ĐỀ TÀI: PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP

Bìa 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NỘI VỤ HÀ NỘI KHOATRUNG TÂM TÊN ĐỀ TÀI PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP BÀI TẬP LỚN KẾT THÚC HỌC PHẦN Học phần Luật Tài chính Mã phách (Để tr.

Bìa TRƯỜNG ĐẠI HỌC NỘI VỤ HÀ NỘI KHOA/TRUNG TÂM…………………………… TÊN ĐỀ TÀI: PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP BÀI TẬP LỚN KẾT THÚC HỌC PHẦN Học phần: Luật Tài Mã phách:………………………………….(Để trống) TP Hồ Chí Minh – 2022 MỞ ĐẦU Nhà nước thuế hai phạm trù gắn liền với nhau, sử dụng thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế cần thiết khách quan Nhà nước Nhưng mức độ nội dung sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết kinh tế nước khơng hồn tồn giống mà tùy thuộc vào Nhà nước định, với tình hình kinh tế - xã hội định định hướng phát triển kinh tế cụ thể thời kì lịch sử Ở nước ta, thuế hệ thống thuế không mối quan tâm nhà hoạch định sách kinh tế vĩ mô, nhà nghiên cứu mà cịn doanh nghiệp đơng đảo quần chúng nhân dân Trong giai đoạn cải cách hệ thơng sách thuế, nhiều sắc thuế nghiên cứu, xem xét, sửa đổi, bổ sung để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội thời đại mới, đảm bảo hiệu quản lý Nhà nước, có sách thuế tiêu thụ đặc biệt NỘI DUNG CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.1 Khái niệm thuế Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức Nhà nước sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm thuế khác nhau, quan điểm nhấn mạnh chiều theo góc độ khác Mặc dù đến nhiều tranh cãi khái niệm thuế nhà kinh tế thống rằng: “Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, không mang tính chất hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội.” 1.2 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có hầu hết quốc gia loại thuế có hiệu số thu cao, dễ thu, việc đánh thuế thường nhận đồng thuận cao công chúng Tùy thuộc vào điều kiện cụ thể kinh tế xã hội, phong tục tập quán, sách tiêu dùng, yêu cầu động viên ngân sách, khả quản lý, giám sát mà nước có quy định riêng danh mục mặt hàng chịu thuế, mức thuế suất, phương thức tổ chức quản lý thu Nhiều nước áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào nhiều mặt hàng hóa dịch vụ, để người dân dễ hiểu, tiện lợi tuyên truyền, giải thích để xây dựng quy trình thủ tục quản lý đại người ta thường dùng tên mặt hàng bị đánh thuế để làm tên gọi, ví dụ: thuế xăng dầu, thuế thuốc lá, thuế rượu, thuế bia… Thuế tiêu thụ đặc biệt thường đánh vào nhóm hàng hóa, dịch vụ sau đây: - Nhóm hàng hóa, dịch vụ có hại cho sức khỏe cộng đồng (rượu, thuốc hút) - Nhóm hàng hóa, dịch vụ mà người sử dụng chúng thuộc lớp người có thu nhập cao, Nhà nước cần điều tiết (ô tô, tàu bay cá nhân, du thuyền, mỹ phẩm cao cấp, dịch vụ làm đẹp…) - Nhóm hàng hóa, dịch vụ thuốc danh mục độc quyền Nhà nước Nhà nước cần kiểm sốt đặc biệt - Hàng hóa thuộc danh mục cần định hướng để thực sách quốc gia lượng, tài nguyên thiên nhiên (xăng dầu, sản phẩm khai khống…) - Hàng hóa, dịch vụ mà tiêu dùng chúng ảnh hưởng tiêu cực đến phong, mỹ tục, trật tự xã hội (bài lá, cá độ, mát xa…) Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế tiêu dùng áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Điển gọi thuế đặc biệt Đối với Việt Nam, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành thuế hàng hóa ban hành vào năm 1951 Thuế tiêu thụ đặc biệt “là loại thuế đánh lên số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm hướng dẫn tiêu dùng xã hội điều tiết phần thu nhập người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước” Theo Luật tiêu thụ đặc biệt, thuế tiêu thụ đặc biệt “là loại thuế thu vào hành vi sản xuất, nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hành vi kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt” Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ 1.3 Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Về chất, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, người tiêu dùng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có số đặc thù giúp ta phân biệt loại thuế với loại thuế gián thu khác Thứ nhất, tính chất gián thu loại thuế thể hiện: Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cách gián tiếp thông qua giá hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho Nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người tiêu dùng cuối phải gánh chịu Thứ hai, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế tiêu dùng, khác với thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hóa dịch vụ Nhà nước cần điều tiết Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế nước quy định giống gồm: rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng…; kinh doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sòng bạc…Như vậy, đối tương chịu thuế chủ yếu hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt loại phẩm cần điều tiết thu nhập, cần định hướng sản xuất, kinh doanh tiêu dùng việc tiêu dùng có ảnh hưởng tiêu cực đến người cấm tiêu dùng Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thơng qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Do đối tượng thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng với số hàng hóa, dịch vụ nên nước thường áp dụng mức thuế suất tiêu thụ đặc biệt cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo cơng xã hội Dưới góc độ điều tiết thu nhập người có thu nhập cao tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, thuế tiêu thụ đặc biệt cịn góp phần khắc phụ hạn chế công theo chiều dọc thuế giá trị gia tăng Thứ tư, cách thu thuế tiêu thu đặc biệt nước giống nhau, tức Nhà nước thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Khi hàng hóa dịch vụ chuyển qua khâu lưu thơng khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên thực tế, có trường hợp nguyên liệu sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất, kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ nguyên liệu khấu trừ phần thuế tiêu thụ đặc biệt nộp Cơ sở khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ nguyên liệu tối đa không số tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất hàng hóa tiêu thu Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt thực với việc khai nộp thuế, xác định công thức: Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng xuất tiêu thụ kì – số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nguyên vật liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kì Đặc điểm cho phép phân biệt thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thu khâu sản xuất luân chuyển hàng hóa, dịch vụ Vì vậy, việc quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập 1.4 Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt 1.4.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa, dịch vụ; góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất giúp cho Nhà nước nắm bắt cách tương đối xác số lượng thực tế sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kinh tế, lực sản xuất sở sản xuất loại mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Khả giúp Nhà nước xếp có hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có sách điều chỉnh thích hợp hoạt động Việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhâp giúp Nhà nước quản lý hoạt động nhập mặt hàng, dịch vụ coi đặc biệt, khơng khuyến khích tiêu dùng Thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khâu nhập nhằm hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nhập từ nước ngồi, qua đó, khuyến khích việc tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ loại sản xuất nước Đây việc làm có ý nghĩa quan trọng việc thực chủ trương bảo hộ sản xuất nước mà hầu hết quốc gia theo đuổi 1.4.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ kinh tế để Nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao, hướng tiêu dùng hợp lý Nói đến điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư người ta thường nghĩ tới vai trò hàng đầu thuế trực thu, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thuế gián thu, điển hình thuế tiêu thu đặc biệt, phần đảm đương vai trò Thuế tiêu thụ đặc biệt không đánh vào tất loại hàng hóa dịch vụ mà đánh vào số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt Nhà nước khơng khuyến khích tiêu dùng Mức độ động viên Nhà nước thông qua thuế tiêu thụ đặc biệt, thường cao so với mức độ động viên thông qua sắc thuế gián thu khác Bản thân thuế tiêu thụ đặc biệt thuế gián thu, đó, thuế suất cao làm cho giá bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tăng lên Hệ đối tượng tiêu dùng mặt hàng dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quảng đại quần chúng lao động mà tầng lớp giả xã hội Như vậy, thông qua việc thu thuế tiêu thụ đặc biệt, Nhà nước, mặt, định hướng tiêu dùng xã hội, góp phần tích cực vào việc hình thành xu hướng tiêu dùng xã hội lành mạnh, xu hướng tiêu dùng phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế đất nước 1.4.3 Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng sử dụng nhằm ổn định tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện thu hẹp lại có thuế suất cao thuế suất loại thuế gián thu khác, vậy, số tiền thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt chiếm tỉ trọng đáng kể tổng thu ngân sách nhà nước Theo số thống kê, nước ta, tỉ trọng số thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt lớn thứ tư tỉ trọng số thu sắc thuế hành 1.5 Hạn chế chủ yếu thuế tiêu thụ đặc biệt Mặc dù có vai trị tích cực nói trên, thuế tiêu thụ đặc biệt có mặt hạn chế định Hạn chế chủ yếu nảy sinh từ việc áp dụng hệ thống thuế suất cao thuế tiêu thụ đặc biệt có nguy tiềm ẩn hành vi trốn lậu thuế thông qua hoạt động chuyển giá Chuyển giá hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua, bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt, với mục đích giảm thiểu tới mức nghĩa vụ thuế bên giao dịch nhà nước Đối phó với tình trạng này, nhà làm luật thường áp dụng biện pháp “cứng” việc xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Nếu giá bán làm xác định giá định thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất (có nghĩa vụ nộp thuế) thấp giá bán thị trường tới ngưỡng luật định, sở quan thuế có quyền ấn định số thuế tiêu thụ đặc biệt 1.6 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.6.1 Cơ quan nhà nước: chủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ quan nhà nước có thẩm quyền lĩnh vực thu thuế, xem xét định miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt gồm Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan thu Bộ tài Tổng cục thuế chủ yếu tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt với tư cách chủ thể quyền lực, tiến hành xem xét định trường hợp miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho đối tượng nộp thuế nhận hồ sơ xin miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng quan thu gửi tới Cơ quan thu gồm quan thuế, hải quan, quan tài chính, chủ yếu tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt với tư cách chủ thể quyền lực, có thẩm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng chế tài cần thiết nhằm tăng cường kỉ luật tài lĩnh vực thu nộp thuế Cơ quan hải quan chủ yếu tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, đó, đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.6.2 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Theo Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, sửa đổi bổ sung luật số 70/2014; 71/2014 106/2016, chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu dùng nước, tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 1.7 Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất 1.7.1 Giá tính thuế Theo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành văn hướng dẫn thi hành, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt quy định có phân biệt hàng hóa sản xuất nước với hàng hóa nhập Đối với hàng hóa sản xuất nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán không bao gồm khoản thuế gián thu đánh vào mặt hàng Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế nhập hàng hóa cộng thêm thuế nhập Khi xác định giá tính thuế phải đưa khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hốm giá cung ứng dịch vụ mà sở sản xuất, kinh doanh hưởng Nhóm hàng hóa nhập thứ gộp chung vào nhóm với hàng hóa sản xuất nước giá tính thuế xác định theo cơng thức: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có TGTGT – TBVMT (nếu có) / + Thuế suất TTTĐB Đối với nhóm hàng hóa nhập thứ hai, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = giá tính thuế nhập + thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đới với hàng hóa khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm Quy định làm cho giá bán hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập vào thị trường Việt Nam cao so với giá bán mặt hàng loại sản xuất nước Điều thể rõ quan điểm Nhà nước việc sử dụng pháp luật thuế để bảo hộ sản xuất nước Ngoài hai cách xác định giá tính thuế cho hai nhóm đối tượng hàng hóa trên, pháp luật hành cịn quyd định giá tính thuế hàng hóa dịch vụ có: Phân biệt hình thức sản xuất sản phẩm như: hàng hóa đưa gia cơng với hàng hóa sản xuất sở hợp đồng hợp tác kinh doanh nhà sản xuất bên sở hữu thương hiệu hàng hóa hay sở hữu cơng nghệ sản xuất Phân biệt mục đích xuất hàng để bán theo phương thức toán nhiều lần trả chậm với xuất hàng để trao đôie, biếu tặng, tiêu dùng nội hay cho, khuyến mại… 1.7.2 Cách xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Trong trường hợp thông thường, số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho đơn vị hàng hóa, dịch vụ chịu thuế xác định tích số giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất tiêu thụ đặc biệt đơn vị hàng hóa, dịch vụ, theo cơng thức: Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất Trong thực tiễn, số chủ thể kinh doanh khơng có đăng kí kính doanh; khơng thuộc diện phải đăng kí kinh doanh; khơng thực chế độ hóa đơn chứng từ, có thực mang tính hình thức…pháp luật 10 cho phép quan thuế có quyền khốn số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp vào ngân sách nhà nước Để xác định số thuế khoán, chi cục thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế phải phối hợp với quan hữu quan địa phương nơi người nộp thuế thực sản xuất kinh doanh mặt hàng, dịch vụ chịu thuế xác định tính đắn, trung thực hồ sơ khai thuế từ đưa số thuế khoán 1.8 Quản lý thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 1.8.1 Khai thuế Việc khai thuế pháp luật quy định có phân biệt chủ thể nộp thuế theo phương pháp người nộp thuế tự tính thuế với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khoán Khai thuế trường hợp người nộp thuế tự tính thuế Chủ thể nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có nghĩa vụ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế theo tháng Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mua để xuất thực tế không xuất mà tiêu thụ nước hàng hóa nhập thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải khai theo lần phát sinh Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp tới quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế Trường hợp người nộp thuế bán hàng qua chinh nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc qua đại lý bán giá, xuất hàng bán kí gửi, tổ chức bán hộ khơng phải khai thuế tiêu thụ đặc biệt gửi bảng kê bán hàng tới người nộp thuế phải gửi đồng thời cho quan quản lý thuế trực tiếp để theo dõi Khai thuế trường hợp nộp thuế theo phương pháp khoán Các hộ kinh doanh cá nhân kinh doanh khơng có đăng kí kinh doanh khơng thực đăng kí kinh doanh khơng thực chế độ hóa đơn, 11 chứng từ chủ đề rơi vào trường hợp luật định phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo phương pháp khoán, nộp hồ sơ khai thuế khoán lần năm, chậm vào ngày 31 tháng 12 năm trước Hồ sơ khai thuế khoán nộp cho chi cục thuế địa phương, nơi diễn hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.8.2 Nộp thuế Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế người nộp thuế tự tính thuế Nếu quan thuế tính thuế ấn định số thuế phải nộp, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thơng báo quan thuế Người nộp thuế gia hạn nộp thuế gặp phải khó khăn khách quan, gây thiệt hại vật chất ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh; gặp phải khó khăn đặc biệt khác theo quy định pháp luật Để gia hạn nộp thuế, người nộp thuế phải gửi hồ sơ gia hạn nộp thuế tới quan quản lý thuế trực tiếp phải có định gia hạn nộp thuế quan 1.8.3 Giảm thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, chuyển số thuế phải nộp cho người tiêu dùng gánh chịu thông qua giá hàng hóa, dịch vụ Hơn thuế tiêu thụ đặc biệt có mục tiêu hướng dẫn sản xuất tiêu dùng điều tiết thu nhập nên thông lệ chung không áp dụng ưu đãi miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên, trường hợp đặc biệt xem xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt để giảm bớt khó khăn cho sở sản xuất kinh doanh theo quy định pháp luật sau: 12 Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt găoj khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường 13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP VỀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 2.1.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Thực thi pháp luật hiểu chung hoạt động thực thi hành pháp luật Theo nghĩa hẹp thực thi pháp luật hoạt động riêng quan quản lý nhà nước việc áp dụng, thi hành pháp luật Nhưng cách hiểu phiến diện chưa đầy đủ pháp luật chuẩn mực chung xã hội phải tuân theo Vì thực thi pháp luật phải hoạt động thực tuân theo pháp luật tất người Các yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam bao gồm: Yếu tố khách quan Yếu tố kinh tế: Nền kinh tế Việt Nam phát triển muôn so với nhiều nước Trong thời gian thực Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 nay, tình hình kinh tế đất nước có nhiều chuyển biến làm cho hành vi thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thay đổi Khi yếu tố kinh tế thay đổi có tác động tới việc thực thuế tiêu thụ đặc biệt Yếu tố văn hóa – giáo dục: Bất quốc gia giới có pháp luật để đảm bảo trật tự xã hội Nhưng văn hóa để thực thi pháp luật quốc gia khơng Pháp luật nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng ln có hệ thống pháp chế để đảm bảo thi hành, hoạt động quan công quyền khơng có văn hóa, khơng tơn trọng pháp luật việc thực thi pháp luật chắn khơng Bên cạnh 14 đó, chủ thể quyền lực có văn hóa, ý thức thực thi pháp luật chủ thể có nghĩa vụ khơng có văn hóa ý thức tơn trọng ý thức thực thi thuế dẫn tới hành vi trốn thuế, để thu lợi nhuân cao Văn hóa bắt nguồn từ việc giáo dục, giáo dục mang ý nghĩa rộng tức giáo dục ý thức người dân gia đình, nhà trường xã hội Xu hướng quốc tế: Trong xu hướng phát triển toàn cầu hóa, Việt Nam gia nhập nhiều sân chơi chung quốc tế Trong có Tổ chức Thương mại giới WTO Việt Nam kết nạp thành viên thứ 150 Tổ chức Thương mai giới Do để phù hợp với hồn cảnh đồng thời đảm bảo tuân thủ cam kết gia nhập WTO, Việt Nam có sửa đổi hệ thống pháp luật, có Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để phù hợp với sân chơi chung tồn giới Yếu tố từ phía quan Nhà nước Dưới tác động kinh tế xã hội nêu trên, quan Nhà nước người định phương hướng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Yếu tố tác động từ quan Nhà nước xem kim nam cho hoạt động thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Nếu có chủ trương phương hướng phù hợp góp phần tích cực tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thực tế 2.2 Những kết đạt hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức hướng dẫn tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý Trong kinh tế thị trường, khơng có can thiệp Nhà nước, để thị trường tự điều chỉnh phân phối cải thu nhập mang tính tập trung cao tạo hai cực đối lập nhau: thiểu số ngưởi có lên nhanh 15 chóng, cịn sống đại phận dân chúng mức thu nhập thấp Thực tế, phát triển đất nước kết nổ lực cộng đồng, không công không chia sẻ thành phát triển kinh tế cho người Bởi vậy, cần có can thiệp Nhà nước vào trình phân phối thu nhập, can thiệp đặc biệt hiệu cách sử dụng công cụ thuế Với sắc thuế như: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập… theo hướng thuế đánh cao vào hàng hóa dịch cao cấp, người có thu nhập cao nhằm điều tiết bớt thu nhập doanh nghiệp, cá nhân có thu nhập cao Đồng thời thuế đánh thấp vào hàng hóa dịch vụ cần thiết cho đại phận dân chúng 2.2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Cùng với sắc thuế khác, thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Thuế tiêu thụ đặc biệt nguồn thu ổn định ngân sách Nhà nước Tỷ trọng thu ngân sách từ thuế tiêu thụ đặc biệt tổng thu ngân sách từ thuế, phí lệ phí ln ổn định năm qua 2.2.3 Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần vào hội nhập kinh tế quốc tế Trong xu toàn cầu hóa ngày phát triển mạnh mẽ nay, đất nước ta gia nhập nhiều tổ chức giới nhằm thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam trở thành thành viên Tổ chức thương mại giới Theo cam kết với WTO thương mại, sách thuế cần bảo đảm nguyên tắc không phân biệt đối xử hàng nhập hàng sản xuất nước, không trợ giá hàng xuất khẩu; đầu tư, không phân biệt đối xử nhà đầu tư nước với nhà đầu tư nước việc thành lập, hoạt động 16 2.2.4 Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát không gây đột biến sản xuất, tiêu dùng Cùng với sắc thuế khác thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường…,thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần tạo nên hệ thống sách thuế tương đối đồng để áp dụng có hiệu vào việc điều tiết hàng hóa xuất nhập khẩu, cấu thành nguồn thu tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước, thể vai trò công cụ để ổn định kinh tế vĩ mơ 2.2.5 Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ Khi hội nhập kinh tế quốc tế, với việc trở thành thành viên thức Tổ chức Thương mại Thế giới, việc áp dụng tăng thuế suất số mặt hàng ô tô sản xuất lắp ráp nước, rượu, bia,…đã sửa đổi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, nhiên việc tăng thuế suất áp dụng theo lộ trình Trong thời gian Việt Nam chưa phải thực cam kết quốc tế, việc trì số ưu đãi thuế suất số mặt hàng bia hơi, rượu có nồng độ 40 độ cồn, thuốc sử dụng nguyên liệu nước chủ yếu, ô tô sản xuất lắp ráp nước tạo thuận lợi cho doanh nghiệp có thời gian đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích sử dụng ngun liệu nước, góp phần đảm bảo việc làm, ổn định thu nhập cho người lao động, tạo cho doanh nghiệp nước có điều kiện để tích lỹ, đầu tư nâng cao lực cạnh tranh trước bước vào hội nhập kinh tế quốc tế 2.3 Một số tồn tại, hạn chế việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Qua trình triển khai thực hiện, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế, xã hội đất nước đạt 17 mục tiêu đề ban hành Luật Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ phát triển kinh tế xã hội giai đoạn tới Trong thời gian triển khai thực hiện, công tác quản lý thuế nói chung cơng tác quản lý, tổ chức thực thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng có biến chuyển tích cực, nhiên thực tế áp dụng số hạn chế mặt như: chế kiểm tra, giám sát thuế tiêu thụ đặc biệt lỏng lẻo dẫn tới tượng gian lận, trốn thuế tiêu thụ đặc biệt; chế quản lý, tổ chức máy; đội ngũ cán thuế; sở vật chất trang thiết bị; môi trường quản lý thuế công nghệ quản lý thuế 2.4 Định hướng cải cách hệ thống thuế Đảng Nhà nước 2.4.1 Quan điểm cải cách hệ thống tài nói chung hệ thống thuế nói riêng Đảng Xây dựng đồng thể chế tài phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Đổi sách quản lý tài nhằm tiếp tục khơi thơng, giải phóng phân bố hợp lý, có hiệu nguồn lực, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, xã hội; phát triển tài quốc gia vững mạnh, bảo đảm an ninh tài quốc gia, nâng cao vị uy tín quốc tế tài Việt Nam Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ, bảo đảm mơi trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh Điều chỉnh sách thuế theo hướng giảm ổn định thuế suất, mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lý thu nhập Không lồng ghép sách xã hội sách thuế Đổi sách phân phối tài chế kết hợp nguồn lực nhà nước với nguồn lực khác nhằm thúc đẩy tăng trưởng chuyển dịch cấu 18 kinh tế theo hướng xóa bao cấp bất hợp lý từ ngân sách Nhà nước; tăng tỉ trọng ngân sách đầu tư cho phát triển nguồn nhân lực cho lĩnh vực văn hóa, xã hội; bảo đảm nguồn lực cho hoạt động máy quản lý nhà nước quốc phòng, an ninh Đổi chế quản lý ngân sách theo kết thực công việc ngân sách cấp kinh phí Xây dựng kế hoạch tài trung hạn để tạo sở nâng cao chất lượng dự toán ngân sách Tăng cường phân cấp quản lý ngân sách, bảo đảm tính thống thể chế ngân sách nước nước vai trò chủ đạo ngân sách trung ương Phát huy vai trò Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp việc định giám sát ngân sách Nâng cao tính minh bạch, dân chủ công khai quản lý ngân sách Nhà nước Đổi sách tài doanh nghiệp nhà nước; kiên xóa bỏ tình trạng bao cấp sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nhà nước Tiếp tục hoàn thiện chế tự chủ tài đơn vị cung ứng dịch vụ cơng cộng 2.4.2 Chiến lược hồn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt theo chủ trương Nhà nước Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; Mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước công cụ quản lý kinh tế vĩ mô Đảng, Nhà nước; Xây dựng ngành thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; Công tác quản lý thuế phí, lệ phí thống nhất, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực dựa ba tảng bản: thể chế sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc 19 ... 2: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP VỀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 2.1.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật. .. tiền thuế tiêu thụ đặc biệt thực với việc khai nộp thuế, xác định công thức: Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng xuất tiêu thụ kì – số thuế tiêu thụ đặc biệt. .. việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thực tế 2.2 Những kết đạt hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức