o Thực trạng QLNN đối với thuế TNCN ở Việt Nam Về thời gian: Số liệu thứ cấp thu thập từ 2009 đến nay; số liệu sơ cấp thu thập năm 2012; Luận án khảo sát hệ thống chính sách và cơ chế QL
1 PHẦN MỞ ĐẦU Về lý luận: Các vấn đề lý luận nước liên quan đến thuế TNCN QLNN thuế TNCN Về thực tiễn: o Kinh nghiệm thực tiễn nước o Thực trạng QLNN thuế TNCN Việt Nam Về thời gian: Số liệu thứ cấp thu thập từ 2009 đến nay; số liệu sơ cấp thu thập năm 2012; Luận án khảo sát hệ thống sách chế QL thuế TNCN Việt Nam trình thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, trọng phân tích thời gian thi hành Luật thuế TNCN (2009) quan thuế (CQT) người nộp thuế (NNT) Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng đồng phương pháp phân tích, cơng cụ nghiên cứu truyền thống phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp thống kê, so sánh; tham khảo những tài liệu, báo cáo quan QL có liên quan; tham khảo báo cáo, nghiên cứu công bố, tạp chí sử dụng tài liệu điều tra, khảo sát, thu thập số liệu thống kê phân tích đề tài, dự án, cơng trình nghiên cứu cơng bố; Tiến hành vấn nhà QL cấp, chuyên gia, nhà khoa học, kết hợp phương pháp điều tra để tìm hiểu nhân tố tác động tới tính tự giác tuân thủ NNT Các phiếu điều tra thu được, sau kiểm tra làm sạch, loại bỏ phiếu không phù hợp, đưa vào xử lý kết phần mềm tin học chuyên dùng SPSS Đóng góp đề tài luận án Những phát nghiên cứu: Nghiên cứu đưa tiến hạn chế sách, tồn chế QL thuế TNCN Việt Nam Điểm khác biệt nghiên cứu: Nghiên cứu cập nhật thành tựu hạn chế QLNN thuế TNCN Việt Nam; đồng thời đề xuất lộ trình cải cách sách thuế với việc rút gọn dần số thuế suất vào kỳ cải cách thuế năm 2017 2022, sử dụng mơ hình toán đánh giá tác động việc cải cách đến nghĩa vụ ngân sách NNT Điểm mạnh đóng góp nghiên cứu: Nghiên cứu hệ thống kinh nghiệm nước giới, tồn sách chế QL Việt Nam, có nghiên cứu tổ chức quốc tế hỗ trợ Việt Nam cải cách hệ thống thuế WB, IMF, OECD, EU, JICA Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phần phụ lục, nội dung luận án kết cấu thành chương: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Chương 2: Cơ sở lý luận thực tiễn QLNN thuế TNCN Chương 3: Thực trạng QLNN thuế TNCN Việt Nam Chương 4: Giải pháp hoàn thiện QLNN thuế TNCN Việt Nam Tính cấp thiết đề tài luận án Thực cải cách thuế Việt Nam, Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực từ 01/01/2009, thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao bước tiến xây dựng sách, song qua q trình thi hành, Luật thuế thu nhập cá nhân bộc lộ bất cập Tuy Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân (hiệu lực từ 1/7/2013) khắc phục nhiều hạn chế, tiến trình tồn cầu hóa, Chính phủ Việt Nam phải có nhiều nỗ lực vào cải cách đại hóa nhằm hoàn thiện hệ thống thuế cho hội nhập quốc tế Trước địi hỏi thực tiễn sách chế QL thuế đồng bộ, bắt kịp phát triển kinh tế, xã hội, việc nghiên cứu q trình hồn thiện quản lý nhà nước (QLNN) thuế TNCN trở thành nhu cầu cấp thiết Đó lý tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhân cá nhân Việt Nam” làm luận án tiến sĩ chuyên ngành Kinh tế trị Mục đích, nội dung nghiên cứu đề tài luận án 2.1 Mục đích nghiên cứu đề tài luận án - Hệ thống hóa bổ sung vấn đề lý luận kinh nghiệm thực tiễn QLNN thuế TNCN nước thực tiễn Việt Nam nay; - Đánh giá thực trạng QNNN thuế TNCN Việt Nam; - Đề xuất quan điểm, phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện QLNN thuế TNCN Việt Nam 2.2 Nội dung nghiên cứu đề tài luận án - Làm rõ nội dung lý luận vai trò nhà nước việc xây dựng sách thuế TNCN hồn thiện vai trò QLNN thuế TNCN Việt Nam Chú trọng nghiên cứu tác động đến ý thức tự giác tuân thủ người nộp thuế - Phân tích thực trạng vai trị nhà nước việc xây dựng, hồn thiện hệ thống sách chế quản lý thu thuế TNCN Việt Nam thời gian qua, thành tựu, hạn chế nguyên nhân tình trạng - Đề xuất phương hướng giải pháp nhằm tăng cường vai trò nhà nước việc QL thuế TNCN Việt Nam, trọng đến việc thay đổi tư QLT túy “mệnh lệnh hành chính” sang “phục vụ hành cơng”, coi trọng tơn vinh giá trị đích thực đóng góp kinh tế trị - xã hội người nộp thuế Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: QLNN thuế TNCN thực thông qua luật pháp, sách, máy quản lý (QL), biện pháp QL, ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế … - Phạm vi nghiên cứu CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI Có thể thấy, vấn đề thuế TNCN quan tâm nhiều học giả, nhà khoa học, giới học thuật phương tiện truyền thông Tuy nhiên, chưa có cơng trình nghiên cứu khía cạnh QLNN: sách chế QL để sâu phân tích, tồn tại, từ đề xuất giải pháp hồn thiện QLNN thuế TNCN Xuất phát từ đánh giá này, tác giả thấy lộ khoảng trống cần nghiên cứu 1.2 Kết rút vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Qua cơng trình nghiên cứu trên, thấy học giả hệ thống nhiều vấn đề học thuật thuế, tập trung vào nghiên cứu QLNN, cải cách hành cải cách thuế, nghiên cứu thực trạng thi hành kiến nghị sửa đổi Luật thuế TNCN Tham gia tích cực vào cải cách hồn thiện hệ thống thuế Việt Nam, cơng trình đối tác quốc tế WB, IMF, EU, OECD, JICA chiếm vai trị quan trọng tiến trình Các cơng trình ngồi nước phân tích đầy đủ sâu sắc góc độ QLNN, sách, chế QL thu từ thuế TNCN điều chỉnh Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế chuyển quyền sử dụng đất Triển khai thực Luật thuế TNCN, trình đổi mới, cải cách hành hay thi hành, sửa đổi luật, nhà nghiên cứu phương tiện truyền thông đăng hàng loạt báo, đóng góp vào tiến trình hồn thiện QLNN thuế TNCN Việt Nam Tuy có nhiều tiến bộ, song sách chế QL thu thuế TNCN tồn tại, Luật thuế TNCN Việt Nam nhiều thuế suất, máy hành thu hoạt động chưa thực hiệu quả; đánh giá đối tác quốc tế tham nhũng hệ thống thuế nặng nề… Những yếu tố đặt cho nhà hoạch định sách, nhà QL cấp thiết công cải cách cho ngành thuế nhằm hoàn thiện QLNN thuế TNCN Việt Nam Tuy có nhiều cơng trình nghiên cứu liên quan đến QLNN thuế TNCN, khẳng định chưa có cơng trình nghiên cứu mang tính hệ thống QLNN thuế TNCN từ lý luận đến khảo sát thực trạng, đến đề xuất quan điểm, phương hướng giải pháp Vì đề tài mà NCS lựa chọn không trùng lắp với kết nghiên cứu cơng bố 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu thuế thuế TNCN 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu thuế TNCN nước ngồi Trong trình nghiên cứu, luận án tham khảo cơng trình nghiên cứu như: “Tìm hiểu chất nguồn gốc cải quốc gia” (An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations) Adam Smith (1776); “Kinh tế học” (Economics) Paul A Samuelson William D Naudhaus (1997); “Nhập môn luật thuế đại cương học thuyết thuế”, Trung tâm nghiên cứu Việt Nam phiên dịch (1963); v.v Qua cho thấy vấn đề thuế TNCN thu hút quan tâm, nghiên cứu nhiều nhà khoa học quốc tế đại 1.1.2 Các công trình nghiên cứu thuế TNCN Việt Nam Đặt móng cho lý thuyết kinh tế nói chung thuế nói riêng thể cơng trình như: “Giáo trình thuế”, Tổng cục Thuế, (1991); “Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam”, GS.TS Bùi Xuân Lưu, TS Nguyễn Hữu Khải, ThS Nguyễn Xuân Nữ, NXB Giáo dục (2003); “Giáo trình QLT”, TS Nguyễn Thị Bất-TS Vũ Duy Hào (2002); “Giáo trình QLNN kinh tế”, TS Mai Văn Bưu-TS Đoàn Thị Thu Hà (1999); “QLNN kinh tế”(Giáo trình sau đại học), TS Mai Văn Bưu-TS Phan Kim Chiến (2001) Một số cơng trình, đề tài, luận án nghiên cứu xung quanh vấn đề xây dựng, hồn thiện hệ thống sách chế QL thu thuế TNCN như: Đề tài “Mơ hình áp dụng thuế thu nhập Việt Nam” năm 1994, Đề tài “Mơ hình thuế tài sản Việt Nam” (1995); Đề tài “Điều tra thu nhập, tiết kiệm đầu tư dân cư”(1998); Đề tài “Hồn thiện thuế TNCN tình hình mới” (2000), Sách chuyên khảo: “Thuế TNCN giới định hướng vận dụng Việt Nam” (2002); “Giải pháp hoàn thiện công tác QLT Việt nam điều kiện nay”(2003); “Vietnamese Personal Income Tax Reform” (Cải cách thuế TNCN Việt Nam) (2006); “Đề án xây dựng luật Thuế TNCN” (2007); LATS“Đổi QLT điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam” (2007) Lê Duy Thành, “Hồn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam phù hợp với trình hội nhập kinh tế quốc tế” (2007) Nguyễn Xuân Sơn,“QLT TNCN Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” (2009) Lý Phương Duyên; “QLT Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” (2011) Nguyễn Thị Thùy Dương.v.v Ngồi ra, cịn có nhiều cơng trình nghiên của đối tác quốc tế thuế TNCN Việt Nam Các cơng trình đề cập đến vấn đề chủ yếu như: 1) Hiện trạng sách thuế, QL thuế đưa giải pháp khắc phục phù hợp với trình kinh tế Việt Nam hội nhập quốc tế; 2) QLNN cải cách hành cải cách thuế; 3) Nghiên cứu thực trạng thi hành kiến nghị sửa đổi Luật thuế TNCN 5 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN d) Thuế suất hay định suất thuế: Thuế suất/định suất thuế linh hồn loại thuế, thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài cho Ngân sách Nhà nước biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước Nó mối quan tâm hàng đầu NNT Tuỳ theo quy định loại thuế mà người ta áp dụng loại thuế suất khác e) Miễn, giảm thuế: Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định luật thuế Quy định cho phép NNT khơng phải thực nghĩa vụ nộp tồn số tiền thuế, nộp cho Nhà nước, gọi miễn thuế nộp phần số tiền thuế đó, gọi giảm thuế f) Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế: Chế độ kê khai thuế thể quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc chấp hành sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ cung cấp tài liệu, sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn liên quan đến việc tính thu thuế Chế độ nộp thuế bao gồm quy định quyền, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế thực với quan Nhà nước có thẩm quyền Chế độ thu thuế hoạt động quan Nhà nước có thẩm quyền Ngồi ra, Luật thuế quy định trách nhiệm, quyền hạn quan hành Nhà nước cấp, quan Nhà nước có liên quan trình thực việc thu thuế trách nhiệm, quyền hạn tổ chức cá nhân thực ủy nhiệm việc thu thuế g) Chế độ xử lý vi phạm khen thưởng: Ðể đảm bảo cho pháp luật thuế thực cách triệt để, tập trung đúng, đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào ngân sách Nhà nước, Luật thuế quy định biện pháp chế tài Nhà nước thể nhân pháp nhân vi phạm Luật thuế, khen thưởng thể nhân, pháp nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế 2.1 Những vấn đề thuế TNCN quan niệm QLNN thuế TNCN 2.1.1 Những vấn đề Thuế TNCN 2.1.1.1 Khái niệm thuế TNCN: a) Khái niệm thuế thu nhập: Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế NNT thể nhân pháp nhân Tính chất loại thuế thể thống NNT người chịu thuế, NNT đồng thời người thực phải gánh chịu khoản thuế b) Khái niệm thuế TNCN: “Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân kỳ tính thuế định (thường năm) không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập”1 2.1.1.2 Đặc điểm thuế TNCN Là sắc thuế hệ thống thuế, đặc điểm chung, thuế TNCN có đặc điểm riêng: Thuế TNCN thuế trực thu đánh vào người có thu nhập đến mức phải chịu thuế; Thuế TNCN mang tính lũy tiến cao (thu nhập cao phải nộp nhiều thuế); Thuế TNCN khơng bóp méo giá hàng hóa, dịch vụ 2.1.1.3 Vai trị thuế TNCN - Thuế TNCN nguồn thu quan trọng tổng thu NSNN - Thuế TNCN QL điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua việc tăng cường hay giảm bớt điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, tác động tới tổng cầu xã hội, từ co hẹp hay kích thích kinh tế - Chính sách thuế TNCN hợp lý kích thích người lao động tăng thu nhập thông qua chế tuyên dương khen thưởng kịp thời, động viên đóng góp người giàu để xây dựng đất nước, công cụ để nhà nước thực kiểm soát, thống kê thu nhập dân cư 2.1.1.4 Những nội dung thuế TNCN: a) Người nộp thuế: NNT theo quy định luật thuế TNCN thể nhân pháp nhân có trách nhiệm nộp thuế TNCN cho Nhà nước b) Đối tượng chịu thuế: Trong luật thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng đưa để tính thuế c) Cơ sở tính thuế, sở thuế tính thuế: Những dùng để xác định số thuế phải nộp loại thuế cho đối tượng nộp thuế gọi sở thuế tính thuế loại thuế Cơ sở thuế loại thuế thường gồm yếu tố: Đối tượng tính thuế giá tính thuế Giáo trình pháp luật thuế, Trường nghiệp vụ Thuế, Nhà xuất Chính trị Hành chính, 2010, trang 330 2.1.2 QLNN thuế TNCN 2.1.2.1 Quan niệm QLNN thuế TNCN a) QLNN thuế: - QL thuế hoạt động quan hành nhà nước lĩnh vực thuế thực thơng qua việc xây dựng sách thuế QL thu thuế; xây dựng chiến lược QLT kỳ; tổ chức thực thi pháp luật thuế, điều hành, tác động giám sát nhằm đảm bảo NNT chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định pháp luật - QLNN thuế q trình tác động có mục đích, có ý thức nhà nước mà CQT đại diện để tổ chức, điều hành hoạt động, động viên nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước (NSNN), thực mục tiêu đề thời kỳ; hướng dẫn người dân thực quy định pháp luật thuế, phí, lệ phí khoản thu khác (gọi chung thuế) vào NSNN; phối hợp với tổ chức, cá nhân xã hội thực quy định pháp luật thuế b) QLNN thuế TNCN: QLNN thuế TNCN q trình tác động có mục đích, có ý thức Nhà nước vào việc huy động nguồn thu từ thuế TNCN tập trung vào NSNN thông qua văn pháp lý, phương pháp tổ chức, quan chức nhằm thực mục tiêu kinh tế - xã hội QLNN thuế TNCN có ba cấp độ: Đối với cán thuế; CQT, tổ chức máy QLNN 2.1.2.2 Nguyên tắc QLNN thuế TNCN Mặc dù thực quan công quyền, QL thuế tiến hành cách tùy tiện gây phiền nhiễu đổi tượng nộp thuế mà phải tuân theo nguyên tắc QLNN, khn khổ cho q trình đảm bảo thu thuế: 1) Nguyên tắc tuân thủ pháp luật; 2) Nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ QL thuế; 3) Nguyên tắc công QL thuế; 4) Nguyên tắc minh bạch 5) Nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm hiệu QL thuế 2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện, nội dung nhân tố ảnh hưởng đến QLNN thuế TNCN 2.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện QLNN thuế TNCN Những năm qua, xu hướng tồn cầu hóa thúc đẩy q trình hội nhập phát triển kinh tế giới Theo đó, hệ thống thuế với khung sách, máy chế thu cải cách tích cực theo xu chung, bước dần hồn thiện, phù hợp với tiêu chí quốc tế, thể tốt vai trị cơng cụ QL điều tiết kinh tế vĩ mơ có hiệu Nhà nước Trong bối cảnh đó, hồn thiện QLNN thuế TNCN trở thành nhu cầu cấp thiết, với lý chủ yếu sau: - Hoàn thiện QLNN thuế TNCN nhằm phát huy vai trị tích cực thuế thực mục tiêu cơng xã hội; - Hồn thiện QLNN thuế TNCN nhằm nâng cao ý thức cộng đồng cho cơng dân; - Hồn thiện QLNN thuế TNCN nhằm bổ sung thêm nguồn thu cho NSNN, đáp ứng nhu cầu chi dùng cho xã hội: 2.2.2 Nội dung QLNN thuế TNCN 2.2.2.1 Ban hành khung pháp lý luật pháp sách thuế TNCN Để hồn thiện luật pháp sách thuế TNCN, đạt thành cơng việc khuyến khích người dân chủ động tuân thủ thuế, việc phải nghiên cứu, khai thác kinh nghiệm từ nước có thành cơng cải cách hệ thống thuế, cần phải tiếp tục nghiên cứu mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ chung, nâng cao tính tn thủ NNT, tạo mơi trường thuận lợi cho công tác thu thuế; điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp 2.2.2.2 Hoàn thiện tổ chức máy đội ngũ cán QLNN Thuế TNCN Bao gồm nội dung như: Hoàn thiện tổ chức máy QL thuế; xây dựng đội ngũ cán cơng chức thuế; xác định mơ hình tổ chức máy QL thuế phù hợp 2.2.2.3 Tổ chức QL thu thuế: tuyên truyền, hướng dẫn quy trình, biện pháp nghiệp vụ, công nghệ hỗ trợ Nhiệm vụ cần ưu tiên hàng đầu tổ chức QL thu thuế xây dựng thực qui trình, qui chế QLT bao gồm: đăng ký thuế, kê khai nộp thuế, tính thuế, thu thuế, QL nợ, hoàn thuế, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế NNT, với hỗ trợ công nghệ thông tin 2.2.2.4 Thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế TNCN Thanh tra NNT tra trình chấp hành luật thuế NNT, nói cách khác tra việc chấp hành nhiệm vụ mà Nhà nước giao phó cho họ việc thực nghĩa vụ Nhà nước Nội dung tra NNT tập trung vào vấn đề sau đây: 1) Thanh tra việc chấp hành quy định đăng ký kê khai nộp thuế; 2) Thanh tra việc chấp hành chế độ lưu giữ số liệu, tài liệu kinh doanh nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế; 3) Thanh tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế NNT 2.2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến QLNN thuế TNCN Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến QLNN thuế TNCN, bao gồm nhân tố tích cực nhân tố tiêu cực nhân tố bước nhằm hồn thiện cơng tác QL thuế TNCN Cụ thể: 1) Chính sách Nhà nước tính nghiêm minh luật pháp; 2) Hiệu lực máy QL thuế; 3) Trình độ phẩm chất đạo đức đội ngũ lãnh đạo cán thuế; 4) Cơ sở vật chất ngành thuế; 5) Phương thức tốn chủ yếu dân cư; 6) Tình trạng thu nhập, mức sống người dân trình độ dân trí 2.3 Kinh nghiệm QLNN thuế TNCN số nước học cho Việt Nam 2.3.1 Tổng quan kinh nghiệm số nước QL thuế TNCN Thuế TNCN loại thuế phổ biến giới có lịch sử hàng trăm năm Đến có 180 nước áp dụng thuế TNCN Hầu (Nhật Bản, Indonesia, Malaysia, Thái Lan, ) xác định thu nhập chịu thuế phân loại chúng theo nguồn hình thành: Thu nhập từ lao động; từ sản xuất kinh doanh; thu nhập từ tài sản cho thuê, chuyển nhượng tài sản, thừa kế, quà tặng, quà biếu; thu nhập từ đầu tư gián tiếp tiền lãi, cổ tức, thu nhập chia từ hoạt động góp vốn; thu nhập khác Về QLT TNCN: Có thể thấy qua số nước Ma-lai-xi-a, Xin-gapo; Thái Lan, In-đô-nê-xi-a, Trung Quốc, Hàn Quốc, Anh, Mỹ, Nhật Bản, Ốt- 10 xtờ-rây-li-a 2: Đối với đối tượng không cư trú, nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập hầu áp dụng để đánh thuế khoản thu nhập phát sinh nước đó, riêng Hồng Kơng quy định cá nhân cư trú hay không cư trú phải nộp thuế thu nhập khoản thu nhập phát sinh Hồng Kông Đối với Hà Lan, Sổ tay nghiệp vụ tra thuế phát hành tái nhiều lần, trở thành công cụ đắc lực cho CQT thực nhiệm vụ Đối với Australia, hệ thống thu thuế theo chế độ tự khai, tự nộp, NNT thực nghĩa vụ theo luật định CQT quản lý rủi ro hệ thống cách cân đối nguồn lực để đảm bảo người dân thực nghĩa vụ mình3 Về xu hướng cải cách sách Thuế TNCN nước: Một số quốc gia Đông Âu thực cải cách theo hướng xóa bỏ biểu thuế suất lũy tiến, áp dụng mức thuế suất đồng thu nhập từ tiền lương, tiền công Tuy tạo nên đơn giản song phương thức cải cách nhận phải số trích liên quan đến vấn đề phân phối lại thu nhập 2.3.2 Bài học quản lý thuế TNCN cho Việt Nam Từ việc tổng hợp nghiên cứu kinh nghiệm áp dụng cải cách Thuế TNCN giới, rút học để áp dụng vào q trình hồn thiện QLNN Thuế TNCN Việt Nam như: 1) Về xây dựng mơ hình đánh thuế; 2) Xác định đối tượng nộp thuế TNCN; 3) Xác định thu nhập chịu thuế không chịu thuế TNCN; 4) Xác định khoản giảm trừ gia cảnh; 5) Xác định thuế suất biểu thuế; v.v Qua nghiên cứu kinh nghiệm QL thuế TNCN nước, học rút cần áp dụng thực cho ngành Thuế Việt Nam gồm: 1) Tổ chức QL thu thuế; 2) Về mẫu biểu phương pháp kê khai; 3) Về xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin; 4) Phát triển nguồn nhân lực cán thuế Tóm lại, qua tham khảo kinh nghiệm nước thuế TNCN cho thấy thuế TNCN nguồn thu quan trọng ngân sách quốc gia, sắc thuế có phạm vi điều chỉnh rộng, đụng chạm trực tiếp đến lợi ích kinh tế cá nhân xã hội Do vậy, việc áp dụng, thực QL thuế TNCN ln chủ đề phức tạp cần có quan tâm ý cấp ngành xã hội Trong việc xây dựng luật thuế TNCN nước, người hoạch định sách phải cân nhắc cách kỹ lưỡng CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM 3.1 Khái quát tình hình quản lý Nhà nước thuế TNCN Việt Nam (xét theo nội dung cụ thể) Báo cáo Kinh nghiệm cải cách thuế TNCN số nước giới Bộ Tài chính, 10/2012 Chương trình tuân thủ năm 2003-04, Tổng cục Thuế Australia, 2003 mô tả rủi ro cách thức nguồn lực Tổng Cục Thuế dùng để xử lý rủi ro 3.1.1 Thực trạng văn pháp quy QLT thuế TNCN Việt Nam 3.1.1.1 Luật thuế TNCN Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Các điểm Luật thuế TNCN sau: - Không phân biệt cơng dân Việt Nam người nước ngồi sinh sống Việt Nam; Không phân biệt thu nhập thường xuyên không thường xuyên; - Đánh thuế nhiều loại thu nhập hơn: Luật quy định nhiều loại thu nhập chịu thuế thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm lãi cho vay, cổ tức, lãi vốn, chuyển nhượng bất động sản, quyền, ; - Thu nhập không chịu thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế; - Kỳ tính thuế: Kỳ tính thuế năm dương lịch thu nhập từ kinh doanh làm công ăn lương Đối với thu nhập từ lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận, lãi vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng xổ số, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, chuyển giao công nghệ, thừa kế biếu tặng, kỳ thuế lần phát sinh thu nhập - Bảo hiểm xã hội y tế: Các khoản đóng góp giảm trừ từ thu nhập kinh doanh hay tiền lương, tiền công - Giảm trừ gia cảnh: Đối với NNT, khoản giảm trừ hàng tháng là triệu đồng người phụ thuộc 1,6 triệu đồng - Đóng góp từ thiện: Luật quy định giảm trừ cho khoản đóng góp từ thiện, điều phù hợp thông lệ quốc tế; - Thuế suất: Luật có mức: 5, 10, 15, 20, 25, 30 35% - Ngưỡng tính thuế: Ngưỡng 10 triệu đồng áp dụng cho thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng, thừa kế Các loại thu nhập có thuế suất đặc biệt - Cơ sở thuế hẹp: Điều cần chấp nhận trước mắt lợi ích việc thức hóa thị trường lao động kinh tế; - Cá nhân không cư trú: áp dụng mức thuế suất theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh Thuế suất 20% cho thu nhập từ tiền lương,tiền công Đối với thu nhập từ kinh doanh, thuế suất 1%, 2% 5% Những điểm so với Pháp lệnh So với Pháp lệnh, Luật Thuế TNCN có nhiều điểm mới, tiến bộ, phù hợp với thơng lệ quốc tế Có thể thấy điều qua điểm sau: 11 12 1) Về đối tượng nộp thuế: cá nhân kinh doanh, cá nhân có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng số thu nhập khác Ngồi ra, Luật điều chỉnh bổ sung thêm đối tượng nộp thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ thừa kế, quà tặng; 2) Thu nhập chịu thuế mở rộng tương ứng khoản như: thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản có chuyển nhượng quyền sở hữu nhà chuyển quyền sử dụng đất ở; chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; số khoản thu nhập từ thừa kế, quà tặng; thu nhập từ trúng thưởng hình thức cá cược, casino; 3) Thay mức khởi điểm chịu thuế áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh cho thân NNT (4 triệu đồng/tháng-48 triệu đồng/năm) người phụ thuộc (1,6 triệu đồng/tháng), mở rộng áp dụng cá nhân có thu nhập từ kinh doanh; 4) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học; khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa, khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm nghề nghiệp số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc trừ khỏi thu nhập tính thuế; 5) Thống nghĩa vụ thuế người Việt Nam người nước Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN 2012 Những nội dung sửa đổi, cụ thể sau: - Thay đổi thời điểm đăng ký kỳ tính thuế cho cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn đăng ký kỳ tính thuế theo năm thời điểm năm Bỏ cụm từ “đối với khoản thu nhập” quy định trách nhiệm phải kê khai, nộp thuế, toán thuế TNCN cá nhân nhằm phù hợp với quy định liên quan trường hợp có phát sinh thay đổi sau - Tăng mức giảm trừ gia cảnh đối tượng nộp thuế từ triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm) lên mức triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); Tăng mức giảm trừ người phụ thuộc từ mức 1,6 triệu đồng/tháng lên 3,6 triệu đồng/tháng nhằm đảm bảo cơng bằng, khuyến khích, thu hút chun gia, lao động giỏi; tạo thuận lợi cho NNT, góp phần thúc đẩy cải cách hành chính, đại hố QLT; chia sẻ khó khăn, hỗ trợ người hưởng lương, góp phần kích cầu tiêu dùng, hỗ trợ sản xuất kinh doanh - Quy định khoản phụ cấp, trợ cấp trừ tính thu nhập chịu thuế phân biệt rõ ràng phù hợp với văn pháp luật liên quan bảo hiểm xã hội, Luật lao động … nhằm đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật - Bao quát nguồn thu thu nhập nhận từ chuyển nhượng bất động sản cá nhân hình thức, bao gồm trường hợp phát sinh, trường hợp uỷ quyền chuyển nhượng nhà, đất, trường hợp đổi nhà, đổi đất có phát sinh thu nhập - Bổ sung “tiền lương hưu quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng” vào thu nhập miễn thuế TNCN, khơng tính vào thu nhập tính thuế khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện, đóng góp từ thiện nhân đạo 3.1.1.2 Luật QL thuế Luật QL thuế sửa đổi bổ sung Luật QL thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2007, số điểm đáng ý Luật: - Quy định quyền đối tượng nộp thuế q trình tính thuế, kiểm tra, tra khiếu nại thuế, bắt buộc CQT phải bồi thường tổn thất CQT gây ra; - Nhấn mạnh việc cấp sử dụng mã số thuế nhất, bước tiến tới hệ thống QLT đại; - Quy định hài hòa nộp thuế hoàn thuế Chậm nộp thuế bị phạt 0,05% ngày số tiền chậm nộp Số tiền thuế nộp thừa hoàn trả thời gian quy định; - Luật quy định lấy thơng tin từ quan khác phải bảo mật thông tin Sau thời gian thực hiện, Luật QLT sửa đổi bổ sung, có hiệu lực từ 1/7/2013 Những nội dung sửa đổi chia theo nhóm: Nhóm thứ nhất, đơn giản hố thủ tục hành thuế: Giảm tần suất kê khai thuế GTGT người nộp thuế quy mô vừa nhỏ; Rút ngắn thời gian giải số thủ tục hành Nhóm vấn đề phục vụ mục tiêu cải cách - đại hố hội nhập, phù hợp thơng lệ quốc tế, bao gồm nội dung: Bổ sung nguyên tắc QL rủi ro công tác QL thuế; Bổ sung chế thoả thuận trước phương pháp xác định giá (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước ngoài; Mở rộng phạm vi thu thập thơng tin NNT từ nguồn nước ngồi theo hiệp định, điều ước ký phép khai thác thơng tin từ nguồn nước ngồi phục vụ cơng tác QL thuế; Bổ sung nghĩa vụ NNT việc ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) để nâng cao quản trị doanh nghiệp phát triển phương thức QL thuế điện tử Nhóm vấn đề nâng cao hiệu lực, hiệu QLT để phù hợp với thực tế văn pháp luật có liên quan nhằm chống thất thu ngân sách, giảm nợ đọng thuế, gồm 10 nội dung: Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt; Gia hạn nộp thuế; Bổ sung quy định nộp dần tiền thuế trường hợp NNT khơng có khả nộp đủ tiền thuế lần; Về xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; Cưỡng chế thi hành định hành thuế; Các chế tài xử phạt vi phạm pháp luật thuế; Thời hiệu xử lý vi phạm pháp luật thuế; Kiểm tra thuế trụ sở NNT; Sửa đổi nội dung QL thuế để đồng với Luật khác ;Hiệu lực thi hành: Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2013 13 3.1.1.3 Khảo sát tác động thay đổi sách tới NNT so sánh mức thuế kỳ sách thay đổi Nghĩa vụ ngân sách NNT giảm kỳ sửa đổi sách Đề tài “Đổi sách thuế TNCN điều kiện Việt Nam nay” sử dụng mơ hình đơn để xác định nghĩa vụ thuế cá nhân theo mức thu nhập từ 100 triệu đồng/năm (8,33 triệu/tháng) đến 1,8 tỷ 2,4 tỷ đồng/năm (150 triệu 200 triệu/tháng), sở số người sống phụ thuộc vào đối tượng nộp thuế phải nuôi dưỡng Đề tài so sánh với phương án, phương án thứ xét tác động sách NNT độc thân, phương án thứ hai xét tác động tới NNT có NPT, phương án thứ 3, 4, 5, có tương ứng 2, 3, 4, người phải ni dưỡng (ví dụ vợ/chồng, hai con, hai bố mẹ) Luận án giới thiệu biểu đồ So sánh thuế suất bình quân NNT khơng có người phụ thuộc để minh họa Về đóng góp cho thu NSNN từ thuế TNCN: GDP tăng hàng năm, thu nhập người lao động tăng theo, thuế TNCN tăng số tuyệt đối số tương đối năm Số liệu giai đoạn 2009 – 2012 sau: Bảng 3.1 Thuế TNCN giai đoạn 2009 – 2012 ( Đơn vị: Tỷ đồng) Thuế TNCN GDP THU NSNN Tổng số % so GDP % so Thu NSNN 2009 1.658.389 454.786 14.318 0.86 3.15 2010 1.980.914 559.170 26.288 1.33 4.70 2011 2.535.008 674.500 37.162 1.47 5.51 2012 2.949.000 41.500 49.190 1.67 6.63 (Nguồn: Đề tài Đổi sách thuế TNCN điều kiện VN nay) Số liệu cho thấy, năm 2012 tổng thu thuế TNCN gấp lần số thu năm 2009 Mức động viên thuế TNCN năm 2009 0,86% GDP tăng lên 1,67% vào năm 2012 Đồng thời, tỷ trọng thuế TNCN tổng thu NSNN bước tăng theo, năm 2009 3,15% năm 2012 6,63%4 So sánh mức thuế trung bình tính lũy tiến Luật thuế TNCN năm 2007 với Pháp lệnh 2004 Để đánh giá ảnh hưởng Luật thuế TNCN 2007 tác động đến số thuế phải nộp cá nhân có người phụ thuộc, nhà nghiên cứu tiến hành tính tốn nghĩa vụ thuế người theo cách: cách tính Pháp lệnh năm 2004 cách tính Luật năm 2007, với mức thu nhập hàng năm khác (30 triệu 3.000 triệu đồng) Kết thu sau: Số thu thuế GDP 2012 Công khai Ngân sách Nhà nước 2012, trang web mof.gov.vn 14 Bảng 3.2: Mức thuế trung bình cho mức thu nhập khác theo Pháp lệnh thuế 2004 theo luật năm 2007 Tổng thu nhập (triệu Đ) 30 90 180 330 540 810 1200 1500 2000 3000 Số thuế phải Số thuế phải trả trả theo PL theo Luật thuế 2004 (Triệu TNCN 2007 Đ) (Triệu Đ) 0 1,1 12 8,3 45 31,6 114 76,2 222 147,8 378 273,5 498 378,5 698 553,5 1.098 903,5 Tác động Mức thuế trung bình theo PL 2004 -1,9 -3,7 -13,4 -37,8 -74,2 -104,5 -119,5 -144,5 -194,5 0% 3% 7% 14% 21% 27% 32% 33% 35% 37% Mức thuế trung bình theo Luật thuế TNCN 2007 0% 1% 5% 10% 14% 18% 23% 25% 28% 30% (Nguồn: Cải cách thuế Việt Nam, Ngân hàng Thế giới, 2011) Như vậy, với cá nhân kèm người phụ thuộc, luật thuế TNCN 2007 tạo số thu từ thuế Pháp lệnh 2004 số tuyệt đối tương đối Nghiên cứu thêm nghĩa vụ thuế NNT có người phụ thuộc với mức thu nhập năm từ 30 triệu đến 3.000 triệu đồng, thu nhập tính thuế giảm trừ 86,4 triệu đồng hàng năm (thay 67,2 triệu đồng) thu nhập khác bị đánh thuế mức sàn thuế suất đồng 13,33%, (mức thuế suất trung bình tính theo luật thuế TNCN 2007 cho nguồn thu nhập đầu tư, tiền quyền hay chuyển nhượng bất động sản) Bảng 3.3: Đánh giá tính lũy tiến hệ thống Luật thuế TNCN 2007 (Luật 2007) so với Pháp lệnh 2004 (PL 2004) Thu nhập Thuế phải Mức thuế Thu Thu Tổng chịu thuế nộp (Triệu suất trung Lương nhập nhập thu (Triệu đồng) đồng) bình (Triệu kinh khác nhập đồng) doanh PL Luật PL Luật PL Luật (Triệu) (Triệu) (Triệu) 2004 2007 2004 2007 2004 2007 30 14 14 30 0,0 1,0 0% 3% 90 41 27 22 41 90 0,0 2,9 0% 3% 180 81 55 44 81 180 2,1 8,3 1% 5% 330 149 100 81 149 330 8,9 26,2 3% 8% 540 244 164 132 244 540 24,8 60,9 5% 11% 810 366 246 198 366 810 55,8 115,8 7% 14% 1200 542 365 293 542 1.200 114,8 210,2 10% 18% 1500 677 456 367 677 1.500 169,0 292,3 11% 19% 2000 903 608 489 903 2.000 259,3 440,8 13% 22% 3000 1.355 912 733 1.355 3.000 440,0 737,9 15% 25% (Nguồn: Cải cách thuế Việt Nam, Ngân hàng Thế giới, 2011) 15 16 3.1.2 Thực trạng tổ chức máy quản lý thu thuế TNCN 3.1.2.1 Khái quát tổ chức máy QL thuế nói chung Tổ chức máy QL thu thuế Nhà nước tổ chức thống từ trung ương đến sở theo địa giới hành chính, thực nhiệm vụ tổ chức thực Luật thuế nước theo nguyên tắc tập trung dân chủ, tham mưu giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước khoản thu nội địa phạm vi nước, bao gồm: thuế, phí, lệ phí khoản thu khác NSNN (gọi chung thuế) 3.1.2.2 Tổ chức máy QL thuế thu nhập cá nhân Nằm máy QLT, máy QL thuế TNCN bố trí từ Trung ương (Vụ QL thuế TNCN) đến địa phương (Phòng QL thuế TNCN Cục Thuế, đội QL thuế TNCN phận QL thuế TNCN số đội chức Chi cục Thuế) có phân cấp chức nhiệm vụ rõ ràng 3.1.3.2 Quy trình thủ tục khai, nộp Thuế thu nhập cá nhân DỰ TOÁN, TỔNG HỢP T TRUYỂN HỖ TRỢ, BP MỘT CỬA, HÀNH CHÍNH VĂN THƯ KK & KTT (XỬ LÝ THÔNG TIN) - T truyền CS thuế; - Hướng dẫn thủ tục thuế; - Cung cấp TT tham khảo cho ĐTNT; - Nhận thủ tục HS thuế - Đăng ký thuế - Lưu giữ TT NNT - Xử lý TK/ C từ thuế - Kế toán thuế - Tính nợ - Xử ký việc hồn thuế khấu trừ thuế NGƯỜI NỘP THUẾ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ THUẾ Bảng 3.4 Số lượngcán bộ, công chức phận quản lý thuế TNCN (tính đến 31/12/2010) STT Cấp quản lý Tổng cục Thuế (Vụ Quản lý Thuế TNCN) Cục Thuế tỉnh, thành phố (59 Phòng Quản lý Thuế TNCN) Chi cục Thuế (170 đội Quản lý Thuế TNCN) Tổng cộng Đơn vị Người Người Người Người Số lượng 22 409 575 1.006 - Phân tích nợ - Ra thông báo nợ - Áp dụng biện pháp thu nợ - Cưỡng chế thu nợ THANH, KIỂM TRA & TNCN - Hồ sơ ĐTNT - Kiểm tra kê khai - Phân tích rủi ro - Lựa chọn hồ sơ thanh, kiểm tra - Lập hồ sơ thanh, kiẻm tra - Quản lý hồ sơ - KHO BẠC (Nguồn: Tổng cục thuế) 3.1.3 Thực trạng công tác tổ chức quản lý thu thuế thu nhập cá nhân 3.1.3.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT Nhiệm vụ tuyên truyền, hỗ trợ NNT thực thường xuyên, liên tục nhiều hình thức: báo hình, báo nói, báo viết, tư vấn trực tiếp, trả lời văn bản, mở trang thông tin điện tử CQT cấp coi trọng việc đối thoại với NNT, sáng kiến tổ chức nhiều “tuần lễ lắng nghe ý kiến người NNT”, tiếp thu giải kịp thời vướng mắc phát sinh, qua cộng đồng doanh nghiệp dư luận xã hội ủng hộ, đánh giá cao Chính sách thuế dược tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn kịp thời v.v… Năm 2012 thực hỗ trợ trực tiếp CQT cho 185.157 lượt NNT; Hỗ trợ qua điện thoại cho 224.014 lượt NNT; Hỗ trợ hình thức trả lời 21.036 văn cho NNT; Tổ chức 6.275 lớp tập huấn cho 397.254 lượt người; Tổ chức 3.602 Hội nghị đối thoại với 115.845 lượt người tham dự Số viết toàn ngành tuyên truyền phương tiện thông tin đại chúng 12.562 tin, bài; Số tin tuyên truyền thuế đài phát thanh, truyền hình 215.731 tin; Đã thực 3.136 họp báo, trả lời vấn phương tin thông tin đại chúng; Tổng cục Thuế cấp phát 965.326 tài liệu, ấn phẩm tuyên truyền cho NNT; Các Cục Thuế cấp phát 686.972 tài liệu, ấn phẩm tuyên truyền cho NNT Sơ đồ 3.6 Mơ hình hoạt động quản lý thu thuế (Nguồn: Tổng cục Thuế) Trong sơ đồ này, mơ hình hoạt động QL thu thuế thông qua quy trình chung NNT có hoạt động sản xuất kinh doanh mô tả sau: NNT kê khai đăng ký thuế, nộp tờ khai thuế, hồ sơ thuế phận Tuyên truyền hỗ trợ (bộ phận cửa) CQT nộp tiền thuế Kho bạc Nhà nước Chức tuyên truyền, hỗ trợ NNT nhằm trợ giúp NNT; Chức xử lý thông tin thực phận Kê khai Kế tốn thuế hoạt động nhập thơng tin đăng ký thuế, cấp mã số thuế; Bộ phận thực QL qua việc kiểm tra tờ khai, xác định tính thuế, đối chiếu tờ khai thuế, xác định số thuế phải nộp; xử lý chứng từ thu thuế, xác định số thuế nộp, số thuế nợ.v.v… Các quy trình chức quản lý thuế mơ tả theo dịng cơng việc, xác định trách nhiệm phận quan thuế, đặc biệt trọng đến khả ứng dụng CNTT 3.1.3.3 Quản lý đối tượng nộp thuế TNCN: Tình hình thu nộp thuế TNCN theo nhóm thu nhập: Căn vào báo cáo Tổng cục thuế cho thấy, tình hình thu nộp thuế TNCN theo nhóm thu nhập sau: 17 18 Bảng 3.5: Tình hình thu nộp thuế TNCN 2010 theo nhóm thu nhập 3.1.4 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế TNCN Chức tra, kiểm tra có vai trị quan trọng QL thuế Phát ngăn chặn không tuân thủ, tra thuế giải thích luật phức tạp trình kiểm tra chi tiết sổ sách chứng từ, thuyết phục NNT phải chấp hành pháp luật Việc tra, kiểm tra toán thuế TNCN tiến hành việc thanh, kiểm tra doanh nghiệp, quan chi trả Năm 2012, toàn ngành Thuế tra, kiểm tra 55.849 doanh nghiệp (đạt 87% nhiệm vụ kế hoạch 111,2% so kỳ năm 2011); xử lý truy thu phạt qua tra, kiểm tra 12.541 tỷ đồng (bằng 167% so kỳ năm 2011); đó, Thanh tra 7.038 doanh nghiệp (đạt 90,1% kế hoạch 115,4% so với kỳ); xử lý truy thu phạt 6.000 tỷ đồng (bằng 176% so kỳ năm 2011); Kiểm tra 48.811 doanh nghiệp (đạt 86,1% nhiệm vụ kiểm tra 110,7% so kỳ năm 2011); xử lý truy thu phạt 5.441 tỷ (bằng 133% so kỳ năm 2011); Ngoài ra, kiểm tra 1.930.476 hồ sơ khai thuế trụ sở CQT (bằng 105,5% so kỳ năm 2011), xử lý điều chỉnh tăng thu 1.100 tỷ đồng (bằng 142% so kỳ năm 2011) Tuy có nhiều cố gắng, thể qua việc thu thập, phân tích thơng tin liệu liên quan đến NNT để đánh giá mức độ tuân thủ, phân loại rủi ro lập danh sách NNT phải kiểm tra hồ sơ khai thuế, công tác kiểm tra thuế nhiều bất cập mà nghiên cứu Ngân hàng giới Ngay đạo, việc chưa có tài liệu tổng hợp riêng kết tra thuế TNCN hạn chế Tỷ trọng đối tưọng nộp thuế Tỷ trọng số thu thuế (%) (%) 73,0 10,6 11,5 10,8 6,5 13,2 3,05 15,1 1,75 19,5 0,65 11,8 0,18 17,3 (Nguồn: Tổng cục thuế) Số liệu cho thấy, số đối tượng bậc chiếm tới 73%, song số thuế nộp chiểm 10,6% Trong khi, số đối tượng bậc chiếm 0,18%, số thuế nộp chiếm tới 17,3% Như vậy, việc nâng mức giảm trừ gia cảnh giúp phận lớn chuyển sang diện không nộp thuế, chi phí QL thuế giảm đáng kể Bậc thuế 3.1.3.4 Quản lý nợ thuế Công tác quản lý nợ đọng thuế nhằm đảm bảo thu hồi kịp thời số nợ thuế vào ngân sách, hạn chế thấp tình trạng nợ thuế phát sinh, chống thất thu ngân sách Hết 2012, tỷ lệ nợ đọng tổng thu NSNN khoảng 8%, tăng 27,5% so với năm 2011, điều phù hợp với thực tiễn, tình hình kinh tế gặp nhiều khó khăn, hàng tồn kho tăng cao, sản xuất kinh doanh trì trệ Tuy nhiên, so với năm 2008, tỷ lệ nợ đọng năm 2012 thấp năm 2008 (tỷ lệ nợ đọng năm 2008 9,5%) 3.1.3.5 Ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thu Xác định rõ việc xây dựng chế quản lý hướng đến NNT, hỗ trợ triệt để nhằm khai thác nâng cao tính tự giác tuân thủ NNT, qua nâng cao hiệu lực, hiệu công tác QL thuế, đồng thời cải thiện mạnh mẽ lực điều hành nội hệ thống tư tưởng phục vụ cán thuế, nâng cao trình độ QL thuế, ngành thuế chọn giải pháp đột phá dựa tảng CNTT, song song với việc tạo lập sở liệu tích hợp tồn quốc phục vụ cơng tác xử lý liệu tập trung, xây dựng mơ hình quản lý thuế chuẩn quốc tế Việc ứng dụng công nghệ Tổng cục Thuế đánh giá cao việc giảm thủ tục, chi phí cho DN, phù hợp q trình hội nhập kinh tế giới, góp phần thay đổi thủ tục kê khai thuế, đem lại hiệu lớn cho DN quan thuế, giảm bất lợi thời gian, cơng sức, tạo chủ động hồn tồn cho DN Bên cạnh thuận lợi mà kê khai thuế điện tử mang lại, cách thức có số bất cập, việc khó phát sai sót, DN khơng biết lỗi để khắc phục, quan thuế không tư vấn trực tiếp cho DN; vấn đề hạ tầng công nghệ, phần mềm, nhân lực cịn yếu; DN thường có thói quen gần đến sát ngày hết hạn kê khai thuế qua mạng; v.v 3.2 Đánh giá chung thực trạng QLNN thuế TNCN Việt Nam 3.2.1 Những thành tựu QLNN thuế TNCN 3.2.1.1 Số thu tăng trưởng mạnh, chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu ngân sách, góp phần tăng thêm nguồn thu cho NSNN Mặc dù ngưỡng tính thuế thực tế tăng lên từ 2009, số thu liên tục tăng năm sau cao năm trước, trì tốc độ tăng trưởng hàng trăm phần trăm năm đến năm 2012 số thu tăng 725,3 lần so với năm 1991(tăng từ 62 tỷ lên 46.333 tỷ), chi tiết qua số năm sau: Hình 3.3: Số thu thuế thu nhập cá nhân từ 1991 đến 2012 (Nguồn: Tổng cục Thuế) 19 20 3.2.1.2 Nâng cao ý thức, trách nhiệm, tính tự giác, tạo thói quen cho người dân thực nghĩa vụ thuế a) Nâng cao tính tự giác, ý thức, trách nhiệm cơng dân, tạo thói quen cho NNT thực nghĩa vụ thuế TNCN: Các biện pháp tuyên truyền sách thuế phương tiện thơng tin đại chúng có kết tích cực Nhiều đối tượng nộp thuế ý thức trách nhiệm cá nhân Nhà nước b) Luật QL thuế chế tự khai, tự tính tự nộp đem lại hiệu cao chế này, NNT hoàn toàn chủ động việc thực nghĩa vụ nộp ngân sách 3.2.1.3 Phân phối lại bước QL thu nhập dân cư, góp phần thực công xã hội a) Phân phối lại thu nhập, góp phần thực cơng xã hội: Chính sách thuế TNCN thời gian qua cơng cụ quan trọng điều tiết, phân phối lại thu nhập, bước thu hẹp khoảng cách giàu nghèo xã hội, hướng tới công xã hội theo chủ trương, đường lối Đảng Nhà nước b) Thực QL thu nhập dân cư qua quản lý đối tượng nộp thuế: Tổ chức quản lý thu thuế TNCN năm qua giúp Nhà nước bước QL thu nhập dân cư b) Đánh giá quy trình nghiệp vụ qua rà soát 15 chức hoạt động hạn chế chưa có quy trình chuẩn riêng cho thuế TNCN c) Quy định quản lý hộ kinh doanh chứa đựng bất cập d) Quy định thu thuế nguồn, nghiệp vụ phức tạp gây khó khăn q trình triển khai thực e) Công tác tra, kiểm tra, tuyên truyền giáo dục hiệu 3.2.2.3 Một số đánh giá NNT bất cập thuế TNCN (qua điều tra khảo sát thực tiễn) 1) Ảnh hưởng sách - Mức độ điều tiết thuế Với mức điều tiết thuế TNCN, 51% số người hỏi cho số thuế phải nộp cao, 26% NNT cho cao, có 22% NNT đánh giá mức phải nộp phù hợp Tỷ lệ tương ứng thuế TNCN 51%, 26% 22% - Mức độ hao phí thời gian, chi phí để hồn tất việc kê khai, nộp thuế Kết khảo sát cho thấy, dường NNT chấp nhận hao phí thời gian chi phí cho việc hồn tất việc khai, nộp thuế đương nhiên 43% số ý kiến đánh giá thời gian, chi phí khai, nộp thuế TNCN phù hợp; khoảng 26% số ý kiến đánh giá thời gian chi phí khai, nộp thuế cao Số ý kiến đánh giá thời gian, chi phí khai, nộp thuế cao chiếm 18% thuế TNCN Tần suất kê khai thuế Đánh giá tần suất kê khai thuế: 2/3 số ý kiến trả lời cho tần suất khai thuế phù hợp với TNCN (65%) 33% số người hỏi đánh giá tần suất khai thuế TNCN cao - Ảnh hưởng sách thuế hành doanh nghiệp Kết điều tra cho thấy, phản ứng NNT khơng tích cực Đánh giá thuế TNCN: 13% số người hỏi cho thuế TNCN có tác động tích cực với DN, gần nửa (47%) cho không đáng kể, gần số đánh giá xấu với 35% cho tác động tiêu cực, 6% cho tiêu cực Cùng với nhận định mức điều tiết nặng nề, đánh giá ảnh hưởng thuế tiêu cực đến NNT cho thấy sách thuế cần có điều chỉnh 2) Những nhân tố khác Có nhiều nhân tố ảnh hưởng tới vấn đề tuân thủ thuế, vấn đề chấp hành nghĩa vụ pháp luật CQT NNT theo quy định bới vấn đề phức tạp, bao gồm hoạt động đăng ký, kê khai, báo cáo, nộp thuế NNT hỗ trợ, giám sát CQT: Đó là, nhân tố tình hình kinh tế xã hội, nhân tố sách thuế, nhân tố thuộc lực quản lý CQT, nhân tố xuất phát từ thân NNT… 3.2.2 Những tồn QLNN thuế TNCN 3.2.2.1 Tồn sách: a) Cơ sở thuế hẹp, chưa thật công b) Quy định không khả thi hoạt động chia cổ tức chứng khoán c) Thuế hoạt động chuyển nhượng bất động sản bất cập 3.2.2.2 Tồn chế quản lý thu a) Việt Nam xếp hạng thấp Báo cáo môi trường kinh doanh qua tiêu “nộp thuế” Bảng 3.8 Chi tiết tính tốn tiêu “Nộp thuế” qua năm Thuế khoản phải nộp bắt buộc năm Số lần nộp thuế/năm Thời gian thực nghĩa vụ thuế (giờ) 2009 – 2012 2009 Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Thuế TNDN 12 0 Thuế TN từ CQSDĐ Thuế mơn Phí xăng dầu Thuế Giá trị gia tăng Tổng số 1 12 32 Tổng mức thuế suất (%/lợi nhuận) 2010 2011 2012 2009 2010 2011 2012 400 400 372 372 16.9 2.3 16.9 2.3 350 350 233 233 19.2 19.2 16.9 2.3 1.1 11.6 18.0 3.4 1.1 16.0 1.4 0.2 0.2 1.4 0.2 0.2 0.9 0.2 0.2 1.3 0.2 0.2 40.1 40.1 33.1 40.1 300 1050 300 1050 336 941 336 941 Nguồn: http://www.doingbusiness.org 3.2.3 Nguyên nhân tồn Một là, hệ thống quy định pháp lí cần thiết để minh bạch thu nhập thiếu Hai là, nhân dân chưa quen với thuế TNCN Ba là, chưa áp dụng tiêu chuẩn định lượng vào đánh giá hiệu quản lý thuế TNCN Bốn là, công tác đào tạo bồi dưỡng cán chưa thực hiệu quả; phối kết hợp quan chức chưa thường xuyên chặt chẽ 21 22 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 4.1 Một số quan điểm định hướng nhằm tiếp tục hoàn thiện QLNN thuế TNCN Việt Nam 4.1.1 Những cho việc đề xuất quan điểm 4.1.1.1 Tình hình Kinh tế xã hội Những thành tựu: Tốc độ tăng trưởng kinh tế bình quân năm 2006-2010 đạt 7% GDP 2010 theo giá thực tế đạt 101,6 tỉ USD, gấp 3,26 lần so với 2000; GDP bình quân đầu người đạt 1.168 USD Tổng vốn đầu tư toàn xã hội gấp 2,5 lần so với giai đoạn 2001 - 2005, đạt 42,9% GDP, tổng vốn FDI thực đạt gần 45 tỉ USD, vượt 77,8% kế hoạch Cơ cấu kinh tế chuyển dịch tích cực theo hướng CNH, HĐH đưa đến chuyển dịch tích cực cấu lao động: Tỉ trọng khu vực công nghiệp cấu GDP từ 41% tăng lên 41,1%; khu vực dịch vụ từ 38% tăng lên 38,3%; khu vực nông nghiệp từ 21% giảm xuống 20,6%; Cơ cấu lao động nông nghiệp từ 57,1% giảm xuống 48,2%; công nghiệp xây dựng từ 18,2% tăng lên 22,4%; dịch vụ từ 24,7% tăng lên 29,4%) 4.1.1.2 Mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Về kinh tế: Phấn đấu đạt tốc độ tăng trưởng tổng sản phẩm nước (GDP) bình quân - 8%/năm GDP năm 2020 theo giá so sánh khoảng 2,2 lần so với năm 2010; GDP bình quân đầu người theo giá thực tế đạt khoảng 3.000 USD Tỉ trọng ngành công nghiệp dịch vụ chiếm khoảng 85% GDP Giá trị sản phẩm công nghệ cao sản phẩm ứng dụng công nghệ cao đạt khoảng 45% tổng GDP Giá trị sản phẩm công nghiệp chế tạo chiếm khoảng 40% tổng giá trị SXCN Nông nghiệp đại, hiệu quả, bền vững, nhiều sản phẩm có giá trị gia tăng cao Chuyển dịch cấu lao động tích cực: tỉ lệ lao động nông nghiệp khoảng 30 - 35% lao động xã hội Yếu tố suất tổng hợp đóng góp vào tăng trưởng đạt khoảng 35%; giảm tiêu hao lượng tính GDP 2,5 - 3%/năm Tiết kiệm sử dụng nguồn lực Kết cấu hạ tầng tương đối đồng bộ, với số cơng trình đại Tỉ lệ thị hố đạt 45% Số xã đạt tiêu chuẩn nơng thơn khoảng 50% Về văn hóa, xã hội môi trường: Xây dựng xã hội dân chủ, kỷ cương, đồng thuận, công bằng, văn minh Đến 2020, thu nhập thực tế dân cư gấp khoảng 3,5 lần so với năm 2010; Tỉ lệ nhà kiên cố đạt 70%, bình quân 25 m2 nhà người dân, tỉ lệ che phủ rừng đạt 45%; Giáo dục đào tạo, khoa học công nghệ tiên tiến; Cải thiện chất lượng phục hồi môi trường; Dân cư sử dụng nước sạch; Cơ sở sản xuất kinh doanh phải áp dụng công nghệ 4.1.2 Quan điểm định hướng 4.1.2.1 Quan điểm xây dựng sách - Hạ thấp thuế suất mở rộng đối tượng nộp thuế Tăng giãn cách bậc thu nhập chịu thuế, bỏ bớt số bậc thuế giảm thuế suất - Sửa đổi ngưỡng thu nhập chịu thuế chiết giảm gia cảnh cho phù hợp với thực tiễn Việt Nam - Rà soát lại khoản thu nhập chịu thuế, khoản chiết giảm gia cảnh cho phù hợp với tình hình Việt Nam, đảm bảo đơn giản, dễ thực giảm chi phí thuế Đồng thời, q trình sửa đổi, xây dựng Luật thuế TNCN, Nhà nước trọng để đảm bảo quan điểm: a) Đảm bảo công quản lý thuế TNCN, góp phần hạn chế khoảng cách thu nhập tầng lớp dân cư xã hội b) Đảm bảo động viên cách hợp lý thu nhập dân cư, khuyến khích cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu đáng: c) Phù hợp với tình hình nước ta thơng lệ quốc tế; kế thừa có chọn lọc quy định sách thuế hành: d) Đảm bảo huy động nguồn lực để Nhà nước giải tốt vấn đề xã hội: 4.1.2.2 Quan điểm thực thi Luật thuế TNCN cải cách công tác quản lý thu thuế Cải cách QL thuế nhằm tăng cường ổn định kinh tế vĩ mô cấu hệ thống thuế để thu thuế quản lý hiệu Quan điểm cải cách công tác quản lý thuế đại hố tồn diện phương pháp quản lý, tổ chức máy CQT, đội ngũ cán bộ, sở vật chất kiện tồn nâng cao, đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quản lý thuế, giảm thiểu tối đa thất thu thuế, bảo đảm thu đúng, thu đủ kịp thời khoản thu vào NSNN, ý thức chấp hành pháp luật NNT dần nâng lên Cải cách công tác quản lý thuế phải gắn với đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế theo Đề án 30C Chính phủ, thường xuyên theo dõi, thống kê kiểm soát kịp thời thủ tục hành thuế Để cải cách, cần học tập kinh nghiệm quốc tế phục vụ công tác quản lý thuế, đẩy mạnh hợp tác thuế với CQT nước tổ chức quốc tế 4.2 Một số nhóm giải pháp hoàn thiện QLNN thuế TNCN Việt Nam 4.2.1 Nhóm giải pháp khung khổ pháp lý 4.2.1.1 Cải cách sách thuế a) Đề xuất Luật thuế TNCN 2017 với bậc thuế suất Bảng 4.1 Biểu thuế theo Luật thuế sửa đổi năm 2017 Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Đến 120 Trên 120 đến 600 Trên 600 đến 1080 Trên 1080 Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Đến 10 Trên 10 đến 50 Trên 50 đến 90 Trên 90 Thuế suất (%) 10 20 30 23 24 Trong khuôn khổ luận án, tác giả sử dụng mơ hình đánh giá tác động thu ngân sách trường hợp khơng có người phụ thuộc với liệu thu nhập sau: Bảng 4.2 Chênh lệch số thuế phải nộp NNT khơng có NPT năm 2017 4.2.2 Nhóm giải pháp tổ chức máy Thứ nhất, xây dựng máy QL thuế TNCN với mơ hình Trung tâm xử lý liệu tập trung Thứ hai, kiện toàn tổ chức máy QL thu thuế theo hướng nâng cao quyền hạn, trách nhiệm hiệu lực CQT cấp Thứ ba, tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ cán thuế mặt 4.2.3 Nhóm giải pháp tổ chức quản lý thu thuế TNCN Thứ nhất, tăng cường công tác tuyên truyền, giáo dục cung cấp dịch vụ hỗ trợ NNT để nâng cao tính tự giác trách nhiệm NNT Thứ hai, cải cách thủ tục thuế quy trình nghiệp vụ QL thuế Thuế phải nộp (triệu đồng) Thu nhập (triệu đồng) Luật hành Luật đề xuất 2017 Chênh lệch thuế phải nộp (triệu đồng) 0.0 4.3 31.0 69.8 115.0 168.9 287.5 414.2 477.5 540.9 604.2 0.0 2.2 17.0 35.1 54.8 91.0 171.3 279.9 334.2 388.5 442.8 0.0 -2.1 -14.0 -34.7 -60.2 -77.9 -116.2 -134.3 -143.3 -152.4 -161.4 100 200 400 600 800 1,000 1,400 1,800 2,000 2,200 2,400 b) Đề xuất cải cách Luật năm 2022 với bậc thuế suất nâng ngưỡng giảm trừ gia cảnh Bảng 4.3 Biểu thuế theo Luật thuế sửa đổi năm 2022 Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Đến 240 Trên 240 Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Đến 20 Trên 20 Thuế suất (%) 20 Đánh giá tác động thu ngân sách qua mơ hình đơn: Bảng 4.4 Số thuế phải nộp người khơng có NPT Thuế phải nộp (triệu đồng) Thu nhập (triệu đồng) 100 200 400 600 800 1,000 1,400 1,800 2,000 2,200 2,400 Chênh lệch thuế phải nộp (triệu đồng) Luật sửa 2012 Luật sửa 2017 Luật sửa 2022 Năm 2022 so 2012 Năm 2022 so 2017 0.00 4.30 31.00 69.75 115.00 168.90 287.45 414.15 477.50 540.85 604.20 0.00 2.19 17.00 35.10 54.80 91.00 171.30 279.90 334.20 388.50 442.80 0.00 0.00 4.74 27.00 63.20 99.40 171.80 244.20 280.40 316.60 352.80 0.00 -4.30 -26.26 -42.75 -51.80 -69.50 -115.65 -169.95 -197.10 -224.25 -251.40 0.00 -2.19 -12.26 -8.10 8.40 8.40 0.50 -35.70 -53.80 -71.90 -90.00 phù hợp với mơ hình quản lý phương pháp tự kê khai, tự tính thuế tự nộp thuế Thứ ba, quản lý điện tử ứng dụng công nghệ cao, đẩy nhanh tiến độ triển khai dự án khai, nộp thuế điện tử thông qua việc triển khai Hệ thống thông tin quản lý thuế tích hợp (ITAIS) hoạt động hiệu quả, hợp thành công với Dự án phần mềm quản lý thuế thu nhập cá nhân (PIT) 4.2.4 Nhóm giải pháp tra, kiểm tra - Về tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế - Tổ chức phân cấp tra, kiểm tra nội ngành - Về điều kiện hỗ trợ - Tăng cường chức cho quan thuế quyền điều tra, khởi tố - Thành lập phận giải khiếu nại thuế quan thuế từ trung ương đến địa phương 4.2.5 Các giải pháp khác Thứ nhât, hệ thống sách QL kinh tế xã hội phải cải cách đồng tạo sở cho việc QL thu thuế TNCN Thứ hai, xây dựng lộ trình để triển khai thực giải pháp Thứ ba, trao đổi thông tin CQT Bảo hiểm xã hội Thứ tư, nghiên cứu chế QL thu theo phương thức quản lý dòng tiền KẾT LUẬN Trong phạm vi nghiên cứu, luận án giải vấn đề sau: Một là, tập hợp, phân tích vấn đề lý luận QLNN thuế TNCN Hai là, khảo sát kinh nghiệm QLNN thuế TNCN số quốc gia giới, đối chiếu với cơng trình nghiên cứu quốc tế từ rút học cho Việt Nam Ba là, khái qt q trình hồn thiện QLNN thuế TNCN nước ta, đưa đánh giá kết đạt hạn chế Đồng thời nguyên nhân hạn chế làm sở cho đề xuất giải pháp hoàn thiện QLNN thuế TNCN Việt Nam thời gian tới