Trong thời gian thực tập tại công ty em đã được sự giúp đỡ tận tình của bộ phận kế toán cùng sự hướng dẫn trực tiếp của cô giáo công với kiến thức đã được học ở trường kết hợp thực tế nê
LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Bán hàng là việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất - kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán Để hiểu hơn nữa về vị trí vai trò của bán hàng và kết quả bán hàng cần tìm hiểu một số chỉ tiêu kinh tế tài chính cơ bản về bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác, ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của
Bộ trưởng Bộ Tài Chính thì:
Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng khi mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng
Giảm giá hàng bán: là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua trong trương hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng
Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định là bán hàng, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành
Doanh thu thuần: Là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng, với các khoản giảm
Giá vốn hàng bán: Là giá thành công xưởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ cung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng bán hàng
Chi phí bán hàng: Là toàn bộ các chi phí phát sinh có liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp
Chi phí tài chính: là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp
Doanh thu hoạt động tài chính: là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp
Chi phí khác: là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp
Thu nhập khác: là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp
Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh: Là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ
1.1.2 Ý nghĩa và yêu cầu quản lý quá trình bán hàng, xác định kết quả kinh doanh
Quản lý quá trình bán hàng và kết quả bán hàng là một yêu cầu thực tế, nó xuất phát từ mục tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp quản lý tốt khâu bán hàng thì mới đảm bảo hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và đánh giá được độ chính xác hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp đó Do vậy vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là:
- Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kỳ, từng khách hàng, từng hoạt động kinh tế Quản lý theo chi tiết số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị của từng loại sản phẩm, hàng hoá tránh hiện tượng mất mát, hư hỏng, tham ô sản phẩm hàng hoá đem tiêu thụ
- Quản lý theo dõi từng phương thức bán hàng, từng khách hàng, tình hình thanh toán của khách hàng Yêu cầu thanh toán đúng hình thức, đúng hạn để tránh hiện tượng mất mát thất thoát ứ đọng vốn, bị chiếm dụng vốn Doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức tiêu thụ đối với từng đơn vị, từng thị trường, từng khách hàng nhằm thúc đẩy nhanh quá trình tiêu thụ đồng thời phải tiến hành thăm dò, nghiên cứu thị trường, mở rộng quan hệ buôn bán trong và ngoài nước
Kế toán bán hàng
1.2.1 Các phương thức bán hàng
1.2.1.1 Phương thức bán buôn hàng hoá Đặc điểm của phương thức này là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá chưa được thực hiện Hàng hoá thường được bán theo lô hoặc bán với số lượng lớn Giá bán biến động tuỳ thuộc vào khối lượng hàng bán và hình thức thanh toán Trong bán buôn thường bao gồm 2 phương thức:
* Phương thức bán buôn hàng vận chuyển thẳng: Theo phương thức này, DNTM sau khi mua hàng, nhận hàng mua, không đưa hàng về nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua khác Phương thức này có thể được thực hiện theo 2 hình thức:
- Hình thức bán giao tay ba: Căn cứ vào hợp đồng thương mại đã kí kết với nhà cung cấp và khách hàng, doanh nghiệp cử cán bộ nghiệp vụ cùng khách hàng đến nhận hàng do nhà cung cấp giao Hành vi mua và bán được tiến hành đồng thời Ưu điểm của hình thức này là chi phí phát sinh trong khâu mua, bán được giảm tối đa
- Hình thức gửi hàng chuyển bán thẳng: Doanh nghiệp bán hàng dùng phương tiện vận chuyển của mình giao hàng trực tiếp cho bên mua Hàng hoá lúc này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, khi nhận được tiền thanh toán của bên mua thì hàng hoá mới được xác định là đã tiêu thụ, doanh thu được ghi nhận
* Phương thức bán buôn hàng hoá qua kho: Lúc này hàng hoá được bảo quản tại kho của bên bán, khi kí kết và thực hiện hợp đồng, hàng hoá sẽ được xuất tại kho Có
2 hình thức bán buôn hàng hoá qua kho:
- Theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Bên mua sẽ nhận hàng hoá ngay tại kho của bên bán, bên bán lập phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng, khi tiền hàng đã được thanh toán, hàng hoá được coi là đã tiêu thụ
- Theo hình thức chuyển hàng: Bên bán sẽ vận chuyển hàng đến kho của bên mua, hoặc một địa điểm nào đó theo thoả thuận của hai bên Số lượng, chủng loại hàng xuất căn cứ theo hợp đồng thương mại ký kết giữa hai bên Bên bán có thể dùng phương tiện vận chuyển của mình, hoặc cũng có thể thuê ngoài vận chuyển Đến khi nào bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh toán hàng hoá mới được coi là tiêu thụ
1.2.1.2 Phương thức bán lẻ: Đây là phương thức bán hàng mang hình thức tiêu dùng nội bộ, hàng hoá bán ra theo hình thức này được coi là đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã được ghi nhận Bán lẻ thường bán đơn chiếc, số lượng hàng bán ít, giá bán ổn định Bán lẻ thường gồm những hình thức sau:
- Bán lẻ thu tiền tập trung: Theo hình thức này, nghiệp vụ thu tiền và giao hàng cho người mua được tách rời Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền của khách, viết hoá đơn, hoặc tích kê cho khách để khách nhận hàng do nhân viên bán hàng giao Kết thúc ca bán hàng, nhân viên bán hàng sẽ căn cứ vào các hoá đơn đã xuất, xác định số lượng, chủng loại hàng hoá đã bán ra và còn tồn kho, lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ
- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Khách hàng trực tiếp xem hàng tại mỗi quầy hàng và thanh toán cho nhân viên bán hàng tại đó Hết ca, nhân viên kiểm lại tiền và nộp tiền cho thủ quỹ, đồng thời kiểm kê hàng hoá tồn quầy Theo hình thức này khách hàng sẽ không mất thời gian thanh toán, nhưng đòi hỏi nhân viên bán hàng phải nhanh nhẹn, có trách nhiệm, khả năng tập trung cao, tránh nhầm lẫn, mất hàng khi đông khách Ngoài ra, phương thức bán lẻ còn bao gồm: Bán lẻ tự phục vụ và bán lẻ tự động
1.2.1.3 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp:
Theo hình thức này, người mua được trả tiền thành nhiều lần Ngoài số tiền thu theo giá bán thông thường, bên bán còn thu thêm của người mua một số tiền do lãi trả chậm Về thực chất, người bán chỉ mất quyền sở hữu khi người mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên, về mặt hạch toán, khi giao hàng cho người mua, hàng hoá bán trả góp được coi là tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu
1.2.1.4 Phương thức bán hàng gửi hàng:
Có 2 hình thức bán hàng gửi hàng:
- Hình thức gửi hàng thông thường: Theo phương thức này, doanh nghiệp bán có trách nhiệm xuất kho hàng hóa chuyển giao cho khách hàng đến địa điểm quy định theo hợp đồng đã kí kết Hàng hóa xuất kho chưa xác định là tiêu thụ
- Hình thức gửi hàng đại lý: Doanh nghiệp thương mại sẽ giao hàng cho cơ sở đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bán được, doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu đối với số hàng hoá đó
1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu
Theo Chuẩn mực kế toán số 14(Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ tài chính), Doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi thoả m•n đồng thời 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Tài khoản sử dụng Để kế toán Doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- Nguyên tắc hạch toán vào TK 511:
Kế toán chi phí kinh doanh
1.3 1 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm về chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ, lao vụ trong kỳ theo quy định của chế độ tài chính, bao gồm: tiền lương và các khoản trích theo lương nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí vật liệu bao bì, dụng cụ…
Khái niệm về chi phí quản lý doanh nghiệp
Là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng được cho bất kỳ hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác
- Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương
- Giấy báo nợ, phiếu chi
- Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
- Các chứng từ liên quan khác
TK 642- chi phí quản lý kinh doanh
- TK 6421: “ Chi phí bán hàng”: Dùng để tập hợp và kết chuyển các khoản chi phí thực tế trong kỳ liên quan đến quá trình bán hàng của doanh nghiệp
TK 6421 cuối kỳ không có số dư
- TK 6422: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”: Dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp
TK 6422 cuối kỳ không có số dư
- Kết cấu và nội dung TK 6421 :
TK 6421 – Chi phí bán hàng
Các chi phí phát sinh liên quan đến quá bán thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ
Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- Kết cấu và nội dung TK 6422
TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
1.3.2 Trình tự kế toán CPBH và CPQLDN Được thể hiện qua sơ đồ sau:
- Sơ đồ 1.6 Sơ đồ kế toán chi phí quản lí kinh doanh
Cphí vật liệu, công cụ
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước
Xuất hàng hóa tiêu dùng nội bộ
CP dvụ mua ngoài, CP bằng tiền khác
111, 112, 152 Các khoản thu giảm chi
352 Hoàn nhập dự phòng phải trả
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào CP
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi(CP QLDN)
Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính
1.4.1 Nội dung của chi phí và doanh thu họat động tài chính
- Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp
- Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán
Doanh thu hoạt động tài chính chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 2 điều kiện là có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
1.4.2 Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính
- TK 515 _ Doanh thu hoạt động tài chính
- TK 635 _ Chi phí hoạt động tài chính
TK 515 và TK 635 không có số dư
Nội dung và kết cấu TK 515 :
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;
- Chiết khấu thanh toán được hưởng;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- Nội dung và kết cấu TK 635 :
TK635 – Chi phí tài chính
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện);
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
(Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
(Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB
(Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.7 Trình t ự kế toán doanh thu họat động t ài chínhvà chi phí h ọat động t ài chính
1a: Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
1b: Lỗ về các khoản đầu tư
1c: Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ
2a: Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái phiếu cổ tức được chia
2b: Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ xung vốn góp
2c: Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của HĐSXKD, và phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái
3a: Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu họat động tài chính
3b: Cuối kỳ, kết chuyển chi phí họat động tài chính
Kế toán chi phí và thu nhập khác
1.5.1 Nội dung của chi phí khác và thu nhập khác
* Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Gồm :
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán( bình thường)
- Giá trị còn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động
- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
- Khoản phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán
- Các khoản chi phí khác
* Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp Bao gồm :
- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động
- Tiền phạt thu được do đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, các khoản nợ không xác định được chủ, các khoản thuế được giảm trừ( trừ thuế TNDN)
- Các khoản tiền thưởng của khách liên quan đến tiêu thụ hàng hóa
- Thu nhập quà biếu , quà tặng bằng tiền, hiện vật tặng doanh nghiệp
- Các khoản thu nhập từ năm trước bị bỏ sót hoặc quên …
1.5.2 Kế toán chi phí và thu nhập khác
TK 711 và TK 811 không có dư cuối kỳ
- Kết cấu và nội dung TK 711
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- Kết cấu và nội dung TK 811
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- Sơ đồ 1.8 Trình t ự kế toán chi phí khác v à thu nh ập khác
1a: Ghi giảm TSCĐ dùng cho họat động SXKD khi thanh lý, nhượng bán
1b: Chi phí cho họat động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
1c: Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
2a: Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
2b: Kết chuyển nợ không xác định được chủ, tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược
2c: Hoàn nhập dự phòng chi phí bảo hành công trình xây lắp không sử dụng
3a: Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác
3b: Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.6.1 Khái niệm, nội dung chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hiện hành
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước
1.6.2 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- TK821: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Kết cấu và nội dung TK 821
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có Tài khoản 911 -
“Xác định kết quả kinh doanh”
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 -
“Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.9 K ế toán chi phí thuế TNDN
1.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, thể hiện là số tiền lãi hay lỗ
Trong đó, kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, là hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính:
Kết quả bán hàng: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng bao gồm trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán:
Kết quả bán hàng Tổng doanh thu thuần về bán hàng và CCDV
Giá vốn của hàng xuất đã bán và CP thuế TNDN
Kết quả hoạt động tài chính: Là chênh lệch giữa doanh thu thuần về hoạt động tài chính và chi phí tài chính
Kết quả từ hoạt động tài chính =
Tổng doanh thu thuần về hoạt động tài chính -
Chi phí về hoạt động tài chính Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập thuần khác - Chi phí khác Kết quả kinh doanh:
Thuế TNDN tạm nộp theo kế hoạch hàng quý Điều chỉnh C/L giữa số thuế TNDN phải nộp PS trong năm < số thuế TNDN đã ghi nhận
Cuối kỳ k/c chi phí thuế TNDN để xác định kết quả Điều chỉnh C/L giữa số thuế
TNDN phải nộp trong năm > số thuế TNDN đã ghi nhận
Kết quả kinh doanh = Kết quả bán hàng + Kết quả hoạt động tài chính + Kết quả hoạt động khác
* Tài kho ản sử dụng:
- TK911 – Xác định kết quả kinh doanh
-TK421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Các tài khoản kế toán liên quan khác : 511, 632, 641, 642
- Kết cấu và nội dung TK 911
TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
- Giá gốc của sản phẩm, hàng hoá đã bán, dịch vụ đã cung cấp
- Số lợi nhuận trước thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
- Doanh thu thuần của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Doanh thu thuần của hoạt động tài chính
- Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ
TK này không có số dư cuối kỳ
- Kết cấu và nội dung TK 421
TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, cho các nhà đầu tư, các bên tham gia liên doanh;
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh;
- Nộp lợi nhuận lên cấp trên
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;
- Số lợi nhuận cấp dưới nộp lên, số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù;
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh
Tài khoản 421 có thể có số dư Nơ hoặc số dư Có
Sơ đồ 1.10 Trình t ự kế toán xác định kết quả kinh doanh theo sơ đồ:
Các hình thức sổ kế toán
1.8.1 Hình thức Chứng từ ghi sổ
Điều kiện áp dụng: phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp, kết cấu sổ sách đơn giản, dễ ghi chép nên phù hợp với mọi điều kiện lao động thủ công và bằng máy
Cuối kỳ k/c CPBH, chi phí QLDN
Cuối kỳ k/c Chi phí tài chính
Cuối kỳ k/c Chi phí khác
Cuối kỳ k/c Cp thuế TNDN hiện hành
Cuối kỳ k/c doanh thu tài chình
Cuối kỳ k/c thu nhập khác
Chứng từ gốc về BH và XĐKQKD
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ cái TK 511, TK 632, TK
Bản cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiÕt v BH và XĐKQBH
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi đối chiếu Ghi định kỳ
1.8.2 Hình thức nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức này là tất cả các loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh,sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái của từng tài khoản kế toán liên quan
Hệ thống sổ sách sử dụng:
Các sổ Nhật ký chung chuyên dùng (sổ nhật ký đặc biệt)
Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 632, 511,
Bảng tổng hợp chi tiết về BH và XĐKQKD
Bảng cân đối phát sinh
- Ưu điểm:Việc ghi chép đơn giản,do kết cấu sổ dơn giản rất thận tiện cho việc sử lý công tác kế toán bằng máy tính
Nhược điểm:Việc tổng hợp số liệu báo cáo không kịp thời nếu sự phân công tác của các cán bộ kế toán không hợp lý
1.8.3 Hình thức nhật ký - Sổ cái
Theo hình thức này,các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo hệ thống trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật ký – Sổ cái
Hệ thống sổ kế toán sử dụng:Nhật ký – Sổ cái
Sổ Nhật ký – Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đồng thời kết hợp hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế(theo từng tài khoản kế toán)
Các sổ thẻ chi tiết
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Sổ cái:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Chứng từ kế toán BH và XĐKQBH
Sổ quỹ Sổ thẻ kế toán chi tiết về
Nhật ký sổ cái TK
511, 632, 642, 911 Bảng tổng hợp chi tiết về
* Ưu nhược điểm: Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản,dễ đối chiếu,dễ ghi chép,dễ kiểm tra
Nhược điểm: Khó phân công lao động kế toán tổng hợp do đơn vị chỉ có một sổ tổng hợp duy nhất
Hình thức kế toán Nhật ký-Sổ cái được áp dụng phù hợp với các đơn vị sản xuất, hành chính sự nhgiệp có quy mô nhỏ,sử dụng ít tài khỏan kế toán
1.8.4 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ:
Theo hình thức này các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh chứng từ gốc đều được phân loại để ghi vào các Sổ Nhật ký chứng từ,cuối tháng tổng hợp số liệu từ các sổ Nhật ký chứng từ,cuối tháng tổng hợp số liệu từ các sổ
Nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cái
Hệ thống sổ kế toán sử dụng:
Sổ nhật ký chứng từ
Sổ cái các tài khoản
Ngoài ra,kế toán còn sử dụng các bảng phân bổ,bảng kê để tính toán,tổng hợp phân loại hệ thống hóa phục vụ cho việc ghi sổ Nhật ký chứng từ
Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu kiểm tra
* Ưu nhược điểm: Ưu điểm:Giảm bớt khối lượng ghi chép,cung cấp thông tin kịp thời,thuận tiện cho việc phân công công tác
Nhược điểm:Do kết hợp nhiều yêu cầu phản ánh trên sổ kế toán vì vậy kết cấu của sổ gồm nhiều cột và rất phức tạp,không thuận tiện cho việc thực hiện công tác kế toán trên máy
Sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ
Bảng kê Sổ,thẻ kế toán chi tiết về BH và XĐKQBH
Bảng tổng hợp chi tiết về BH và XĐKQBH
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
Đặc điểm sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH MTV Thương Mại Diệu Hương.37
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH MTV Thương Mại Diệu Hương
2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty thành lập vào tháng 5 năm 2009
Tên Công ty :Công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Diệu Hương
Trụ sở công ty : 86 Phan Chu Trinh, Gia Cẩm, Thành Phố Việt Trì, Phú Thọ
Tài khoản Ngân hàng : 42110000110129 mở tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Đầu tư và phát triển Việt Nam – chi nhánh Phú Thọ
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số : 2600551475 ( do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Phú Thọ cấp lần đầu ngày 08/05/2009; thay đổi 3 lần ngày 19/01/2012) Địa chỉ Show Room Diệu Hương : Số 311 - Châu Phong – Gia Cẩm – Việt Trì – Phú Thọ
2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Công ty hoạt động tuân thủ theo pháp luật và chịu sự quản lý của nhà nước
Lĩnh vực hoạt động theo kiểu thương mại, tín dụng
Ngành nghề kinh doanh chính :
Thuốc lá, rượu vang, bia và rượu nhập khẩu
2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 1 : Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Chú thích: Quan hệ chỉ đạo
( Nguồn : Phòng kế toán công ty) Chức năng của các bộ phận :
Giám Đốc :Giám đốc là người phụ trách cao nhất về hoạt động kinh doanh, chỉ đạo hoạt động của công ty và đại diện cho quyền lợi của công ty trước pháp luật và các bên liên quan
Bộ phận Kho :có nhiệm vụ quản lí dòng hàng nhập-xuất đảm bảo chính xác tránh tình trạng thừa thiếu không rõ nguyên nhân, bảo quản hàng hóa trong kho không bị hư hỏng Kết hợp với bộ phận kế toán kiểm kê hàng hóa sao cho thật chính xác và kịp thời
Phòng kinh doanh đảm nhận việc tổ chức, kiểm soát, phối hợp các hoạtđộng thương mại và chịu trách nhiệm điều hành quản lý các nhân viên thương mại.Cụ thể là chịu trách nhiệm tổ chức quản lý hoạtđộng buôn bán, bán lẻ
Phòng Marketing : Đưa ra và thực hiện các kế hoạch quảng cáo
Phòng kế toán chịu sự quản lý, điều hành trực tiếp củagiámđốc và chịu trách nhiệm trước giámđốc về mọi hoạtđộng có liên quan đến tài chính của doanh nghiệp trong phạm vi quyền hạnđược giao phó Bộ phận kế toán có trách nhiệm cùng bộ phận kinh doanh, Marketing theo dõi khách hàng, đôn đốc và thu hồi nợ
Bộ phận Kho Phòng Kế
2.1.2Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH MTV Thương Mại Diêu Hương
2.1.2.1Chính sách kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính, về việc ban hành chế độ kế toán Việt Nam và các thông tư của Bộ Tài Chính hướng dẫn các chuẩn mực kế toán Việt Nam
- Kỳ kế toán theo : Năm
- Niên độ kế toán của doanh nghiệptừ 01/01 đến 31/12 hàng năm dương lịch
- Đăng ký kê khai nộp thuế tại : Chi cục thuế Thành Phố Việt Trì
- Đơn vị tiền tệ sử dụng : Đồng Việt Nam
- Hình thức kế toán áp dụng : Nhật ký chung
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho :
+ Phương pháp tínhgiá trị hàng tồn kho cuối kỳ : Bình quân gia quyền
+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : Kê khai thường xuyên
- Phương pháp khấu hao tài sản cố định : Theo phương thức đường thẳng
- Nguyên tắc ghi nhận giá vốn hàng tồn kho được xác đinh theo phương pháp :
- Hệ thống danh mục tài khoản : Sử dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 48/2006 QĐ – BTC
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản thuế
+ Thuế Giá trị gia tăng : Áp dụng luật thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp : Công ty áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm bằng 25%
+ Các loại thuế khác : Công ty áp dụng các loại sắc thuế khác nhau như thuế môn bài, thuế thu nhập cá nhân theo đúng quy định hiện hành Đặc điểm hình thức ghi sổ
Hình thức ghi sổ kế toán : công ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung
Đặc điểm của sổ Nhật ký chung :
Tất cả nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi sổ nhật ký mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh
Hình thức sổ nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau :
Sổ cái và các sổ, thẻ chi tiết
Sơ đồ 2 : Hình thức ghi sổ Nhật ký chung
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối phát sinh
Các loại báo cáo tài chính áp dụng tại công ty
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Bản thuyết minh báo cáo tài chính
2.1.2.3 Sơ đồ bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán tại công ty TNHH Một Thành Viên Diệu Hương theo mô hình tập trung, được bố trí theo sơ đồ :
Sơ đồ 3 tổ chức bộ máy kế toán
Chú thích: Quan hệ chỉ đạo
Số nhân sự trong phòng kế toán có 4 người
1 Phan Tiến Thịnh : Kế toán trưởng
2 Nguyễn Thị Minh Hạnh : Kế toán tổng hợp
3 Nguyễn Vân Anh : Kế toán viên
4 Nguyễn Thị Định : Thủ quỹ
Các kế toán làm việc theo sự phân công của kế toán trưởng, người quản lý trực tiếp là : Giám đốc: Hán Thị Diệu Hương
Kế toán viên Kế toán tổng hợp Thủ quỹ
Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.1 Phương thức tiêu thụ và chính sách bán hàng tại công ty Diệu Hương Công ty tiêu thụ theo 2 hình thức :
Bán buôn : Theo phương thức này công ty ký hợp đồng trực tiếp với khách hàng Căn cứ vào hợp đồng ký kết, khách hàng có thể nhận hàng tại kho hoặc điểm bán hàng của công ty
Phương thức bán buôn chính : Bán buôn qua kho
Bán lẻ : Đây là phương thức tiêu thụ áp dụng chủ yếu tại cửa hàng của công ty Trực tiếp thu tiền tại nơi bán hàng Nhân viên bán hàng trực tiếp giới thiệu và bán sản phẩm cho khách hàng và khách hàng thanh toán bằng tiền mặt
- Chính sách về giá : Mức giá bán lẻ niêm yết tại cửa hàng của công ty công bố được áp dụng chung cho tất cả các khách hàng Tuy nhiên tùy theo điều kiện kinh danh của từng thời kỳ, điều kiện mua hàng của khách hàng theo nguyên tắc : mua khối lượng lớn thanh toán trước, thời gian thanhtoán ngắn thì giảm giá và ngược lại Khách hàng sẽ được hưởng chiết khấu giảm giá trên hóa đơn tại thời điểm bán
- Chính sách đảm bảo chất lượng : chất lượng hàng hóa sẽ được cam kết đảm bảo đáp ứng yêu cầu của khách hàng theo thỏa thuận trên hợp đồng
- Chính sách về nguồn : cam kết bảo đảm đầy đủ nguồn hàng để cung ứng theo nhu cầu cầu khách hàng trong điều kiện bình thường
Tất cả khách hàng là các nhà máy, khu công nghiệp, hộ sản xuất,… tiêu thụ trực tiếp hàng hóa mua của công ty đều sẽ được hưởng các chính sách ưu đãi, hỗ trợ từ phía công ty theo nguyên tắc : khách hàng có điều kiện thương mại càng tốt ( khối lượng mua lớn, ổn định, thời hạn thanh toán nhanh và đúng hạn,… ) thì sẽ được hưởng ưu đãi cao hơn thông qua những tiêu chuẩn về dịch vụ, mức độ cam kết Khách hàng sẽ được hưởng chiết khấu giảm giá trên hóa đơn tại thời điểm bán
2.2.2 Kế toándoanh thu bán hàng phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua, công ty không còn nắm giữ quyền sở hữu hàng hóa
Trong quý III năm 2013 có phát sinh nghiệp vụ bán hàng với tổng doanh thu bán hàng trong quý bằng 2.488.024.661
Nghiệp vụ 1 Vào ngày01/08/2013 công ty xuất bán theo HĐ số 0000730 cho Công ty Dược Phú Thọ Chưa thu tiền, VAT 10%
- Freshcool Hộp 6 gói số lượng 367 gói, đơn giá là 16.364 VNĐ Giá vốn : 10.909 VNĐ
- Siro ho High pro 60 số lượng 46 hộp, đơn giá là 22.000 VNĐ Giá vốn : 16.000VNĐ
- Siro ho Bạc hà số lượng 418 hộp, đơn giá là 29.000 VNĐ Giá vốn : 19.000 VNĐ
- Siro Kids Việt TH số lượng 15 hộp, đơn giá là 26.000 VNĐ Giá vốn là 26.000VNĐ
- Viên nhai High pro số lượng 12 hộp, đơn giá là 26.000 VNĐ Giá vốn là 26000VNĐ
Căn cứ vào HĐ kế toán hạch toán như sau :
Nghiệp vụ 2 Vào ngày 16/08/2013 công ty xuất bán theo HĐ 0000739 cho Đỗ
Khánh Toàn Thu tiền mặt
- Humana Expert 4 số lượng 18 lon, đơn giá 388.000 VNĐ Giá vốn :
- Humana Junior số lượng 30 hộp, đơn giá 225.000 VNĐ Giá vốn : 224.671 VNĐ
- Căn cứ vào HĐ, kế toán hạch toán như sau :
Cuối quý kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng
Ngày 22/08/2013 Công ty Dược Phú Thọ thanh toán tiền hàng bằng chuyển khoản
Giấy báo Cóthu tiền hàng của HĐ 0000730, phiếu thu của HĐ 0000739
Giấy báo Có thu tiền bán hàng HĐ 000730
Phiếu thu tiền bán hàng HĐ 0000739
Sau khi nhập chứng từ vào Nhật ký chung ( trang 71), máy tính sẽ cập nhật sổ cái 511
Bảng tổng hợp công – nợ phải thu khách hàng
2.2.3 Kế toán Chi phí giá vốn
Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Ý nghĩa của giá vốn chỉ được sử dụng khi xuất kho bán hàng và tiêu thụ Khi hàng hóa đã được bán và được phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị của hàng xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả Do vậy xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó doanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh Và đối với các doanh nghiệp thương mại thì còn giúp cho các nhà quản lý đánh giá được khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí thu mua
Giá trị hàng tồn kho của doanh nghiệp được xác đinh theo phương pháp bình quân gia quyền Trong đó đơn giá bình quân được xác định sau mỗi lần nhập và được xác định riêng cho mỗi mặt hàng Theo phương pháp này thông tin cung cấp kịp thời tạo điều kiện quản lý có hiệu quả
Công thức tính phương pháp bình quân gia quyền :
Trị giá hàng hóa đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Đơn giá bình quân Tổng số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ
Trị giá Humana Expert 4 (lon800) nhập từ đầu kỳ ( 01/01/2013 đến 30/06/2013) với số lượng 72 hộp giá trị hàng tồn kho là 27.901.008 VNĐ
Từ 01/07/2013 đến 30/09/2013 công ty không nhập thêm hàng.Vậy : Đơn giá bình quân = 27.901.008/72 = 387.514 VNĐ
Chứng từ sử dụng : Phiếu xuất kho : PXK X170, PXK X177
TK sử dụng:TK 632 : Giá vốn hàng bán
Phiếu xuất kho Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 632
Trong quý III năm2013 với nghiệp vụ bán hàng bút toán tự động hạch toán như sau : Tổng giá vốn quý III là 2.304.379.734 VNĐ
Cụ thể trong tháng có phát sinh nghiệp vụ:
Phiếu xuất kho X170 và thẻ kho của mặt hàng Freshcool Hộp 6 gói
Thẻ kho mặt hàng Humana Expert 4 (Lon 800)
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán hạch toán :
Cuối quý III kết chuyển giá vốn :
Từ phiếu xuất kho, kế toán tiến hàng nhập dữ liệu vào Nhật ký chung và Sổ cái TK
Sổ cái TK 632 2.2.4 Kế toán giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu : Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại
Hiện nay với sự uy tín về mặt hàng cũng như sự tín nhiệm cao của khách hàng nên các năm trở lại đây công ty không có khoản giảm trừ doanh thu
Về chiết khâu thương mại, doanh nghiệp chiết khấu ngay trên hóa đơn tại thời điểm bán cho khách hàng
2.2.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng : TK 6421
Hạch toán chi tiết chi phí bán hàng là sự chi tiết hóa thông tin tổng quát nhằm thu thập thông tin cho việc quản lý và kiểm tra các hoạt động kinh tế được chặt chẽ Trước hết về mặt quản lý, chúng hình thành một tổng thể thông tin hoàn chỉnh phục vụ cho quản lý Dựa trên cơ sở chung là hệ thống chứng từ ban đầu thống nhât, do đó đảm bảo việc đối chiếu kiểm tra luân chuyển lẫn nhau Tùy theo đặc điểm loại hình kinh
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra cho bất kỳ hoạt động nào
Chi phí quản lý gồm :
Chi phí quản lý nhân viên, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dung văn phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác…
Chứng từ sử dụng gồm bảng : Bảng chấm công, hóa đơn dịch vụ, hóa đơn tiền điện, tiền nước, cho thuê nhà, phiếu thu, phiếu chi …
TK sử dụng chi phí bán hàng : TK 6421
- TK 64211 : Chi phí nhân viên
Tk sử dụng chi phí quản lý doanh nghiệp : TK 6422 TK 6422 chi tiết theo từng nội dung :
- TK 64223 : Chi phí đồ dung văn phòng
- TK 64227 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 64228 : Chi phí bằng tiền khác
Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 642
Trong quý III phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp
- Ngày 31/07/2013, theo bảng lương tháng 7 doanh nghiệp trích bảo hiểm nhân viên tháng 7 : 5.658.000 VNĐ, tính lương cho Cán bộ nhân viên : 30.263.000
- Ngày 08/07/2013, công ty chi tiền mua chữ ký số Token, dựa vào HĐ 0004966 và phiếu chi kế toán hạch toán như sau :
- Ngày 03/08/2013 thu phí dịch vụ BSMS hàng tháng :
Kế toán dựa vào chứng từ hạch toán :
- Ngoài ra, phí chuyển tiền qua các giao dịch ngân hàng, kế toán hạch toán :
Sổ cái TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
2.2.6 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
- Doanh thu hoạt động tài chính của công ty trong kỳ là các khoản thu bao gồm : Tiền lãi : Lãi tiền gửi
-Chi phí hoạt động tài chính của công ty trong kỳ là : chi phí vay vốn ngân hàng
TK sử dụng : TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
Trong quý III, Doanh thu hoạt động tài chính của công ty như sau
Ngày 25/07/2013, Ngân hàng trả lãi tiền gửi là 69.968 VNĐ
Ngày 25/08/2013, Ngân hàng trả lãi tiền gửi là 75.251VNĐ
Ngày 25/09/2013, Ngân hàng trả lãi tiền gửi là 2.286 VNĐ
Chứng từ Sổ nhật ký chung
Kế toán lần lượt hạch toán
Cuối quý, kế toán thực hiện kết chuyển
Sổ cái 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển
Sổ cái 635 – Chi phí tài chính
2.2.7 Kế toán thu nhập và chi phí khác
Kế toán thu nhập khác : TK 711
Tài khoản này dung để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp như : Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác, thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản Ngoài ra còn bao gồm việc thu tiền phạt từ khách hàng do vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi dã xử lý xóa sổ, các khoản thuế ngân sách Nhà nước được hoàn lại Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên
Kế toán chi phí khác : TK 811
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp
Chi phí khác của doanh nghiệp như : Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế Các khoản chi phí khác ngoài các khoản nêu trên
Trong quý III, doanh nghiệp không phát sinh khoản thu nhập khác và khoản chi phí khác
2.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Ngày 30/09/2013 doanh nghiệp tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý III :
Công thức tính lợi nhuận trước thuế :
Lợi nhuận = Doanh thu thuần – Giá vốn + Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính – Chi phí quản lý kinh doanh + Thu nhập khác – Chi phí khác
Tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của Công ty được trình bày dưới đây
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp quý III năm
Lợi nhuận quý III năm 2013 27.840.213 (1)
Các khoản thu không chịu thuế quý III năm 2013 0 (2)
Các khoản chi loại trừ ra khỏi chi phí tính thuế quý III năm 2013
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành quý
Và cuối quý III kết chuyển :
Sổ cái TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Công thức xác định kết quả kinh doanh :
Lợi nhuận sau thế = Lợi nhuận trước thuế - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Cuối quý kế toán căn cứ vào các số liệu đã tổng hợp được ở sổ chi tiết và bảng tổng hợp đối chiếu với sổ cái để tiến hành kết chuyển
Căn cứ vào số lãi trên TK 911 để ghi sổ cái TK 911 Sau đó kết chuyển sang TK 421 để tính lợi tức cả quý
Sổ cái 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Báo cáo kết quả kinh doanh quý III năm 2013
CHƯƠNG III : HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI
Tuy là công ty mới thành lập chưa được bao lâu nhưng cũng đã có nhiều cố gắng trong việc tìm kiếm khách hàng cũng như tìm kiếm nguồn đầu vào của các nhà cung cấp nhất là trong thời buổi kinh tế đầy khó khăn trong giai đoạn hiện nay
Công tác kế toán tại công ty cũng có một số ưu điểm và vẫn còn tồn tại một số hạn chế.
Ưu điểm
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho là hợp lý, vì Công ty kinh doanh nhiều mặt hàng, nhiều chủng loại khác nhau, các nghiệp vụ liên quan đến hàng hóa phát sinh nhiều, do đó không thể định kỳ mới kiểm tra hạch toán được
Hệ thống chứng từ dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến bán hàng được sử dụng đầy đủ, đúng với chế độ kế toán quy định Trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý tạo điều kiện hạch toán đúng, đủ, kịp thời quá trình bán hàng
Kế toán ở Công ty đã phản ánh và giám sát chặt chẽ toàn bộ tài sản và nguồn vốn, cung cấp thông tin chính xác và kịp thời, phục vụ tốt cho công tác quản lý giúp lãnh đạo Công ty ra được các quyết định đúng đắn, kịp thời.
Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm Công ty TNHH MTV Thương Mại Diệu Hương vẫn \ còn một số hạn chế, tồn tại cần phải khắc phục, hoàn thiện, đó là:
Do bộ máy kế toán sắp xếp tinh gọn nên các nhân viên kế toán hoạt động kinh nghiệm (Một nhân viên kế toán phải đảm trách nhiều phần hành kế toán khác nhau); do đó chức năng giám sát, đối chiếu giữa các thành phần kế toán bị hạn chế
Công ty không có bộ phận kế toán quản trị riêng biệt, vì thế chức năng cung cấp thông tin và tham mưu về các phương án sản xuất cho Ban giám đốc chưa đạt hiệu quả tối ưu
Công ty chưa xác định kết quả bán hàng cho từng mặt hàng, chưa tổ chức phân tích tình hình bán hàng qua từng thời kỳ (tháng, quý, năm) để đánh giá hoạt động bán hàng
Về công tác kế toán hàng tồn kho, giảm giá và các khoản phải thu khó đòi: Hiện nay, Công ty chưa có quỹ dự phòng cho công tác kế toán này Quỹ dự phòng nếu được lập sẽ làm tăng chi phí và giảm thiệt hại xuống mức thấp nhất
Một số ý kiến đề xuất
Qua tìm hiểu thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV Thương Mại Diệu Hương em nhận thấy về cơ bản việc thực hiện hạch toán tiến hành kịp thời, chính xác và tuân thủ theo quy định của Bộ Tài chính, chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành, nhưng bên cạnh đó không tránh khỏi những tồn tại cần được khắc phục Sau đây em xin đưa ra một số giải pháp cơ bản:
Do nhân viên kế toán đảm nhiệm nhiều thành phần kế toán, nên chức năng giám sát, đối chiếu giữa các thành phần kế toán hạn chế Để khắc phục tình trạng này, định kỳ bộ phận kế toán cần thực hiện công tác kiểm tra chéo giữa các nhân viên phụ trách các thành phần kế toán để phát hiện những sai lệch và điều chỉnh kịp thời
Công ty nên tổ chức bộ phận kế toán quản trị, vì đây là bộ phận rất quan trọng trong sản xuất kinh doanh Bộ phận này sẽ cung cấp thông tin hữu ích và tham mưu cho Ban giám đốc trong việc lựa chọn các phương án kinh doanh trên cơ sở đó Ban giám đốc có thể định hướng và điều hành sản xuất đạt hiệu quả
Xác định kết quả bán hàng cho từng mặt hàng: Do đặc điểm kinh doanh của Công ty là doanh nghiệp vừa sản xuất vừa thương mại với nhiều mặt hàng vì vậy theo em Công ty nên mở sổ chi tiết TK 5111 và TK 6321 cho từng loại hàng để có thể so sánh được hiệu quả kinh doanh giữa các mặt hàng, đánh giá loại nào mang lại lợi nhuận cao nhất và qua đó giúp cho nhà quản trị đưa ra các phương án kinh doanh hiệu quả
Công ty nên lập quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho để có thể giảm các thiệt hại xuống mức thấp nhất Về mặt kinh tế cũng như tài chính, quỹ dự phòng cho phép Công ty luôn thực hiện được nguyên tắc hạch toán tài sản theo chi phí gốc lại vừa có thể ghi nhận trên các báo cáo tài chính của mình Mặt khác, quỹ dự