Phân tích thực trạng pháp luật thuế tài nguyên và nêu kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả thu thuế tài nguyên

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP NHÓM MÔN LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ BÀI 23 Phân tích thực trạng pháp luật thuế tài nguyên và nêu kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả thu thuế tài nguyên NHÓM 04 LỚP N.

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP NHĨM MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ BÀI: 23 Phân tích thực trạng pháp luật thuế tài nguyên nêu kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thu thuế tài nguyên NHÓM : 04 LỚP : N05.TL2 Hà Nội, 2022 BIÊN BẢN XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ THAM GIA VÀ KẾT QUẢ THAM GIA LÀM BÀI TẬP NHĨM Bộ mơn: Luật Tài Xác định mức độ tham gia kết tham gia sinh viên việc thực tập nhóm mơn Kết sau: STT Mã Họ tên số SV Đánh giá Tốt 451020 Trần Nam Anh X 451021 Lưu Thị Mai Hương X 451022 Lưu Phạm Khánh Huyền X 451023 Lê Nguyễn Hà Ly X 451024 Nguyễn Quỳnh Trang X 451025 Bùi Trần Thu Hải X Khá Ghi TB Trưởng nhóm Trong q trình tham gia làm tập nhóm, thành viên tích cực, hồn thành cơng việc mà nhóm trưởng phân cơng Nhóm trưởng Hương Lưu Thị Mai Hương MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .4 NỘI DUNG I Một số vấn đề lý luận thuế tài nguyên Khái niệm thuế tài nguyên Đặc điểm thuế tài nguyên Vai trò thuế tài nguyên Đối tượng phải chịu thuế tài nguyên II Quy định pháp luật thuế tài nguyên Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tài nguyên Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế tài nguyên Căn tính thuế tài nguyên .7 Chế độ miễn, giảm thuế tài nguyên III Thực trạng pháp luật thuế tài nguyên Những thành tựu đạt trình áp dụng pháp luật thuế tài nguyên Những bất cập vướng mắc áp dụng pháp luật thuế tài nguyên III Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thu thuế tài nguyên 13 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế tài nguyên 13 Kiến nghị nâng cao hiệu thực thi 17 KẾT LUẬN .19 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 19 PHỤ LỤC 20 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT NSNN Ngân sách nhà nước L.NSNN 2015 Luật Ngân sách nhà nước năm 2015 UBND Uỷ ban nhân dân LỜI MỞ ĐẦU Tài ngun nguồn lực đóng vai trị quan trọng cho trình phát triển kinh tế đất nước, nhu cầu khai thác sử dụng tài nguyên thiên nhiên phục vụ phát triển kinh tế ngày tăng Vì muốn đảm bảo cho việc bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên đạt hiệu quả, tránh lãng phí phải sử dụng nhiều cơng cụ biện pháp khác Trong Thuế tài ngun cơng cụ quan trọng góp phần quản lý, khai thác, sử dụng hiệu tài nguyên thiên nhiên nguồn thu vào ngân sách nhà nước Tuy nhiên việc quản lý tài nguyên thông qua sách thuế tài nguyên chưa cao, chưa mở rộng nhằm điều chỉnh hành vi sử dụng khai thác tài nguyên theo hướng tăng trưởng bền vững Nhận thức tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu pháp luật thuế Tài nguyên, nhóm chúng em xin chọn đề tài số 23 để hoàn thiện tập nhóm: “Phân tích thực trạng pháp luật thuế tài nguyên nêu kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thu thuế tài nguyên.” NỘI DUNG I Một số vấn đề lý luận thuế tài nguyên Khái niệm thuế tài nguyên Thuế tài nguyên hiểu loại thuế gián thu, thu vào hoạt động khai thác tài nguyên thuộc tài sản quốc gia tổ chức, cá nhân khai thác nhằm khuyến khích việc khai thác, sử dụng tài nguyên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần bảo vệ tài nguyên đất nước, bảo đảm cho NSNN có nguồn thu để bảo vệ, tái tạo, tiềm kiếm, thăm dò tài nguyên1 Đặc điểm thuế tài nguyên Thuế tài nguyên khoản thu NSNN người khai thác tài nguyên thiên nhiên Nhà nước quản lý Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb.Công an nhân dân, Hà Nội, 2020, tr.341 Thuế tài nguyên thu sản lượng giá trị thương phẩm tài nguyên khai thác mà không phụ thuộc vào mục đích khai thác tài nguyên Thuế tài nguyên cấu thành giá bán tài nguyên mà người tiêu dùng tài nguyên sản phẩm tạo từ tài nguyên thiên nhiên phải trả tiền thuế tài nguyên Thuế tài nguyên áp dụng cho tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên thuộc đối tượng chịu thuế, khơng phụ thuộc mục đích sử dụng Vai trò thuế tài nguyên Tạo nguồn thu quan trọng cho NSNN, góp phần điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mơ, kiểm sốt, quản lý khuyến khích phát triển sản xuất góp phần tích cực vào việc phát triển kinh tế thị trường Góp phần tăng cường quản lý nhà nước việc bảo vệ, sử dụng hiệu nguồn tài nguyên quốc gia Điều tiết hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên tổ chức, cá nhân nhằm bảo vệ nguồn tài nguyên thiên nhiên tránh trường hợp cạn kiệt khai thác mức Đối tượng phải chịu thuế tài nguyên2 Luật Thuế tài nguyên 2009 Thông tư 152/2015/TT-BTC quy định đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng tiếp giáp lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền quyền tài phán Việt Nam II Quy định pháp luật thuế tài nguyên Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tài nguyên 1.1 Người nộp thuế3 Xem Phụ lục Xem Phụ lục Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế theo Điều Luật thuế tài nguyên 2009, xác định tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế tài nguyên cho nhà nước Việt Nam dựa vào dấu hiệu có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên 1.2 Cơ quan thu thuế Chủ thể nhân danh nhà nước thực quyền thu thuế đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế trước hết quan thuế, ngồi có tham gia phối hợp quyền địa phương số trường hợp cụ thể Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế tài nguyên Quan hệ pháp luật thuế tài nguyên phát sinh sở có quy phạm pháp luật điều chỉnh, có cấu chủ thể xác định có kiện pháp lý phát sinh Sự kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tài nguyên pháp luật xác định hành vi khai thác tài nguyên thiên nhiên Tuy nhiên, hành vi khai thác tài nguyên tổ chức hay cá nhân kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tài nguyên phải thỏa mãn điều kiện sau: Một là, tài nguyên khai thác phải loại tài nguyên thiên nhiên Hai là, tài nguyên thiên nhiên khai thác phải nằm phạm vi chủ quyền nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Ba là, hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên phải hoạt động khai thác hợp pháp Căn tính thuế tài nguyên4 Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế thuế suất theo Điều Luật Thuế tài nguyên 2009 Trong đó, sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế thuế suất quy định từ Điều đến Điều Luật Thuế tài nguyên 2009 Xem Phụ lục Chế độ miễn, giảm thuế tài nguyên Thuế tài nguyên loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế Do đó, ngun tắc khơng đặt vấn đề miễn, giảm thuế tài nguyên sở khai thác tài nguyên Tuy nhiên, để thực sách kinh tế xã hội nhà nước khuyến khích việc khai thác tài nguyên vùng khó khăn giúp đỡ sở khai thác tài nguyên gặp phải khó khăn khách quan, Điều Luật Thuế Tài nguyên 2009 có quy định Điều 10, Điều 11 Thông tư 152/2015/TTBTC) quy định trường hợp miễn, giảm thuế III Thực trạng pháp luật thuế tài nguyên Những thành tựu đạt trình áp dụng pháp luật thuế tài nguyên Thứ nhất, đảm bảo tính thống pháp luật thuế tài nguyên với hệ thống pháp luật khác như: Luật Khoáng sản, Luật Dầu khí, Pháp lệnh phí, lệ phí tạo sở pháp lý quan trọng việc thực công tác quản lý thu thuế Tài nguyên Do có phạm vi quản lý rộng tới loại tài guyên, khoáng sản thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên nên khiến tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên lãnh thổ thuộc quyền quản lý Việt Nam phải nộp thuế tài nguyên (trừ trường hợp miễn thuế) Thứ hai, góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lý Thuế tài nguyên công cụ quan trọng để quan quản lý nhà nước tăng cường cơng tác quản lý, giám sát q trình hoạt động khai thác tài nguyên theo quy định pháp luật, sử dụng đồng thời với công cụ quản lý khác cấp giấy phép thăm dò, khai thác, chế biến tài nguyên Đây sở để quan có thẩm quyền từ Trung ương tới địa phương thực nghiêm túc trách nhiệm, quyền hạn việc quản lý tài nguyên thiên nhiên Thứ ba, góp phần tăng nguồn thu cho NSNN Số thu thuế tài nguyên từ dầu thô khí thiên nhiên khai thác từ hợp đồng dầu khí chiếm 82% đến 83% tổng số thu thuế tài nguyên Số thuế tài nguyên khai thác nội địa chiếm tỷ trọng khoảng 16-17% tổng thu NSNN Mặc dù tỷ trọng số thu thuế tài nguyên nhỏ so với tổng số thu thuế phí nội địa, tỷ trọng có tăng dần qua năm Thuế tài nguyên nguồn thu quan trọng ngân sách địa phương khoản thu điều tiết 100% cho ngân sách địa phương (trừ dầu khí) theo quy định L.NSNN 2015 Thứ tư, mục tiêu sử dụng hợp lý, tiết kiệm có hiệu có kết tích cực: Thể mức thuế suất thuế tài nguyên phân biệt theo nhóm, loại tài nguyên; mức thuế suất từ 1% (đối với nước thiên nhiên phục vụ ngành nông, lâm, ngư, diêm nghiệp sinh hoạt) đến 20%, 35%, 40% (đối với tài ngun, khống sản q hiếm) góp phần thúc đẩy hoạt động khai thác tài nguyên theo hướng khai thác sử dụng hợp lý, tiết kiệm, có hiệu nguồn tài nguyên tài nguyên quý hiếm, tài nguyên không tái tạo Thứ năm, nhận thức vai trò tài nguyên phát triển kinh tế đất nước Việc ban hành Luật thuế tài nguyên tạo sở pháp lý chặt chẽ việc quản lý thu thuế tài nguyên, khuyến khích địa phương tăng cường cơng tác quản lý thu thuế, đồng thời qua khuyến khích tăng cường bảo vệ, khai thác, sử dụng hợp lý, tiết kiệm hiệu nguồn tài nguyên Bên cạnh đó, Luật thuế tài ngun cịn tạo mơi trường pháp lý bình đẳng thành phần doanh nghiệp, thu hút vốn đầu tư nước đầu tư vào phát triển ngành khai thác chế biến tài nguyên khoáng sản Những bất cập vướng mắc áp dụng pháp luật thuế tài nguyên 2.1 Về người nộp thuế Tại điểm c Khoản Điều Luật Thuế tài nguyên 2009 quy định trường hợp cụ thể người nộp thuế sau “Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận văn việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế” Quy định không loại trừ việc khai thác trái phép Việc thừa nhận người nộp thuế thay trường hợp khai thác nhỏ lẻ dẫn đến hiểu sai đối tượng phép khai thác tài nguyên kẽ hở làm gia tăng khai thác nhỏ lẻ, khai thác trái phép 2.2 Về đối tượng chịu thuế Mặc dù đối tượng chịu thuế quy định chi tiết bao trùm nhiều loại tài nguyên thiên nhiên thực tế có số loại tài nguyên có giá trị kinh tế cao san hơ đỏ, đá bazan dạng cột,… lại chưa có quy định thu thuế tài ngun, vơ hình dung lại mở đường cho việc khai thác tài nguyên cách dễ dàng, dễ làm cạn kiệt nguồn tài nguyên, đồng thời ảnh hưởng đến số thu ngân sách 2.3 Về sản lượng tài nguyên tính thuế Theo khoản Điều Luật Thuế tài nguyên quy định sản lượng tính thuế tài nguyên “Đối với tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài nguyên tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế” Quy định chưa phản ánh đạo lý việc đánh thuế tài nguyên vào nguyên tắc chung xác định sản lượng tài nguyên tính thuế, cần dựa vào tài nguyên nguyên khai thực tế khai thác Nghĩa là, tài nguyên tính thuế phải dựa giá trị gốc tài nguyên chưa qua chế biến, thông lệ quốc tế áp dụng Quy định thuế tài nguyên tính sản lượng thực tế khai thác doanh nghiệp khai báo quy định Luật chưa khuyến khích tận dụng hết tài nguyên khai thác chế biến Nhiều doanh nghiệp khai thác bỏ nơi khai thác nhiều tài nguyên có giá trị thấp để khơng phải đóng thuế tài ngun phí bảo vệ mơi trường, gây lãng phí tài ngun 10 2.4 Về thuế suất Căn theo Nghị số 1084/2015/UBTVQH13 ngày 10/12/2015, tồn số vấn đề sau: Nhóm tài ngun khơng có khả tái tạo (như khoáng sản kim loại, số loại khống sản phi kim loại) có mức trần khung thuế suất thấp nhóm sản phẩm rừng tự nhiên tài nguyên có khả tái tạo Nước thiên nhiên loại tài nguyên ngày đóng vai trị quan trọng đời sống xã hội có xu hướng khan khung thuế suất hành mức thấp (1% - 10%) 2.5 Về giá tính thuế tài nguyên Thiếu thống quy định pháp luật giá tính thuế tài nguyên Khoản Điều Thông tư 152/2015/TT-BTC quy định “Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng khơng thấp giá tính thuế tài ngun UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định tính thuế tài nguyên theo giá UBND cấp tỉnh quy định” Quy định hiểu là: Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị tài nguyên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng trường hợp không thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định Trong đó, Khoản Khoản Điều Luật Thuế tài nguyên quy định sau: “1 Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp tài nguyên chưa xác định giá bán giá tính thuế tài nguyên xác định theo sau: a) Giá bán thực tế thị trường khu vực đơn vị sản phẩm tài ngun loại khơng thấp giá tính thuế UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi chung UBND cấp tỉnh) quy định; 11 b) Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác giá tính thuế xác định theo giá bán đơn vị chất hàm lượng chất tài nguyên khai thác khơng thấp giá tính thuế UBND cấp tỉnh quy định” Khoản Khoản Điều Luật Thuế tài nguyên thể trường hợp không xác định giá bán, giá tính thuế tài nguyên bị khống chế không thấp giá UBND cấp tỉnh quy định Quy định tài nguyên xuất khẩu Giá tính thuế tài nguyên xuất hành quy định là: “Trị giá hải quan hàng hóa xuất giá bán hàng hóa tính đến cửa xuất, khơng bao gồm phí bảo hiểm phí vận tải quốc tế” (Khoản Điều 86 Luật Hải quan), quy định vẫn điểm bất hợp lý chưa cho trừ chi phí vận chuyển tài nguyên từ nơi khai thác đến cửa xuất - mâu thuẫn với giá tính thuế tài nguyên tài nguyên bán nước5 Pháp luật hành vẫn chưa có quy định tiêu chí để phân biệt tài nguyên khai thác tài nguyên qua chế biến Do vậy, tài nguyên xuất vừa phải chịu thuế GTGT, chi phí tinh chế tài nguyên, thuế xuất chi phí khác cấu thành giá tài nguyên qua chế biến Hậu là, doanh nghiệp khai thác chế biến sâu khống sản trước bán khơng khuyến khích nên có xu hướng giảm Ngồi ra, thực tế phát sinh tượng chuyển giá gây thất thu giá tính thuế tài nguyên 2.6 Về miễn, giảm thuế Theo Khoản Điều 11 Thông tư số 152/2015/TT-BTC cho phép: “Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài Nhóm nghiên cứu PGS.TS Lê Xuân Trường • TS Lê Quang Thuận • ThS Nguyễn Ngọc Quang • ThS Nguyễn Minh Phương, “BÁO CÁO NGHIÊN CỨU Luật Thuế tài nguyên cơng tác quản lý thuế tài ngun từ góc nhìn thúc đẩy minh bạch, quản lý hiệu nguồn thu”, 11/09/2019 Địa chỉ truy cập: https://nature.org.vn/vn/wpcontent/uploads/2019/09/110919_BaocaoNghiencuuThuetainguyen.pdf [Truy cập ngày 26/10/2022] 12 nguyên bị tổn thất; trường hợp nộp thuế hồn trả số thuế 12 nộp trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau” Việc miễn, giảm thuế trường hợp chưa phù hợp thiệt hại tài nguyên thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ quan bảo hiểm chi trả, trừ vào chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Ngồi ra, việc khai báo bảo hiểm chưa chủ thể thực nghiêm túc Vì vậy, việc miễn, giảm thuế hoàn trả tiền thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tổn thất khai, nộp thuế không phù hợp, không khuyến khích khai thác, quản lý, sử dụng tài nguyên hiệu quả, tạo không công Đồng thời, chế xác định tính minh bạch người cho gặp cố vẫn chưa rõ ràng 2.7 Về việc quản lý thu thuế tài nguyên Việc nộp thuế thực theo chế tự khai, tự nộp tính tốn dựa sản lượng doanh nghiệp tự khai báo Theo đó, người nộp thuế có khả kê khai không đầy đủ sản lượng thực tế khai thác, kê khai không chủng loại, hàm lượng tài nguyên khai thác; cán thuế quan thuế khơng đủ khả xác định đầy đủ sản lượng thực tế khai thác, chủng loại, hàm lượng tài nguyên khai thác; có thơng đồng với người nộp thuế để xác định sản lượng thực tế khai thác, không chủng loại hàm lượng tài nguyên khai thác 2.8 Một số vấn đề tồn khác (i) Số lượng, chủng loại tài nguyên số địa phương không nhiều, số thuế tài ngun thu thấp khơng đủ bù đắp chi phí quản lý thu nên địa phương chưa quan tâm trọng (ii) Chi phí đầu tư chế biến tài nguyên khoáng sản lớn chưa thực hấp dẫn việc đầu tư chế biến sâu, nên doanh nghiệp khai thác có xu hướng xuất khẩu, kinh doanh tài ngun thơ, gây thất tài ngun (iii) Sự phối hợp quan quản lý cấp phép khai thác tài nguyên quan thuế chưa chặt chẽ; hệ thống thông tin trữ lượng, chủng loại tài 13 nguyên địa phương chưa đầy đủ dẫn đến khó khăn việc thực thu thuế tài nguyên III Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thu thuế tài nguyên Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế tài nguyên Qua thực tế quản lý thuế, nhóm xin đề xuất số nội dung cần nghiên cứu hồn thiện sách thu tài nguyên để đảm bảo điều tiết vào NSNN hợp lý nguồn lợi từ khai thác khoáng sản thực mục tiêu kinh tế xã hội khác sau: Một là, người nộp thuế Điều chỉnh quy định người nộp thuế tổ chức cá nhân khai thác nhỏ lẻ Điểm c Khoản Điều Luật Thuế tài nguyên cần sửa đổi Theo đó, bổ sung thêm cụm từ “được cấp phép khai thác” vào trước đoạn “khai thác nhỏ, lẻ” Khi đó, điểm c Khoản Điều sửa đổi là: “Tổ chức, cá nhân cấp phép khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận văn việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế” Quy định đảm bảo không mâu thuẫn Luật Thuế tài nguyên với Luật Khoáng sản, Luật Lâm nghiệp Luật Tài nguyên nước, tạo chế để quản lý thuế có hiệu quả, chống thất thu thuế trường hợp phép khai thác sản lượng khai thác nhỏ, lẻ Hai là, đối tượng chịu thuế (i) Cần tiếp tục rà soát lại cách xác định đối tượng chịu thuế tài nguyên từ trình quản lý thu thuế, hệ thống pháp luật điều chỉnh tài nguyên khoáng sản, làm rõ số loại tài nguyên đối tượng chịu thuế để tránh xung đột pháp luật phù hợp với tính chất, giá trị sử dụng tài nguyên, tăng thu NSNN (ii) Nghiên cứu sửa đổi quy định Luật Thuế tài nguyên đồng 14 với Luật Khoáng sản Luật Tài nguyên nước (iii) Nghiên cứu bổ sung số loại tài nguyên có giá trị kinh tế cao vào đối tượng chịu thuế Cần rà soát lại danh mục loại quặng q hiếm, khơng xếp fenspat vào nhóm Ba là, sản lượng tài nguyên tính thuế Cần thêm cụm từ “nguyên khai” vào sau từ “tài nguyên” để phản ánh đạo lý việc đánh thuế tài nguyên dựa tài nguyên nguyên khai thực tế khai thác Đây cho việc quy định sản lượng tài nguyên tính thuế trường hợp đặc thù đảm bảo tính phù hợp với chất việc đánh thuế tài nguyên Cần có quy định cam kết sản lượng tối thiểu khai thác làm tính thuế tài nguyên thời điểm cấp phép khai thác tài nguyên Dựa sản lượng cam kết tối thiểu, hàng năm đơn vị khai thác khoáng sản đặt cọc khoản tiền thuế tài nguyên theo tỷ lệ tài nguyên thực tế khai thác đảm bảo thực nghĩa vụ thuế đóng cửa mỏ Sản lượng cam kết điều chỉnh có chênh lệch sản lượng thực tế khai thác với sản lượng thăm dò, dựa đánh giá quan thuế quan tài ngun mơi trường, từ điều chỉnh sản lượng tối thiểu cam kết khai thác tiền đặt cọc năm Bốn là, thuế suất Cần điều chỉnh tăng thuế suất loại tài nguyên tái tạo so với loại tài nguyên tái tạo Cụ thể, tăng mức trần khung thuế suất tài nguyên tái tạo tới mức tiệm cận, chí cao với tài nguyên tái tạo dựa vào điều kiện cho phép Có khiến việc khai thác hiệu quả, triệt để hơn, tránh khai thác lãng phí Với mức thuế suất nhóm tài ngun gỗ nước nên xem xét để điều chỉnh tăng mức thuế suất tài nguyên nước xem xét điều chỉnh giảm gỗ Việc tăng mức thuế suất với nước biện pháp cần để khuyến khích việc tiết kiệm, sử dụng có hiệu tới từ phía người dùng Bên 15 cạnh đó, thuế suất khai thác gỗ tự nhiên, Bộ Tài khuyến nghị giảm mức thuế khai thác gỗ nhóm từ 35% xuống 25%, gỗ nhóm từ 30% xuống 20% Việc giảm thuế suất khai thác gỗ nhằm khuyến khích chủ rừng tham gia vào công tác quản lý, bảo vệ, phát triển rừng tự nhiên, chủ rừng khai thác nhà nước phê duyệt Bên cạnh đó, việc giảm thuế suất nhóm gỗ rừng tự nhiên cịn nằm khuôn khổ thực Nghị số 30NQ/TW ngày 12-3-2014 Bộ Chính trị, phần giải pháp Nghị có nội dung nghiên cứu giảm thuế suất thuế tài nguyên gỗ khai thác rừng tự nhiên, nên việc giảm cần thiết Năm là, giá tính thuế tài nguyên Nên sửa đổi quy định giá tính thuế tài nguyên Luật Thuế tài nguyên để đảm bảo tính thống văn quy phạm pháp luật, phản ánh chất thuế tài nguyên Theo đó, giá tính thuế tài ngun nên quy định là: “Về nguyên tắc, giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nguyên khai tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng không thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định” Khi xây dựng khung giá tính thuế tài nguyên, cần tính tốn đầy đủ yếu tố tác động đến giá trị tài nguyên như: hàm lượng tất loại quặng, đặc tính luyện kim quặng, chi phí tinh chế quặng… Ngồi ra, trường hợp đặc thù giá tính thuế cần quy định đảm bảo nguyên tắc chung Sáu là, miễn, giảm thuế Có thể xem xét sửa quy định Khoản Điều 11 Thông tư số 152/2015/TT-BTC theo hướng bổ sung quy định pháp luật có nội dung người bị thiệt hại cần có trung thực việc khai báo tổn hại gặp phải Nếu thiệt hại bảo hiểm chi trả trừ vào chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp khơng giảm thuế Ngồi ra, pháp luật thuế tài nguyên nên bổ sung thêm trường hợp giảm thuế, chí miễn 16 thuế để khuyến khích khai thác, quản lý, sử dụng tài nguyên hiệu hơn, tạo công với chủ thể tham gia vào quan hệ nộp thuế Có thể giảm thuế cho cá nhân, doanh nghiệp vài năm đầu khởi nghiệp giai đoạn “trong trứng nước”, cịn gặp phải nhiều khó khăn cá nhân, doanh nghiệp có phát triển vượt bậc kỳ hoạt động vừa xem xét giảm thuế biện pháp khuyến khích hoạt động có hiệu Bảy là, việc quản lý thu thuế tài nguyên Cần bổ sung quy định cụ thể chế phối hợp quan thuế quan tài nguyên môi trường xác định sản lượng tài nguyên tính thuế bổ sung chế phối hợp cụ thể để xác định trách nhiệm chủ trì, trách nhiệm phối hợp, cách thức phối hợp quan chủ trì trách nhiệm người đứng đầu có liên quan quản lý thuế tài nguyên nói riêng quản lý hoạt động khai thác tài nguyên nói chung Nghiên cứu chế pháp luật chế tài nhằm tăng cường ứng dụng cơng nghệ giám sát, xác định sản lượng tài nguyên khai thác Kiến nghị nâng cao hiệu thực thi Một là, tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, nâng cao ý thức trách nhiệm người nộp thuế công dân nghĩa vụ nộp thuế với NSNN giám sát thực nghĩa vụ tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản Đẩy mạnh giáo dục ý thức công dân việc sử dụng tiết kiệm nguồn tài nguyên thiên nhiên, tài nguyên không tái tạo Việc nâng cao nhận thức vai trị tài ngun sách thu khai thác tài ngun góp phần khuyến khích địa phương lựa chọn phương thức đầu tư khai thác, chế biến tài nguyên hợp lý lựa chọn đường lối phát triển kinh tế xã hội thích hợp với điều kiện địa phương 17 Hai là, Tăng cường công tác quản lý cấp phép khai thác, kinh doanh tài nguyên khoáng sản, lựa chọn nhà đầu tư đủ điều kiện, tiềm lực để khai thác, chế biến tài ngun, có sách khuyến khích đầu tư chế biến sâu nâng cao giá trị tài nguyên Ba là, Nhà nước cần có chế quản lý, giám sát, tra, kiểm tra việc cấp phép khai thác sử dụng Tài nguyên cách hợp lý tránh gây lãng phí ảnh hưởng đến mơi trường Để đánh giá cụ thể mức độ tác động yếu tố ảnh hưởng đến số thu thuế tài nguyên nội địa cần phải phân tích cụ thể Trong cần trọng khía cạnh tổ chức quản lý cấp phép khai thác, quản lý sản lượng, giá trị tài nguyên, công tác quản lý thuế tài nguyên thuế suất (tỷ lệ điều tiết) loại tài nguyên Bốn là, giai đoạn bối cảnh suy giảm kinh tế giới tác động trực tiếp đến sản xuất nước ta, nhiều khoản thu làm tăng gánh nặng thuế Chính phủ có giải pháp sách tài chính, tiền tệ, thị trường đầu tư nhằm hỗ trợ sản xuất kinh doanh trì vào ổn định Mặt khác, qua đánh giá cịn có dấu hiệu tránh thuế, trốn thuế tài nguyên gây thất thu NSNN Vì thời gian tới, cần tiếp tục nghiên cứu cải tiến phương thức quản lý thuế tài nguyên cho phù hợp theo hướng: - Những chế, sách trì, ổn định, khơng gây biến động lớn tới sản xuất, thị trường, đời sống tâm lý dân cư trì có điều chỉnh giảm để cân đối khoản thu, vừa giải pháp kinh tế, giải pháp tâm lý Về mặt quản lý nhà nước giảm thủ tục hành nghiên cứu, ban hành văn pháp luật - Những sách mới, triển khai thực phải xem xét tổng thể sách khoản thu khác thực để có giải pháp điều hồ mức thu cách cân đối hợp lý, phù hợp với lực thực tế sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý nhà nước 18 - Tập trung nghiên cứu, tháo gỡ thủ tục hành bất hợp lý, gây khó khăn cho việc chấp hành nghĩa vụ thuế, quản lý thuế Chú trọng giải chất nội sinh kiện kinh tế, không phiến diện, chủ quan, thiếu khoa học, gây khó khăn cho sản xuất, nhằm khơi thơng dịng lưu chuyển vốn, tài chính, hàng hố Năm là, Một số giải pháp khác Để nâng cao hiệu thu thuế tài nguyên cần thiết phải bổ sung rõ quy định chế phối hợp quan thuế quan tài nguyên môi trường xác định sản lượng tài nguyên tính thuế Cơ chế cần làm rõ thêm vấn đề sau: (i) Cách thức phối hợp kiểm tra thực địa khai trường quan thuế với quan tài nguyên môi trường; (ii) Trình tự thủ tục để quan tài ngun mơi trường thực biện pháp nghiệp vụ để xác định sản lượng khai thác thực tế doanh nghiệp khai khoáng Bổ sung chế phối hợp cụ thể để xác định trách nhiệm quan có liên quan quản lý thuế tài nguyên nói riêng quản lý hoạt động khai thác tài nguyên chưa làm rõ trách nhiệm chủ trì, trách nhiệm phối hợp, cách thức phối hợp trường hợp cụ thể, trách nhiệm người đứng đầu… KẾT LUẬN Là quốc gia có nguồn tài nguyên thiên nhiên phong phú, đa dạng Việt Nam việc áp dụng phương thức đánh thuế Tài nguyên làm gia tăng đáng kể nguồn thu ngân sách nhà nước, quản lý điều tiết công tác khai thác tài nguyên thiên nhiên Tuy nhiên thực tiễn áp dụng pháp luật tồn nhiều hạn chế, bất cập cần phải giải Do đó, việc ban hành sách thuế phù hợp tiến sở để hạn chế tối đa vấn nạn khai thác tài ngun bừa bãi, lãng phí, đồng thời Nhà nước quản lý hiệu nguồn thu, phân bổ nguồn thu lĩnh vực khai thác tài nguyên để tăng tính đồng thuận xã hội, hướng tới mục tiêu phát triển bền vững 19 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, Hà Nội, 2022; Luật Thuế tài nguyên năm 2009; Luật Hải quan năm 2014; Nghị số 1084/2015/UBTVQH13 ngày 10/12/2015 ban hành biểu mức thuế suất thuế tài nguyên; Nghị số 30- NQ/TW ngày 12-3-2014 Bộ Chính trị tiếp tục xếp, đổi phát triển, nâng cao hiệu hoạt động công ty nông, lâm nghiệp; Thông tư số 152/2015/TT-BTC Thuế tài nguyên; Lê Xuân Trường cộng sự, 2018 Luật thuế tài nguyên công tác quản lý thuế tài ngun từ góc nhìn thúc đẩy minh bạch, quản lý hiệu nguồn thu Báo cáo nghiên cứu sách Trung tâm Con người Thiên nhiên Liên minh Khoáng sản; ThS Phạm Nữ Mai Anh, Khoa Thuế – Hải quan, Học viện Tài Chuyên đề 12 Thuế tài nguyên – thực trạng giải pháp; Dương Đức Chính, Một số vướng mắc giải pháp nhằm hoàn thiện Luật thuế Tài ngun, Tạp chí Kiểm sát, Số 12/2013.tr43-44; 10 Nhóm nghiên cứu PGS.TS Lê Xuân Trường, TS Lê Quang Thuận, ThS Nguyễn Ngọc Quang, ThS Nguyễn Minh Phương (2017), “Báo cáo nghiên cứu Luật Thuế tài nguyên công tác quản lý thuế tài ngun từ góc nhìn thúc đẩy minh bạch, quản lý hiệu nguồn thu”; 11 Tạp chí Tài Online (2021), “Đề xuất hồn thiện sách thuế tài nguyên Việt Nam” https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/de-xuat-hoanthien-chinh-sach-thue-tai-nguyen-tai-viet-nam-336575.html Truy cập 26/10/2022; 20