Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu Nền kinh tế nớc ta giai đoạn chuyển mình, hoạt động kinh tế diễn liên tục, mạnh mẽ, khẩn trơng để nhanh chóng hoà nhập với phát triển chung khu vực giới Trớc đòi hỏi thực tế phát triển ấy, ngành da giầy Việt Nam phải tìm cách rút ngắn thời gian gia công giầy mà đảm bảo đợc chất lợng, số lợng, phải đáp ứng đợc nhu cầu thị hiếu ngời tiêu dùng Các doanh nghiệp ngành da giầy phải nỗ lực cạnh tranh để tăng thị phần nớc, cạnh tranh với công ty nớc để nhận đợc nhiều đơn đặt hàng nớc Muốn đạt đợc điều doanh nghiệp phải nâng cao đợc hiệu quản lý, sử dụng đạt hiệu cao nguồn nguyên vật liệu Nếu thực đợc điều làm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhn, cịng nh sư dơng, triƯt ®Ĩ, tiÕt kiƯm, hiƯu nguồn nguyên vật liệu có Mặt khác sử dụng nguyên vật liệu ảnh hởng đến tình hình sử dụng vốn lu động doanh nghiệp nguyên vật liệu yếu tố cấu thành nên vốn lu động Sử dụng nguyên vật liệu hiệu làm tăng tốc độ luân chuyển vốn, tăng lợng tiền cho doanh nghiÖp Sau mét thêi gian thùc tËp tiÕp xúc thực tế công ty Da giầy Hà Nội, với vốn hiểu biết hớng dẫn tận tình cô PGS TS Đặng Thị Loan, bảo trực tiếp cán nhân viên công ty Da giầy Hà Nội đặc biệt phòng Tài kế toán, em định chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu giải pháp nhằm nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động công ty Da giầy Hà Nội cho luận văn tốt nghiệp Em mong muốn góp phần công sức nhỏ bé vào việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty phù hợp với chế độ kế toán hành nh tăng cờng khả sáng tạo làm việc độc lập nhân viên kế toán Luận văn tốt nghiệp em lời mở đầu, kết luận gồm có phần nh sau Chơng 1: Cơ sở lý luận chung kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Da giầy Hà Nội Chơng 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động công ty Da giầy Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng 05 năm 2005 Luận văn tèt nghiƯp Ch¬ng i: c¬ së lý ln chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Đặc điểm, vai trò vật liệu sản xuất kinh doanh nhiệm vụ kế toán 1.1.1.Vai trò đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.1.Vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu (NVL) yếu tố thiết yếu để tiến hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó yếu tố trình sản xuất sản phẩm là: lao động, đối tợng lao động, t liệu lao động NVL đối tợng lao động đợc thể dới hình thái vật hoá nh: vải, da, sợi, sắt , yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm Giá trị NVL th êng chiÕm mét tû träng lín tỉng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó đầu vào trình sản xuất, thiếu yếu tố trình sản xuất tiếp tục, doanh nghiệp không tạo sản phẩm phục vụ tiêu dùng 1.1.1.2.Đặc điểm nguyên vật liệu Về mặt vật: NVL đợc thể dới hình thái vật hoá, mang hình dáng, tính chất, đặc điểm riêng cụ thể mà dễ dàng phát NVL tham gia vào chu kì sản xuất định, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị: sản xuất giá trị NVL chuyển lần vào giá trị sản phẩm Về mặt kinh tế: giá trị NVL chiÕm mét tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xuất kinh doanh doanh nghiệp Về mặt cấu tài sản: NVL tài sản thuộc quản lý, sư dơng cđa doanh nghiƯp, NVL lµ mét bé phận tài sản lu động đợc quản lý theo hình thức nhập xuất kho Những đặc điểm NVL định đến nội dung công tác tổ chức hạch toán NVL từ khâu tính giá, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết 1.1.2.Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Giá trÞ NVL thêng chiÕm mét tû träng lín tỉng chi phí sản xuất kinh doanh, để đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận vấn đề quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng Luận văn tốt nghiệp NVL đợc đặt lên quan tâm hàng đầu Vấn đề mà doanh nghiệp phải quan tâm việc xác định hệ thống danh điểm đánh số danh điểm cho NVL Điều giúp cho công tác quản lý hạch toán NVL dễ dàng, thuận lợi tránh nhầm lẫn Hệ thống danh điểm số danh điểm NVL phải rõ ràng, xác tơng ứng với quy cách, chủng loại NVL nh phải dễ nhớ, dễ phân biệt phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Yêu cầu quản lý NVL phải đợc quy định riêng khâu từ thu mua, sử dụng đến dự trữ Khâu thu mua: Các doanh nghiệp phải có kế hoạch mua cho loại số lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua để đảm bảo tiến độ giao hàng kịp thời với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khâu sử dụng: Các doanh nghiệp phải có hệ thống định mức tiêu hao hợp lý, sử dụng tiết kiệm, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành, tăng thu nhập Trong khâu sử dụng này, doanh nghiệp phải lập kế hoạch sản xuất cho đơn hàng, chi tiết đến vật liệu sử dụng quy cách, số lợng, chất lợng để phản ánh xác tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Khâu dự trữ, bảo quản: Để trình sản xuất kinh doanh liên tục sử dụng vốn tiết kiệm doanh nghiệp phải dự trữ NVL mức độ hợp lý Do doanh nghiệp phải xác định mức tồn kho tối đa tối thiểu cho danh điểm NVL, tránh việc dự trữ nhiều loại NVL Định mức tồn kho NVL sở để xây dựng kế hoạch thu mua NVL kế hoạch tài doanh nghiệp Đồng thời với việc tiến hành biện pháp quản lý doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho tàng, bến bÃi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, bố trí nhân viên thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức trình độ chuyên môn nghiệp vụ để quản lý NVL tồn kho thực nghiệp vụ nhập, xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với việc tiếp liệu kế toán vật t 1.1.3 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu Kế toán NVL phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: -Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng giá thành thực tế NVL nhập kho -Tập hợp phản ánh đầy dủ, xác, kịp thời số lợng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL -Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm Luận văn tốt nghiệp -Tính toán phản ánh xác số lợng, giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thiếu thõa, ø ®äng, kÐm phÈm chÊt ®Ĩ doanh nghiƯp cã biện pháp xử lý kịp thời hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy 1.2.Phân loại tính giá Nguyên vật liệu 1.2.1.Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất khối lợng NVL sử dụng nhiều, đa dạng chủng loại, phong phú quy cách, phẩm chất, với vai trò, công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Để quản lý tốt loại NVL doanh nghiệp phải thực phân loại NVL, NVL đợc phân loại theo tiêu thức sau: 1.2.1.1.Theo vai trò công dụng: NVL đợc chia thành loại sau: -NVL chính: loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, cấu thành thực thể vật chất sản phẩm, NVL sản phẩm -NVL phụ: loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc mùi vị để nâng cao chất lợng sản phẩm để công cụ dụng cụ hoạt động bình thờng Vật liệu phụ không tham gia cấu thành thực thể vật chất sản phẩm -Vật liệu, thiết bị đầu t, XDCB loại vật liệu, vật kết cấu thiết bị cần lắp, thiết bị không cần lắp, sử dụng hoạt động XDCB -Nhiên liệu: loại vật liƯu sư dơng cã t¸c dơng cung cÊp nhiƯt, nhiên liệu tồn thể rắn, lỏng, khí dùng để phục vụ cho phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh -Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng để thay sửa chữa phận h hỏng TSCĐ, CCDC -Vật liệu khác: loại vật liệu xếp vào loại nh vật liệu đặc chủng, phế liệu thu hồi sản xuất lý TSCĐ Đây cách phân loại đợc sử dụng phổ biến doanh nghiệp, việc phân loại cho thấy đợc vai trò, công dụng vật liệu trình sản xuất, gióp cho doanh nghiƯp sư dơng TK cÊp 1, cÊp phù hợp, phục vụ cho việc tổ chức hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp doanh nghiệp ®Ĩ x©y dùng sỉ danh ®iĨm vËt liƯu 1.2.1.2.Theo ngn nhập vật liệu Vật liệu đợc chia thành loại sau: Luận văn tốt nghiệp -Vật liệu mua vật liệu mà doanh nghiệp mua thị trờng sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh -Vật liệu tự sản xuất loại vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất lại đợc sử dụng trình sản xuất -Vật liệu nhập từ nguồn khác vật liệu Nhà nớc cấp cá nhân cổ đông, bên góp vốn liên doanh góp vật liệu, vật liệu kiểm kê phát thừa, vật liệu biếu tặng, bên góp vốn liên doanh góp vật liệu, vật liệu kiểm kê phát thừa, vật liệu biếu tặng Việc phân loại giúp cho doanh nghiệp quản lý xác nguồn nhập vật liệu, tính giá vật liệu 1.2.2.Tính giá vật liƯu 1.2.2.1.TÝnh gi¸ vËt liƯu nhËp kho TÝnh gi¸ vËt liệu việc xác định giá trị vật liệu để ghi sổ kế toán, tính giá vật liệu dùng tiền để biểu giá trị vật liệu Về nguyên tắc, vật liệu nhập kho phải đợc tính theo giá thực tế (còn gọi giá gốc) Giá thực tế nhập kho vật liệu toàn bé chi phÝ thùc tÕ doanh nghiƯp ®· bá để có đợc vật t, sản phẩm kho -Chi phÝ mua cđa vËt liƯu bao gåm gi¸ mua (đà trừ khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua đợc hởng), loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật liệu -Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hoá NVL thành thành phẩm -Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc NVL bao gồm khoản chi phí khác chi phí thu mua chi phí chế biến hàng tồn kho Giá gốc vật liệu nhập kho kì đợc tính cụ thể theo trờng hợp sau: -Với vật liệu mua giá thực tế ghi sổ gồm giá trị mua vật liệu thu mua giá mua ghi hoá đơn ngời bán đà trừ (-) khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua đợc hởng cộng (+) chi phí gia công hoàn thiện trớc xuất dùng cộng (+) loại thuế không đợc hoàn lại (nếu có), chi phí thu mua thực tế phát sinh nh chi phÝ vËn chun, bèc dì, bao b×, chi phÝ bé phËn thu mua ®éc lËp, chi phÝ thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng Luận văn tốt nghiệp -Với vật liệu, dụng cụ doanh nghiệp tự sản xuất: giá gốc ghi sổ cđa vËt liƯu, dơng doanh nghiƯp s¶n xt nhập kho, giá thành sản xuất thực tế (giá thành công xởng thực tế) -Với vật liệu, dụng cụ thuê gia công chế biến: giá gốc ghi sỉ nhËp kho gåm gi¸ gèc cđa vËt liƯu xuất chế biến chi phí liên quan đến việc thuê gia công, chế biến (tiền thuê gia c«ng, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì, hao hụt định mức) -Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn: giá gốc ghi sổ giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệp phải bỏ (nếu cã) -Víi phÕ liƯu: gi¸ gèc ghi sỉ cđa phÕ liệu giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu -Với vật liệu đợc tặng thởng: giá gốc ghi sổ số vật liệu đợc tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận (nÕu cã) 1.2.2.2.TÝnh gi¸ vËt liƯu xt kho Theo chn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho quy định phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho phơng pháp giá thực tế đích danh, phơng pháp bình quân, nhập trớc-xuất trớc, nhập sau-xuất trớc Các doanh nghiệp đợc phép lựa chọn phơng pháp nêu để xác định giá trị ghi sổ vật liệu xuất kì, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán -Phơng pháp giá thực tế đích danh (còn gọi phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp đặc điểm riêng) áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất kho (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất kho lô (hay nào) đợc tính theo giá thực tế lô hay Phơng pháp có u điểm tính giá vật liệu đợc thực kịp thời thông qua việc tính giá vật liệu xuất kho, kế toán theo dõi đợc thời hạn bảo quản lô NVL Tuy nhiên yêu cầu phơng pháp hệ thống kho tàng doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho -Phơng pháp tính theo giá đơn vị bình quân: đợc áp dụng cho loại NVL giá trị trung bình đợc tính theo thời kì nhập lô hàng phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Để tính giá vật liệu loại xuất kho, kế toán sử dụng công thức: Luận văn tốt nghiệp Giá thực tế loại xuất kho = Số lợng loại xuất kho Giáđơn vị bình quâ n Khi vận dụng phơng pháp giá đơn vị bình quân, doanh nghiệp lựa chọn cách tính sau giá đơn vị bình quân kì dự trữ (bình quân gia quyền), giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc, giá đơn vị bình quân sau lần nhập +Tính theo giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (bình quân gia quyền): cách tính đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Giá đơn vị bình quâ n kỳ dự trữ Giá thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ L ượng thực tế từnglo ại tồnđầu kỳvànhập kỳ +Tính theo giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: cách tính đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động loại vật liệu kỳ, nhiên tính xác không cao không tính đến biến động giá vật liệu kì Giá đ ơn vị bình Giá thực tế loại tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc ) Lợng thực tế loại tồn kho đ ầu kỳ (hoặc cuối kỳ tríc ) qu © n ci kú tríc +TÝnh theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập( bình quân liên hoàn): cách tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp trên, vừa xác vừa cập nhập nhng việc tính toán lại tốn nhiều thời gian, công sức Giá đơn vị bình qu â n sau lần nhập Giá thực tế loại tồn kho sau lần nhập L ượngthực tế loại tồnkho sau lầnnhập -Phơng pháp nhập trớc-xuất trớc (FIFO): áp dụng dựa giả định NVL đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc NVL tồn kho lại cuối kỳ NVL đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu nhập kho trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho Luận văn tốt nghiệp cuối kỳ giá thực tế số vật liệu nhập sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm -Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): áp dụng dựa giả định NVL đợc mua sản xuất sau đợc xuất kho NVL tồn kho NVL đợc mua trớc Phơng pháp nhập sau-xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát Ngoài phơng pháp trên, thực tế công tác kế toán để giảm nhẹ khối lợng công việc nh đảm bảo tính kịp thời thông tin kế toán để tính giá xuất kho vật liệu, doanh nghiệp sử dụng phơng pháp giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành nh sau: Bớc 1: Xác định hệ số giá giá thực tế giá hạch toán vật liệu theo công thức: Giá thực tế loại + Giá thực tế loại NVL tồn đ ầu kú NVL nhËp kú HƯ sè gi¸ ¿ Gi¸ hạch toán loại + Gi hạch toán loại NVL tồn đ ầu kỳ NVL nhập kỳ Bớc 2: sau tính giá thực tế xuất kho vào giá hạch toán hệ số giá Giá thực tế loại NVL xuất kho Hệ số giá Gi hạch toán loại NVL nhËp kú HƯ sè gi¸ cã thĨ tÝnh cho loại, nhóm thứ vật liệu, chủ yếu phụ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Về thực chất, việc sử dụng giá hạch toán để ghi sổ loại hàng tồn kho nói chung, NVL nói riêng thủ thuật kế toán nhằm phản ánh kịp thời tình hình biến động có loại NVL Giá trị loại NVL tính theo phơng pháp giá hạch toán giá trị loại NVL tăng giảm, có tính theo phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ nh 1.3.Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.3.1.Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Một yêu cầu quan trọng hạch toán NVL phải theo dõi đợc tình hình biến ®éng cđa tõng danh ®iĨm NVL ViƯc theo dâi chi tiết NVL nhằm cung cấp thông tin cho quản lý xác Việc hạch toán chi tiết NVL đợc thực nơi, kho phòng kế toán Trong công tác kế toán ë níc ta, c¸c doanh nghiƯp thêng ¸p dơng 1trong phơng pháp Luận văn tốt nghiệp hạch toán chi tiết NVL là: phơng pháp thẻ song song, phơng pháp đối chiếu luân chuyển, phơng pháp sổ số d 1.3.1.1.Phơng pháp thẻ song song a.Nguyên tắc hạch toán -ở kho, thđ kho ghi chÐp sù biÕn ®éng nhËp- xt- tồn loại NVL thẻ kho, ghi mặt vật không ghi giá trị Cuối tháng cộng số liệu sau đối chiếu với kế toán vật liệu -Trên phòng kế toán: kế toán vật liệu ghi chÐp sù biÕn ®éng nhËp- xttån cđa tõng vËt liệu Sổ chi tiết vật liệu vật giá trị b.Trình tự hạch toán vật liệu theo phơng pháp thẻ song song -Tại kho, thủ kho vào chứng từ phiếu nhập, xuất vật liệu ®Ĩ thùc hiƯn nhËp vµ xt vËt liƯu vỊ hiƯn vật ghi vào thẻ kho cho loại vật liệu tơng ứng Thủ kho thờng xuyên đối chiếu số thẻ kho số thực tế loại vËt liƯu Ci th¸ng, thđ kho tÝnh tỉng sè nhập, xuất số tồn cuối tháng vật liệu -Tại phòng kế toán: hàng ngày định kỳ sau nhận đợc chứng từ thủ kho chuyển đến, kế toán vật liệu phân loại chứng từ nhập, xuất ghi vào sổ chi tiết vật liệu vật giá trị cho loại vật liệu Ci th¸ng, kÕ to¸n vËt liƯu tÝnh tỉng sè nhập, xuất, tồn vật giá trị Sổ chi tiết vật liệu Đồng thời kế toán vật t lập kế hoạch đối chiếu số liệu với thủ kho mặt vật sổ chi tiết thẻ kho cho loại vật liệu tơng ứng Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh, kế toán vật liệu dựa số liệu chi tiÕt cđa vËt liƯu, lËp b¶ng chi tiÕt nhËp- xt- tồn vật liệu Phơng pháp thẻ song song có u điểm đơn giản dễ làm, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra dễ dàng cho áp dụng máy vi tính vào kế toán Đồng thời, phơng pháp có nhợc điểm ghi chép trùng lắp thủ kho phòng kế toán, không thích hợp với doanh nghiệp sử dơng nhiỊu lo¹i vËt liƯu PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt kho Thẻ kho Thẻ kế toán chi tiết vật liệu Sổ kế toán tổng hợp vật liệu Bảng tổng hỵp nhËp- xt- tån kho vËt liƯu