LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong
1.1.1.1 Khái niệm và bản chất của chi phí sản xuất:
Trong quá trình hoạt động của mình, doanh nghiệp tiến hành khai thác, sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn để sản xuất kinh doanh sản phẩm, lao vụ Đó là quá trình doanh nghiệp bỏ ra các chi phí về lao động vật hóa như chi phí về nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, khấu hao TSCĐ; chi phí về lao động sống như chi phí tiền lương, tiền công, tiền trích BHXH để thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh Để đảm bảo hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phục vụ cho hoạt động quản trị doanh nghiệp, kế toán phải hiểu về nội dung, và bản chất của chi phí sản xuất:
Chi phí sản xuất, kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm)
Từ khái niệm về chi phí, ta thấy thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).
Từ việc nắm rõ được bản chất của chi phí, doanh nghiệp sẽ phân biệt được chi phí với chi tiêu:
Nếu như chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó được dùng cho mục đích nào, thì chỉ những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ mới được xác định là chi phí của kỳ hạch toán, điều đó có nghĩa là không phải mọi khoản chi ra trong kỳ đều là chi phí của kỳ hạch toán Ngoài việc khác nhau về lượng, chi phí và chi tiêu còn khác nhau về thời gian: có những khoản chi tiêu kỳ này nhưng chưa được tính vào chi phí (chi mua nguyên vật liệu về nhập kho, nhưng chưa sử dụng trong kỳ), và cũng có những khoản thực tế chưa chi ra nhưng đã được tính vào chi phí (chi phí trả trước) Hơn nữa, chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nên nó sẽ được bù đắp bằng thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh, trong khi đó do chi tiêu không gắn liền với mục đính sản xuất kinh doanh nên nó có thể không được bù đắp từ thu nhập của hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Tuy có sự khác biệt nhưng chi phí và chi tiêu có mối quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu chính là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì sẽ không có chi phí
1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất:
Trong một doanh nghiệp, chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí trong quá trình sản xuất, kinh doanh Xuất phát từ nhu cầu, và mục đích quản lý, đòi hỏi chi phí sản xuất kinh doanh phải được phân loại theo những tiêu thức khác nhau phù hợp với đặc điểm của công tác quản lý.
Có rất nhiều cách phân loại chi phi sản xuất kinh doanh, và mỗi cách phân loại sẽ đáp ứng được ít nhất một mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí Sau đây là một số cách phân loại chủ yếu được sử dụng phổ biến trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trên góc độ của kế toán tài chính:
Phân loại theo yếu tố chi phí: Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung kinh tế, mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí được phân theo yếu tố Cách phân loại theo yếu tố chi phí giúp cho việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí được chia làm 7 yếu tố như sau:
Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho, và phế liệu thu hồi).
Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực: được sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho, và phế liệu thu hồi).
Yếu tố chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương: Phản ánh tổng số tiền lương, và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho toàn bộ công nhân, viên chức.
Yếu tố chi phí bảo hiểm xác hội, bảo hiểm y tế, và kinh phí công đoàn: Phản ánh phần BHXH, BHYT, và KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương, và phụ cấp lương phải trả cho công nhân, viên chức tính vào chi phí.
Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Gồm các chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:
Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí được phân theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng. Theo quy định của Việt Nam hiện nay, giá thành sản phẩm ở bao gồm 5 khoản mục chi phí:
Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.2.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất:
Chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều địa điểm (phân xưởng, tổ, đội) khác nhau và có thể liên quan đến nhiều loại sản phẩm hay thực hiện các loại dịch vụ khác nhau, do vậy việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất sẽ tạo điều kiện để tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Để xác định chính xác đối tượng hạch toán chi phí sản xuất thì trước hết các nhà quản trị phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (quy trình sản xuất sản phẩm khép kín hay phân đoạn, sản xuất một hay nhiều loại sản phẩm, có một hay nhiều phân xưởng…); sau đó phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức và quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh; khả năng, trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp mà đối tượng hạch toán chi phí có thể là:
Từng chi tiết, bộ phận sản phẩm, từng sản phẩm riêng biệt, nhóm sản phẩm hay đơn đặt hàng.
Từng phân xưởng, bộ phận, giai đoạn công nghệ sản xuất.
Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, toàn doanh nghiệp.
1.2.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm:
Xác định đối tượng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị.
Cũng giống như việc xác định đối tượng tập hợp chi phí, xác định đối tượng tính giá thành cũng phải xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý sản xuất, khả năng và yêu cầu quản lý, cũng như tính chất của từng loại sản phẩm cụ thể.
Với doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm chính là đối tượng tính giá thành Với doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt thì từng loại sản phẩm là đối tượng tính giá thành Nếu như doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành cuối cùng của quy trình công nghệ, còn nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất, chế biến phức tạp thì đối tượng tính giá thành có thể là bán thành phẩm của từng giai đoạn công nghệ, của từng bộ phận, hoặc từng chi tiết sản phẩm, hay có thể là sản phẩm hoàn thành cuối cùng
Như vậy, đối tượng tính giá thành có thể là một nhóm sản phẩm, một sản phẩm, hoặc một chi tiết sản phẩm.
1.2.3 Phân biệt đối tượng hạch toán chi phí sản xuất với đối tượng tính giá thành sản phẩm: Đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau: Đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm giống nhau về bản chất, đều là phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí sản xuất, và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích và kiểm tra chi phí, và giá thành sản phẩm Số liệu về chi phí sản xuất tập hợp theo từng đối tượng trong kỳ, là cơ sở, căn cứ để tính tổng giá thành, và giá thành đơn vị.
Tuy nhiên 2 khái niệm này có nội dung khác nhau Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là xác định phạm vi, giới hạn tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ Còn xác định đối tượng tính giá thành là xác định phạm vi, giới hạn của chi phí liên quan đến kết quả sản xuất đã hoàn thành trong kỳ Một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể có nhiều đối tượng tính giá thành, và ngược lại.
Khi phân biệt đối tượng hạch toán chi phí sản xuất, và đối tượng tính giá thành sản phẩm, cần dựa vào những cơ sở sau:
Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất.
Yêu cầu, và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh.
Việc phân biệt đối tượng hạch toán chi phí sản xuất, với đối tượng tính giá thành có ý nghĩa lớn, là cơ sở cho doanh nghiệp trong việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp
Chi phí phân bổ cho từng đối tượngTổng chi phí vật liệu cần phân bổ
Hệ số phân bổ Tổng chi phí nguyên vật liệu cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng (4) Ở Việt Nam, hiện nay, tùy vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, và đặc điểm tổ chức quản lý nói chung, và tổ chức hạch toán kế toán nói riêng, các doanh nghiệp có thể tiến hành hạch toán chi phí sản xuất theo một trong hai phương pháp: Kê khai thường xuyên, hoặc kiểm kê định kỳ:
1.3.1 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên:
1.3.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… được sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các dịch vụ Các chi phí này thường được xây dựng theo định mức chi phí và tổ chức quản lý theo định mức đó. Đối với những vật liệu được xuất dùng trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất, hay sản phẩm ) thì chi phí nguyên vật liệu được hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó
Còn đối với những vật liệu được xuất dùng liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, mà không thể tiến hành hạch toán riêng, kế toán phải dùng tiêu thức phân bổ thích hợp để phân bổ chi phí đó cho các đối tượng liên quan Tiêu thức phân bổ có thể là: theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo sản lượng Và kế toán có thể phân bổ theo một trong các tiêu thức đó, hoặc có thể kết hợp nhiều tiêu thức với nhau.
Công thức phân bổ như sau:
Trong đó: Để tiến hành hạch toán và theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” TK 621 có kết cấu như sau:
Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.
Kết chuyển trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ về TK 154 “ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp, sử dụng không hết, nhập lại kho.
TK 621 không có số dư cuối kỳ
Căn cứ vào các chứng từ như: Phiếu xuất kho, Hóa đơn giá trị gia tăng (hoặc
Hóa đơn bán hàng), Phiếu nhập kho, Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ và các chứng từ có liên quan khác, kế toán tiến hành hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Khi xuất vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: Chi tiết theo đối tượng.
Có TK 152: Giá xuất kho của vật liệu xuất dùng.
Trong trường hợp: vật liệu mua ngoài không qua kho, mà sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK 621: Chi tiết theo đối tượng.
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Trong trường hợp: vật liệu mua ngoài không qua kho, mà sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Cuối kỳ, tính, phân bổ và kết chuyển chi phí NVL trực tiếp theo đối tượng tập hợp chi phí
Mua vật liệu không qua kho, sử dụng ngay cho sản xuất
Chi phí NVL vượt trên mức bình thường
Vật liệu không sử dụng hết, cuối kỳ nhập lại kho Vật liệu xuất kho sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ
Nợ TK 621: Giá mua, và chi phí thu mua có bao gồm thuế GTGT.
Cuối kỳ, vật liệu xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm, và cung cấp dịch vụ, nhập lại kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152: Giá trị nhập kho.
Có TK 621: Chi tiết theo đối tượng.
Cuối kỳ, căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu cho từng đối tượng sử dụng nguyên vật liệu theo phương pháp trực tiếp, hoặc phân bổ, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Nợ TK 632: Phần chi phí NVL trực tiếp vượt trên mức bình thường.
Có TK 621: Chi tiết theo đối tượng.
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
1.3.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương chính, lương phụ, và các khoản phụ cấp có tính chất lương khác như phụ cấp độc hại, phụ cấp ca 3 Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, phần tính vào chi phí theo tỷ lệ quy định. Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” TK 622 được mở chi tiết cho từng đối tượng hạch toán TK
622 có kết cấu như sau:
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, bao gồm: tiền lương, tiền công lao động, và các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định trong kỳ.
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp về TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632.
TK 622 không có số dư cuối kỳ
Hàng tháng căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương, và các chứng từ liên quan khác, kế toán tiền lương tiến hành tổng hợp, phân bổ và hạch toán chi phí tiền lương vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ như sau:
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ:
Nợ TK 622: Chi tiết theo đối tượng.
Có TK 334: Phải trả người lao động.
Tính, và trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ (phần tính vào chi phí, 19% số tiền lương, tiền công phải trả theo chế độ quy định)
Nợ TK 622: Chi tiết theo đối tượng.
Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Phải trả, phải nộp khác.
Trích trước tiền lương phép cho công nhân sản xuất (nếu có):
Nợ TK 622: Chi tiết theo đối tượng.
Có TK 335: Chi phí phải trả.
Tiền lương, và các khoản mang tính chất lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Cuối kỳ, tính, phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo đối tượng tập hợp chi phí
Trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất
Chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường
Các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ
Cuối kỳ, tính, phân bổ, và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK
154 theo đối tượng tập hợp chi phí, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Có TK 622: Chi tiết theo đối tượng.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
1.3.1.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng không bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, và chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung có thể được tập hợp theo từng phân xưởng, từng bộ phận sản xuất, nhưng cũng có thể được tập hợp chung cho tất cả các phân xưởng trong doanh nghiệp, cuối kỳ mới tính, phân bổ, và kết chuyển để tính giá thành sản phẩm. Để hạch toán và theo dõi chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627
Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nẳm trong quá trình sản xuất Để có thể tiến hành tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang để xác định chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Tùy thuộc đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh nói chung và đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán nói riêng, và tùy thuộc vào trình độ tổ chức, quản lý doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm phù hợp với doanh nghiệp mình.
1.4.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
1.4.2.1 Theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (nguyên vật liệu chính):
Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính mà không bao gồm các chi phí khác Như vậy, toàn bộ chi phí chế biến sẽ tính hết cho thành phẩm.
Phương pháp này chỉ phù hợp với doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chính hoặc chi nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm.
1.4.2.2 Theo sản lượng ước tính tương đương:
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ công, hoặc tiền lương định mức Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã xuất dùng.
Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đươngSố lượng sản phẩm dở dangMức độ hoàn thành
Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dangSố lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ (không quy đổi)
Số lượng thành phẩmSố lượng sản phẩm dở dang (không quy đổi)
Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng
Chi phí chế biến cho sản phẩm dở dang (theo từng loại)Tổng chi phí chế biến (dở dang đầu kỳ + phát sinh trong kỳ)
Số lượng thành phẩmSố lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳGiá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dangChi phí chế biến cho sản phẩm dở dang
Việc đánh giá, xác định giá trị sản phẩm dở dang được thực hiện theo các bước sau:
Bước 1: Đánh giá, xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Bước 2: Quy đổi sản phẩm dở dang về sản phẩm hoàn thành:
Bước 3: Phân bổ chi phí theo từng khoản mục cho sản phẩm dở dang:
Với những chi phí bỏ ra một lần tại khâu ban đầu, không phụ thuộc vào mức độ chế biến như nguyên vật liệu chính được tính cho sản phẩm dở dang theo sản lượng thực tế:
Với những chi phí bỏ ra dần theo mức độ chế biến như chi phí chế biến thì được tính cho sản phẩm dở dang theo sản phẩm hoàn thành tương đương:
Bước 4: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:
1.4.2.3 Theo 50% giá trị chế biến:
Thực chất của phương pháp này chính là đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương Theo đó, giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm Đây là cách để kế toán đơn giản hóa công
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳGiá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang50% chi phí chế biến
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳGiá trị sản phảm dở dang đầu kỳChi phí phát sinh trong kỳ
Giá thành đơn vị sản phẩm Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
1.4.2.4 Theo kế hoạch hoặc chi phí định mức:
Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình sản xuất sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Ngoài các phương pháp trên, người ta còn sử dụng một số phương pháp để xác định giá trị sản phẩm dở dang như: phương pháp thống kê kinh nghiêm, hay phương pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang
Tính giá thành sản phẩm
1.5.1 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm:
1.5.1.1 Tính giá thành theo phương pháp giản đơn:
Phương pháp này được áp dụng trong những doanh nghiệp có quy trình công nghệ giản đơn, hạch toán chi phí theo sản phẩm (đối tượng tập hợp chi phí trùng với đối tượng tính giá thành).
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành được tính theo công thức:
Giá thành đơn vị sản phẩm được tính theo công thức sau:
1.5.1.2 Tính giá thành theo phương pháp tổng cộng chi phí:
Phương pháp này thường được áp dụng trong những doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, trải qua nhiều bước, nhiều giai đoạn chế biến.
Chi phí ở bước n Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳChi phí ở bước 1= Chi phí ở bước 2+ + + (13)
Hệ số quy đổi về sản phẩm chuẩn của từng loại sản phẩm
Số lượng sản phẩm chuẩn của từng loại sản phẩmSố lượng thực tế của từng loại sản phẩm
Giá thành đơn vị của sản phẩm chuẩnTổng giá thành của nhóm sản phẩm
Số lượng sản phẩm chuẩn của nhóm sản phẩm
Giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn
Tổng giá thành thực tế của từng loại sản phẩmSố lượng sản phẩm chuẩn của từng loại sản phẩm
Giá thành đơn vị của từng loại sản phẩmTổng giá thành thực tế của từng loại sản phẩm
Số lượng thực tế của từng loại sản phẩm
= (17) Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất được xác định theo từng bước, từng giai đoạn công nghệ, còn đối tượng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng của cả quy trình công nghệ Vì vậy để tính giá thành sản phẩm kế toán phải tổng cộng chi phí đã thực hiện ở từng bước, từng giai đoạn công nghệ tính cho thành phẩm.
1.5.1.3 Tính giá thành theo phương pháp hệ số
Phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, cùng một loại nguyên vật liệu, và lượng lao động nhất định, nhưng kết quả sản xuất thu được nhiều loài sản phẩm khác nhau Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là cả quá trình công nghệ (nhóm sản phẩm), còn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được tính như sau:
Bước 1: Quy đổi số lượng các loại sản phẩm về số lượng sản phẩm chuẩn (hay số lượng sản phẩm gốc):
Bước 2: Xác định giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn:
Bước 3: Tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị thực tế của từng loại sản phẩm:
Tổng giá thành của từng loại sản phẩmTổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm
Tổng giá thành kế hoạch (định mức) của nhóm sản phẩm
Tổng giá thành kế hoạch (định mức) của từng loại sản phẩm
Giá thành đơn vị của từng loại sản phẩmTổng giá thành thực tế của từng loại sản phẩm
Số lượng thực tế của từng loại sản phẩm
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Giá trị sản phẩm phụ
Giá thành sản phẩm chính
Giá thành đơn vị của sản phẩm chínhTổng giá thành thực tế của sản phẩm chính
Số lượng thực tế của sản phẩm chính
1.5.1.4 Tính giá thành theo phương pháp tỷ lệ:
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp đối tượng hạch toán chi phí là nhóm sản phẩm, còn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm trong nhóm Vì vậy, để xác định được giá thành của từng loại sản phẩm, người ta căn cứ vào tỷ lệ với giá thành kế hoạch hay giá thành định mức.
1.5.1.5 Tính giá thành theo phương pháp loại trừ:
Phương pháp này thương được áp dụng cho những doanh nghiệp, mà trong cùng một quy trình sản xuất cho ra 2 loại sản phẩm: sản phẩm chính, và sản phẩm phụ Sản phẩm phụ không phải là mục đích kinh doanh của doanh nghiệp, do vậy để tính được giá thành của sản phẩm chính cần loại trừ giá trị sản phẩm phụ Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được xác định như sau:
Trong đó: Giá thành sản phẩm phụ có thể tính theo giá ước tính không điều chỉnh, hoặc tính theo giá bán trên thị trường.
Phương pháp này dựa trên sự kết hợp những phương pháp tính giá thành cơ bản được đề cập ở trên.
1.5.2 Tính giá thành sản phẩm trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu:
Giá trị sản phẩm dở dang bước 1
Giá thành bán thành phẩm bước 1Chi phí nguyên vật liệu chínhChi phí chế biến ở bước 1
Giá thành bán thành phẩm bước 1 Giá trị sản phẩm dở dang bước 2
Giá thành bán thành phẩm ở bước 2 Chi phí chế biến ở bước 2
1.5.2.1 Tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn: Áp dụng với những doanh nghiệp có quy trình sản xuất đơn giản, doanh nghiệp sản xuất một số ít mặt hàng với khối lượng không lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể Việc tính giá thành được thực hiện theo phương pháp trực tiếp nếu doanh nghiệp tiến hành hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm; và thực hiện tính giá thành theo phương pháp hệ số, hoặc tỷ lệ, hay liên hợp nếu doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm.
1.5.2.2 Tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp theo kiểu chế biên liên tục:
Phương pháp này được áp dụng với những doanh nghiệp có đặc điểm là sản phẩm ở giai đoạn trước là đối tượng chế biến ở bước tiếp theo Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là từng bước từng giai đoạn công nghệ.
Phương pháp tính giá thành được áp dụng phụ thuộc vào đơn vị hạch toán chi phí sản xuất theo phương án có bán thành phẩm hay không có bán thành phẩm.
Tính giá thành sản phẩm theo phương án hạch toán chi phí sản xuất có bán thành phẩm:
Tính giá thành phẩm theo phương án này thường được áp dụng trong doanh nghiệp yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ cao, hoặc bán thành phẩm có thể được tiêu thụ ra bên ngoài Theo đó:
Giá thành bán thành phẩm bước (n – 1) Giá trị sản phẩm dở dang bước n Giá thành thành phẩm Chi phí chế biến ở bước n
Chi phí chế biến bước 2 tính cho thành phẩm Chi phí chế biến bước 1 tính cho thành phẩm
Chi phí NVL chính tính cho thành phẩm Chi phí chế biến bước n tính cho thành phẩm
Tính giá thành sản phẩm theo phương án hạch toán chi phí sản xuất không có bán thành phẩm:
Thường áp dụng trong những doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ không cao, và bán thành phẩm chỉ là đối tượng chế biến ở bước tiếp theo, không tiêu thụ ra bên ngoài, do đó đối tượng tính giá thành chỉ là thành phẩm:
1.5.2.3 Tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng là yêu cầu của khách hàng về một loại sản phẩm cụ thể của doanh nghiệp mà sau khi giao cho khách hàng thì sản phẩm đó không còn sản xuất nữa. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất được xác định là từng đơn hàng, và đối tượng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng đó Phương pháp này có một đặc điểm là kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo, có nghĩa là kỳ tính giá thành là khi đơn hàng đã hoàn thành.
Tùy theo yêu cầu quản lý, và tính chất sản phẩm cũng như quy trình công nghệ tạo ra sản phẩm thì phương pháp tính giá thành được áp dụng có thể là phương pháp trực tiếp, phương pháp hệ số hoặc tỷ lệ, hay phương pháp liên hợp.
Giá thành sản phẩm được xác định như sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, và chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến đơn hàng nào thì hạch toán cho đơn hàng đó Với chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đơn đặt hàng, mà không thể hạch toán riêng ngay từ đầu, thì sẽ tiến hành hạch toán chung, sau đó phân bổ cho từng đơn hàng theo tiêu thức phân bổ thích hợp.
Giá thành định mức sản phẩm Chênh lệch thực tế so với định mức
Giá thành thực tế sản phẩm Chênh lệch do thay đổi định mức
Cuối kỳ, nếu đơn đặt hàng nào chưa hoàn thành thì chưa tính giá thành cho đơn hàng đó Do vậy, toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp cho đơn đặt hàng đó sẽ trở thành chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì mới tiến hành tính giá thành cho đơn đặt hàng đó.
1.5.2.4 Tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp có hệ thống hạch toán định mức:
Kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm trên cơ sở định mức tiêu hao vật tư, lao động, và dự toán về chi phí sản xuất chung Đồng thời, kế toán cũng sẽ tiến hành hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch giữa chi phí thực tế so với chi phí định mức, hay dự toán phát sinh trong quá trình sản xuất Kế toán sẽ tiến hành phân tích toàn bộ chi phí thực tế trong kỳ thành ba loại: số theo định mức, số chênh lệch do thay đổi định mức, và số chênh lệch so với định mức
Khi đó, giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành sẽ được tính như sau:
Tổ chức hệ thống sổ sách hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Sổ kế toán là biểu hiện vật chất cụ thể của phương pháp tài khoản, và ghi kép trên sổ kế toán là sự biểu hiện nguyên lý của phương pháp ghi sổ kép Nói cách khác, sổ kế toán là một phương tiện vật chất cơ bản, cần thiết để người làm công tác kế toán ghi chép, phản ánh một cách có hệ thống các thông tin kế toán theo thời gian cũng như theo đối tượng.
Tùy vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà mỗi doanh nghiệp sẽ xây dựng cho mình hệ thống sổ sách kế toán phù hợp Ở Việt
Nam hiện nay, doanh nghiệp được áp dụng một trong hình thức ghi sổ kế toán sau:
Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những quy định cụ thể về số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ.
Sau đây em xin được trình bày hệ thống sổ kế toán dùng để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở đơn vị thực hiện ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung nhằm phục vụ cho phần thực trạng của Khóa luận tốt nghiệp này:
Hệ thống sổ tổng hợp gồm:
Sổ Nhật kí chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian Đồng thời thực hiện việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản để phục vụ cho việc ghi Sổ Cái.
Sổ cái tài khoản của các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 627, TK154 (với doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX để hạch toán hàng tồn kho) hoặc TK
631 (với doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK để hạch toán hàng tồn kho).
Hệ thống sổ kế toán chi tiết gồm:
Sổ chi tiết tài khoản của các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 627, TK 154 hoặc TK 631 (chi tiết theo đối tượng)
Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.
Chứng từ gốc, bảng phân bổ
Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ Bảng cân đối số phát sinh
: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ : Quan hệ kiểm tra đối chiếu
Mối quan hệ giữa các sổ, và trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.10 : Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật kí chung
Hệ thống các chỉ tiêu phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho các quyết định quản trị
1.7.1 Hệ thống các chỉ tiêu phân tích:
Phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết nguyên nhân và nhân tố làm cho chi phí biến động, ảnh hưởng tới giá thành, từ đó người sử dụng thông tin sẽ có quyết định quản lý tối ưu hơn Để tiến hành phân tích, chúng ta sử dụng các chỉ tiêu chủ yếu sau:
Chỉ tiêu thực hiện kế hoạch hạ thấp giá thành của những sản phẩm có thể so sánh được.
Chỉ tiêu giá thành đơn vị sản phẩm theo khoản mục.
Ngoài ra, nếu như doanh nghiệp có tổ chức bộ phận kế toán quản trị bên cạnh bộ phận kế toán tài chính, thì có thể phân tích các chỉ tiêu:
Tỷ lệ số dư đảm phí.
1.7.2.1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ thấp giá thành của những sản phẩm có thể so sánh được:
Sản phẩm có thể so sánh được là những sản phẩm mà doanh nghiệp tiến hành sản xuất ở kì trước, đã có tài liệu hạch toán giá thành.
Trong kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh được thường đặt ra 2 chỉ tiêu:
+ Mức hạ giá thành: Phản ánh quy mô tiết kiệm chi phí.
+ Tỉ lệ hạ giá thành: Phản ánh tốc độ hạ giá thành. Để biết được nguyên nhân ảnh hưởng đến tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có thể so sánh được ta tiến hành phân tích theo trình tự sau:
Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch già thành:
So sánh giữa kết quả đạt được với kế hoạch đặt ra theo hai chỉ tiêu: mức hạ giá thành và tỉ lệ hạ giá thành Nếu cả hai chỉ tiêu này đều nhỏ hơn hoặc bằng không
(0) thì kết luận đơn vị hoàn thành một cách toàn diện kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh được và ngược lại nếu có ít nhất một chỉ tiêu lớn hơn không (0) thì kết luận là không hoàn thành kế hoạch hạ giá thành.
Ký hiệu: Q i 0 , Q i 1 : là số lượng sản phẩm i sản xuất kỳ kế hoạch, kỳ thực tế.
Z i k , Z i 0 , Z i 1 : là giá thành công xưởng đơn vị sản phẩm i kế hoạch kỳ này, thực tế kỳ trước và thực tế kỳ này.
Mức hạ giá thành kế hoạch: M Zalignl ¿ k ¿ ¿ ¿
Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch:
Mức hạ giá thành thực tế: M Z 1 = ∑ Q i 1 (Z i
Tỉ lệ hạ giá thành thực tế:
Mức hạ giá thành: M = M Zalignl ¿ 1 ¿ ¿ − M Z
Tỉ lệ hạ giá thành: T = T Z 1 − T Z 0
Xác định các nhân tố ảnh hưởng:
Do ảnh hưởng của khối lượng sản phẩm hàng hóa:
Xác định mức biến động giá thành do thay đổi khối lượng sản phẩm, hàng hóa sản xuất:
Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch về khối lượng sản phẩm sản xuất. Ảnh hưởng của khối lượng sản phẩm sản xuất đến sự tăng (giảm) của mức hạ giá thành: ΔMM Z(q) = M Z(q) − M Z k
Do ảnh hưởng của nhân tố kết cấu về khối lượng sản phẩm sản xuất:
Xác định mức biến động giá thành do thay đổi cả khối lượng lẫn kết cấu sản phẩm sản xuất: M Z(q c ) = ∑ Q i 1 ( Z i k − Z i 0 ) Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu khối lượng sản phẩm hàng hóa sản xuất đến tăng (giảm) mức hạ giá thành: ΔMM Z(c) = M Z(q c ) − M Z(q)
Do ảnh hưởng của nhân tố giá thành sản xuất đơn vị từng loại sản phẩm sản xuất: ΔMM Z
Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: ΔMM Z =M Z(q ) + M Z(c) + M Z(z )
Trên cơ sở sự ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu mức hạ giá thành sản phẩm sản xuất doanh nghiệp sẽ xác định rõ nguyên nhân và đưa ra biện pháp xử lý phù hợp.
1.7.2.2 Phân tích giá thành đơn vị sản phẩm theo khoản mục chi phí:
Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Quỹ tiền lương của lao động trực tiếp (F)
Số lượng lao động trực tiếp (N)Mức tiền lương bình quân (X)
M: Tổng chi phí nguyên vật liệu.
1 , Q i k : Khối lượng sản phẩm i kỳ thực tế và kỳ kế hoạch. m i
1 , m i k : Định mức tiêu hao nguyên vật liệu của sản phẩm i kỳ thực tế và kế hoạch. s i
1 , s i k : Đơn giá nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm i thực tế và kế hoạch.
Đối tượng phân tích: M = M1 – Mk = ∑ Q i 1 m i
Phân tích ảnh hưởng của các nhân tố:
Ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm tới chi phí nguyên vật liệu : ΔM M(q) = ∑ Q i 1 m i k s i k −∑ Q i k m i k s i k
Ảnh hưởng của định mức tiêu hao nguyên vật liệu: ΔM M(m) = ∑ Q i 1 m i
Ảnh hưởng của đơn giá nguyên vật liệu: ΔM M(s) = ∑ Q i 1 m i
Tiến hành tổng hợp ảnh hưởng của các nhân tố và rút ra kết luận:
Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp:
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương Ở đây, em xin đi sâu vào phân tích khoản mục chi phí tiền lương trong giá thành sản phẩm:
Bước 1: Xác định đối tượng phân tích:
F 1 , F k : lần lượt là quỹ tiền lương của công nhân lao động trực tiếp kỳ thực tế và kỳ kế hoạch.
N 1 , N k : lần lượt là số lượng lao động trực tiếp kỳ thực tế và kỳ kế hoạch.
X 1 , X k : lần lượt là mức tiền lương bình quân kỳ thực tế, và kế hoạch.
Mức chênh lệch tiền lương: ΔM F = F1 – Fk = ∑ N 1.X 1 −N k X k
Bước 2: Tìm nguyên nhân làm tăng, giảm quỹ lương của người lao động trực tiếp:
Ảnh hưởng của số lượng lao động: ΔMF(N) =∑ ( N 1−N k )X k
Ảnh hưởng của mức tiền lương bình quân: ΔMF(X) =∑ N 1(X 1 −X k )
Tổng hợp ảnh hưởng của các nhân tố: ΔMF=ΔMF(N) +ΔMF(X)
Phân tích chi phí sản xuất chung: Để phân tích chi phí sản xuất chung, ta sử dụng phương pháp so sánh Xác định sự biến động của từng khoản mục chi phí để nhận xét về ảnh hưởng của nó đến sự tăng, giảm của giá thành sản phẩm Có thể lập bảng phân tích sau:
Bảng phân tích chi phí sản xuất chung
Nội dung chi phí KH TH Chênh lệch ± %
1 Các chi phí biến đổi
- Vật liệu phụ gián tiếp
2 Các chi phí cố định
1.7.2.3 Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng, lợi nhuận:
Trong các doanh nghiệp có tổ chức bộ phận kế toán quản trị, căn cứ vào các thông tin chi phí do hệ thống này cung cấp, ta có thể tính xem xét mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận như sau:
Chỉ tiêu thứ nhất cần xem xét là “Số dư đảm phí” và ý nghĩa của nó:
Số dư đảm phí đơn vị sản phẩm Tổng số dư đảm phí
Tổng số lượng các loại sản phẩm (28)
Sản lượng hòa vốn Tổng định phí
Số dư đảm phí đơn vị sản phẩm (29)
Doanh thu hòa vốn Tổng định phí
Tỷ lệ số dư đảm phí đơn vị bình quân (11)
Tổng số dư đảm phí = Tổng doanh thu tiêu thụ – Tổng biến phí (27)
Tổng số dư đảm phí trước hết được sử dụng để trang trải chi phí cố định, phần còn lại là lãi thuần Nếu tổng số dư đảm phí không đủ để trang trải định phí thì doanh nghiệp sẽ bị lỗ.
Qua số dư đảm phí đơn vị ta có thể xác định được sản lượng hòa vốn:
Qua số dư đảm phí, doanh nghiệp cũng xác định được mức lãi (lỗ) và mức tăng giảm của lãi (lỗ) khi thay đổi số lượng sản phẩm:
Lãi (lỗ) = (SL thực tế - SL hòa vốn) x Số dư đảm phí đơn vị (30)
Lãi (lỗ) tăng (giảm) = Sản lượng tăng (giảm) x Số dư đảm phí đơn vị (31)
Trong doanh nghiệp kinh doanh nhiều sản phẩm, sản phẩm nào có số dư đảm phí đơn vị cao nhất sẽ làm cho lãi tăng nhanh nhất.
Chỉ tiêu thứ hai cần xem xét là “Tỷ lệ số dư đảm phí” :
Tỷ lệ số dư đảm phí là tỷ số giữa số dư đảm phí so với doanh thu tiêu thụ sản phẩm.
Qua số dư đảm phí đơn vị ta có thể xác định được sản lượng hòa vốn:
Qua tỷ lệ số dư đảm phí bình quân, doanh nghiệp cũng xác định được mức lãi (lỗ) và mức tăng giảm của lãi (lỗ) khi thay đổi số lượng sản phẩm:
Lãi (lỗ) = (DT thực tế - DT hòa vốn) x Tỷ lệ số dư đảm phí bình quân (13)
1 Lãi (lỗ) tăng (giảm) = Doanh thu tăng (giảm) x Tỷ lệ số dư đảm phí bình quân (12)
Với doanh nghiệp có nhiều sản phẩm, khi có biến động về doanh thu ta sẽ lựa chọn thay đổi doanh số của sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí cao nhất.
“Cơ cấu chi phí” cũng là một nội dung ta cần xem xét khi phân tích chi phí, khối lượng, lợi nhuận:
Cơ cấu chi phí là mối quan hệ giữa biến phí và định phí trong một doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có cơ cấu chi phí riêng tùy thuộc đặc điểm và mục đích kinh doanh của doanh nghiệp đó Vì vậy, không có một mô hình cơ cấu chi phí chuẩn nào được coi là tốt nhất Để xét tính hợp lý của cơ cấu chi phí cần phải xem xét điều kiện cụ thể của doanh nghiệp:
Kế hoạch phát triển trong ngắn hạn và trong dài hạn của doanh nghiệp.
Tình hình biến động của doanh số qua các năm.
Quan điểm của nhà quản trị với rủi ro.
Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất ở một số nước
1.8.1 Kế toán chi phí sản xuất ở Mỹ:
Trong kế toán Mỹ, chi phí được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau trong những tình huống khác nhau Riêng với kế toán tài chính, thuật ngữ “chi phí” được sử dụng để phản ánh giá trị của các nguồn lực đã hao phí để có được các hàng hóa hoặc dịch vụ.
Kế toán Mỹ tập trung vào phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính Theo cách phân loại này, chi phí được chia ra làm 2 loại cơ bản: chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ:
Chi phí sản phẩm: là những hao phí cho quá trình sản xuất sản phẩm và được lưu lại trong doanh nghiệp dưới dạng hàng tồn kho cho đến khi sản phẩm được tiêu thụ
Chi phí sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công sản xuất và chi phí sản xuất chung.
Chi phí thời kỳ: là những phí tổn được tính ngay vào chi phí kinh doanh trong kỳ để xác định lợi tức của doanh nghiệp mà không thể lưu trữ trong giá trị hàng tồn kho như chi phí sản xuất Chi phí thời kỳ bao gồm: Chi phí bán hàng, và chi phí quản lý.
Cách phân loại chi phí này có sự khác biệt với các cách phân loại chi phí trong kế toán tài chính ở Việt Nam Kế toán tài chính ở Việt Nam quan tâm nhiều đến việc phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với khoản mục giá thành. Còn Kế toán Mỹ thì quan tâm nhiều hơn đến quan hệ giữa chi phí đó với lợi nhuận của doanh nghiệp Việc phân loại chi phí thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ ở Việt Nam chỉ được quan tâm dưới góc độ kế toán quản trị.
Trong kế toán Mỹ, có 2 phương pháp hạch toán chi phí:
Phương pháp hạch toán chi phí theo công việc: chi phí được tập hợp theo từng công việc hay đơn đặt hàng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, và chi phí nhân công trực tiếp được xác định cho từng công việc Còn với chi phí sản xuất chung, do khó xác định trực tiếp cho từng công việc nên được tính cho từng công việc theo mức ước tính ngay từ đầu kỳ kinh doanh.
Phương pháp hạch toán chi phí theo quá trình sản xuất: chi phí được tập hợp, theo dõi cho từng bộ phận hay từng giai đoạn của quá trình sản xuất trong một khoảng thời gian nhất định.
Cả 2 phương pháp hạch toán chi phí theo công việc và theo thời gian đều được thực hiện theo một trong hai hệ thống:
Hạch toán chi phí sản xuất theo hệ thống kê khai thường xuyên hàng tồn kho.
Hạch toán chi phí sản xuất theo hệ thống kiểm kê định kỳ hàng tồn kho. Điều này giống với việc hạch toán chi phí sản xuất ở Việt Nam Tuy nhiên nó cũng có điểm khác biệt tương đối, đó là: yếu tố nguyên vật liệu phụ không nằm trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà nằm trong chi phí sản xuất chung.
Trong Kế toán Mỹ, giá thành sản phẩm là toàn bộ các loại hao phí vật chất mà doanh nghiệp đã bỏ ra để sản xuất Như vậy, việc phân loại giá thành ở Kế toán
Mỹ giống với Kế toán Việt Nam.
1.8.2 Kế toán chi phí sản xuất ở Pháp:
Trong Kế toán Pháp, chi phí là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho quá trình kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp.
Chi phí được phân chia thành các hình thức khác nhau, có 3 hình thức chính như sau:
Chi phí có thể đưa thẳng vào chi phí sản xuất như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.
Các chi phí có thể đưa thẳng vào mỗi bộ phận hoạt động như: chi phí nhân công trực tiếp cho mỗi bộ phận.
Chi phí gián tiếp có tính chất chung: cần được phân bổ trước khi đưa vào chi phí của từng bộ phận.
Kế toán Pháp đưa ra khái niệm “giá thành sản phẩm” dùng để xác định những hao phí vật chất dùng cho việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp phải bù đắp bằng doanh thu.
Trong đó: Giá thành = Giá phí sản xuất + Giá phí phân phối
Như vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Kế toán Pháp xác định nội dung cấu thành sản phẩm hoàn thành phải phản ánh đầy đủ hao phí mà doanh nghiệp phải bù đắp Đây là một điểm khác biệt so với kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở Việt Nam Ở Việt Nam, khoản mục giá thành chỉ bao gồm chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm Còn khoản mục chi phí phân phối, sẽ được trừ vào doanh thu ở khâu cuối cùng của chu kỳ kinh doanh, khâu xác định kết quả.
Tóm lại, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở trong Kế toán Mỹ và Kế toán Pháp đều có những điểm tương đồng, đồng thời cũng có những điểm khác biệt nhất định với kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm củaViệt Nam.
TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN XÀ PHÒNG HÀ NỘI
Tổng quan về Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty:
Tên đơn vị: Công ty cổ phần xà phòng Hà Nội.
Tên giao dịch quốc tế: Ha Noi soap joint stock company.
Tên viết tắt: HASO. Địa chỉ: 233B, Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội.
Lịch sử hình thành và phát triển của công ty được chia ra làm 3 giai đoạn chính như sau:
Giai đoạn từ năm 1960 đến năm 1993_ Đây là giai đoạn hình thành, phát triển và hoạt động trong giai đoạn đầu của công cuộc “Đổi mới” của Việt Nam:
Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội có tiền thân là Nhà máy xà phòng Hà Nội, là một doanh nghiệp nhà nước trực thuộc Tổng cục hóa chất Việt Nam Nhà máy được khởi công xây dựng năm 1958, và chính thức đi vào hoạt động ngày 25/11/1960 theo Quyết định số 323QĐ/TCNXDT do Bộ Công nghiệp cấp Toàn bộ vốn đầu tư ban đầu vào nhà máy là do Trung Quốc viện trợ.
Từ năm 1960 đến năm 1990, nhà máy hoạt động dưới sự chỉ đạo của Bộ Công nghiệp nặng, sản xuất kinh doanh theo chỉ tiêu kế hoạch mà Nhà nước giao
Từ năm 1991, nhà máy đã được giao tự chủ trong tổ chức quản lý, và sử dụng vốn kinh doanh Và để phù hợp với Luật Tổ chức công ty, năm 2003, nhà máy đổi tên thành Công ty xà phòng Hà Nội, theo quyết định số 320 – QĐ/TCNSĐT ngày 27/5/1993, và bắt đầu thực hiện tổ chức quản lý và sản xuất theo mô hình công ty.
Tháng 12 năm 1994, Công ty xà phòng Hà Nội chính thức liên doanh với tập đoàn Unilever của Anh.
Giai đoạn từ năm 1994 đến năm 2002_ Hoạt động của công ty trước khi tiến hành cổ phần hóa:
Tháng 12 năm1994, khi công ty chính thức liên doanh với tập đoàn Unilever,
5 toàn bộ công ty được chia ra làm 2 doanh nghiệp:
Công ty xà phòng Hà Nội.
Công ty liên doanh Lever – Haso ( sau này chuyển thành Unilever – Việt Nam)
Trong giai đoạn này, Công ty xà phòng Hà Nội đóng vai trò là công ty mẹ, hàng năm thu về lợi nhuận căn cứ vào giá trị vốn góp ban đầu (36%).
Từ năm 2003, Công ty xà phòng Hà Nội bắt đầu tiến hành thực hiện cổ phẩn hóa theo Quyết định số 309/QĐ – HĐQT ngày 29/11/2002 của Hội đồng quản trị
Tổng công ty Hóa chất Việt Nam.
Giai đoạn từ năm 2003 đến nay_ Giai đoạn tiến hành cổ phần hóa và những năm đầu hoạt động dưới hình thức công ty cổ phần:
Theo Quyết định số 243/2003/QĐ – BCN ngày 31/12/2003 của Bộ Công nghiệp về việc chuyển Công ty Xà phòng Hà Nội thành Công ty cổ phần Xà phòng
Hà Nội, vốn điều lệ của Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội là 58.477.000.000 đồng, trong đó:
Tỷ lệ cổ phần của Nhà nước là 80,00%.
Tỷ lệ cổ phần bán cho người lao động trong công ty là 15,06%.
Tỷ lệ cổ phần bán ra ngoài công ty là 4,94%.
Và từ 01/01/2005, công ty chính thức hoạt động dưới hình thức công ty cổ phần mà Nhà nước giữ vai trò là cổ đông chính Trong hai năm tiếp theo, năm 2005 và 2006, công ty đã tiến hành cải tổ bộ máy quản và thực trạng sản xuất kinh doanh của công ty cũng đã được cải thiện, dần đưa công ty ra khỏi khó khăn.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh:
Hiện nay, Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội đang tham gia vào hoạt động xuất nhập khẩu, sản xuất và kinh doanh hóa chất
Các sản phẩm chính do công ty sản xuất bao gồm:
Chai nhựa các loại: chai nhựa mộc, Chai Sunlight các loại
Các sản phẩm xút: Xút 32%, Xút 50%.
Ngoài ra công ty còn tiến hành sản xuất gia công cho Unilever - Việt Nam 2 mặt hàng là nước rửa chén và xà phòng thơm các loại. Đóng gói H2O
Kiểm tra tỷ lệ Nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu Nồi nấu Ép lạnh
Cắt Khuôn, in Đóng gói
Las, chất thơm, Mg Nồi nấu Đóng chai
Các sản phẩm của công ty được sản xuất tại 4 phân xưởng chính:
Phân xưởng cơ điện: Có dây truyền sản xuất xút (Phân xưởng xút).
Phân xưởng nước rửa chén.
Phân xưởng xà phòng thơm.
Các sản phẩm hiện nay của công ty không phải là các sản phẩm đòi hỏi kỹ thuật cao Các sản phẩm này được gia công chế biến đơn giản Có thể khái quát quy trình sản xuất của các sản phẩm đó như sau:
Với các sản phẩm xút:
Sơ đồ 2.1: Quy trình sản xuất Xút
Với các sản phẩm chai nhựa:
Sơ đồ 2.2: Quy trình sản xuất chai nhựa
Với sản phẩm xà phòng thơm:
Sơ đồ 2.3: Quy trình sản xuất xà phòng thơm
Sơ đồ 2.4: Quy trình sản xuất nước rửa chén
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý:
7 ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
PHÒNG TÀI CHÍNH – KẾ TOÁN PHÒNG KẾ HOẠCH – THỊ TRƯỜNG PHÒNG TỔ CHỨC – HÀNH CHÍNH PHÒNG KỸ THUẬT – DỰ ÁN
PHÂN XƯỞNG NƯỚC RỬA CHÉN PHÂN XƯỞNG KEM GIẶT PHÂN XƯỞNG HỘP CARTON PHÂN XƯỞNG CƠ ĐIỆN
Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội là một đơn vị hạch toán độc lập, trực thuộc Tổng công ty Hóa chất Việt Nam thuộc Bộ Công nghiệp, nên bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo Điều lệ tổ chức, và hoạt động của công ty, và theo quy định của Luật doanh nghiệp.
Bộ máy tổ chức quản lý của công ty được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội
Đại hội đồng cổ đông:
Thông qua định hướng phát triển của công ty Thông qua báo cáo tài chính hàng năm Tiến hành xem xét và xử lý các vi phạm của Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát gây hại cho công ty, và các cổ đông.
Là tổ chức quản lý của công ty, có quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đich, quyền lợi của công ty.
Gồm ba thành viên có trách nhiệm kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong quản lý điều hành hoạt động kinh doanh, ghi chép sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, việc thực hiện nghị quyết của Đại hội đồng cổ đông, và các quy định, điều lệ của công ty Thẩm định báo cáo tài chính năm Kiến nghị biện pháp bổ sung, sửa đổi, cải tiến cơ cấu tổ chức quản lý điều hành hoạt động kinh doanh.
Là người có quyền điều hành mọi hoạt động hàng ngày của công ty, trực tiếp chỉ đạo các phòng ban, chỉ đạo công tác tổ chức cán bộ, và chịu trách nhiệm trước
Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao.
Là người giúp việc cho giám đốc, phụ trách công tác quản lý, kỹ thuật và tổ chức sản xuất, có nhiệm vụ điều hành trực tiếp công tác kỹ thuật sản xuất, tổ chức kiểm tra an toàn lao động, tổ chức thực hiện kế hoạch sản xuất, tham gia xây dựng giá thành sản phẩm, điều động sản xuất và công tác tiêu thụ sản phẩm của công ty.
Phòng Tổ chức - Hành chính:
Có nhiệm vụ tổ chức quản lý cán bộ, đề xuất việc thực hiện bộ máy quản lý, phổ biến việc thực hiện các chính sách, chế độ của Đảng và Nhà nước đối với người lao động Xây dựng và thực hiện chế độ lao động tiền lương.
Phòng Kỹ thuật – Dự án:
Có nhiệm vụ tổ chức kiểm tra, giám sát, điều chỉnh việc thực hiện các yêu cầu của quy trình công nghệ đảm bảo chất lượng của nguyên vật liệu cũng như sản phẩm Đưa ra các phương án thiết kế, xây dựng các quy trình sản xuất sản phẩm, tiêu chuẩn chất lượng và định mức vật tư kỹ thuật cho sản phẩm.
Phòng Kế hoạch - Thị trường:
Có nhiệm vụ kinh doanh, xuất nhập khẩu vật tư, tiêu thụ sản phẩm của công ty Quản lý và sử dụng có hiệu quả các trang thiết bị do công ty trang bị, thực hiện các chế độ báo cáo theo định kỳ Chịu trách nhiệm về vật tư, nguyên vật liệu, hàng hóa cho đầu vào và đầu ra của sản phẩm.
Kế toán Doanh thu, tiêu thụ
Kế toán XDCB Phân bổ điện, nước
Trưởng phòng Tài chính - Kế toán
Kế toán NVL, thành phẩm
Kế toán Công nợ phải trả
Kế toán Ngân hàng Đôn đốc công nợ Lever
Phối hợp cùng KHTT đi thu hồi công nợ khi trưởng phòng phân công.
KT Lương,BHXH,BHYT Thủ quỹ
Kế toán Công nợ phải thu
Kế toán NH Đống Đa
Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội
2.2.1 Đặc điểm về hoạt động và tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh ảnh hưởng đến công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Do công ty tiến hành sản xuất xút, xà phòng thơm, nước rửa chén và các sản phẩm chai nhựa nên về cơ bản chi phí sản xuất của công ty bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu chính : nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất của công ty chủ yếu là các loại hóa chất và hạt nhựa là thành phần cơ bản để sản xuất ra xút, và chai nhựa Chi phí nguyên vật liệu chính của công ty chính là chi phí mà công ty chi ra để có được số nguyên vật liệu này cho hoạt động sản xuất.
Chi phí nguyên vật liệu phụ và công cụ dụng cụ: bao gồm các chi phí chi bỏ ra cho chất phụ gia, nhãn mác, cồn rửa tay, mực in, hồ dán, nồi nấu, các thiết bị bảo hộ để sản xuất và hoàn thiện sản phẩm.
Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp: bao gồm tiền lương tính theo sản phẩm, tiền lương chế độ, tiền phụ cấp độc hại, phụ cấp ca ba
Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn được trích lập chiếm 19% tổng số lương chế độ.
Chi phí khấu hao tài sản cố định: phản ánh số khấu hao tài sản cố định trích trong kỳ của các tài sản cố định mà công ty đưa vào hoạt động sản xuất.
Chi phí khác bằng tiền: bao gồm chi phí dịch vụ điện thoại, điện tín, các khoản chi khác liên quan đến văn phòng phẩm
Tuy nhiên, căn cứ vào quá trình tập hợp chi phí sản xuất, và tính giá thành sản phẩm, thì công ty chia chi phí sản xuất ra làm 3 khoản mục trong giá thành sản phẩm là:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
Hoạt động sản xuất của công ty được thực hiện tại 4 phân xưởng khác nhau, nên việc đảm bảo các yếu tố của quá trình sản xuất được sử dụng đúng mục đích, tiết kiệm và hiệu quả là một vấn đề luôn được công ty quan tâm, chú ý Dựa trên việc phân loại các chi phí sản xuất phát sinh như trên, công ty tiến hành quản lý các chi phí sản xuất như sau:
Với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất, và giá thành sản phẩm, nên để đảm bảo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được sử dụng hiệu quả, thì việc xuất kho nguyên vật liệu chính cho sản xuất chỉ được thực hiện khi có Phiếu lĩnh vật tư hạn mức.
Bộ phận Nhiệm vụ Giấy tờ liên quan
Căn cứ các hạn mức sử dụng vật tư và kế hoạch sản xuất trong kỳ, lập Phiếu lĩnh vật tư hạn mức.
Phiếu lĩnh vật tư hạn mức
Liên 1: Lưu ở phòng Liên 2: Chuyển cho thống kê phân xưởng để lĩnh vật tư
Liên 3: Giao cho thủ kho
Sử dụng Phiếu lĩnh vật tư hạn mức để lĩnh vật tư từ kho về phân xưởng phục vụ cho sản xuất
Phiếu lĩnh vật tư hạn mức
Cuối mỗi tháng, chuyển lên cho Phòng Kế hoạch
- Thị trường, là căn cứ viết Phiếu xuất kho
Căn cứ Phiếu lĩnh vật tư hạn mức viết Phiếu xuất kho
Lập Báo cáo sử dụng vật tư, chuyển cho phòng Tài chính - Kế toán
Báo cáo sử dụng vật tư
Liên 1: Lưu ở phòng Kế hoạch - Thị trường
Liên 2: Giao cho thủ kho.
Liên 3: Lưu lại ở phân xưởng.
Cuối tháng, chuyển cho phòng Tài chính - Kế toán
4 Phòng Tài chính - Kế toán
Hạch toán vào chi phí sản xuất giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất trong tháng.
- Báo cáo sử dụng vật tư
Với chi phí nhân công trực tiếp
Hàng ngày, tiến hành theo dõi, quản lý lao động tại phân xưởng
Bảng chấm công Chuyển cho phòng Tổ chức - Hành chính 2
Lập Bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương
Bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương
Chuyển cho phòng Tài chính - Kế toán
Lập Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương, và hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của hoạt động sản xuất trong kỳ
Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương
Với chi phí sản xuất chung:
Riêng với chi phí sản xuất chung, do đặc thù bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau, từ chi phí về nguyên vật liệu, đến chi phí cho lao động sống và lao động vật hóa, nên việc quản lý chi phí sản xuất chung, còn phụ thuộc xem đó là chi phí gì. Nếu là chi phí nguyên vật liệu phụ, công cụ, dụng cụ, thì tuân theo các quy định về quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho, chỉ được xuất kho khi có Phiếu xuất kho đã được phê duyệt Nếu là chi phí nhân viên phân xưởng, thì được quản lý như với chi phí nhân công trực tiếp Chi phí khấu hao TSCĐ do kế toán TSCĐ xác định theo quy định của công ty về TSCĐ Các chi phí phát sinh bằng tiền thì được quản lý theo quy định của công ty về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền.
Quy trình sản xuất của công ty có đặc điểm là khá giản đơn, nên công ty dễ dàng tiến hành theo dõi và tập hợp chi phí theo từng loại sản phẩm ở từng phân xưởng Ngoài ra, do mỗi phân xưởng không có quá nhiều chủng loại sản phẩm, quá trình sản xuất lại tương đối độc lập với nhau nên công ty đã chọn tính giá theo phương pháp trực tiếp, tính giá cho từng loại sản phẩm ở từng phân xưởng.
Về tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Công ty chỉ có 2 sản phẩm mang thương hiệu của công ty là chai nhựa và xút, còn lại là các sản phẩm công ty nhận gia công chế biến, nên công ty chỉ tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho 2 sản phẩm này.
Với sản phẩm chai nhựa: Chai nhựa của công ty có nhiều loại như chai nhựa mộc, chai Sunlight các loại nhưng do đặc điểm quy trình công nghệ: chai nhựa mộc sau giai đoạn co màng sẽ ra thành phẩm là các loại chai Sunlight, và chi phí màng co lại do Unilever chịu nên công ty chỉ tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho chai nhựa mộc, mà không tập hợp chi phí nguyên vật liệu chính cho các chai Sunlight.
Công ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp chi tiết cho 2 loại xút là: Xút 50% và Xút 32%.
Về tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp theo từng loại sản phẩm ở từng phân xưởng, kể cả 2 phân xưởng gia công chế biến nước rửa chén và xà phòng thơm để làm căn cứ tính giá thành sản phẩm gia công.
Với 2 sản phẩm xút, do mỗi tháng số lượng Xút 50% chiếm tỷ trọng nhỏ so với Xút 32% nên công ty quy định toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ở phân xưởng xút được tập hợp hết cho sản phẩm Xút 32%.
PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN XÀ PHÒNG HÀ NỘI
Đánh giá và nhận xét chung
Sau một thời gian thực tập tại công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội, được quan sát thực tế công tác kế toán tại công ty, với những kiến thức đã được học, và khả năng còn hạn chế của mình, em xin được đưa ra một vài nhận xét của mình về Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội, như sau:
Hoạt động sản xuất kinh doanh:
Tính đến thời điểm này, công ty Cổ phần Xà phòng Hà Nội đã có được bề dày 45 năm hoạt động Trải qua những khó khăn trong giai đoạn đất nước còn chiến tranh cũng như những thử thách của thị trường trong thời kỳ đổi mới, công ty đã đứng vững và hiện tại đang trên đà phát triển Công ty đã tạo được uy tín trên thị trường hoá chất trong nước, thu nhập của công nhân viên được cải thiện qua từng thời kỳ Đạt được kết quả như vậy là cả một quá trình phấn đấu không ngừng trong việc sử dụng đồng bộ nhiều biện pháp tổ chức kỹ thuật và quản lý của các bộ phận trong toàn công ty Một trong những biện pháp cơ bản và đem lại hiệu quả mà công ty đã và đang phấn đấu thực hiện là tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm trên cơ sở đảm bảo và không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm.
Tuy vậy, trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt hiện nay, với những yêu cầu khắt khe của thị trường về chất lượng, mẫu mã, giá cả, quảng cáo, tiếp thị…nhất là đối với các dòng sản phẩm thuộc nhóm hàng tiêu dùng như công ty đang sản xuất, thì công ty cần phải nỗ lực hơn nữa để có thể giữ vững và nâng cao vị trí của mình trên thị trường.
Công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế toán:
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội đã không ngừng hoàn thiện tổ chức bộ máy quản lý, công tác kế toán và đặc biệt là công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm:2
Bộ máy quản lý hành chính của công ty đã đạt Tiêu chuẩn ISO 9001:2000. Việc áp dụng tiêu chuẩn này vào quản lý đã qua giai đoạn đầu, và các hoạt động đã đi vào ổn định Bộ máy quản lý vận hành tốt trong toàn công ty nói chung và trong phòng Tài chính - Kế toán nói riêng, đã tạo điều kiện cho hoạt động của công ty vượt qua giai đoạn khủng hoảng, đi vào ổn định, và phát triển. Đội ngũ nhân viên kế toán của công ty còn khá trẻ, nhiệt tình trong công tác, có trình độ nghiệp vụ vững vàng, và hầu hết có trình độ đại học trở lên, sử dụng thành thạo máy vi tính, do đó giúp cho công tác kế toán được thực hiện nhanh chóng và chính xác.
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tập trung, gọn nhẹ và hiệu quả. Các kế toán viên được phân công công việc một cách hợp lý, phù hợp với năng lực của mình Đồng thời giữa phòng kế toán và các phòng ban khác có sự phối hợp chặt chẽ với nhau, tạo điều kiện cho công việc được tiến hành nhanh chóng, thuận lợi, thông tin được cung cấp chính xác và kịp thời.
Chứng từ được sử dụng ở công ty, đều theo mẫu của Bộ Tài chính quy định, được kiểm tra, và thực hiện luân chuyển theo quy định để đảm bảo về mặt pháp lý, cũng như hợp lý để phục vụ công tác hạch toán của công ty Các chứng từ được phân loại và sắp xếp theo thời gian, theo bộ phận để tiện cho việc theo dõi và kiểm tra.
Công ty đã lựa chọn ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung, đây là hình thức sổ tiện dụng, dễ làm, dễ kiểm tra, đối chiếu Công tác tổ chức hạch toán kế toán với hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản và sổ sách được thiết kế khá đầy đủ, và hợp lý, đúng theo quy định của Nhà nước đã góp phần phản ánh thông tin rõ ràng, thuận lợi cho việc theo dõi các đối tượng hạch toán, các phần hành kế toán và lập báo cáo tài chính cuối kỳ Ngoài ra, công tác tổ chức hạch toán kế toán được thực hiện chủ yếu trên máy tính với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán máy Fast Accounting 2004 cũng đã giúp giảm nhẹ khối lượng công việc của các kế toán viên, đẩy nhanh tốc độ xử lý thông tin mà vẫn đảm bảo độ chính xác của thông tin kế toán.
Riêng với công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, về
1 cơ bản công ty đã đạt được những ưu điểm sau: 3
Kế toán chi phí giá thành sản phẩm do kế toán tổng hợp đảm nhiệm, ngoài ra khi chi phí phát sinh ở phần hành nào thì kế toán ở phần hành đó tiến hành hạch toán vào phần hành mà mình đảm nhiệm, do đó công việc vừa không tập trung quá nhiều cho kế toán tổng hợp xử lý, mà vẫn thống nhất và bao quát được thông tin Ở công ty lại bố trí các nhân viên thống kê phân xưởng ở mỗi phân xưởng Các nhân viên thống kê phân xưởng này làm nhiệm vụ kiểm tra giám sát ghi chép ban đầu về việc nhập nguyên vật liệu từ kho, xuất nguyên vật liệu cho sản xuất, và tồn vật tư ở phân xưởng đã góp phần vào việc giảm nhẹ khối lượng công việc cho hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cũng như cung cấp thông tin đầy đủ để kế toán chi phí giá thành phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng sản phẩm ở mỗi phân xưởng Sự phân công trách nhiệm như vậy thể hiện sự chuyên môn hóa cao trong tổ chức hạch toán.
Trong quá trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty còn sử dụng Phiếu lĩnh vật tư hạn mức Căn cứ vào Phiếu lĩnh vật tư hạn mức này, thống kê phân xưởng có thể lĩnh vật tư từ kho về phân xưởng phục vụ kịp thời cho sản xuất, thủ kho sẽ ghi số lượng và ngày lĩnh vào Thẻ kho
Công ty có 4 phân xưởng chính, mỗi phân xưởng sản xuất một số mặt hàng cùng tính chất Quá trình sản xuất được chuyên môn hóa, trong thời gian nhất định trên dây truyền sản xuất chỉ tạo ra một loại sản phẩm duy nhất, sau khi hoàn thành xong thì chuyển sang sản phẩm khác Mặt khác, khi sản xuất mỗi loại sản phẩm đều có định mức kỹ thuật Do đó, việc xác định đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho từng mặt hàng cụ thể là hợp lý Đồng thời tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng sản phẩm giúp cho việc theo dõi tình hình sản xuất, chi phí của sản phẩm chi tiết, dễ kiểm tra, tổng hợp theo các chỉ tiêu tài chính phục vụ cho quản lý, và ra quyết định sản xuất kinh doanh, điều chỉnh sản xuất và chi phí cho hợp lý Điều này còn quan trọng hơn khi công ty tiến hành chế biến gia công cho công ty khác.
Vì thực tế, mỗi phân xưởng không có nhiều loại sản phẩm, nên công ty tiến hành hạch toán chi phí sản xuất theo 3 khoản mục chính là chi phí sản xuất trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung trên 3 tài khoản: TK 621,4
TK 622, TK 627 chi tiết cho từng phân xưởng là hợp lý
Việc trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất được căn cứ vào sản phẩm hoàn thành có tác dụng khuyến khích công nhân tăng năng suất lao động, đồng thời có trách nhiệm với chất lượng sản phẩm làm ra.
Các khoản mục chi phí được phân chia khá phù hợp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phân bổ cho từng sản phẩm dựa trên chính số nguyên vật liệu xuất dùng cho sản phẩm ấy Chi phí sản xuất chung được chi tiết đến từng phân xưởng, điều này cũng khá tốt cho quản lý chi phí Sau khi được tập hợp, chi phí sản xuất chung ở phân xưởng Xút được phân bổ cho 2 sản phẩm của phân xưởng này theo chi phí nguyên vật liệu chính là hợp lý, vì giá trị nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Đồng thời không phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm ở 2 phân xưởng nước rửa chén và xà phòng thơm cũng phù hợp Vì dù sản phẩm cuối cùng của 2 phân xưởng này khá đa dạng, nhưng đây chỉ là sản phẩm mà công ty gia công, dựa trên khối lượng sản xuất mà trừ vào khấu hao công ty nợ đối tác, nên không cần thiết phải tính giá thành cho từng bánh sản phẩm hay từng chai nước rửa chén.
Phương pháp tính giá thành công ty áp dụng là phương pháp trực tiếp, phù hợp với quy trình sản xuất đơn giản của công ty Kỳ tính giá thành theo tháng không quá ngắn, mà vẫn theo dõi thường xuyên được quá trình sản xuất.
Phương hướng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
3.2.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện:
Hiện nay, kế toán được coi là một công cụ kinh tế hữu hiệu cho các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc tổ chức và quản lý hoạt động của doanh nghiệp mình. Trong mỗi doanh nghiệp, kế toán là công cụ quản lý, phản ánh, và giám sát một cách liên tục, toàn diện, có hệ thống tất cả các loại vật tư, tiền vốn, và hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp.
Trong hệ thống kế toán, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giữ vai trò quan trọng trong các doanh nghiệp sản xuất Thông qua các thông tin kế toán do phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, các nhà quản trị doanh nghiệp sẽ nắm được tình hình sản xuất của doanh nghiệp: từ việc cung cấp, tiêu dùng nguyên vật liệu, đến việc tiêu hao lao động sống, và tiêu hao các yếu tố sản xuất khác cho quá trình sản xuất ở từng giai đoạn sản xuất, từng bộ phận, phân xưởng Qua đó có thể biết được chỉ tiêu giá thành sản phẩm đã phản ánh đúng quá trình sản xuất hay chưa, việc sử dụng yếu tố sản xuất là tiết kiệm hay lãng phí, đã đạt được mục tiêu đề ra hay chưa Và quan trọng nhất là đánh giá việc thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, nâng cao tính cạnh tranh trên thị trường.
1 Chính từ vai trò quan trọng của công tác kế toán nói chung, và công tác kế9 toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng đã đặt ra nhiệm vụ phải không ngừng hoàn thiện công tác kế toán trong đó có công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Thêm vào đó, không ngừng phát triển và hoàn thiện là xu thế khách quan để phù hợp với sự vận động, thay đổi không ngừng của các hoạt động kinh tế hiện nay. Hạch toán kế toán nói chung, và hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng cũng không nằm ngoài xu thế đó.
Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội về cơ bản đã thực hiện được nhiệm vụ cung cấp thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của công ty, đáp ứng được nhu cầu quản lý chi phí Nhưng bên cạnh đó, công tác hạch toán kế toán nói chung, và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng cần phải tiếp tục hoàn hiện để phục vụ tốt hơn nhu cầu thông tin của công ty.
Hoàn thiện công tác kế toán, là củng cố, và nếu cần thiết là tổ chức lại mọi mặt của công tác kế toán, bao gồm: bộ máy kế toán, các chính sách tài chính, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán mà công ty đang áp dụng, công tác tổ chức hạch toán các phần hành kế toán; nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của đội ngũ nhân viên kế toán; kết hợp với việc đưa ứng dụng của khoa học công nghệ vào công tác kế toán, đặc biệt là việc trang bị các thiết bị kỹ thuật tiên tiến, và công nghệ thông tin.
Trong quá trình hoàn thiện công tác kế toán nói chung, và công tác kế toán chi phí sản xuất nói riêng, doanh nghiệp phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
Phải nắm vững, nắm chắc chức năng, nhiệm vụ của hạch toán kế toán nói chung, và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng trên các phương diện luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán đã được ban hành.
Hoàn thiện phải dựa trên nhu cầu của công tác quản lý ở doanh nghiêp, cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm công tác quản lý hoạt động sản xuất, và công tác kế toán, cũng như ngành nghề, lĩnh vực mà doanh nghiệp đang hoạt động.
Phải đảm bảo những hoàn thiện đó sẽ phục vụ tốt nhu cầu quản lý hoạt động,0 cũng như hoạt động sản xuất kinh doanh.
Phải đảm bảo những biện pháp hoàn thiện phải mang tính khả thi và phù hợp với luật, chuẩn mực, và chế độ kế toán hiện hành.
3.2.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội:
Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, và tính giá thành sản phẩm của Công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội về cơ bản đã đáp ứng được nhu cầu về thông tin quản trị, tuy vẫn còn những hạn chế cần được hoàn thiện Qua thời gian thực tập tại đây, trên cơ sở các nhược điểm đã phân tích ở trên, em xin nêu ra một số kiến nghị về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như sau:
Với tổ chức bộ máy kế toán, hiện nay, trong số các nhân viên kế toán của công ty chưa có ai được phân công đảm nhiệm toàn bộ phần hành kế toán tiền lương Tiền lương do phòng Tổ chức - Hành chính tính, cuối tháng gửi sang cho phòng Tài chính - Kế toán nên không thuận lợi cho kế toán chi phí giá thành tập hợp và phân bổ chi phí, gây sự phụ thuộc và ảnh hưởng đến thời gian hạch toán Để tạo điều kiện cho hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, công ty nên có một kế toán viên đảm nhiệm phần kế toán tiền lương Nhân viên kế toán này có trách nhiệm tính tiền lương và phân bổ vào các khoản mục chi phí một cách hợp lý.
Với hệ thống tài khoản, TK 6275 – Chi phí bảo hộ lao động, theo em, quần áo, trang thiết bị bảo hộ lao động được theo dõi ở TK 153, khi xuất dùng công ty nên tính vào TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất thay vì tách riêng ra thành một khoản mục trong chi phí sản xuất chung Với cả bản chất của nó cũng chính là CCDC xuất dùng cho sản xuất.
Với TK 6272 – Chi phí sửa chữa tu bổ Công ty nên chuyển nó sang một tài khoản khác và giữ nguyên TK 6272 là chi phí vật liệu bao bì Vì tài khoản cấp 2 này đã được quy định trong Chế độ kế toán doanh nghiệp Và công ty có thể sử dụng TK 6275 làm “Chi phí sửa chữa tu bổ”.
Với hệ thống sổ sách kế toán, công ty có thể cải tiến mẫu Sổ cái, sao cho sổ
2 này vừa phản ánh được số liệu tổng hợp trên các sổ chi tiết vừa phản ánh ngày1 tháng phát sinh nghiệp vụ thay vì vừa phải sử dụng Sổ cái, vừa phải sử dụng Sổ tổng hợp chữ T Khi cần theo dõi số liệu chi tiết của từng nghiệp vụ, có thể tra cứu
Sổ chi tiết tài khoản Còn khi cần xem số phát sinh tổng hợp của các tài khoản đối ứng với một tài khoản nào đó, hoặc để lên bảng Cân đối số phát sinh, có thể xem ở
Sổ cái của tài khoản Như vậy sẽ giảm số lượng sổ sách không cần thiết Ví dụ:
Thay vì Sổ cái TK 622 phản ánh chi tiết từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh như ở
Biểu số 2.19 , Sổ cái TK 622, chỉ phản ánh số liệu tổng trên các tài khoản đối ứng với nó như sau:
CTY CỔ PHẦN XÀ PHÒNG HÀ NỘI
233B-Nguyễn Trãi-Thanh Xuân – Hà Nội
Tài khoản: 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
Diễn giải TK đối ứng
Số dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 165.647.089 165.647.089
Về công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng