toàn số tiền phí thu để trang trải chi phí hoạt động 21 cung cấp dịch vụ, thu phí sở dự toán quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, phần cịn lại nộp ngân sách nhà nước - Đối với lệ phí, pháp lệnh số 38/2001 có quy định Điều 13: Mức thu lệ phí ấn định trước cơng việc, khơng nhằm mục đích bù đắp chi phí, phù hợp với thông lệ quốc tế; riêng mức thu lệ phí trước bạ tính tỷ lệ phần trăm giá trị tài sản trước bạ Lệ phí khoản tiền phải trả cung cấp dịch vụ hành cơng tùy thuộc vào tính chất dịch vụ hành cơng, lệ phí phân thành nhóm: Lệ phí khơng bù đắp hết chi phí, lệ phí bù đắp đủ chi phí, lệ phí cao chi phí Do mức thu lệ phí có khác lúc đặt vấn đề bù đắp chi phí Như Luật phí lệ phí 2015 lại có quy định Điều pháp lệnh sau: Mức thu lệ phí ấn định trước, khơng nhằm mục đích bù đắp chi phí; mức thu lệ phí trước bạ tính tỷ lệ phần trăm giá trị tài sản; bảo đảm cơng bằng, cơng khai, minh bạch bình đẳng quyền nghĩa vụ công dân Tổ chức thu lệ phí thực nộp tồn tiền lệ phí thu vào ngân sách nhà nước d Miễn, giảm phí, lệ phí Mỗi loại phí, lệ phí đối tượng chịu phí, đối tượng sử dụng phương thức tính phí khác nhau, sách nhà nước giai đoạn khác Do đó, Điều 10 Luật phí lệ phí quy định: Các đối tượng thuộc diện miễn, giảm phí, lệ phí bao gồm trẻ em, hộ nghèo, người cao tuổi, người khuyết tật, người có cơng với cách mạng, đồng bào dân tộc thiểu số xã có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số đối tượng đặc biệt theo quy định pháp luật; Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định cụ thể đối tượng miễn, giảm án phí lệ phí tịa án; Chính phủ, Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể đối tượng miễn, giảm khoản phí, lệ phí thuộc thẩm quyền 22 e Thẩm quyền quy định phí, lệ phí Phí, lệ phí liên quan đến quyền nghĩa vụ công dân; để đảm bảo rõ ràng, minh bạch quyền trách nhiệm công dân, Danh mục chi tiết khoản phí, lệ phí ban hành kèm theo Luật phí lệ phí Luật quy định thẩm quyền 04 quan khoản phí, lệ phí Danh mục bao gồm: Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài Hội đồng nhân dân cấp tỉnh Thẩm quyền Ủy ban thường vụ Quốc hội: Quyết định sửa đổi, bổ sung, bãi bỏ khoản phí, lệ phí vào Danh mục 02 kỳ họp Quốc hội báo cáo Quốc hội kỳ họp gần nhất; quy định mức thu, miễn, giảm, thu, nộp, quản lý sử dụng án phí lệ phí tịa án Thẩm quyền Chính phủ: Thống quản lý nhà nước phí, lệ phí; quy định mức thu, nộp, quản lý sử dụng khoản phí, lệ phí giao Danh mục; trình Ủy ban thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung, bãi bỏ khoản phí, lệ phí Danh mục mức thu, miễn, giảm án phí, lệ phí tịa án Thẩm quyền Bộ Tài chính: Quy định mức thu, chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng loại phí, lệ phí thuộc thẩm quyền; hướng dẫn thực chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng tiền phí, lệ phí thu Thẩm quyền Hội đồng nhân dân cấp tỉnh: Quyết định mức thu; miễn, giảm; chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng phí, lệ phí phân cấp, Ủy ban nhân dân cấp trình theo quy định 2.2 Thu từ hoạt động kinh tế Nhà nước Quy định khoản Điều nghị định 163/2016 có quy định cụ thể khoản nộp ngân sách nhà nước từ hoạt động kinh tế nhà nước, gồm: “a) Lãi chia cho nước chủ nhà khoản thu khác từ hoạt động thăm dị, khai thác dầu, khí b) Các khoản thu hồi vốn Nhà nước đầu tư tổ chức kinh tế 23 c) Thu cổ tức, lợi nhuận chia công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên có vốn góp Nhà nước d) Thu phần lợi nhuận sau thuế lại sau trích lập quỹ doanh nghiệp nhà nước đ) Chênh lệch thu lớn chi Ngân hàng Nhà nước Việt Nam e) Thu hồi tiền cho vay Nhà nước (bao gồm gốc lãi), trừ vay lại vốn vay nước ngồi Chính phủ.” Theo Khoản 5, Điều 2, Nghị định số 163/2016/NĐ-CP ngày 21/12/2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật NSNN, khoản nộp NSNN từ hoạt động kinh tế Nhà nước gồm: • Lãi chia cho nước chủ nhà khoản thu khác từ hoạt động thăm • • dị, khai thác dầu, khí Các khoản thu hồi vốn Nhà nước đầu tư tổ chức kinh tế Thu cổ tức, lợi nhuận chia công ty cổ phần, cơng ty trách • nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên có vốn góp Nhà nước Thu phần lợi nhuận sau thuế cịn lại sau trích lập quỹ doanh • • nghiệp Nhà nước Chênh lệch thu lớn chi Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Thu hồi tiền cho vay Nhà nước (bao gồm gốc lãi), trừ vay lại vốn vay nước ngồi Chính phủ 2.3 Các khoản viện trợ khơng hồn lại Theo Nghị định, việc quản lý sử dụng viện trợ phải đảm bảo nguyên tắc: 1- Quản lý sử dụng viện trợ phải tuân thủ pháp luật Việt Nam Các khoản viện trợ tiếp nhận, thực hiện, sử dụng cấp có thẩm quyền Việt Nam phê duyệt Nguồn tiền viện trợ phải nguồn tiền, tài sản hợp pháp 2- Khơng tiếp nhận hàng hóa (kể vật tư, thiết bị) thuộc danh mục mặt hàng cấm nhập theo quy định pháp luật 24 3- Cơ quan chủ quản chịu trách nhiệm toàn diện quản lý sử dụng hiệu khoản viện trợ 4- Dòng tiền tiếp nhận chi cho khoản viện trợ phải thực thông qua tài khoản tiếp nhận viện trợ, đảm bảo tính cơng khai, minh bạch, báo cáo đầy đủ theo quy định 5- Viện trợ thuộc nguồn thu ngân sách nhà nước phải dự toán, hạch toán, toán đầy đủ vào ngân sách nhà nước 6- Đối với khoản viện trợ không thuộc nguồn thu ngân sách nhà nước, Chủ khoản viện trợ phép tự quản lý chịu trách nhiệm mục đích sử dụng viện trợ, kết sử dụng viện trợ, đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật Việt Nam cam kết với nhà tài trợ Chủ khoản viện trợ định kỳ báo cáo Cơ quan chủ quản để tổng hợp, báo cáo Bộ Kế hoạch Đầu tư để tổng hợp chung 7- Sau 06 tháng kể từ ngày khoản viện trợ phê duyệt, trường hợp khoản viện trợ chưa triển khai mà khơng có lý đáng, cấp có thẩm quyền phê duyệt thu hồi định phê duyệt tiếp nhận khoản viện trợ ban hành Cơ quan chủ quản có trách nhiệm thông báo cho Bên cung cấp viện trợ việc thu hồi định phê duyệt khoản viện trợ CHƯƠNG III: THỰC TIỄN ÁP DỤNG VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THỆN PHÁP LUẬT Thực tiễn áp dụng pháp luật 1.1 Ưu điểm Tại hội nghị trực tiếp Tổng kết công tác thuế năm 2021 phương hướng thực nhiệm vụ thuế 2022 với 64 điểm cầu nước Có thể thấy năm 2021 với nỗ lực vượt bậc bối cảnh khó khăn thu ngân sách ngành thuế quản lý vượt dự toán vượt 177.000 tỷ đồng Kết ngành thuế đạt năm 2021 góp phần bảo đảm cân đối thu ngân sách nhà nước, phục vụ phủ ngành địa phương, thực nhiệm vụ phục hồi, phát triển kinh tế xã hội phòng chống dịch bệnh 25 1.2 Tồn Bên cạnh điểm tích cực hoạt động thực tiễn pháp luật hoạt động thu thu thuế vào ngân sách nhà nước cân thu chi đáp ứng ngưỡng bảo đảm, hoạt động thu thuế diễn trình tự, thời hạn pháp luật hoạt động thu thuế vướng mắc phải hạn chế, đặc biệt cần kể đến Thứ nhất, thực tiễn hoạt động pháp luật thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Kết thu thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2011 – 2016: Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Từ năm 2009 đến năm 2016, kinh tế nước gặp nhiều khó khăn thách thức ảnh hưởng kinh tế giới có điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 28% xuống 20% số thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo tăng trưởng qua năm Số lượng doanh nghiệp đăng ký thuế hoạt động (tính đến 31/12 hàng năm) tăng lên Thực trạng sách thu thuế doanh nghiệp Việt Nam từ 2011-2016: - Về phạm vi đối tượng điều chỉnh: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định phạm vi đối tượng điều chỉnh doanh nghiệp thuộc tất thành phần kinh tế, tổ chức tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Tuy nhiên, chưa có hướng dẫn rõ ràng hoạt động kinh doanh qua mạng internet, qua hệ thống viễn thông, hoạt động thương mại điện tử, kinh tế chia sẻ - Về thu nhập chịu thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định rõ thu nhập chịu thuế, doanh thu, chi phí trừ, không trừ khoản thu nhập khác phát sinh kỳ doanh nghiệp So sánh với giai đoạn trước, từ 01/01/2014, Luật thuế số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có điều chỉnh, bổ sung quy định cụ thể thu nhập chịu thuế, bao quát số khoản thu nhập phát sinh 26 Tuy nhiên, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định chưa rõ số nội dung, ví dụ khống chế chi phí lãi tiền vay vào chi phí tính thuế, số khoản chi phúc lợi, mua bảo hiểm cho người lao động - Về thu nhập tính thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Có số ý kiến cho pháp luật thuế hành chưa có quy định cho bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nên doanh nghiệp không xử lý khoản lỗ - Về thu nhập miễn thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định số khoản thu nhập miễn thuế như: Thu nhập thuộc lĩnh vực nông nghiệp, khoa học công nghệ, công nghệ cao… Việc mở rộng thu nhập miễn thuế phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội, đặc biệt với lĩnh vực nông nghiệp, nơng dân, nơng thơn Tuy nhiên, cịn nhiều ý kiến cho sách thuế cịn lồng ghép nhiều sách xã hội, làm giảm tính trung lập sách thuế, nhiều tổ chức, cá nhân cịn cho cần mở rộng thêm lĩnh vực ưu đãi thuế - Về thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2011 – 2013 Việt Nam 25%, từ 2014 – 2015 22%, riêng doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% từ 01/7/2013 Từ 01/01/2016 thuế suất chung 20% Việc điều chỉnh thuế suất phù hợp với thực tiễn, phù hợp với lộ trình cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp - Về ưu đãi thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định lĩnh vực, địa bàn ưu đãi áp dụng hình thức miễn, giảm theo gói như: áp dụng thuế suất 10% 15 năm, miễn thuế 04 năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo; thuế suất 17% 10 năm, miễn thuế 02 năm, giảm 50% số thuế phải nộp 04 năm tiếp địa bàn, lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo liệt kê cụ thể Việc mở rộng phạm vi ưu đãi thuế số lĩnh vực 27 cần ưu đãi, thực chủ trương Đảng Nhà nước nông nghiệp, công nghệ cao, thu hút dự án có vốn đầu tư lớn, tác động sâu rộng đến kinh tế - xã hội Tuy nhiên, việc sửa đổi, bổ sung ưu đãi diễn dày, thay đổi ưu đãi doanh nghiệp đầu tư vào khu công nghiệp, khu chế xuất, ưu đãi đầu tư mở rộng thay đổi liên tục thời gian ngắn làm ảnh hưởng đến định hướng đầu tư doanh nghiệp Theo pháp luật Thuế hành, chất thuế thu nhập doanh nghiệp đánh trực tiếp vào thu nhập tổ chức sản xuất kinh doanh làm giảm khả sử dụng thu nhập có doanh nghiệp nên loại thuế gây cảm giác mát cho người nộp thuế, dễ gây phản ứng từ đối tượng nộp thuế, dẫn đến tình trạng trốn thuế Thực tế tình trạng ln vấn đề nhức nhối xã hội dẫn đến hoạt động thu thuế cịn gặp nhiều khó khăn => Hoạt động khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động phức tạp, khó kiểm sốt, quan quản lý thuế phải đầu tư nhiều tài lực, vật lực, nhân lực cho công tác quản lý lĩnh vực thuế Việc quản lý thuế khó khăn, địi hỏi phải có đội ngũ cán thuế đơng đảo có trình độ chuyên môn, quản lý kinh tế cao, kèm theo việc áp dụng phương tiện quản lý có kỹ thuật đại với hệ thống pháp luật đầy đủ, có hiệu lực quan hệ giao tiếp cơng vụ tốt Thứ hai, Về thực tiễn hoạt động thu thuế thu nhập cá nhân: Từ Luật Thuế xuất nay, hành vi trốn thuế số cá nhân có thu nhập cao từ tiền lương, tiền công tồn khó khăn, tồn Luật Thuế Hiện nước ta chưa có hệ thống quy định pháp lý cần thiết để minh bạch thu nhập Bên cạnh doanh nghiệp thay đóng thuế theo quy định nhà nước ln tìm cách lách luật, trốn tránh nghĩa vụ thuế với quốc gia Đơn cử theo nguồn tin từ Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, quan mời số nghệ sĩ lên khai toán thu nhập 28 cá nhân giai đoạn từ 2009 - 2014 Kết có người bị truy thu thuế lên tới 4,4 tỷ đồng • Còn tượng nhiều khoản thu nhập bị bỏ qua, không bị đánh thuế Theo quy định pháp luật hành, nhiều khoản thu nhập cá nhân bị bỏ qua, không đưa vào diện thu nhập chịu thuế thu nhập người có thu nhập cao như: Các khoản thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng tài sản, quà biếu, quà tặng, thừa kế Về mặt lý luận, thuế TNCN phải đánh toàn thu nhập cá nhân đảm bảo tính cơng thuế Về thực tiễn, có nhiều cá nhân có thu nhập cao từ hoạt động kể mà không bị đánh thuế nên gây lãng phí nguồn thu cho ngân sách nhà nước • Việc quy định thu thuế nguồn gây khó khăn việc xác định xác số thuế phải nộp Để đảm bảo khả điều tiết thu nhập, thuế TNCN thường quy định thuế suất lũy tiến áp dụng cho tổng thu nhập chịu thuế Bên cạnh đó, để đảm bảo việc thu thuế, pháp luật quy định tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập khoản thu nhập chi trả để nộp cho quan thuế Riêng khoản chi phí mua ngồi thù lao tư vấn, tiền công sửa chữa v.v , việc khấu trừ xác định 10% khoản thu nhập từ 500 ngàn đồng trở lên Quy định có ưu điểm đảm bảo thu thuế, tránh việc trốn thuế, lậu thuế Tuy nhiên, việc thực đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân chưa áp dụng rộng rãi triệt để, cách thu thuế khơng xác Thứ ba, thực trạng hoạt động thu thuế tiêu thụ đặc biệt: Trong năm gần pháp luật điều chỉnh hoạt động thu thuế tiêu thụ đặc biệt có thành tựu định kể đến hoạt động tuân thủ pháp luật doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng thuộc danh mục chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với việc tuân thủ pháp luật thu loại thuế tiêu thụ đặc biệt mang lại nguồn thu quan trọng định Tuy 29 đạt kết định việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt thực tế tồn hạn chế Thực trạng việc doanh nghiệp trốn thuế, lách thuế doanh nghiệp nhiều, việc doanh nghiệp, cán chịu trách nhiệm thu thuế có hành vi cấu kết với làm giảm giá trị sản phẩm dẫn đến giảm giá trị thuế phải thu Ý thức tôn trọng pháp luật, tuân thủ pháp luật doanh nghiệp yếu, chưa đáp ứng quy định pháp luật Thứ tư, Về thực tiễn áp dụng pháp luật nộp thuế nhập Dù Luật thuế xuất nhập có quy định rõ ràng thời hạn nộp thuế, thực tế xảy nhiều trường hợp lợi dụng sách ân hạn thuế để gây thất thu thuế cho Nhà nước Thực tế, Theo cục điều tra chống bn lậu, tình trạng bn lậu ngày diễn phức tạp cảng biển Tình hình diễn ngày nghiêm trọng Việt Nam phổ biến áp giá tính thuế theo cam kết với tổ chức WTO, đó, doanh nghiệp tự khai báo tự xác định trị giá tính thuế tờ khai Chính vậy, đối tượng sử dụng nhiều thủ đoạn tinh vi, đặc biệt việc thông đồng làm giả hợp đồng thương mại, khai báo giá trị thấp so với thực tế nhiều doanh nghiệp, cá nhân nhập lợi dụng sách thơng thống, miễn kiểm tra theo tỉ lệ để nhập hàng thừa so với hợp đồng, khai báo hải quan không đúng… không diễn cảng biển, hoạt động bn lậu cịn có diễn biến phức tạp đường bộ, hàng không, đường bưu điện Hiện nay, tuyến biên giới đường bộ, vận chuyển trái phép hàng hóa diễn phức tạp tập trung chủ yếu số địa bàn trọng điểm Móng Cái (Quảng Ninh), Tân Thanh, Chi Mai (Lạng Sơn) Cầu treo (Hà Tĩnh) Lao Bảo (Quảng Trị) …các hàng hóa nhập đa dạng phần lớn hàng thương mại buôn lậu tuyến hàng không, bưu điện tập trung hai cửa sân bay quốc tế Hà Nội Tân Sơn Nhất, Bưu điện Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh Hàng bn lậu phát nơi tập trung vào mặt hàng mỹ 30 phẩm, tân dược nhập khơng có giấy phép, từ đó, ảnh hưởng lớn tới cơng tác thu thuế Nhà nước Thứ năm, quy định văn quy phạm pháp luật điều chỉnh: Những văn quy phạm pháp luật thuế tính đến có nhiều thơng tư văn hướng dẫn sở thông tư, văn sửa đổi, bổ sung thông tư, văn kia; đồng thời, quy định nhiều thủ tục thực làm cho cán thuế người nộp thuế khó khăn việc cập nhập, gây chồng chéo, khó áp dụng liên hệ pháp luật hệ thống sách thuế, đồng thời chưa đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch công khai Đơn biểu quy định 10 khoản thu nhập chịu thuế, khoản thu nhập loại thuế có tính thuế, thuế suất khác nhau; có loại thu nhập có hai phương pháp tính thuế (thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn); phức tạp việc tính thuế tiền lương, tiền công, Thủ tục hành cơng tác thu - nộp thuế cịn rườm rà, gây khó khăn cho doanh nghiệp nộp thuế Hiện tại, chưa có quy định quy định rõ trách nhiệm cấp quyền địa phương, quan chức năng, đơn vị có liên quan đến cơng tác thu, nộp thuế Kiến nghị hồn thiện pháp luật Có thể thấy thuế khoản thu chủ yếu quan trọng chiếm 90% khoản thu cho ngân sách nhà nước nhằm điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý định hướng phát triển kinh tế đảm bảo bình đẳng chủ thể công xã hội Chính cần có giải pháp nhằm khắc phục khó khăn vướng mắc để nâng cao hiệu hoạt động thu ngân sách nhà nước Cụ thể sau: Thứ nhất, Điều chỉnh hệ thống pháp luật Trước hết để việc thu ngân sách nhà nước nhanh gọn xác hệ thống pháp luật điều chỉnh hoạt động phải rõ ràng, có tính khái quát 31 đảm bảo phạm vi điều chỉnh Cùng với quy định khoản thu xác định luật Ngân sách nhà nước, nước ta cần ban hành, xây dựng văn pháp luật khác điều chỉnh hoạt động liên quan đến hoạt động thu ngân sách nhà nước Trong luật NSNN tồn quy định bất cập, để hoạt động thu ngân sách nhà nước diễn thuận tiện nước ta cần có quy định, văn pháp luật hạn chế bất cập Cùng với việc xây dựng hoàn thiện pháp luật nước ta cần nâng cao vai trò quan, người có trách nhiệm hoạt động thu ngân sách nhà nước, tránh quan liêu, tham nhũng, hạn chế tối đa sai sót hoạt động Thứ hai, Xây dựng sách phù hợp Cùng với việc xây dựng hoàn thiện pháp luật nước ta cần xây dựng sách thuế, phí phù hợp với thực tiễn phát triển Nước ta cần xây dựng chu trình ngân sách nhà nước hiệu quả, xây dựng quan quản lý vấn đề nợ thuế, xử lý hành vi trốn thuế, lách thuế Đẩy mạnh việc rà soát, tra hoạt động thu thuế, phí địa phương đảm bảo tính minh bạch, xác hoạt động thu ngân sách nhà nước Song song với việc hồn thiện pháp luật xây dựng sách thuế nước ta cần áp dụng thành tựu khoa học công nghệ vào hoạt động thu NSNN Trước phát triển công nghệ hoạt động kinh doanh onl nộp thuế diễn nhiều, lý làm cho nguồn thu NSNN bị hao hụt Để khắc phục tình trạng nước ta cần có quy định thu thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh online Bên cạnh đó, cần tiếp tục tăng cường áp dụng chế tài hành vi trốn thuế có ý định trốn thuế cá nhân, doanh nghiệp cần ứng dụng công nghệ vào hoạt động thu ngân sách nhà nước phương pháp nâng cao minh bạch hoạt động thu NSNN Thứ ba, Nâng cao chất lượng đội ngũ cán 32 Để giải vấn đề hạn chế hoạt động thu ngân sách nước ta nay, quan có liên quan cần xác định, nâng cao chất lượng công tác dự báo thu NSNN, xác định quy trình, mức thu NSNN phù hợp với tình hình phát triển kinh tế, hạn chế tác động yếu tố chủ quan việc xác định thu NSNN, đôi với việc xây dựng sách thu NSNN hợp lý nước ta phải cân đối khoản thu chi hoạt động liên quan đến NSNN Bên cạnh yếu tố công nghệ nước ta cần trọng đến phát triển nhân lực có trình độ chun mơn cao, đào tạo bồi dưỡng cán hoạt động thu NSNN, để làm chủ công nghệ hoạt động thu NSNN đội ngũ cán cần nâng cao trình độ đạo đức chun mơn Thứ tư, Nâng cao chất lượng công tác lĩnh vực thuế bên - Kiến nghị với hệ thống quan quản lý thu thuế: Tiếp tục rà sốt, tổng hợp vướng mắc để trình cấp có thẩm quyền theo thẩm quyền sửa đổi, bổ sung sách phù hợp với thực tiễn, đơn giản, minh bạch; đào tạo đội ngũ cán hoạch định sách phải giỏi chun mơn, am hiểu lĩnh vực thuế; tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế; tổ chức máy ngành thuế phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có tính đến việc tận dụng tiến khoa học kỹ thuật công tác quản lý để bố trí đội ngũ cán phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao; bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, chống thất thu thuế hoạt động kinh doanh chuyển nhượng bất động sản - Kiến nghị với doanh nghiệp: Doanh nghiệp phải tuân thủ, am hiểu pháp luật, doanh nghiệp phải thực tham gia vào trình hoạt định sách, khơng đơn đối tượng điều chỉnh sách KẾT LUẬN Hệ thống tài gắn liền với cơng việc nên hoạt động thu ngân sách phân hóa trở nên đa dạng phức tạp Chính thế, pháp luật điều chỉnh 33 phần giải vấn đề liên quan đến trình tự thủ tục thu ngân sách nhà nước Do đó, cần phải đẩy mạnh cơng tác hồn thiện hành lang pháp lý để cải thiện chất lượng hoat động thu ngân sách Nhà nước thời gian sớm KÍNH GỬI CƠ VÀ CÁC BẠN! 34 ... CHUNG VỀ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Khái niệm Theo khoản 14 điều Luật Ngân sách nhà nước năm 2015 ? ?Ngân sách nhà nước tồn khoản thu, chi nhà nước dự toán thực khoảng thời gian định quan nhà nước có... chung đất nước Theo đó, ta đưa khái niệm thu ngân sách nhà nước sau: ? ?Thu ngân sách nhà nước việc nhà nước dùng quyền lực để tập trung phần nguồn tài quốc gia hình thành quỹ ngân sách nhà nước nhằm... năng, nhiệm vụ nhà nước? ?? Tuy nhiên, Luật Ngân sách nhà nước lại khơng có giải thích rõ ràng khái niệm thu ngân sách nhà nước Như giới thiệu trên, chất hoạt động thu ngân sách nhà nước việc tập