Thuế bảo vệ môi trường là loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóasau đây gọi chung là hàng hóa khi sử dụng gây tác động xấu đến môi trường.” Từ đó, có thể hiểu rằng “thuế BVMT là
lOMoARcPSD|38362167 MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Một số vấn đề lý luận thuế bảo vệ môi trường Khái niệm thuế bảo vệ môi trường Mục đích thuế bảo vệ môi trường .3 Đặc trưng thuế bảo vệ môi trường II Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường kiến nghị nâng cao hiệu thu thuế bảo vệ môi trường .5 Thực trạng áp dụng thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Những tồn bất cập sách thuế bảo vệ môi trường Một số kiến nghị pháp lí nhằm nâng cao hiệu thu thuế bảo vệ môi trường KẾT LUẬN 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 13 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 MỞ ĐẦU Thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm tập trung tích lũy vào ngân sách Nhà nước, công cụ quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế, tạo bình đẳng thành phần kinh tế, gớp phần thúc đẩy phát triển kinh tế đất nước Ngoài vai trị, mục đích, ý nghĩa chung nói loại thuế thuế mơi trường có vai trị, mục đích, ý nghĩa riêng, vấn đề mơi trường Có thể nói, mục đích thuế mơi trường khơng phải tài mà cải thiện môi trường Trong lĩnh vực bảo vệ môi trường (BVMT), việc sử dụng công cụ kinh tế nói chung, có việc áp dụng hình thức thuế mơi trường có nhiều ý nghĩa quan trọng phát huy tác dụng, hiệu Trên sở tầm quan trọng thuế môi trường lĩnh vực BVMT, viết tập trung "Phân tích thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thu thuế bảo vệ môi trường " Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 NỘI DUNG I Một số vấn đề lý luận thuế bảo vệ môi trường Khái niệm thuế bảo vệ môi trường Khoản Điều Luật BVMT 2020 có quy định: “1 Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến mơi trường.” Từ đó, hiểu “thuế BVMT loại thuế đánh vào chủ thể có hành tác động tiêu cực đến mơi trường thông qua sản phẩm tạo hành vi nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước bảo đảm phát triển môi trường bên vững” Mục đích thuế bảo vệ mơi trường Thứ nhất, thuế BVMT tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách quốc gia Thứ hai, thông qua thuế BVMT, quốc gia ban hành loại thuế hướng tới mục đích định hướng tiêu dùng, ý thức người dân sử dụng mặt hàng có nguy gây tổn hại mơi trường khác Thứ ba, thuế BVMT "gánh" trách nhiệm cho loại thuế khác nhằm mục tiêu BVMT Trước ban hành thuế BVMT, quốc gia sử sụng loại thuế gián thu khác cho mục đích Thứ tư, thuế mơi trường góp phần làm thay đổi hành vi chủ thể kinh doanh tiêu dùng theo hướng có lợi cho mơi trường hay nói cách khác, thuế mơi trường có vai trị ý nghĩa việc định hướng sản xuất tiêu dùng – sản xuất, nhập hàng hóa “sạch” Thứ năm, thuế mơi trường góp phần khuyến khích động, sáng tạo nghiên cứu ứng dụng quy định công nghệ phù hợp để giảm thiểu Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 chất thải, qua tiết kiệm nguyên liệu, tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao hiệu kinh doanh Thứ sáu, thuế môi trường tạo chủ động cho sở sản xuất, kinh doanh trình hoạt động chủ động ứng phó với cố mơi trường xảy Sử dụng cơng cụ kinh tế nói chung có thuế mơi trường có vai trị việc làm giảm bớt gánh nặng quản lý cho hệ thống quan quản lý nhà nước BVMT Đặc trưng thuế bảo vệ môi trường Căn vào khái niệm mục đích, thuế BVMT có đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế BVMT thuế gián thu, tính thêm vào giá bán sản phẩm, hàng hóa Theo đó, người tiêu dùng cuối phải chịu thuế thay cho nhà sản xuất kinh doanh Thứ hai, đối tượng chịu thuế môi trường bao gồm sản phẩm có tác động tiêu cực tới mơi trường trình chúng sử dụng Cụ thể, khoản Điều Luật thuế BVMT 2020, đối tượng chịu thuế hoạt động sử dụng hàng hóa, tức khơng bao hàm q trình sản xuất sản phẩm Thứ ba, thuế mơi trường xem công cụ kinh tế quan trọng nhà nước việc quản lý BVMT Cụ thể, loại thuế mang lại hiệu cao quản lý BVMT so với việc ban hành định hành khác Bên cạnh đó, thuế BVMT góp phần gia tăng việc sử dụng công nghệ, đặc biệt công nghệ tiên tiến thân thiện với môi trường Thứ tư, thuế môi trường công cụ tạo nguồn thu cho NSNN Xây dựng thực sách thuế góp phần bổ sung thêm nguồn lực cho ngân sách quốc gia theo hướng bền vững Thứ năm, thuế BVMT có tính chất khác với phí, lệ phí BVMT Người chịu phí người nộp phí BVMT chủ thể sản xuất xả thải mơi trường cịn người Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 đóng thuế BVMT người sử dụng sản phẩm Thuế BVMT tập trung vào số sản phẩm tiêu dùng gây ô nhiễm nhằm hạn chế việc sử dụng sản phẩm Ngồi ra, phí BVMT xác định theo ngun tắcbù đắp chi phí xử lý nhiễm mơi trường thuế BVMT nhà nước quy định vào nhu cầu sử dụng khoản thuế BVMT, đưa toàn vào NSNN chi cho mục tiêu KTXH II Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường kiến nghị nâng cao hiệu thu thuế bảo vệ môi trường Thực trạng áp dụng thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Ở Việt Nam, khái niệm thuế môi trường hiểu "loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hoá sử dụng gây tác động xấu đến môi trường" Cơ sở pháp lý quan trọng cho việc áp dụng thuế bảo vệ môi trường nước ta, Luật Thuế bảo vệ mơi trường Quốc hội thơng qua đây, quy định đối tượng chịu thuế gồm nhóm: Xăng, dầu, mỡ, nhờn; than đá; dung dịch HCFC; túi ni lông; thuốc diệt cỏ (loại hạn chế sử dụng); thuốc trừ mối (hạn chế sử dụng); thuốc bảo quản lâm sản (hạn chế sử dụng); thuốc khử trùng kho (hạn chế sử dụng) Cùng với Luật Thuế bảo vệ môi trường văn hướng dẫn thi hành gồm nghị định thơng tư Chính phủ bộ, ngành liên quan Nhà nước sử dụng cơng cụ thuế phí, trực tiếp tác động vào mặt kinh tế, nhằm mang lại hiệu cao quản lý bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường coi công cụ kinh tế mang lại hiệu cao quản lý bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường xây dựng nguyên tắc người sử dụng sản phẩm gây nhiễm phải nộp thuế Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Phí mơi trường tính dựa vào lượng chất ô nhiễm thải môi trường, mức tiêu thụ nguyên nhiên liệu gây ô nhiễm, tổng doanh thu tổng sản lượng hàng hóa, lợi nhuận doanh nghiệp Trước có thuế bảo vệ mơi trường, giá bán hàng hóa, dịch vụ chưa bao gồm đầy đủ chi phí xã hội, dễ dàng tạo kẽ hở để cá nhân doanh nghiệp trục lợi Với nguyên tắc “người gây ô nhiễm trả”, thuế bảo vệ môi trường buộc chủ thể gây ô nhiễm liên đới phải chịu trách nhiệm chi phí hoạt động gây nhiễm họ cách đưa chi phí ngoại ứng vào giá Thuế bảo vệ môi trường làm tăng giá sản phẩm, hàng hóa, điều ảnh hưởng trực tiếp đến thu lợi nhuận, buộc doanh nghiệp phải nâng cao nhận thức mơi trường, góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây nhiễm; khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay hạn chế tiêu dùng số sản phẩm định Ngồi thuế bảo vệ mơi trường, tùy vào mục đích khác mà Nhà nước kết hợp với loại thuế khác nhằm đạt mục đích cao việc bảo vệ mơi trường Ví dụ, để hạn chế số hoạt động kinh doanh sản xuất ảnh hưởng lớn đến môi trường, Nhà nước áp thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế suất cao nhằm hạn chế việc sản xuất, kinh doanh tiêu dùng loại hàng hóa Hoặc Chính phủ thể vai trị điều tiết công cụ thuế thu nhập doanh nghiệp Thông qua ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước khuyến khích doanh nghiệp tham gia vào việc bảo vệ môi trường cách áp dụng biện pháp kỹ thuật đại nhằm giảm thiểu chất gây ô nhiễm thải môi trường, hỗ trợ doanh nghiệp mặt tài việc thực cơng tác bảo vệ môi trường Một công cụ điều chỉnh quan trọng khác thuế tài nguyên, nhắm đến đối tượng tổ chức, cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản Các hoạt động khai thác khống sản, kim loại khơng kim loại, dầu mỏ, khí Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 đốt, sản phẩm rừng tự nhiên loại tài nguyên thiên nhiên khác bị xem xét đánh thuế nhằm hạn chế tổn thất tài nguyên trình khai thác sử dụng Đồng thời tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước điều hoà quyền lợi tầng lớp dân cư việc sử dụng tài nguyên Dù cho thuế phí nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, chiếm khoảng 95% tổng nguồn thu, khoản thuế phí liên quan đến bảo vệ mơi trường chiếm tỷ trọng khơng nhiều Phí có tỷ trọng cao phí xăng dầu Việc đánh thuế vào sản phẩm gây ô nhiễm môi trường giúp giảm hành vi không tốt môi trường, đồng thời nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường tồn xã hội Những tồn bất cập sách thuế bảo vệ môi trường Trên giới chủ yếu chia làm xu hướng, không can thiệp vào, tác động sách cụ thể như: Đánh thuế, trợ cấp hay đưa quy phạm pháp luật điều chỉnh Tại Việt Nam, vấn đề đối phó với nhiễm mơi trường quy định pháp luật lại vấn đề nhiều bất cập Phải kể đến trước hết, quy định bảo vệ mơi trường văn quy phạm pháp luật chung chung, đặc biệt văn pháp luật chuyên ngành khác mờ nhạt, khó thực Bên cạnh đó, trùng lặp, chồng chéo mâu thuẫn xây dựng pháp luật khiến cho trình áp dụng gặp nhiều khó khăn Các văn bảo vệ môi trường liên quan đến thành phần mơi trường đất, nước, khống sản, khơng khí, rừng,… hay điều chỉnh hoạt động người lên môi trường ban hành chưa đồng bộ, chậm mặt thời gian lẫn nội dung quy định Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Luật Thuế bảo vệ mơi trường nêu nhóm đối tượng phải chịu thuế mơi trường Trên thực tế, có nhiều sản phẩm, hàng hóa mà việc sử dụng có khả gây ô nhiễm môi trường lại chưa đưa vào diện điều chỉnh Luật Thuế Bảo vệ mơi trường, ví dụ khí thải cơng nghiệp, thuốc lá, chất thải phóng xạ… Có thể thấy, lần Luật Thuế bảo vệ môi trường áp dụng Việt Nam nên nhà soạn thảo lựa chọn nhóm dễ nhận biết để có biện pháp quản lý rõ ràng, minh bạch Chính vậy, danh mục đối tượng chịu thuế bỏ ngỏ số chất gây độc hại đến như: loại hóa chất (gồm axit vơ cơ, xút, hóa chất bảo vệ thực vật, dung môi hữu cơ, thủy ngân, ); đồ điện tử (phát sinh chất thải điện tử); cao su (săm, lốp, ); polime, Việc đánh thuế ô nhiễm nước ta chưa bao phủ đối tượng gây ô nhiễm, mức thuế áp đặt chưa nghiên cứu theo hướng hiệu đề xuất cịn tình trạng áp thuế theo áp lực ngân sách Ngoài ra, ngành chưa hỗ trợ nghiên cứu triển khai sách hạn chế nhiễm lĩnh vực chun ngành; nhiều quy định cịn mang nặng tính hành quy định mang tính kỹ thuật khơng nhiều tiêu chuẩn nước ta cịn thấp so với nhiều nước khác Theo báo cáo Bộ Tài chính, tình hình thực Luật Thuế bảo vệ môi trường năm qua, khoản thu từ nguồn thuế tăng lần chi cho nghiệp bảo vệ mơi trường tăng chưa tới 1,4 lần Thực tế, mức trần thu thuế bảo vệ môi trường tăng mạnh, tỷ lệ chi thực tế cho mục đích ngày giảm năm qua Một bất cập Luật Thuế bảo vệ mơi trường mức thuế bảo vệ môi trường Khoảng cách mức tối thiểu mức tối đa áp dụng cho loại hàng hóa tương đối lớn, dẫn tới khả việc áp dụng không thống doanh nghiệp sản xuất mặt hàng địa phương khác Điều dẫn đến số trường hợp đối tượng phải Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 chịu thuế lại không bị đánh thuế, thực chất đối tượng không chịu lại bị đánh thuế nặng Vì vậy, có quy định hướng dẫn vấn đề biểu thuế dường chưa giải vấn đề vướng mắc, người trực tiếp áp dụng hay giám sát việc áp dụng loại thuế không tránh khỏi lúng túng Mặt khác, pháp luật chưa đảm bảo chế phù hợp để huy động tham gia, đóng góp tổ chức, cá nhân tham gia bảo vệ môi trường, Nhà nước chưa có biện pháp xử lý thích hợp người có hành vi vi phạm gây ảnh hưởng xấu đến mơi trường Vì lẽ mà việc bảo vệ môi trường dường việc quan quản lý chưa thực trở thành “sự nghiệp toàn dân” Một số kiến nghị pháp lí nhằm nâng cao hiệu thu thuế bảo vệ môi trường Để việc tăng nguồn thu từ thuế BVMT hiệu quả, đông thời, phát huy vai trò quan trọng việc BVMT bảo tồn nguồn tài nguyên thiên nhiên, nhà làm luật thuế BVMT Việt Nam cần tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất, đảm bảo nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả tiền Nguyên tắc “Người gây ô nhiễm phải trả tiền” đề xuất nước thành viên OECD vào năm 1972 trở thành nguyên tắc quan trọng bậc sách thuế BVMT Theo nguyên tắc này, thực hành vi gây ô nhiễm môi trường phải chịu trách nhiệm chi trả chi phí để tiến hành biện pháp kiểm sốt, ngăn ngừa nhiễm phục hồi mơi trường người gây ra, quan nhà nước có thẩm quyền định Các khoản chi phí bao gồm Thuế Phí BVMT, thuế BVMT có tầm quan trọng Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 cao việc BVMT Ngoài thuế, hành vi gây thiệt hại nghiêm trọng đến mơi trường phải chịu phạt hành chính, nghiêm trọng phải chịu luật hình tùy vào mức độ gây ô nhiễm mà cá nhân, tổ chức gây Thứ hai, thuế BVMT phải cụ thể thực tế Theo nguyên tắc này, quy định pháp luật khoản thuế BVMT, đối tượng chịu thuế BVMT, biện pháp thực thi luật thuế luật liên quan quan chịu trách nhiệm thi hành luật cần phải rõ ràng, chi tiết, cụ thể dễ hiểu, đồng thời phải phù hợp với điều kiện, tình hình, phương hướng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam Thứ ba, mức thuế BVMT cần phù hợp với khả mức độ gây thiệt hại cho môi trường Việc đề mức thuế suất hành vi đối tượng gây ảnh hưởng đến môi trường cần nghiên cứu kỹ lưỡng sở nguy mức độ gây thiệt hại hành vi đối tượng gây Nghiên cứu xây dựng thang đo, tiêu chuẩn, khoa học việc đo lường giải pháp khoa học để khắc phục ô nhiễm việc làm cần thiết trọng hoàn thiện thời gian tới Đó để áp dụng mức thuế BVMT phù hợp Thứ tư, khuyến khích hoạt động có lợi cho mơi trường đảm bảo lộ trình thuế hợp lý Luật Thuế BVMT luật liên quan cần đảm bảo chế khuyến khích hành vi, việc làm khơng gây ô nhiễm môi trường, cạn kiệt tài nguyên thiên nhiên theo hướng có lợi cho mơi trường Thuế Phí BVMT khơng mục đích kiểm sốt, khống chế hành vi gây bất lợi cho môi trường, mà phải khiến cho cá nhân, hộ gia đình tổ chức xã hội nhận thấy lợi ích họ thực việc làm có lợi cho mơi trường Bên cạnh đó, tăng trưởng GDP nước ta chủ yếu dựa vào khai thác tài nguyên thiên nhiên, chưa có nhiều ứng dụng cơng nghệ cao trình độ Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 nguồn lực quốc gia hạn chế so với nước phát triển Nhật Bản, Hàn Quốc, Đức…Việc áp dụng thuế BVMT việc làm bước, có lộ trình lâu dài, cụ thể bản, mức thuế BVMT khác có ảnh hưởng khơng giống đến sản xuất, tiêu dùng nước, gây kìm hãm phát triển mức độ định 10 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 KẾT LUẬN Luật thuế BVMT công cụ quan trọng, với hệ thống công cụ khác giáo dục, đầu tư, hành chính,… nhằm thực mục tiêu bảo vệ mơi trường Việt Nam Có thể thấy, bảo vệ môi trường mục tiêu to lớn, lâu dài quốc gia Để bảo vệ mơi trường sử dụng sách, cơng cụ khác nhau, đó, sách thuế coi sách kinh tế quan trọng điều chỉnh chủ thể kinh tế, xã hội, hoạt động lĩnh vực môi trường, từ đó, có tác động trực tiếp đến bảo vệ mơi trường quốc gia Chính sách thuế bảo vệ môi trường công cụ hữu hiệu để ngăn chặn tác nhân gây ô nhiễm môi trường, điều hồ quan hệ lợi ích xã hội doanh nghiệp, từ đó, làm lành mạnh quan hệ xã hội, khuyến khích ý thức tiết kiệm, giảm bớt lãng phí q trình khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên thiên nhiên tăng cường biện pháp bảo vệ môi trường 11 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế bảo vệ môi trường 2020; ThS Phạm Bách Khoa (2020), Tạp chí Tài online, Lý luận định hướng hoàn thiện hoạt động quản lý nhà nước thuế bảo vệ môi trường Việt Nam, https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/ly-luan-va-dinh-huong- hoan-thien-hoat-dong-quan-ly-nha-nuoc-doi-voi-thue-bao-ve-moi-truong-o-viet- nam-330837.html, Truy cập ngày 06/09/2022; Thu Trang (2018), Báo Kon Tum, Thuế bảo vệ môitrường bất cập từ thực tiễn, https://www.baokontum.com.vn/xa-hoi/thue-bao-vemoi-truong-va- nhung-bat-cap-tu-thuc-tien-8529.html, truy cập ngày 07/09/2022; Bùi Thị Bé (2020), Pháp Luật Thuế Bảo vệ môi trường Việt Nam, Trường Đại học Luật, Đại học Huế 12 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com)