Trang 3 đợc ghi chépđầy đủchữa TSCĐ để phát hiện ra các trờnghợp quên ghi sổ TSCĐ hoặc ghi TSCĐthành chi phí sản xuất kinh doanh.- Kiểm tra lại các hợp đồng thuê TSCĐ.trọng nhất của kiểm
Trang 1Lời nói đầu
Trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động của các doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ cả về chiều rộng và chiều sâu và mang tính phức tạp Đứng trớc thực tế đó đòi hỏi công tác quản lý cần phải đợc đổi mới và phải tìm ra đợc các giải pháp hữu hiệu hơn Cũng nh hoạt động khác, kiểm toán nội bộ nảy sinh từ nhu cầu của quản lý Nó đã trở thành phơng tiện quản lý có hiệu quả
đối với mọi doanh nghiệp Kiểm toán nội bộ là công cụ giúp cho các nhà lãnh
đạo doanh nghiệp phân tích hoạt động kinh doanh, kiểm soát và đánh giá các hoạt động của doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp, TSCĐ là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, nó thể hiện trình độ công nghệ và thế mạnh của doanh nghiệp trong sản xuất, đồng thời là điều kiện cần thiết để giảm bớt sức lao động và nâng cao năng suất lao động.
TSCĐ là khoản mục quan trọng có ảnh hởng nhiều tới báo cáo tài chính của doanh nghiệp Trong quá trình hoạt động, TSCĐ phải đợc hạch toán chính xác vì nếu không nó sẽ ảnh hởng xấu tới tình hình tài chính của đơn vị
mà đặc biệt đối với các doanh nghiệp có tỷ trọng TSCĐ lớn so với nguồn vốn chủ sở hữu Mặt khác, việc đánh giá chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa lớn cũng cần đợc tính toán và đợc phản ánh đúng vì chúng có ảnh hởng trực tiếp tới báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình là một doanh nghiệp lớn hoạt động trong lĩnh vực xây dựng Hoạt động xây lắp là hoạt động chủ yếu nên TSCĐ
đóng vai trò rất quan trọng đối với các doanh nghiệp trong Tổng công ty Chính vì vậy, việc kiểm toán TSCĐ là rất cần thiết và chú trọng trong mỗi cuộc kiểm toán của phòng kiểm toán nội bộ của Tổng công ty Qua thời gian thực tập tại tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình, qua quá trình nghiên cứu lý luận kết hợp bức xúc của thực tiễn, Em chọn đề tài: "Khảo sát chi tiết số d TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình": Nội dung đề tài bao gồm.
Phần I Cơ sở lý luận khảo sát chi tiết số d TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính Phần II: Khảo sát chi tiêt số d TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Tổng Công
Em xin chân thành cảm ơn!
Trang 2PHần I Cơ sở lý luận khảo sát chi tiết số d tài sản cố định
trong kiểm toán báo cáo tài chính
I Khảo sát chi tiết số d tài khoản TSCĐ
1 Các nghiệp vụ tăng tài sản cố định trong kiểm toán:
Đối với mỗi doanh nghiệp số tiền đầu t, mua sắm, thuê TSCĐ trong mộtnăm thờng rất lớn Vì vậy, việc ghi sổ và cộng sổ các nghiệp vụ tăng TSCĐphải chính xác thì mới đa ra đợc con số chính xác trên báo cáo tài chính.Các mục tiêu kiểm toán và các khảo sát chi tiết số d các tài khoảnTSCĐ hữu hình, vô hình và TSCĐ thuê tài chính đợc trình bày trong bảng sau:
Bảng Các khảo sát chi tiết số d tài khoản.
Mục tiêu kiểm
DN hay không.
- Đánh giá tổng các khoản mua vào,
đầu t, tiếp nhận có nhận xét đến các biến động về kinh doanh và các điều kiện kinh tế.
- Các kiểm toán viên phải có những hiểu biết
đầy đủ và sâu sắc công việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
ro kiểm soát của khoản mục TSCĐ trong báo cáo tài chính.
- Kiểm kê cụ thể các TSCĐ hữu hình.
- Kiểm tra quá trình mua sắm, chi phí
Trang 3đợc ghi chép
đầy đủ
chữa TSCĐ để phát hiện ra các trờng hợp quên ghi sổ TSCĐ hoặc ghi TSCĐ
thành chi phí sản xuất kinh doanh.
- Kiểm tra lại các hợp đồng thuê TSCĐ.
trọng nhất của kiểm toán TSCĐ.
đó hay không
- Không cần chú ý nhiều đến máy móc thiệt bị sản xuất.
- Cần kiểm tra thờng xuyên đối với đất đai, nhà xởng chủ yếu và TSCĐ vô hình.
Cần nắm vững các nguyên tắc, quy định hiện hành về đánh giá TSCĐ.
- Mức độ và phạm vi kiểm tra phụ thuộc vào tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Kiểm tra cscs nghiệp vụ tăng TSCĐ
vào gần ngày lập báo cáo kế toán để kiểm tra xem việc ghi sổ có đúng kỳ không
- Mục tiêu này đợc kết hợp chặt chẽ với viêck ghi sổ đầy đủ các trờng hợp tăng TSCĐ và cách tính giá TSCĐ.
- Chú ý thời gian ghi sổ TSCĐ.
Khi kiểm toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ, kiểm toán viên cầnchú trọng vào những TSCĐ hình thành thông qua quá trình đầu t xây dựng cơbản Sở dĩ nh vậy bởi vì các nghiệp vụ này thờng phức tạp, liên quan đến nhiềuloại chi phí nh chi phí nguyên vật liệu, nhân cộng mà việc hạch toán thờng
có nhiều điểm nghi ngờ Đối với TSCĐ hình thành qua mua sắm, kiểm toánviên xem xét việc tính giá và ghi sổ TSCĐ Cuộc khảo sát thông dụng nhất đểkiểm tra việc mua sắm TSCĐ là xem xét các chứng từ phê duyệt mua, hợp
đồng TSCĐ Kiểm toán viên so sánh số tiền ghi trên hoá đơn của ngời bán,ngời vận chuyển lắp đặt, các khoản thuế và phí với số liệu phản ánh nguyêngiá TSCĐ ghi trên sổ kế toán; kiểm tra quá trình ghi sổ TSCĐ Ngoài ra, kiểmtoán viên còn quan tâm tới việc hạch toán các chi phí cải tạo nâng cấp TSCĐ
Trang 4làm tăng nguyên giá TSCĐ vì trong nhiều trờng hợp doanh nghiệp đã hạchtoán chi phí này vào chi phí kinh doanh trong kỳ để làm giảm lợi nhuận, trốnthuế lợi tức.
2 Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ
Khi kiểm toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ, kiểm toán viên có thể lậphoặc sử dụng bảng kê các nghiệp vụ giảm TSCĐ Sau đó, kiểm toán viên sẽcộng tác chỉ tiêu giá trị của bảng và đối chiếu các số liệu trên bảng kê với cácnghiệp vụ giảm TSCĐ trong sổ kế toán, xem xét mức trích khấu hao từngTSCĐ và mức khấu hao luỹ kế, trên cơ sở đó tính toán giá trị còn lại củaTSCĐ Đồng thời, kiểm toán viên còn xem xét chứn từ thanh lý, nhợng bánTSCĐ việc ghi sổ chi phí và thu thập của quá trình này
Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ cha ghi sổ hoặc ghi sổ không đúng,kiểm toán viên có thể phát hiện ra bằng cách áp dụng các thủ tục và biện phápkiểm tra
- Xem xét mối quan hệ giữa TSCĐ đa vào sử dụng và doanh thu từ hoạt
động sản xuất kinh doanh từ đó có thể phát hiện có TSCĐ nào đã thanh lý, ợng bán, điều chuyển nhng vẫn đợc ghi trên sổ không
nh Tính toán lại những thu nhập và chi phí của nghiệp vụ thanh lý, nhợngbán để thấy đợc những điểm bất hợp lý trong đó
- Phân tích chỉ tiêu giá trị hao mòn lỹ kể để xem tính đúng đắn của việcghi chép các nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ
- So sánh mức khấu hao luỹ kế và chi phí liên quan đến việc giảmTSCĐ trongcác sổ kế toán chi tiết
- Xem xét quá trình bổ sung TSCĐ, quá trình sử dụng TSCĐ để tínhtoán mức hao mòn của từng loại tài sản
3 Kiểm tra chi tiết số d các tài khoản TSCĐ.
Số d đầu kỳ:
Số d đầu kỳ này của TSCĐ là số d cuối kỳ trớc chuyển sang Nếu khoảnmục TSCĐ đã đợc kiểm toán năm trớc hoặc đã đợc khẳng định là chính xácthì kiểm toán viên không phải kiểm tra số này Ngợc lại, kiểm toán viên phảichia số d đầu kỳ ra thành các bộ phận nhỏ chi tiết ứng với từng loại TSCĐ
Đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để xem xét tính chính xác của các số d
- Số cuối kỳ:
Trên cơ sở kết quả kiểm toán của số d đầu kỳ và các nghiệp vụ tănggiảm TSCĐ trong kỳ để xác định số d cuối kỳ
Kiểm tra đánh giá kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp
Chọn mẫu một vài TSCĐ ở các sổ chi tiết để đối chiếu với TSCĐ trênthực tế
Trang 54 Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ
- Xem xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong
đó đã có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền
- Kiểm tra xem doanh nghiệp có trích khẩu hao theo đúng đăng ký haykhông
- Xem xét việc phân bổ chi phí khấu háo TSCĐ cho các bộ phận trongdoanh nghiệp có hợp lý hay không
- Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ có đúng theo chế độ quy địnhhay không và chúng có đợc ghi chép đúng đắn trên các sổ chi tiết không
- Đối với các trờng hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấuhao có đợc doanh nghiệp tính toán chính xác hay không
- Mọi trờng hợp thay đổi mức khấu hao của doanh nghiệp phải đợckiểm toán viên xem xét cụ thể việc xin duyệt mức khấu hao mới có hợp lý vàchính xác hay không
5 Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐ
Tài khoản hao mòn TSCĐ có hai phân bên Nợ phản ánh các nghiệp vụgiảm TSCĐ, bên Có phản ánh các nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ Khi kiểmtra tài khoản này, kiểm toán viên sẽ tập trung kiểm tra số khấu hao luỹ kếbằng cách phân tích số d TK 214 thành các bộ phân chi tiết của từng loại tàisản Với sổ tổng hợp xem xét số d cuối kỳ đợc tính toán chính xác không
6 Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
- Kiểm tra việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn có đầy đủ và chính xáckhông, có phát sinh chi phí sửa chữa lớn "khống" không
- Đối với phát triển sửa chữa lớn có hai trờng hợp: sửa chữa lớn theo kếhoạch và sửa chữa lớn ngoài kế hoạch
+ Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế hoạch, doanh nghiệp thờng tríchtrớc chi phí này Kiểm toán viên phải xem xét mức trích trớc chi phí sửa chữalớn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp đã đợc Bộ Tàichính duyệt cha và doanh nghiệp có thực hiện đúng theo đăng ký hay không
+ Đối với sửa chữa lớn ngoài kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hànhphân bổ chi phí đã chi ra cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanhtrong kỳ Kiểm toán viên phải xem mức phân bổ có hợp lý khong, có ảnh h-ởng lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ không
- Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn có thực hiện đúng theochế độ quy định không; kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơnthuần và chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ
Trang 6Sau khi đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để đa ra ý kiến nhậnxét về khoản mục TSCĐ và các vấn đề khác cần kế toán Kiểm toán viên kếtthúc giai đoạn thực hiện kiểm toán và lu bằng chứng vào hồ sơ kiểm toán.
II Hoàn tất công việc kiểm toán và công bố kết quảkiểm toán
Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên nội bộ tiến hành tổng hợp cácthông tin thu thập đợc để đa ra kết luận nêu trong báo cáo kiểm toán Tronggiai đoạn này kiểm toán viên phải thực hiện các công việc:
Các kiến nghị của nhóm kế toán đợc Tổng giám đóc thông qua sẽ phải
đợc kiểm toán thực hiện Các kiểm toán viên nội bộ phải tiến hành theo dõi để
đảm bảo các kiến nghị nêu trong báo cao kiểm toán sẽ đợc thực hiện
Phần II.
Thực trạng khảo sát chi tiết số d Tài Sản Cố Định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Tổng Công ty
Xây dựng Hoà Bình
I Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là công việc tiếp theo của việc lập kế hoạch kiểmtoán Trong giai đoạn này các kiểm toán viên nội bộ của Tổng Công ty Xâydựng Hoà Bình tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản mục trên báo cáo tàichính Mỗi khoản mục sẽ đợc kiểm toán viên sử dụng các biện pháp và cáccách thức khác nhau để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Đối vớiTSCĐ kiểm toán viên tiến hành công việc nh sau
1.Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ
1.1.Đối vơi TSCĐ hữu hình:
Tài sản cố định hữu hình của Công ty Xây dựng Hoà Bình đợc chiathành nh sau
Trang 7Máy móc thiết bị, nhà cửa và kiến trúc, phơng tiện vận tải, thiết bị vănphòng Để kiểm tra việc phân loại TSCĐ và tính đúng đắn của việc ghi chépTSCĐ và TSLĐ, kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán phần hành tài sản
cố định Qua đó, kiểm toán viên sẽ biết kế toán viên của doanh nghiệp cóphân loại đúng TSCĐ trớc khi ghi sổ không, xem xét việc trình bày TSCĐ trên
sổ sách kế toán và báo cáo tài chính có tuân thủ đúng chế độ kế toán quy địnhhay không Khi kiểm toán phần tăng TSCĐ, kiểm toán viên chia TSCĐ thànhcác nhóm :
- TSCĐ do Tổng Công ty điều chuyển từ các Công ty thành viên khácsang Để đáp ứng nhu cầu của các đơn vị thành viên, đồng thời sử dụng tối đanăng lực hiện có của TSCĐ trong toàn Tổng Công ty Thông thờng để thay thếcho việc mua sắm mới một số TSCĐ nhằm phục vụ công tác thi công, côngtác quản lý, Tổng Công ty tiến hành điều động TSCĐ giữa các đơn vị thànhviên Các chứng từ kiểm toán viên cần xem xét bao gồm: quyết định của TổngCông ty về việc điều chuyển TSCĐ giữa các thành viên với bộ phận sử dụngTSCĐ Đối với TSCĐ điều động trong nội bộ Công ty, kiểm toán viên cầnxem xét quyết định điều động của Giám đốc Công ty và biên bản giao nhậnTSCĐ Mục đích chính của việc xem xét này là kiểm tra TSCĐ có đợc hạchtoán đúng không và việc sử dụng TSCĐ có đúng theo công trình, bộ phận sửdụng không Để kiểm tra, kiểm toán viên nộ bộ phải đối chiếu số liệu vềnguyên giá, số khấu hao và giá trị còn lại ghi trên quyết định điều chuyển với
số liệu hạch toán trên sổ nhật ký chung Kiểm toán viên xem xét tính đúng
đắn của các bút toán và tính chính xác của việc chuyển số liệu từ sổ nhật kýchung sang sổ cái Thông thờng, các nghiệp vụ này thờng đợc ghi chép đúngvì việc hạch toán tăng do điều chuyển, thờng do Tổng Giám đốc, Giám đốc h-ớng dẫn hạch toán
Tổng Công ty ra quyết định tăng giảm vốn và hớng dẫn đơn vị hạchtoán kế toán nh sau:
A Chi tiết tăng giảm TSCĐ
TT Tên tài sản Số
l-ợng Nguyên giá Hao mòn
Giá trị còn lại
Nguồn vốn
Máy xúc lật 01 960.426.000 306.160.620 654.265.380
B Hạch toán kế toán
1 Công ty Xây dựng Hoà Bình hạch toán
* Giảm TSCĐ do điều chuyển
Nợ TK 336 : 654.265.380
Trang 8KT Tổng Giám đốc
Phó Tổng giám đốc
Hoạt động điều chuyển nội bộ công ty là hoạt động diễn ra thờng xuyênliên tục Do vậy, ngoài việc xem xét việc tuân thủ về chứng từ, kiểm toán viêncòn xem xét tính hiệu quả của việc điều chỉnh TSCĐ
- Đối với những tài sản công ty tự mua sắm trang bị kiểm toán viên yêucầu đơn vị cung cấp các hồ sơ chứng từ về việc mua sắm, trang bị tài sản cố
định Nó bao gồm : quyết định mua TSCĐ đã đợc tổng giám đốc phê duyệt,hợp đồng mua TSCĐ, hoá đơn nộp thuế, chứng từ vận chuyển, phiếu chi,phiếu báo giá của bên bán, biên bản giao nhận TSCĐ Kiểm toán viên xem xéttính hợp lệ của chứng từ và đặc biệt chú ý đến quyết định phê chuẩn về việcmua bán TSCĐ Đối với TSCĐ nhỏ hơn 100 triệu đồng thì giám đốc các công
ty thành viên quyết định mua Đối với TSCĐ có giá trị lớn hơn 100 triệu đồngthì phải xin duyệt mua của Tổng giám đốc công ty, khi đó kiểm toán viên sẽxem xét sự đầy đủ tính hợp lệ của chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
Trong năm, tổng giá trị TSCĐ mua về tại Công ty Xây dựng Hoà Bình
là trên 3 tỷ đồng, các tài sản cố định này đều có giá trị trên 100 triệu đồng.Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tơng tự nh việc điều chuyển tài sản cố địnhgiữa các công ty thành viên
Trang 9Việc điều chuyển nội bộ tài sản cố định giữa các xí nghiệp trong Công
ty Xây dựng Hoà Bình đợc kiểm toán viên đặc biệt chú trọng Qua việc kiểmtoán, kiểm toán viên phát hiện những sai sót sau: Máy ép khí PDS 655 đợccông ty mua về từ tháng 6 nhng đến tháng 12 năm 1999 mới đợc ghi sổ kiểmtoán viên yêu cầu đơn vị trích thêm khấu hao vào giá thành sản phẩm là :36.934.328đ kiểm toán viên đề nghị đơn vị bổ xung bút toán
Nợ TK 6274 :36.934.328
Có TK 2141 :36.934.328
Kiểm toán viên cũng phát hiện sai sót khi hạch toán tài sản cố địnhthuộc phơng tiện vận tải truyền dẫn của Chi nhánh Bắc Ninh Cụ thể đơn vị đãhạch toán trùng xe ô tô Pord, kiểm toán viên đề nghị đơn vị điều chỉnh theobút toán
Đối với tài sản cố định do đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành Kiểm toánviên xem xét quy trình đầu t có tuân thủ theo quy định Nhà nớc không? Dự án
đầu t đã đợc duyệt cha ?
Nếu dự án đầu t do đơn vị t làm thi công kiểm tra việc tập hợp chi phítrên tài khoản 241 có hợp lý và chính xác không Khối lợng thanh toán so vớithực tế làm có không lê không? Tổng chi phí bỏ ra có đúng, với quyết toán
đơn vị lập và quyết toán đợc tổng giám đốc duyệt không?
Kiểm toán tổng tài sản cố định do đầu t xây dựng có ban hành là cùngviệc khó khăn phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên không chỉ am hiểu về lĩnh vựctài chính mà con am hiểu về kỹ thuật xây dựng Để thực hiện tốt công việckiểm tra này đòi hỏi các kiểm toán viên nội bộ có sự phối hợp cùng thực hiện
Trang 10Trong năm, Công ty Xây dựng Hoà Bình thực hiẹn 3 dự án đầu t xâydựng cơ bản, hoàn thành 2 dự án trị giá 971.718.358.356 đ Còn dở dang2.978.924.003 đ Công việc thực hiện quyết toán các công trình có một số vấn
Công trình sản xuất cát do chi nhánh Hà Nội thực hiện giá trị quyếttoán là 340.897.193 chi phí thực tế là 275.964.394 Vậy quyết toán vợt so vớichi phí thực tế là: 64.932.799
1.2 Đối với tài sản cố định thuê tài chính :
Trong năm doanh nghiệp có tiến hành thuê tài chính máy nghiền đáCMD 186 - 187 trị giá 547.850.000 vào tháng12/1999 Kiểm toán yêu cầu đơn
vị cung cấp hợp đồng thuê tài chính máy nghiền dó CMD 186 - 187 và tiềnhành kiểm tra hợp đồng xem có thoả mãn một trong các điều kiện sau không:
- Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng bên cho thuê đợc chuyểnquyền sở tài sản thuê hoặc đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận của hai bên
- Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua tài sản
cố định thue theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản cố địnhthuê tại thời điểm mua lại
- Thời gian cho thuê mộ loại tài sản ít nhất phải bừng 60% thời gian cầnthiết để khấu hao tài sản thuê
Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê ít phải t
-ơng đ-ơng với giá của tài sản đó trên thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng
Qua việc kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy tài sản cố định thuê tàichính của đơn vị thoả mãn các điều kiện Do đó, việc ghi chép giá trị tài sản
cố định thuê vào khoản mục tài sản cố định thuê tài chính là hoàn toàn chính
Trang 11xác và hợp lý Trên cơ sở hợp đồng thuê kiểm toán viên tính toán lại nguyêngiá tài sản cố định thuê tài chính, tiền lái thuê, đối chiếu với sổ sách kế toán
và kiểm tra bút toán hạch toán kiểm toán viên kết luận sổ sách kế toán đãphản ánh chính xác và đúng đắn nghiệp vụ thuê tài chính tài sản cố định
1.3.Kiểm toán tài sản cố định vô hình
Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu, chứng từ chứng minhcho nghiệp vụ tăng tài sản cố định và cho sự tồn tại và quyền sở hữu củadoanh nghiệp đối với tài sản cố định vô hình đó
Tài sản cố định này là quyền sử dụng đất đã trích đủ khấu hao Kiểmtoán viên đa ra ý kiến chấp nhận về tài sản cố định vô hình này đã đợc kiểmtoán viên kiểm tra kỳ trớc
2 Kiểm tra nghiệp vụ giảm tài sản cố định.
Biểu Thủ tục kiểm toán giảm tài sản cố định.
2 Các nghiệp vụ giảm
tài sản cố định đợc ghi
số đầy đủ
Đối chiếu chứng từ của các nghiệp vụ giảm tài sản cố định với sổ sách kế toán để xem xét sự hiện diện của các nghiệp vụ tơng ứng với các chứng từ.
3 Các nghiệp vụ điều
4.Các nghiệp vụ giảm
tài sản cố định
- Kiểm toán viên tính giá chuyển nhợng, thu thập về thanh lý, nhợng bán trong các biên bản có phù hợp với tài sản cố định trên thực
vụ giảm tài sản cố định của kế toán.
Các nghiệp vụ giảm tài
sản cố định đều đợc
trình bày chính xác trên
sổ kế toán
- Kiểm tra cac nghiệp vụ hạch toán trong sổ
kế toán, việc chuyển sổ kế toán.
Trang 12Trong năm 1999, giá trị tài sản cố định giảm do điều chuyển rất lớn Tàisản cố định giảm là do đơn vị điều chuyển đi và thanh lý Tổng tài sản cố định
điều chuyển gồm 2.8 tỷ, tổng tài sản cố định thanh lý 1.647.746.084
Khi kiểm toán phần hành này, các kiểm toán viên cùng tiến hành theo
đúng các thủ tục kiểm toán đã đợc phòng kiểm toán nội bộ Tổng công ty thiếtlập và áp dụng đối với mọi cuộc kiểm tra
Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp các chứng từ có liên quan đếncác nghiệp vụ giảm tài sản cố định trong năm nh: các quyết định điều chuyểnbiên bản bàn giao, biên bản thanh lý, các chứng từ phản ánh chi phí thanh lý,biên bản kiểm kê tài sản cố định
Đối với tài sản cố định mà tổng công ty điều chuyển cho đơn vị kháckiểm toán viên kiểm tra, xem đơn vị có hạch toán đúng nh tổng giám đốc h-ớng dẫn hay không Nói chung các nghiệp vụ này thờng chính xác vì kế toánghi sổ căn cứ vào hớng dẫn tăng giảm của Tổng giám đốc(Giám đốc)
Đối với tài sản cố định giảm do thành lý, kiểm toán viên yêu cầu đơn vịlập bảng thanh lý tài sản cố định có sự giám sát của kiểm toán viên kiểm toánviên kiểm tra các biên bản, chứng từ, hoá đơn có liên quan, đặc biệt chú ý cácnghiệp vụ có giá trị dới 100 triệu đồng vì những tài sản cố định này công ty đ-
ợc quyền thanh lý, trớc khi thanh lý công ty phải có tiên bản báo cáo với Tổnggiám đốc Kiểm toán viên tập trung kiểm tra nguyên giá, khấu hao lỹ kế và giátrị còn lại của những tài sản cố định đã thanh lý, xem xét tính đầy đủ, hợp lệcủa chứng từ và việc kê khai các tài sản cố định thanh lý trên bảng kê
Gửi th xác nhận đến một số cá nhân và đơn vị mà kiểm toán viên thấycần thiết, phỏng vấn những ngời có trách nhiệm đối với những tài sản cố định
đó trớc đây để chứng minh cho tính có thật của các nghiệp vụ thanh lý
Xem xét biên bản kiểm kê tài sản cố định ở các kho, các công trình, các
đội xây dựng để phát hiện ra tài sản cố định cha đợc thanh lý mà đã ghi vào
sổ Đối chiéu trên bản kiểm kê năm nay với biên bản kiểm kê năm trớc đểphát hiện ra những chênh lệch về tài sản cố định Đối với các tài sản cố định
đã đợc điều chuyển thanh lý, nhợng bán, kiểm toán viên phải kiểm tra các búttoán hạch toán giảm, bút toán phản ánh chi phí, thu nhập, giảm nguồn vốnkinh doanh
Để hiểu rõ thủ tục kiểm toán ta xem xét quy trình kiểm toán thông quanghiệp vụ thanh lý Máy ép khí DK9M kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cungcấp biên bản thanh lý