Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kì hàng tồn kho, chi phí và giá thành sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn ac

Đề tài “ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KÌ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C” PHẦN I : Lời mở đầu Hiện nay, Việt Nam thành viên tổ chức Thương mại Quốc tế (WTO) tạo điều kiện cho phát triển mạnh mẽ kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng đặc biệt kiểm tốn Báo cáo tài Báo cáo tài cơng cụ quản lí quan trọng doanh nghiệp, gương phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh ngiệp, qua phản ánh tình hình kinh tế quốc gia Bởi vậy, tính trung thực, hợp lí thơng tin Báo cáo tài ln mục tiêu hàng đầu làm sở đưa định đối tượng quan tâm Vì dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài đời phát triển tất yếu khách quan Trong kiểm toán BCTC, việc kiểm toán hàng tồn kho công việc phức tạp, chiếm nhiều thời gian đặc biệt trọng Bởi lẽ, khơng Hàng tồn kho khoản mục có giá trị lớn BCTC mà xuất phát từ đặc điểm, tính chất Hàng tồn kho Những sai sót khoản mục thường dẫn đến sai sót chi phí kết kinh doanh Hơn nữa, hàng tồn kho phong phú, đa dạng hình thức, bảo quản nhiều địa điểm với quy mơ khác đồng thời việc tính tốn, đánh giá hàng tồn kho đơn giản nên việc kiểm tốn chu kì hàng tồn kho, chi phí giá thành sản phẩm chứa nhiều rủi ro đói với Kiểm tốn viên Xuất phát từ nhận thức trên, với hướng dẫn tận tình thầy giáo ThS Phạm Tiến Hưng, trình thực tập Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội, em chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kì hàng tồn kho, chi phí giá thành sản phẩm kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Cổ phần kiểm toán tư vấn A&C” Trong khuôn khổ viết em xin tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn chu kì hàng tồn kho, chi phí giá thành sản phẩm Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lí thuyết kiểm tốn chu kì hàng tồn kho, chi phí giá thành sản phẩm vào thực tế kiểm toán hàng tồn kho Cơng ty Kiểm tốn tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội từ rút học kinh nghiệm đề xuất số kiến nghị cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Ngồi phần mở đầu kết luận, kết cấu luận văn gồm phần chính: Chương I: Cơ sở lí luận kiểm tốn chu kì hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Chương II: Thực trạng cơng tác kiểm tốn chu kì hàng tồn kho, chi phí giá thành sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn tư vấn (A&) chi nhánh Hà Nội Chương III: Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu kì hàng tồn kho, chi phí giá thành sản phẩm kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội Tuy nhiên hạn chế mặt kiến thức thời gian nghiên cứu nên viết em tránh khỏi thiếu sót.Em mong nhận quan tâm góp ý thầy cơ, anh chị Kiểm tốn viên để em hồn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo ThS Phạm Tiến Hưng Ban giám đốc công ty A&C quan tâm giúp đỡ em hoàn thành Bài viết Hà Nội, năm 2007 Sinh viên Ngô Thị Lệ Quyên PHẦN II: NỘI DUNG LUẬN VĂN CHƯƠNG I : Cơ sở lí luận kiểm tốn chu kì hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài 1.1 Khái qt kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Ở Việt Nam, thuật ngữ “ Kiểm toán” xuất trở lại sử dụng nhiều từ năm đầu thập kỉ 90, song nước phát triển giới, hoạt động kiểm tốn khơng thể thiếu hoạt động kinh tế Đối với nước này, tính phổ biến kiểm tốn BCTC chủ thể kiểm toán BCTC thường Kiểm tốn viên (KTV) độc lập nên có đồng khái niệm “kiểm toán” với khái niệm “ kiểm tốn BCTC” Theo định nghĩa Liên đồn kiểm toán quốc tế (International Federation of Accountans – IFAC) thì: “Kiểm tốn việc KTV độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC” Tuy có nhiều quan điểm khác kiểm tốn quan niệm chấp nhận phổ biến là: “ Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực kế toán thiết lập” Kiểm toán BCTC hoạt động đặc trưng kiểm toán, Kiểm toán BCTC kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét KTV tính trung thực, hợp lí, tính hợp thức tính hợp pháp BCTC 1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC Đối tượng kiểm toán BCTC BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC”Đoạn 04 nêu: “ Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” Báo cáo tài bảng tổng hợp, tiêu BCTC có mối quan hệ chặt chẽ với nhau: nội dung kinh tế tiêu với tiêu khác; khoản mục với khoản mục khác có liên quan;….Trên góc độ tổng quát, mối quan hệ tiêu phản ánh mối quan hệ giai đoạn tổng thể trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Việc nhận diện đối tượng kiểm tốn phân tích mối quan hệ thông tin, tiêu BCTC quan trọng ảnh hưởng đến việc lựa chọn cách tiến hành kiểm tốn BCTC Từ ảnh hưởng đến xác định mục tiêu kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn để đạt mục tiêu 1.1.3 Nội dung kiểm tốn Để đưa ý kiến nhận xét toàn BCTC, KTV phải tiến hành kiểm toán phận cấu thành- tức tiêu BCTC đơn vị Do tiêu BCTC có mối liên hệ mật thiết với nhau, nên thực tế, công việc kiểm toán BCTC phân chia thành chu kì: - Kiểm tốn chu kì doanh thu thu tiền - Kiểm tốn chu kì tiền lương nhân - Kiểm tốn chu kì mua vào tốn - Kiểm tốn chu kì tồn kho, nhập kho, chi phí giá thành - Kiểm tốn chu kì huy động vốn (nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu hồn trả) - Kiểm tốn vốn tiền Trong thực tế, khách hàng kiểm tốn th kiểm tốn tồn BCTC riêng biệt, chí th kiểm tốn phần BCTC Do vào tiêu BCTC chia kiểm tốn BCTC thành: - Kiểm toán tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn - Kiểm toán tài sản cố định đầu tư dài hạn - Kiểm toán nguồn vốn - Kiểm toán doanh thu - Kiểm tốn chi phí - Kiểm tốn kết phân phối kết Trong phần lại chia theo tiêu nhỏ như: kiểm toán vốn tiền, kiểm toán khoản phải thu, kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán tài sản cố định,… 1.1.4 Mục tiêu nguyên tắc kiểm toán BCTC 1.1.4.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC: Đối với chủ thể kinh tế thị trường thơng tin kế tốn BCTC có ý nghĩa quan trọng, kiểm tốn BCTC nhu cầu tất yếu khách quan Kiểm toán biện pháp kinh tế hiệu lực để khắc phục rủi ro thông tin BCTC kế toán cung cấp “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu hay khơng?” (Đoạn 11 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200-“Mục tiêu nguyên tắc chi phốikiểm tốn BCTC” ) - Tính trung thực hợp lí: + Tính trung thực: thơng tin tài phản ánh nội dung, chất thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Tính hợp lí: thơng tin BCTC đảm bảo độ tin cậy cần thiết, khơng có sai phạm xét khía cạnh trọng yếu - Tính hợp thức: Một BCTC gọi hợp thức lập phù hợp tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) - Tính hợp pháp: Các BCTC đảm bảo tính hợp lệ theo quy định hành thơng tin tài đảm bảo tn thủ quy định pháp luật có liên quan 1.1.4.2 Ngun tắc kiểm tốn BCTC: Các KTV cơng ty kiểm tốn phải ln nắm vững mục tiêu kiểm tốn đưa ý kiến tính trung thực hợp lí BCTC sở nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC Các nguyên tắc là: a) Tuân thủ pháp luật Nhà nước: KTV phải coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước trình hành nghề kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán BCTC KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp nhận xét, đánh giá báo cáo kiểm toán Các trách nhiệm KTV bao gồm: - Trách nhiệm KTV khách hàng: - Trách nhiệm KTV bên thứ ba - Trách nhiệm hình KTV b) Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Trong trình kiểm toán, KTV phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, bao gồm: - Độc lập - Chính trực - Khách quan - Năng lực chun mơn tính thận trọng - Bí mật - Tư cách nghề nghiệp - Các chuẩn mực chuyên môn 1.1.5 Phương pháp kĩ thuật kiểm toán BCTC 1.1.5.1 Phương pháp kiểm toán BCTC: Phương pháp kiểm toán cách thức, biện pháp sử dụng công tác kiểm toán nhằm thực mục tiêu kiểm toán đặt Đứng góc độ q trình ghi chép xử lí, kiểm sốt nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào BCTC, người ta chia hai loại phương pháp kiểm tốn là: a) Phương pháp kiểm toán bản: Phương pháp kiểm toán phương pháp thiết kế, sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến độ tin cậy, tính trung thực số liệu hệ thống kế tốn xử lí cung cấp Đặc trưng phương pháp thử nghiệm, đánh giá KTV dựa vào số liệu, thông tin BCTC hệ thống kế toán cung cấp Phương pháp gọi bước kiểm nghiệm dựa vào số liệu Phương pháp vận dụng cho kiểm toán BCTC, nhiên phạm vi mức độ vạn dụng lại tuỳ thuộc vào tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) doanh nghiệp Phương pháp kiểm toán gồm loại kĩ thuật kiểm toán cụ thể sau: + Phân tích đánh giá tổng quát: việc sử dụng tỷ lệ, mối quan hệ tài để xác định tính chất hay sai lệch khơng bình thường BCTC doanh nghiệp Các kĩ thuật mà KTV sử dụng để phân tích, đánh giá thơng tin tài doanh nghiệp là: phân tích xu hướng (phân tích ngang), phân tích tỷ suất (phân tích dọc) + Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản: việc kết hợp kĩ thuật kiểm toán để kiểm tra khoản mục hay nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay nghiệp vụ Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản tiến hành dựa sở kiểm tra chọn mẫu số nghiệp vụ loại b) Phương pháp kiểm toán tuân thủ: Phương pháp kiểm toán tuân thủ thủ tục, kĩ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến tính thích hợp hiệu HTKSNB doanh nghiệp Đặc trưng phương pháp thử nghiệm phân tích, đánh giá kiểm tra dựa vào quy chế KSNB doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào mức thoả mãn kiểm soát mà KTV áp dụng kĩ thuật kiểm toán sau phương pháp kiểm toán tuân thủ: + Kĩ thuật điều tra hệ thống: kĩ thuật đòi hỏi kiểm tra chi tiết loạt nghiệp vụ loại ghi chép từ đầu đến cuối để xem xét đánh giá bước kiểm sốt hệ thống kiểm sốt nội Ví dụ: kiểm tốn chu kì hàng tồn kho, KTV cần lưu ý hữu quy chế kiểm soát nội khách hàng trình chu kì hàng tồn kho như: mua hàng, nhận hàng lưu kho; xuất hàng phục vụ sản xuất kinh doanh,… Cụ thể với nghiệp vụ xuất kho phục vụ cho sản xuất, KTV cần kiểm tra thủ tục kiểm soát khách hàng từ lập giấy đề nghị xuất kho đến thực xuất vật tư kho, có kí nhận phận liên quan phiếu xuất kho Qua kĩ thuật điều tra giúp KTV đánh giá độ tin cậy vào hệ thống KSNB đơn vị khách hàng + Các thử nghiệm chi tiết kiểm soát: thử nghiệmđược tiến hành để thu thập chứng kiểm toán hữu quy chế kiểm soát bước kiểm soát, làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán Phương pháp thực dựa sở chọn mẫu quy chế kiểm soát Trong q trình Kiểm tốn BCTC, KTV phải biết kết hợp phương pháp cách hợp lí áp dụng cách linh hoạt nhằm thu thập chứng kiểm tốn cách đầy đủ thích hợp cho việc đưa kết luận KTV 1.1.5.2 Kĩ thuật kiểm toán BCTC: - Kiểm tra: việc soát xét chứng từ, sổ sách kế toán, BCTC tài liệu có liên quan kiểm tra tài sản hữu hình kĩ thuật thơng thường khác rà soát, đọc, duyệt, phân đoạn… - Quan sát: việc tận mắt chứng kiến bước cơng việc, q trình thực thi cơng việc người khác thực hay tài sản tồn hữu hình - Điều tra xác nhận: điều tra việc thu thập thông tin từ bên thứ ba có liên quan đến đơn vị khách hàng, cịn xác nhận trả lời cho yêu cầu cung cấp thơng tin có tài liệu kế tốn - Tính tốn: việc kiểm tra độ xácvề số học tài liệu ghi chép kế tốn thực thi cách độc lập Tính toán cung cấp cho KTV chứng kiểm toán có độ tin cậy cao xét phương diện số học - Phân tích: việc nghiên cứu, so sánh số liệu, thông tin, tỷ suất để từ tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ thông tin mà KTV thu thập làm sở cho việc tìm mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch so vứi giá dự kiến 1.1.6 Quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn chu kì HTK kiểm tốn BCTC 1.1.6.1 Giai đoạn tiền kiểm toán: Một đơn vị có nhu cầu kiểm tốn BCTC lựa chọn doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán gửi thư mời kiểm tốn (trừ trường hợp có quy định thoả thuận khác) Sau nhận thư mời, doanh nghiệp kiểm tốn tiến hành tìm hiểu đặc điểm tình hình SXKD đơn vị khách hàng, đánh giá sơ HTKSNB đơn vị khách hàng để có đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt rủi ro kiểm tốn nói chung, từ doanh nghiệp kiểm tốn định có kí hợp đồng với khách hàng hay khơng Nội dung cách thức kí kết hợp đồng kiểm tốn cần tuân theo hướng dẫn chuẩn mực nghề nghiệp (Chuẩn mực số 210 - Hợp đồng kiểm toán) Hợp đồng kiểm tốn văn pháp lí làm sở cho việc thực cơng việc kiểm tốn xử lí trnh chấp doanh nghiệp kiểm tốn với khách hàng (nếu có) Trường hợp hợp đồng kiểm tốn kí cho nhiều năm năm sau KTV khơng phải thảo hợp đồng mới, nhiên cần phải xem xét lại điều khoản điều kiện hợp đồng xem có phù hợp cịn hiệu lực hay khơng Hợp đồng kiểm toán (theo chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 110) hiểu văn KTV khẳng định lại việc chấp nhận đề nghị làm kiểm toán mơ tả mục tiêu, phạm vi làm kiểm tốn trách nhiệm khách hàng hình thức báo cáo kiểm tốn Sau kí kết hợp đồng kiểm tốn, KTV bắt đầu tiến hành bước kiểm toán 1.1.6.2 Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán dược coi bước cho kiểm tốn có ảnh hưởng đến bước cơng việc Kế hoạch kiểm tốn phù hợp cho phép KTV triển khai công việc hướng, trọng tâm tránh sai sót hồn tất cơng việc nhanh chóng Trong kiểm tốn BCTC, doah nghiệp kiểm toán thường lập kế hoạch kiểm toán theo cấp độ sau: - Kế hoạch chiến lược: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Chuẩn mực số 300- Lập kế hoạch kiểm toán): “ Kế hoạch chiến lược định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chungcủa kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán” “phải lập cho kiểm