Khảo sát chi tiết số dư tscđ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại tổng công ty xây dựng hoà bình

Líp: Båi dìng kÕ to¸n trëng ci kho¸ Lêi nãi đầu Trong kinh tế thị trờng, hoạt động doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ chiều rộng chiều sâu mang tính phức tạp Đứng trớc thực tế đòi hỏi công tác quản lý cần phải đợc đổi phải tìm đợc giải pháp hữu hiệu Cũng nh hoạt động khác, kiểm toán nội nảy sinh từ nhu cầu quản lý Nó đà trở thành phơng tiện quản lý có hiệu doanh nghiệp Kiểm toán nội công cụ giúp cho nhà lÃnh đạo doanh nghiệp phân tích hoạt động kinh doanh, kiểm soát đánh giá hoạt động doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, TSCĐ ba yếu tố trình sản xuất, thể trình độ công nghệ mạnh doanh nghiệp sản xuất, đồng thời điều kiện cần thiết để giảm bớt sức lao động nâng cao suất lao động TSCĐ khoản mục quan trọng có ảnh hởng nhiều tới báo cáo tài doanh nghiệp Trong trình hoạt động, TSCĐ phải đợc hạch toán xác không ảnh hởng xấu tới tình hình tài đơn vị mà đặc biệt doanh nghiệp có tỷ trọng TSCĐ lớn so với nguồn vốn chủ sở hữu Mặt khác, việc đánh giá chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa lớn cần đợc tính toán đợc phản ánh chúng có ảnh hởng trực tiếp tới báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình doanh nghiệp lớn hoạt động lĩnh vực xây dựng Hoạt động xây lắp hoạt động chủ yếu nên TSCĐ đóng vai trò quan trọng doanh nghiệp Tổng công ty Chính vậy, việc kiểm toán TSCĐ cần thiết trọng kiểm toán phòng kiểm toán nội bé cđa Tỉng c«ng ty Qua thêi gian thùc tËp tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình, qua trình nghiên cứu lý luận kết hợp xúc thực tiễn, Em chọn đề tài: "Khảo sát chi tiết số d TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình": Nội dung đề tài bao gồm Phần I Cơ sở lý luận khảo sát chi tiết số d TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Phần II: Khảo sát chi tiêt số d TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình Phần III:Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán TSCĐtại Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình Tuy nhiên, thời gian, trình độ kinh nghiệm có hạn nên chắn không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý, bổ sung thầy giáo để em tiếp tục học hỏi hoàn thiện kiến thức Em xin chân thành cảm ơn! Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá PHần I Cơ sở lý luận khảo sát chi tiết số d tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài I Khảo sát chi tiết số d tài khoản TSCĐ Các nghiệp vụ tăng tài sản cố định kiểm toán: Đối với doanh nghiệp số tiền đầu t, mua sắm, thuê TSCĐ năm thờng lớn Vì vậy, việc ghi sổ cộng sổ nghiệp vụ tăng TSCĐ phải xác đa đợc số xác báo cáo tài Các mục tiêu kiểm toán khảo sát chi tiết số d tài khoản TSCĐ hữu hình, vô hình TSCĐ thuê tài đợc trình bày bảng sau: Bảng Các khảo sát chi tiết số d tài khoản Mục tiêu kiểm toán Các nghiệp vụ tăng TSCĐ năm đợc ghi chép hợp lý Nguyên giá TSCĐ đợc tính toán ghi sổ đắn Các trờng hợp tăng TSCĐ có thật Các trờng hợp tăng TSCĐ Các khảo sát chi tiết số d tài khoản TSCĐ - So sánh với tổng số nguyên giá TSCĐ tăng năm trớc - Đánh giá khoản tăng TSCĐ (đặc biệt nghiệp vụ có giá trtị lớn) có hợp lý với công việc kinh doanh DN hay không - Đánh giá tổng khoản mua vào, đầu t, tiếp nhận có nhận xét đến biến động kinh doanh điều kiện kinh tế - Cộng bảng liệt kê mua sắm, đầu t, cấp phát - Đối chiếu số tổng cộng sổ tổng hợp - Đối chiếu trờng hợp tăng với sổ chi tiết TSCĐ - Kiểm tra hoá đơn ngời bán, biên giao nhận TSCĐ, biên giao nhận vốn, toán công trình đầu t xây dựng bản, biên liên doanh, liên kết - Kiểm kê cụ thể TSCĐ hữu hình - Kiểm tra trình mua sắm, chi phí để hình thành TSCĐ - Xem xét hoá đơn ngời bán, chứng từ tăng TSCĐ, chi phí sửa Chú ý - Các kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ sâu sắc công việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Các khảo sát cần phải đợc cân nhắc tuỳ thuộc vào mức rủi ro kiểm soát khoản mục TSCĐ báo cáo tài Đây mục tiêu quan Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá đợc ghi đầy đủ chép chữa TSCĐ để phát trờng hợp quên ghi sổ TSCĐ ghi TSCĐ thành chi phí sản xuất kinh doanh - Kiểm tra lại hợp đồng thuê TSCĐ Các TSCĐ thể - Kiểm tra hoá đơn ngời bán bảng chứng từ khác tăng TSCĐ cân đối kế toán - Kiểm tra điều khoản hợp đồng thuộc sở thuê tài hữu DN - Xem xét TSCĐ có đợc hình thành DN có tiền doanh nghiệp doanh quyền kiểm nghiệp có phải bỏ chi phí để TSCĐ soát, sử dụng lâu hay không dài Nguyên giá - Kiểm tra hoá đơn ngời bán TSCĐ đợc chứng từ gốc liên quan đến tăng TSCĐ tính toán (biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng ) đánh giá - Kiểm tra điều khoản hợp đồng đắn thuê tài liên quan đến xác định nguyên giá TSCĐ thuê - Các trờng hợp tăng TSCĐ kỳ đợc ghi chép theo phân loại TSCĐ - Các trờng hợp tăng TSCĐ đợc ghi sổ kỳ - Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ bút toán sổ kế toán vào quy định hạch toán hệ thống kế toán hành - Kiểm tra cscs nghiệp vụ tăng TSCĐ vào gần ngày lập báo cáo kế toán để kiểm tra xem việc ghi sổ có kỳ không trọng kiểm toán TSCĐ - Không cần ý nhiều đến máy móc thiệt bị sản xuất - Cần kiểm tra thờng xuyên đất đai, nhà xởng chủ yếu TSCĐ vô hình Cần nắm vững nguyên tắc, quy định hành đánh giá TSCĐ - Mức độ phạm vi kiểm tra phụ thuộc vào tÝnh hiƯu lùc cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé - Mục tiêu đợc kết hợp chặt chẽ với viêck ghi sổ đầy đủ trờng hợp tăng TSCĐ cách tính giá TSCĐ - Chú ý thời gian ghi sổ TSCĐ Khi kiểm toán nghiệp vụ tăng TSCĐ kỳ, kiểm toán viên cần trọng vào TSCĐ hình thành thông qua trình đầu t xây dựng Sở dĩ nh nghiệp vụ thờng phức tạp, liên quan đến nhiều loại chi phí nh chi phí nguyên vật liệu, nhân cộng mà việc hạch toán thờng có nhiều điểm nghi ngờ Đối với TSCĐ hình thành qua mua sắm, kiểm toán viên xem xét việc tính giá ghi sổ TSCĐ Cuộc khảo sát thông dụng để kiểm tra việc mua sắm TSCĐ xem xét chứng từ phê duyệt mua, hợp đồng TSCĐ Kiểm toán viên so sánh số tiền ghi hoá đơn ngời bán, ngời vận chuyển lắp đặt, khoản thuế phí với số liệu phản ánh nguyên giá TSCĐ ghi sổ kế toán; kiểm tra trình ghi sổ TSCĐ Ngoài ra, kiểm toán viên quan tâm tới việc hạch toán chi phí cải tạo nâng cấp TSCĐ Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá làm tăng nguyên giá TSCĐ nhiều trờng hợp doanh nghiệp đà hạch toán chi phí vào chi phí kinh doanh kỳ để làm giảm lợi nhuận, trốn thuế lợi tức Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ Khi kiểm toán nghiệp vụ giảm TSCĐ, kiểm toán viên lập sử dụng bảng kê nghiệp vụ giảm TSCĐ Sau đó, kiểm toán viên cộng tác tiêu giá trị bảng đối chiếu số liệu bảng kê với nghiệp vụ giảm TSCĐ sổ kế toán, xem xét mức trích khấu hao TSCĐ mức khấu hao luỹ kế, sở tính toán giá trị lại TSCĐ Đồng thời, kiểm toán viên xem xét chứn từ lý, nhợng bán TSCĐ việc ghi sổ chi phí thu thập trình Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ cha ghi sổ ghi sổ không đúng, kiểm toán viên phát cách áp dụng thủ tục biện pháp kiểm tra - Xem xét mối quan hệ TSCĐ đa vào sử dụng doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh từ phát có TSCĐ đà lý, nhợng bán, điều chuyển nhng đợc ghi sổ không - Tính toán lại thu nhập chi phí nghiệp vụ lý, nhợng bán để thấy đợc điểm bất hợp lý - Phân tích tiêu giá trị hao mòn lỹ kể để xem tính đắn việc ghi chép nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ - So sánh mức khấu hao luỹ kế chi phí liên quan đến việc giảm TSCĐ trongcác sổ kế toán chi tiết - Xem xét trình bổ sung TSCĐ, trình sử dụng TSCĐ để tính toán mức hao mòn loại tài sản Kiểm tra chi tiết số d tài khoản TSCĐ Số d đầu kỳ: Số d đầu kỳ TSCĐ số d cuối kỳ trớc chuyển sang Nếu khoản mục TSCĐ đà đợc kiểm toán năm trớc đà đợc khẳng định xác kiểm toán viên kiểm tra số Ngợc lại, kiểm toán viên phải chia số d đầu kỳ thành phận nhỏ chi tiết ứng với loại TSCĐ Đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để xem xét tÝnh chÝnh x¸c cđa c¸c sè d - Sè ci kỳ: Trên sở kết kiểm toán số d đầu kỳ nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ kỳ để xác định số d cuối kỳ Kiểm tra đánh giá kết kiểm kê TSCĐ doanh nghiệp Chọn mẫu vài TSCĐ sổ chi tiết để đối chiếu với TSCĐ thực tế Líp: Båi dìng kÕ to¸n trëng ci kho¸ KiĨm tra chi phí khấu hao TSCĐ - Xem xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp ®ã ®· cã xÐt dut cđa c¸c cÊp cã thÈm qun - KiĨm tra xem doanh nghiƯp cã trÝch khÈu hao theo đăng ký hay không - Xem xét việc phân bổ chi phí khấu háo TSCĐ cho phận doanh nghiệp có hợp lý hay không - Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ có theo chế độ quy định hay không chúng có đợc ghi chép đắn sổ chi tiết không - Đối với trờng hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấu hao có đợc doanh nghiệp tính toán xác hay không - Mọi trờng hợp thay đổi mức khấu hao doanh nghiệp phải đợc kiểm toán viên xem xét cụ thể viƯc xin dut møc khÊu hao míi cã hỵp lý xác hay không Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐ Tài khoản hao mòn TSCĐ có hai phân bên Nợ phản ánh nghiệp vụ giảm TSCĐ, bên Có phản ánh nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ Khi kiểm tra tài khoản này, kiểm toán viên sÏ tËp trung kiÓm tra sè khÊu hao luü kÕ cách phân tích số d TK 214 thành phân chi tiết loại tài sản Với sổ tổng hợp xem xét số d cuối kỳ đợc tính toán xác không Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Kiểm tra việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn có đầy đủ xác không, có phát sinh chi phí sửa chữa lớn "khống" không - Đối với phát triển sửa chữa lớn có hai trờng hợp: sửa chữa lớn theo kế hoạch sửa chữa lớn kế hoạch + Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế hoạch, doanh nghiệp thờng trích trớc chi phí Kiểm toán viên phải xem xét mức trích trớc chi phí sửa chữa lớn vào chi phÝ s¶n xt kinh doanh kú cđa doanh nghiệp đà đợc Bộ Tài duyệt cha doanh nghiệp có thực theo đăng ký hay không + Đối với sửa chữa lớn kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hành phân bổ chi phí đà chi cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Kiểm toán viên phải xem mức phân bổ có hợp lý khong, có ảnh hởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh kỳ không - Xem xét việc toán chi phí sửa chữa lớn có thực theo chế độ quy định không; kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá Sau đà thu thập đầy đủ chứng kiểm toán để đa ý kiến nhận xét khoản mục TSCĐ vấn đề khác cần kế toán Kiểm toán viên kết thúc giai đoạn thực kiểm toán lu chứng vào hồ sơ kiểm toán II Hoàn tất công việc kiểm toán công bố kết kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên nội tiến hành tổng hợp thông tin thu thập đợc để đa kết luận nêu báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên phải thực công việc: - Tổng hợp kết thu thập đợc - Rà xét lại tài liệu kiểm toán lu trữ theo tài liệu thờng trực tài liệu hàng năm - Lập dự thảo báo cáo kiểm toán để tham khảo ý kiến nhóm kiểm toán làm việc với lÃnh đạo đơn vị đợc kiểm toán - Sau trao đổi thống nhóm kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán tiến hành lập b¸o c¸o kiĨm to¸n chÝnh thc B¸o c¸o kiĨm to¸n đợc gửi cho Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc Tổng công ty III Theo dõi việc thực kiến nghị Các kiến nghị nhóm kế toán đợc Tổng giám đóc thông qua phải đợc kiểm toán thực Các kiểm toán viên nội phải tiến hành theo dõi để đảm bảo kiến nghị nêu báo cao kiểm toán đợc thực Phần II Thực trạng khảo sát chi tiết số d Tài Sản Cố Định kiểm toán báo cáo tài Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình I Thực kiểm toán Thực kiểm toán công việc việc lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên nội Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục báo cáo tài Mỗi khoản mục đợc kiểm toán viên sử dụng biện pháp cách thức khác để thu thập đánh giá chứng kiểm toán Đối với TSCĐ kiểm toán viên tiến hành công việc nh sau 1.Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ 1.1.Đối vơi TSCĐ hữu hình: Tài sản cố định hữu hình Công ty Xây dựng Hoà Bình đợc chia thành nh sau Líp: Båi dìng kÕ to¸n trëng ci kho¸ Máy móc thiết bị, nhà cửa kiến trúc, phơng tiện vận tải, thiết bị văn phòng Để kiểm tra việc phân loại TSCĐ tính đắn việc ghi chép TSCĐ TSLĐ, kiểm toán viên tiến hành vấn kế toán phần hành tài sản cố định Qua đó, kiểm toán viên biết kế toán viên doanh nghiệp có phân loại TSCĐ trớc ghi sổ không, xem xét việc trình bày TSCĐ sổ sách kế toán báo cáo tài có tuân thủ chế độ kế toán quy định hay không Khi kiểm toán phần tăng TSCĐ, kiểm toán viên chia TSCĐ thành nhóm : - TSCĐ Tổng Công ty điều chuyển từ Công ty thành viên khác sang Để đáp ứng nhu cầu đơn vị thành viên, đồng thời sử dụng tối đa lực có TSCĐ toàn Tổng Công ty Thông thờng để thay cho việc mua sắm số TSCĐ nhằm phục vụ công tác thi công, công tác quản lý, Tổng Công ty tiến hành điều động TSCĐ đơn vị thành viên Các chứng từ kiểm toán viên cần xem xét bao gồm: định Tổng Công ty việc điều chuyển TSCĐ thành viên với phận sử dụng TSCĐ Đối với TSCĐ điều động nội Công ty, kiểm toán viên cần xem xét định điều động Giám đốc Công ty biên giao nhận TSCĐ Mục đích việc xem xét kiểm tra TSCĐ có đợc hạch toán không việc sử dụng TSCĐ có theo công trình, phận sử dụng không Để kiểm tra, kiểm toán viên nộ phải đối chiếu số liệu nguyên giá, số khấu hao giá trị lại ghi định điều chuyển với số liệu hạch toán sổ nhật ký chung Kiểm toán viên xem xét tính đắn bút toán tính xác cđa viƯc chun sè liƯu tõ sỉ nhËt ký chung sang sổ Thông thờng, nghiệp vụ thờng đợc ghi chép việc hạch toán tăng ®iỊu chun, thêng Tỉng Gi¸m ®èc, Gi¸m ®èc híng dẫn hạch toán Tổng Công ty định tăng giảm vốn hớng dẫn đơn vị hạch toán kế toán nh sau: A Chi tiết tăng giảm TSCĐ TT Tên tài sản Số lNguyên giá ợng Máy xúc lật 01 960.426.000 Tổng 960.426.000 B Hạch toán kế toán Hao mòn Giá trị lại 306.160.620 306.160.620 654.265.380 654.265.380 Công ty Xây dựng Hoà Bình hạch toán * Giảm TSCĐ điều chuyển Nợ TK 336 : 654.265.380 Ngn vèn Líp: Båi dìng kÕ to¸n trëng ci kho¸ Có TK 2141: 306.160.620 Có TK 2113: 960.426.000 * Tăng TSCĐ điều chuyển Nợ TK 2113: 960.426.000 Có TK 336 : 654.265.380 Cã TK 2141: 306.160.620 C¬ quan Tổng Công ty hạch toán Nợ TK 1368 : 654.265.380 Có TK 1368 : 654.265.380 Yêu cầu đơn vị ghi sổ kế toán tháng 06 năm 1999 Đơn vị nghiêm chỉnh chấp hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao theo chế độ hành KT Tổng Giám đốc Phó Tổng giám đốc Hoạt động điều chuyển nội công ty hoạt động diễn thờng xuyên liên tục Do vậy, việc xem xét việc tuân thủ chứng từ, kiểm toán viên xem xét tính hiệu việc điều chỉnh TSCĐ - Đối với tài sản công ty tự mua sắm trang bị kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp hồ sơ chứng từ việc mua sắm, trang bị tài sản cố định Nó bao gồm : định mua TSCĐ đà đợc tổng giám đốc phê duyệt, hợp đồng mua TSCĐ, hoá đơn nộp thuế, chøng tõ vËn chun, phiÕu chi, phiÕu b¸o gi¸ cđa bên bán, biên giao nhận TSCĐ Kiểm toán viên xem xét tính hợp lệ chứng từ đặc biệt ý đến định phê chuẩn việc mua bán TSCĐ Đối với TSCĐ nhỏ 100 triệu đồng giám đốc công ty thành viên định mua Đối với TSCĐ có giá trị lớn 100 triệu đồng phải xin duyệt mua Tổng giám đốc công ty, kiểm toán viên xem xét đầy đủ tính hợp lệ chứng từ trình tự luân chuyển chứng từ Trong năm, tổng giá trị TSCĐ mua Công ty Xây dựng Hoà Bình tỷ đồng, tài sản cố định có giá trị 100 triệu đồng Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tơng tự nh việc điều chuyển tài sản cố định công ty thành viên Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá Việc điều chuyển nội tài sản cố định xí nghiệp Công ty Xây dựng Hoà Bình đợc kiểm toán viên đặc biệt trọng Qua việc kiểm toán, kiểm toán viên phát sai sót sau: Máy ép khí PDS 655 đợc công ty mua từ tháng nhng đến tháng 12 năm 1999 đợc ghi sổ kiểm toán viên yêu cầu đơn vị trích thêm khấu hao vào giá thành sản phẩm : 36.934.328đ kiểm toán viên đề nghị đơn vị bổ xung bút toán Nợ TK 6274 :36.934.328 Có TK 2141 :36.934.328 Kiểm toán viên phát sai sót hạch toán tài sản cố định thuộc phơng tiện vận tải truyền dẫn Chi nhánh Bắc Ninh Cụ thể đơn vị đà hạch toán trùng xe ô tô Pord, kiểm toán viên đề nghị đơn vị điều chỉnh theo bút toán Nợ TK 336 : 349.597.636 Cã TK 2114 : 349.597.636 Bót to¸n ghi trùng đợc đơn vị hạch toán vào tháng 12, đơn vị điều chỉnh khấu hao Ngoài ra, để đảm bảo nghiệp vụ tài sản cố định ghi sổ đầy đủ, kiểm toán viên nận thấy Chi nhánh Ninh Bình đà không hạch toán máy trộn bê thông 500 lít mà công ty điều chuyển cho đơn vị Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị hạch toán tăng tài sản cố định Nợ TK2113:24.965.000 Có TK336:24.965.000 Qua việc kiểm toán tăng tài sản cố định Công ty Xây dựng Hoà Bình, Kiểm toán viên nhận thấy hầu hết tài sản cố định Công ty Xây dựng Hoà Bình đợc mua vốn lu động.Việc sử dụng vốn lu động mua tài sản cố định sai quy chế quản lý tài sản Tổng công ty Đối với tài sản cố định đầu t xây dựng hoàn thành Kiểm toán viên xem xét quy trình đầu t có tuân thủ theo quy định Nhà nớc không? Dự án đầu t đà đợc duyệt cha ? Nếu dự án đầu t đơn vị t làm thi công kiểm tra việc tập hợp chi phí tài khoản 241 có hợp lý xác không Khối lợng toán so với thực tế làm có không lê không? Tổng chi phí bỏ có đúng, với toán đơn vị lập toán đợc tổng giám đốc duyệt không? Kiểm toán tổng tài sản cố định đầu t xây dựng có ban hành việc khó khăn phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên không am hiĨu vỊ lÜnh vùc tµi chÝnh mµ am hiĨu kỹ thuật xây dựng Để thực tốt công việc kiểm tra đòi hỏi kiểm toán viên néi bé cã sù phèi hỵp cïng thùc hiƯn Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá Trong năm, Công ty Xây dựng Hoà Bình thực hiẹn dự án đầu t xây dựng bản, hoàn thành dự án trị giá 971.718.358.356 đ Còn dở dang 2.978.924.003 đ Công việc thực toán công trình có số vấn đề Biểu : Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình Khoản mục: dự án đầu t xây dựng hoàn thành Đơn vị: Công ty Xây dựng Hoà Bình Dự án Đơn vị thực Trạm trộn bê tông số Xí nghiệp bê tông Quyết toán đ- Chi phí thực Chênh lệch ợc duyệt tế 514.895.853 407.625.884 10.269.969 Công trình sản xuất cát CN Hà Nội 340.897.193 275.964.394 64.932.799 Nhà E14 Tổng cộng Cơ quan công ty 641.740.635 1.497.533.681 641.740.635 1.325.330.913 172.202.768 Trạm trộn bê tông số xí nghiệp bê tông thực theo dự toán đợc duyệt 514.895.853 Nhng chi phí thực tế 407.625.884 Nh toán vợt so với chi phí thực tế 107.269.969 Công trình sản xuất cát chi nhánh Hà Nội thực giá trị toán 340.897.193 chi phí thực tế 275.964.394 Vậy toán vợt so với chi phí thực tế là: 64.932.799 1.2 Đối với tài sản cố định thuê tài : Trong năm doanh nghiệp có tiến hành thuê tài máy nghiền đá CMD 186 - 187 trị giá 547.850.000 vào tháng12/1999 Kiểm toán yêu cầu đơn vị cung cấp hợp đồng thuê tài máy nghiỊn dã CMD 186 - 187 vµ tiỊn hµnh kiĨm tra hợp đồng xem có thoả mÃn điều kiện sau không: - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng bên cho thuê đợc chuyển quyền sở tài sản thuê đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên - Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua tài sản cố định thue theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản cố định thuê thời điểm mua lại - Thời gian cho thuê mộ loại tài sản phải bừng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê - Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê phải tơng đơng với giá tài sản thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng Qua việc kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy tài sản cố định thuê tài đơn vị thoả mÃn điều kiện Do đó, việc ghi chép giá trị tài sản cố định thuê vào khoản mục tài sản cố định thuê tài lµ hoµn toµn chÝnh Líp: Båi dìng kÕ toán trởng cuối khoá xác hợp lý Trên sở hợp đồng thuê kiểm toán viên tính toán lại nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính, tiền lái thuê, đối chiếu với sổ sách kế toán kiểm tra bút toán hạch toán kiểm toán viên kết luận sổ sách kế toán đà phản ánh xác đắn nghiệp vụ thuê tài tài sản cố định 1.3.Kiểm toán tài sản cố định vô hình Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu, chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ tăng tài sản cố định cho tồn quyền sở hữu doanh nghiệp tài sản cố định vô hình Tài sản cố định qun sư dơng ®Êt ®· trÝch ®đ khÊu hao KiĨm toán viên đa ý kiến chấp nhận tài sản cố định vô hình đà đợc kiểm toán viªn kiĨm tra kú tríc KiĨm tra nghiƯp vơ giảm tài sản cố định Biểu Thủ tục kiểm toán giảm tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Các nghiệp vụ giảm tài - Thu thập, định việc giảm tài sản cố định có thật sản cố định tổng giám đốc Tổng công ty, giám đốc công ty ngời đợc uỷ quyền Các nghiệp vụ giảm Đối chiếu chứng từ nghiệp vụ giảm tài sản cố định đợc ghi tài sản cố định với sổ sách kế toán để xem số đầy đủ xét diện nghiệp vụ tơng ứng với chứng từ Các nghiệp vụ điều - Kiểm tra chứng từ gốc, xem xét chuyển,thanh lý, nhợng phana cÊp viƯ xÐt du c¸c nghiƯp vơ b¸n tài sản cố định giảm tài sản cố định có tuân thủ theo đợc phê chuẩn đắn quy chế quản lý tài đơn vị không 4.Các nghiệp vụ giảm - Kiểm toán viên tính giá chuyển nhợng, thu tài sản cố định thập lý, nhợng bán biên có phù hợp với tài sản cố định thực tế không Việc tính toán giá trị - Kiểm tra tính xác việc tập hợp tài sản cố định đợc số liệu phát sinh liên quan tới nghiệp thực xác vụ giảm tài sản cố định kế toán Các nghiệp vụ giảm tài - Kiểm tra cac nghiệp vụ hạch toán sổ sản cố định đợc kế toán, việc chuyển sổ kế toán trình bày xác sổ kế toán 1 Ngi thùc hiƯn Líp: Båi dìng kÕ to¸n trëng cuối khoá Trong năm 1999, giá trị tài sản cố định giảm điều chuyển lớn Tài sản cố định giảm đơn vị điều chuyển lý Tổng tài sản cố định điều chuyển gồm 2.8 tỷ, tổng tài sản cố định lý 1.647.746.084 Khi kiểm toán phần hành này, kiểm toán viên tiến hành theo thủ tục kiểm toán đà đợc phòng kiểm toán nội Tổng công ty thiết lập áp dụng kiểm tra Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp chứng từ có liên quan đến nghiệp vụ giảm tài sản cố định năm nh: định điều chuyển biên bàn giao, biên lý, chứng từ phản ánh chi phí lý, biên kiểm kê tài sản cố định Đối với tài sản cố định mà tổng công ty điều chuyển cho đơn vị khác kiểm toán viên kiểm tra, xem đơn vị có hạch toán nh tổng giám đốc hớng dẫn hay không Nói chung nghiệp vụ thờng xác kế toán ghi sổ vào hớng dẫn tăng giảm Tổng giám đốc(Giám đốc) Đối với tài sản cố định giảm thành lý, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị lập bảng lý tài sản cố định có giám sát kiểm toán viên kiểm toán viên kiểm tra biên bản, chứng từ, hoá đơn có liên quan, đặc biệt ý nghiệp vụ có giá trị dới 100 triệu đồng tài sản cố định công ty đợc quyền lý, trớc lý công ty phải có tiên báo cáo với Tổng giám đốc Kiểm toán viên tập trung kiểm tra nguyên giá, khấu hao lỹ kế giá trị lại tài sản cố định đà lý, xem xét tính đầy đủ, hợp lệ chứng từ việc kê khai tài sản cố định lý bảng kê Gửi th xác nhận đến số cá nhân đơn vị mà kiểm toán viên thấy cần thiết, vấn ngời có trách nhiệm tài sản cố định trớc để chứng minh cho tÝnh cã thËt cđa c¸c nghiƯp vơ lý Xem xét biên kiểm kê tài sản cố định kho, công trình, đội xây dựng để phát tài sản cố định cha đợc lý mà đà ghi vào sổ Đối chiéu kiểm kê năm với biên kiểm kê năm trớc để phát chênh lệch tài sản cố định Đối với tài sản cố định đà đợc điều chuyển lý, nhợng bán, kiểm toán viên phải kiểm tra bút toán hạch toán giảm, bút toán phản ánh chi phí, thu nhập, giảm nguồn vốn kinh doanh Để hiểu rõ thủ tục kiểm toán ta xem xét quy trình kiểm toán thông qua nghiƯp vơ lý M¸y Ðp khÝ DK9M kiĨm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp biên lý Líp: Båi dìng kÕ to¸n trëng cuối khoá Biểu: Biên lý tài sản cố định Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình Mẫu số 03-TSCĐ Công ty Xây dựng Hoà Bình Ban thành theo định số 1141 - tài chính/QĐ/CĐkiểm toán Ngày 1/11/1999 Bộ tài Biên lý tài sản cố định Ngày 28 tháng năm 1999 Số 858 Nợ TK: 214 Nợ TK: 821 Có TK: 2111 Căn vào định số 82/QĐ/QLTS ngày 20 tháng năm 1999 giám đốc việc lý tài sản cố định I - Ban lý gồm: Ông: Nguyễn Tiến Thành : Đại diện ban giám đốc làm trởng ban Bà: Trần Thị Thu: Đại diện phòng kế toán - uỷ viên Ông: Lê Quốc Trung: đại diện phòng quản lý giới - uỷ viên II - Đà tiến hành lý tài sản cố định Tên (MÃ, ký hiệu, quy cách): máy ép khí DKGM Nơi sản xuất: Nhật Năm sản xuất: 1990 Năm đa vào sử dụng: 1/1/1993 Nguyên giá: 40.768.000 Hao mòn trích đến thời gian lý 40.765.000 Giá trị lại: 40.768.000 III- Kết luận ban lý Máy đà hỏng, không thích hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Ngày 28/9/1999 Trởng ban lý IV - kết lý tài sản cố định Chi phí lý: 1.500.000đ (Viết chữ: Một triệu năm trăm nghìn đồng) Giá trị thu hồi 10.000.000đ(viết chữ: Mời triệu đồng) Đà ghi giảm số thu tài sản cố định ngày 30/9/1999 Ngày 30/9/1999 Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá Thủ trởng đơn vị kế toán trởng Bộ phận sử dụng TSCĐ Sau kiểm toán viên xem biên kiểm kê việc hạch toán tài sản cố định sổ kế toán Biểu: Số nhật ký chung sổ tài sản cố định Công ty Xây dựng Hoà Bình Sổ nhật ký chung Năm 1999 Ngày Ngày ghi Néi dung SHTK Nỵ Cã chøng tõ sỉ 28/9/1999 28/9/1999 Thanh lý m¸y Ðp 214 40.768 khÝ DK9M 211 40.768.000 28/9/1999 28/9/1999 Chi phÝ lý 821 150.000 28/9/1999 28/9/1999 Sæ thu tõ lý 111 10.000.000 1.500.000 112 721 10.000.000 Kiểm toán viên kết luận nghiệp vụ giảm tài sản cố định đà đợc thực theo nguyên tắc Kiểm tra chi tiết số d tài khoản tài sản cố định Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp báo cáo toán đà đợc điều chỉnh theo biên kiểm toán năm trớc Do số d đầu kỳ xác Đối với số d cuối kỳ: Số d cuối kỳ kết tổng họp số d đầu kỳ số phát sinh kỳ Kiểm toán viên loại trừ sai sót phát trình kiểm toán tăng, giảm tài sản cố định số d cuối kỳ tài khoản phản ánh tài sản cố định có đợc doanh nghiệp tính toán xác không Thủ tục kiểm toán đợc kiểm toán viên sử dụng kiểm tra việc tổng hợp giá trị tài sản cố định sổ chi tiết theo loại tài sản cố định Tính toán số liệu sổ chi tiết đối chiếu với số liệu tổng hợp sổ TK 211, 212, 213, 214 trình kiểm toán viên tiến hành việc lựa chọn số tài sản cố định sổ chi tiết để kiểm tra tồn tài sản cố định thực tế, đối chiếu với kết kiểm kê để đánh giá việc kiểm kê tài sản cố định đơn vị Kiểm tra chi phÝ khÊu hao BiĨu : Thđ tơc kiĨm to¸n chi phÝ khÊu hao Thđ tơc kiĨm to¸n Mục tiêu: - Chính sách khấu hao có quán không - Tính khấu hao tài sản cố định có xác không - Tính hợp lý việc phân bổ khấu hao cho tài sản cố định Ngêi thùc hiƯn Líp: Båi dìng kÕ to¸n trëng ci khoá cho đối tợng liên quan Tài liệu - Khung thời gian sử dụng tài sản cố định theo QĐ 1062 TC/QĐ/CSTC - Bảng đăng ký mức trích khấu hao tài sản cố định đợc Cục quản lý vốn tài sản nhà nớc doanh nghiệp - Bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định Thủ tục - Đối chiếu bảng khấu hao tính toán, lại chi phí khấu hao - Kiểm tra chứng từ sổ sách kế toán Các thành viên Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình nói chung Công ty Xây dựng Hoà Bình nói riêng áp dụng sách khấu hao thống Trong đó, phơng pháp tính khấu hao phơng pháp khấu hao bình quân theo thời gian (khấu hao đờng thẳng) Mức khấu hao trung bình năm tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định thời gian sử dụng tài sản cố định Từ đó, Công ty ính mức khấu hao trung bình tháng Do Công ty Xây dựng Hoà Bình doanh nghiệp tuý sản xuất nên việc tính khấu hao Công ty tuân thủ theo nguyên tắc tài sản cố định giảm thán tháng sau không tính khấu hao Khi tiến hành kiểm toán chi phí khấu hao, kiểm toán viên phải kiểm tra việc tính khấu hao tài sản cố định, khấu hao lũy kế tổng hợp khấu hao năm toàn tài sản cố định Mục tiêu trình kiểm toán xem xét - Chính sách khấu hao có quan không - Tính khấu hao tài sản cố định có xác không - Tính hợp lý việc phân bổ khấu hao tài sản cố định cho đối tợng liên quan.Kiểm toán viên tiến hành theo thủ tục kiểm toán đà đợc lập sẵn, trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng bảng thời gian sử dụng loại tài sản cố định Công ty Xây dựng Hoà Bình Bảng đợc kiểm toán viên lập vào loại tài sản cố định sử dụng đơn vị khung thời gian sử dụng loại tài sản cố định hienẹ hành định số 1062/TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 trởng tài Bảng: Thời gian sử dụng nhóm TSCĐ công ty xây dựng Hoà Bình Thời gian sư Thêi gian sư dơng tèi thiĨu dơng tèi đa Danh mục tài sản cố định A Máy móc thiết bị động lực Máy phát điện 13 Líp: Båi dìng kÕ to¸n trëng ci kho¸ Máy biến áp thiết bị ổn định nguồn điện 12 Máy móc thiết bị động lực khác 15 B Máy móc thiết bị công tác Máy công cụ 10 Máy khai khoáng xây dựng Máy bơm nớc xăng dầu Thiết bị gia công bề mặt ăn mòn kim loại 10 Máy móc thiết bị chuyên dùng sản xuất đồ vật liệu xây dựng Máy móc thiết bị loại điện tử tin học 15 Máy móc thiết bị công tác 12 D Thiết bị phơng tiện vận tải Phơng tiện vận tải đờng 10 E Dụng cụ quản lý Thiết bị tính toán đo lờng Máy móc thiết bị điện tử Phơng tiện dụng cụ quản lý 10 F Nhà cửa vật kiến trúc Nhà cừa loại kiên cố 25 50 Kho chứa, cầu đờng, bÃi đỗ, sân phơi 20 4.1 Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định hữu hình Do số lợng tài sản cố định Công ty Xây dựng Hoà Bình nhiều Vì vậy, kiểm toán viên thờng tiến hành kiểm xí nghiệp Trong trờng hợp bảng đăng ký mức trích khấu hao công ty đà đợc cục quản lý vốn tài sản nhà nớc doanh nghiệp duyệt Kiểm toán viên xem xét mức duyệt khấu hao tài sản cố định bảng đăng ký Sau đó, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định kiểm tra việc trích khấu hao tài sản cố định Tuy nhiên, Công ty Xây dựng Hoà Bình bảng đăng ký khấu hao tài sản cố định cha đợc cục quản lý vốn tài sản nhà nớc doanh nghiệp duyệt Do đó, kiểm toán viên yêu cầu xí nghiệp lập bảng kê chênh lệch chi phí khấu hao tài sản cố định Bảng có mẫu sẵn đợc kiểm toán viên lu máy vi tính Công việc lập bảng đợc giám sát kiểm toán viên 4.2 Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định vô hình: Tài sản cố định vô hình doanh nghiệp đà đợc trích đủ khấu hao từ kỳ kiểm toán trớc Kiểm toán viên đà xác nhận doanh nghiệp đà trích Kiểm toán chi phí sửa chữ lớn tài sản cố định Công ty Xây dựng Hoà Bình có số lợng lớn tài sản cố định sử dụng cho nhiều công trình Để đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh đ1 Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá ợc diễn bình thờng,sản cố định phải thờng xuyên đợc bảo dỡng, sửa chữa, nâng cấp Do đó,, nghiệp vụ sửa chữa lớn, theo kế hoạch không theo kế hoạch đợc, diễn thờng xuyên năm theo kế toán đơn vị cho biết số tài sản cố định có giá trị lớn đợc bảo dỡng định kỳ Chi phí bảo dỡng lớn đòi hỏi doanh nghiệp phải trích trớc chi phí Các tài sản cố định hỏng hóc đợc phận sửa chữa tài sản cố định tiến hành sửa chữa Mọi chi phí phát sinh đợc doanh nghiệp phân bổ toàn hay phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bảng kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa lớn Bộ tài duyệt,các chứng từ phản ánh chi phí sửa chữa tài sản cố định sổ sách có liên quan Bảng:Kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa lớn cố định Công ty Xây dựng Hoà Bình TT Tài sản cố định Nguyên giá Chi phí trÝch tríc M¸y xóc M¸y D6H Trạm nghiền sàng Cộng 2.350.307.929 1.227.203.497 743.871.065 4.321.382.491 91.231.473 59.195.440 34.607.905 185.034.818 Thêi gian trÝch tríc 02-1999 04-1999 05-1999 Chi phí trích trớc tháng 22.807.868 14.798.680 8.651.947 46.258.704 Thời gian sửa chữa lớn 06-1999 08-1999 09-1999 Kiểm toán viên đối chiêu sổ đăng kí trích trớc với số l;iệu phản ánh sổ nhật ký chung sổ cái, xem xét tính đắn bút toán hạch toán Qua việc đối chiếu kiểm toán viên nhận thấy doanh nghiệp phản ánh xác II Lập biên kiểm toán Sau công việc lập kiểm toán kết thúc, nhóm kiểm toán tiến hành tổng hợp kết kiểm toán Do kiểm toán viên đảm nhận phần hành khác kiểm toán nên kiểm toán viên phải báo cáo kết trớc trởng nhóm kiểm toán toàn nhóm Trởng phòng kiểm toán vào kết tiến hành lập báo cáo kiểm toán Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình lập biên kiểm toán bao gồm phần sau: Phần mở đầu Tiêu đề: Thờng dùng biên kiểm toán Địa chỉ: tên đơn vị đợc kiểm toán Căn tiến hành kiểm toán Ngày, tháng, năm lập biên kiểm toán Đại diện đoàn kiểm toán Tổng công ty Đại diện đơn vị Đặc điểm, tình hình chung đơn vị đợc kiểm toán Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá Phần ý kiến : đa ý kiến kiểm toán viên vấn đề đợc kiểm toán Ví dụ : vấn đề kế toán tài sản cố định - Số báo cáo: - Số kiểm toán: - chênh lệch: -Nguyên nhân: Phần kết thúc Chữ ký đại diện đoàn kiểm toán đơn vị kiểm toán III Công việc Sau lập đề trình biên kiểm toán, kiểm toán viên cần kiểm tra lại kiến nghị đa báo cáo kiểm toán Việc kiểm tra đợc tiến hành thờng xuyên cách kiểm toán viên khảo sát thực tế việc thực hiện, nghe báo cáo trực tiếp từ đơn vị, nghe phản ánh đơn vị khác Phần III số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình Thiết lập thủ tục sách TSCĐ cho thành viên Tổng Công ty Hiên đơn vị thành viên Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình thực quy chế quản lý sử dụng trích khấu hao TSCĐ Tổng Công ty Tại công ty quy chế cha đợc cụ thể hoá để phù hợp với đặc điểm đơn vị thành viên.Việc qui định thủ tục chặt chẽ giúp cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán rễ dàng Các thủ tục vừa phải đảm bảo tính đầy đủ tính hiệu việc ngăn chặn sai sót gian lận xảy đồng thời phải phù hợp với quy chế chung tổng công ty Các thủ tục cần quy định nh sau: - Phân chia trách nhiệm đầy đủ đợc thực thông qua việc phân chia trách nhiệm thực mét nghiƯp vơ cho nhiỊu ngêi, nhiỊu bé phËn cïng tham gia Mục đích không cá nhân hay phận kiểm soát mặt nghiệp vụ Khi đó, thông qua cấu tổ chức, công việc nhân viên đợc kiểm soát tự động công việc nhân viên khác Cụ thể: + Chức kế toán chức hoạt động: Bộ phận thực nghiệp vụ TSCĐ không đợc ghi chép sổ sách kế toán họ ghi chép báo cáo sai lệch để cải thiện kết hoạt động cuả Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá + Chức kế toán bảo vệ tài sản Các nhân viên kế toán không đợc giao nhiệm vụ giữ tài sản tham ô tài sản che giấu hành vi cách chữa lại sổ sách kế toán + Chức xét duyệt nghiệp vụ chức bảo quản tài sản Ngời xét duyệt nghiệp vụ không nên kiêm nhiệm việc giữ tài sản liên quan làm tăng rủi ro lạm dụng tài sản -Uỷ quyền đắn cho nghiệp vụ TSCĐ Các giám đốc đơn vị thành viên đợc quyền mua bán, lý TSCĐ phạm vi giới hạn cho phép Tổng giám đốc - Bảo vệ TSCĐ: TSCĐ cần phải đợc bảo vệ không bị mát tham ô, h hỏng hay sử dụng lÃng phí sai mục đích Bảo vệ cách xây dựng nhà kho an toàn, bố trí lực lợng bảo vệ đầy đủ, sử dụng thiết bị bảo vệ, tổ chức kiểm kê định kỳ Kế hoạch toàn diện TSCĐ Bao gồm toàn kế hoạch đầu t, mua sắm, mà cha lớn, lý, nhợng bán TSCĐ cho năm Các kế hoạch đợc xây dựng sở phân tích nhu cầu sản xuất, khả TSCĐ, đồng thời cân khả trung đông nguồn tài trợ đơn vị, kế hoạch cần thiết đảm bảo cân đối lực sản xuất, tránh đầu t lÃng phí ngợc lại Không đáp ứng yêu cầu sản xuất khả cạnh tranh thị trờng Kế hoạch quan trọng việc đảm bảo cân đối tài Việc đầu t khả tài đơn vị mà thiếu nguồn tài trợ thích hợp đảy đơn vị đến chỗ thiếu vốn luu động, khả toán phải gánh chịu chi phí tài lớn - Thủ tục đầu t mua sắm tài sản cố định nhắm đảm bảo khoản đầu t mang lại hiệu cao Thờng cần qui định thủ tục sau đây: +Xét duyệt nhu cầu khả đầu t bao gồm việc xem xét hiệu việc đầu t tài sản cố định, nguồn tài trợ khả thu hồi vốn +Xét duyệt kết cấu cụ thể TSCĐ Đối với nhà xởng thiết kế Đối với máy móc thiết bị công nghệ, công suất tính cụ thể khác máy móc thiết bị Kết cấu cụ thể bảo đảm TSCĐ đáp ứng đợc yêu cầu hiệu +Xét duyệt dự toán cụ thể khoản đầu t nhằm bảo đảm chúng nằm khả cân đối +Lựa chọn nhà cung cấp nhà thầu +Giám sát trình thi công công trình xây dựng +Nghiệm thu toán công trình Lớp: Bồi dỡng kế toán trởng cuối khoá -Thủ tục lý TSCĐ qui định ngời xét duyệt, điều kiện lý nhằm ngăn chặn sai sót gian lận xảy liên quan đến lý TSCĐ -Hồ sơ chi tiết TSCĐ Hồ sơ toàn chứng từ tài liệu cần phải lu trữ theo dâi cho tõng TSC§ : +Sỉ chi tiÕt TSC§ më cho toàn TSCĐ , theo dõi chi tiết tài sản cố định: kết cấu, tính năng, tình hình sửa chữa lớn kế hoạch khấu hao + Lý lịch kỹ thuật TSCĐ, bao gồm hồ sơ lu trữ thiết kế TSCĐ, kết cấu thay đổi lần sửa chữa lớn Lý lịch quan trọng cho việc sửa chữa hay cải tạo TSCĐ + Hồ sơ pháp lý TSCĐ bao gồm tài liệu xác lập quyền lợi nghĩa vụ pháp lý TSCĐ, nh chứng từ quyền sở hữu TSCĐ Các hồ sơ Tổng công ty yêu cầu đơn vị thực thật nghiêm túc qua kiểm toán số đơn vị không thực đầy đủ hồ sơ - Kiểm kê TSCĐ có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá tình trạng TSCĐ để có biện pháp phù hợp ( thí dụ tăng cờng công tác bảo dỡng, điều chỉnh tỷ lệ khấu hao ) Ngoài kiểm kê TSCĐ giúp tăng cờng ý thức, trách nhiệm ngời bảo vệ TSCĐ, thiết bị kèm TSCĐ - Đa sách phân biệt chi phí đầu t chi phí lợi tức, quy định cụ thể đơn vị trờng hợp xem chi phí đầu t, trờng hợp xem chi phí lợi tức - Căn để ghi sổ TSCĐ: theo nguyên tắc việc ghi chép tăng giảm TSCĐ phải vào biên giao nhận TSCĐ Nhng Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình việc ghi chép phải vào hớng dẫn hạch toán Tổng giám đốc (giám đốc) Các định ghi thờng chậm so với biên giao nhận từ hai đến ba tháng trí có TSCĐ tháng Việc ghi chép không nguyên tắc ảnh hởng đến bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Để khắc phục nhợc điểm Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình nên lập sổ tay TSCĐ quy định việc ghi chép nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ.Các đơn vị vào tạm ghi tăng tài sản cố định Và nhận đợc định ghi tăng giảm TSCĐ Tổng giám đốc (Giám đốc) đơn vị điều chỉnh theo định Về giấy tờ làm việc Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên nội Tổng Công ty Xây dựng Hoà Bình đà sử dụng giấy tờ làm việc để ghi chép , phơng pháp kiểm toán áp dụng, chứng từ, chứng thu thập, bút toán điều chỉnh, đánh giá nhận xét kiểm toán viên