KiTCB Chuong 4 pptx 1 THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM TOÁN Chương 4 Mục tiêu học tập CL03 • Áp dụng và kết hợp các kỹ thuật trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, phương pháp và chọn mẫu trong kiểm t[.]
Mục tiêu học tập CL03 • Áp dụng kết hợp kỹ thuật việc thu thập chứng kiểm toán, phương pháp chọn mẫu kiểm toán; đồng thời phân biệt dạng báo cáo kiểm tốn • Sử dụng kỹ thuật thu thập chứng nhằm đáp ứng Xác định mục tiêu kiểm tốn; Chương 4: • Phác thảo cơng việc quy trình kiểm tốn lựa chọn chuẩn mực liên quan đến lập trình bày báo cáo tài chính; CL04 • Chứng minh mức độ đáp ứng chứng kiểm toán thu nhằm đưa ý kiến kiểm tốn thích hợp; THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM TỐN • Giải tình thực tế liên quan đến quy trình kiểm tốn Tài liệu học tập Nội dung 4.1 Cơ sở dẫn liệu Tài liệu 4.2 Bằng chứng kiểm tốn [1] Bộ mơn Kiểm toán – Đại học kinh tế TP.HCM (2019) Kiểm toán NXB Lao Động Xã Hội Tài liệu tham khảo 4.3 Các loại thủ tục kiểm toán 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán [2] Trần Thị Hải Vân & cộng (2016) Tài liệu câu hỏi Bài tập Kiểm toán Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ) [3] Alvin A Arens, Mark S Beasley, & Randal J Elder (2020) Auditing and assurance services – An integrated approach (17th ed.) Pearson Education Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán Nội dung sinh viên tự đọc Câu hỏi chuẩn bị Nêu ba nhóm sở dẫn liệu cho số dư, cho giao dịch thuyết minh Giải thích sở dẫn liệu Phân biệt tính thích hợp tính đầy đủ chứng kiểm toán? Yếu tố ảnh hướng đến tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn Liệt kê cho ví dụ thủ tục kiểm toán sử dụng TNKS TNCB? Phân biệt thư xác nhận dạng khẳng định phủ định? Khi KTV không nhận thư phản hồi xử lý nào? Cho biết mục đích nội dung thủ tục phân tích? Cho ví dụ Trình bày phương pháp chọn mẫu kiểm toán? Phân biệt rủi ro lấy mẫu rủi ro lấy mẫu? Sinh viên tìm hiểu Mẫu thư xác nhận nợ phải thu Hồ sơ kiểm tốn mẫu VACPA: • Thư xác nhận có nội dung nào? • Ai người ký thư yêu cầu xác nhận? Trình tự gửi nhận thư xác nhận? Tìm hiểu VSA 580 cho biết: Thư giải trình giám đốc có mục đích gì? KTV xử lý khơng nhận thư giải trình giám đốc? Tìm hiểu VSA 610 cho biết KTV cần thực thủ tục kiểm toán sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 4.1 Cơ sở dẫn liệu (CSDL) 4.1 Cơ sở dẫn liệu (CSDL) Cơ sở dẫn liệu: Là khẳng định Ban Giám đốc đơn vị v CSDL số dư kiểm toán cách trực tiếp hình thức khác khoản v CSDL giao dịch kiện phát sinh mục thơng tin trình bày báo cáo tài kiểm tốn viên sử dụng để xem xét loại sai sót xảy ra;” – v CSDL việc trình bày thuyết minh VSA 315.04 Cơ sở dẫn liệu để báo cáo tài xem trung thực hợp lý Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 4.1.1 Cơ sở dẫn liệu số dư 4.1.2 CSDL giao dịch kiện phát sinh liên quan đến loại 4, • Hiện hữu (existence): tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thực tồn • Quyền nghĩa vụ (Right-Obligation): đơn vị nắm giữ quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu đơn vị đơn vị có nghĩa vụ với khoản nợ phải trả • Đầy đủ (Completeness): tất tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu cần ghi nhận ghi nhận đầy đủ • Đánh giá & Phân bổ (Valuation & Allocation): tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thể BCTC theo giá trị phù hợp điều chỉnh liên quan đến đánh giá phân bổ ghi nhận phù hợp • Hiện hữu (Occurrence): giao dịch kiện ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị • Đầy đủ: tất giao dịch kiện cần ghi nhận ghi nhận • Chính xác (Accuracy): số liệu liệu liên quan đến giao dịch kiện ghi nhận phản ánh cách phù hợp • Đúng kỳ (Cut off): giao dịch kiện ghi nhận kỳ kế tốn • Phân loại (Classification): giao dịch kiện ghi nhận vào tài khoản Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 10 4.1.2 CSDL việc trình bày thuyết minh • Hiện hữu, Quyền nghĩa vụ: kiện, giao dịch vấn đề khác thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị 4.2 Bằng chứng kiểm tốn vKhái niệm vPhân loại • Đầy đủ: tất thuyết minh cần trình bày báo cáo tài trình bày • Phân loại & Dễ hiểu: (Understandability) thơng tin tài trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu • Chính xác & đánh giá: thơng tin tài thơng tin khác trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 11 12 4.2.1 Khái niệm 4.2.1 Khái niệm Bằng chứng kiểm tốn KTV thu thập thơng qua: Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa • Thử nghiệm kiểm sốt, • Thử nghiệm bản, bao gồm: thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến • Thủ tục phân tích (VSA 500.05) • Kiểm tra chi tiết Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 13 14 4.2.2 Phân loại 4.2.2 Phân loại Các loại chứng kiểm toán: Các loại chứng kiểm tốn: • Tài liệu: Biên họp Hội đồng quản trị, thư giải trình Giám đốc, hợp đồng lao động… • Xác nhận bên thứ ba: Thư xác nhận tiền gửi ngân hàng, biên xác nhận cơng nợ… • Chứng từ: Hóa đơn mua hàng, hóa đơn bán hàng, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi… • Biên kiểm kê: Biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định (có chứng kiến KTV) • Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết, nhật ký chung, nhật ký bán hàng… • Các tính tốn độc lập KTV: Các ước tính độc lập khấu hao TSCĐ… • Báo cáo tài chính: Bảng CĐKT, Báo cáo KQHĐKD, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 15 16 4.2.3.1 Tính thích hợp 4.2.3 Yêu cầu chứng kiểm toán “Kiểm toán viên phải thiết kế thực thủ tục kiểm tốn • Tính thích hợp (của chứng kiểm toán): Là tiêu chuẩn phù hợp với hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ chứng đánh giá chất lượng chứng kiểm tốn kiểm tốn thích hợp” (VSA 500.06) • Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm tốn Đầy đủ • Thích hợp • (VSA 500.05) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 17 18 Độ tin cậy chứng kiểm toán Độ tin cậy chứng kiểm toán Khi chứng kiểm toán thu thập khơng qn; • BCKT có nguồn gốc độc lập có độ tin cậy cao • BCKT tạo nội đơn vị có KSNB hiệu độ tin cậy cao • BCKT KTV trực tiếp thu thập có độ tin cậy cao so với thu thập gián tiếp suy luận; KTV hoài nghi độ tin cậy tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán => KTV phải xác định điều chỉnh bổ sung cần • BCKT dạng văn có độ tin cậy cao so với thu thập lời thiết (VSA 500.11) • BCKT chứng từ, tài liệu gốc có độ tin cậy cao copy, fax tài liệu quay phim, số hóa chuyển thành điện tử Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 19 20 Sự phù hợp với mục tiêu kiểm tốn 4.2.3.2 Tính đầy đủ Bằng chứng kiểm toán cần thu thập phải phù hợp với mục Bao nhiêu “đủ” tiêu kiểm tốn/cơ sở dẫn liệu BCTC Tơi chứng kiến kiểm kê Nhưng điều có đảm bảo hàng tồn kho đánh giá chưa? Tính đầy đủ (của chứng kiểm toán): Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán (VSA 500.05) Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi: ü Rủi ro có sai sót, üChất lượng chứng kiểm tốn – (VSA 500.A7) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 21 22 4.2.4 Một số chứng kiểm toán đặc biệt 4.3 Các loại thủ tục kiểm tốn • Tư liệu chun gia (VSA 620) Kiểm tra • Giải trình giám đốc (VSA 580) Quan sát Phỏng vấn • Tư liệu kiểm tốn viên nội (VSA 610) Xác nhận từ bên • Tư liệu kiểm toán viên khác (VSA 600) Tính tốn lại • Bằng chứng bên liên quan (VSA 550) Thực lại Thủ tục phân tích Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 23 24 4.3.1 Kiểm tra 4.3.1.1 Kiểm tra tài liệu • Thủ tục kiểm tra bao gồm: Bao gồm việc xem xét đối chiếu tài liệu, sổ sách, chứng từ có liên quan • kiểm tra tài liệu; • Đối chiếu báo cáo tài với sổ sách kế tốn • kiểm tra tài sản vật • Đối chiếu sổ sách kế toán với chứng từ liên quan (VSA 500 A14) Sổ sách chứng từ Chứng từ sổ sách • Đối chiếu sổ sách kế toán với sổ sách khác • Đối chiếu chứng từ với chứng từ Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 25 26 4.3.2 Quan sát 4.3.1.2 Kiểm tra tài sản vật Được áp dụng tài sản cân, đong, đo, đếm…được • Quan sát việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực Bao gồm việc kiểm kê chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế về: (VSA 500.A17) • Đặc điểm: - Hàng hóa, vật tư tồn kho, ü Khơng thể cung cấp đầy đủ chứng thích hợp nên cần kết hợp thủ tục kiểm toán khác - Máy móc thiết bị, nhà xưởng, - Tiền mặt tồn quỹ… ü Chỉ cung cấp chứng phương pháp thực thi công việc thời điểm quan sát Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 27 28 4.3.3 Phỏng vấn 4.3.4 Xác nhận từ bên Phỏng vấn việc tìm kiếm thơng tin tài phi tài từ Xác nhận từ bên chứng kiểm tốn mà KTV thu người có hiểu biết bên bên ngồi đơn vị thập hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác vĐặc điểm: • Dùng để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến: üĐược sử dụng rộng rãi suốt q trình kiểm tốn ØCác số dư tài khoản định yếu tố số dư üCó thể có nhiều hình thức, từ vấn văn thức đến vấn lời khơng thức tài khoản üViệc đánh giá câu trả lời vấn phần không ØCác thông tin giao dịch điều kiện thể tách rời trình vấn (VSA 500.A22) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn (VSA 505) 29 30 4.3.4 Xác nhận từ bên 4.3.4 Xác nhận từ bên ngồi Thư xác nhận khơng có phản hồi • Thư xác nhận dạng khẳng định (positive confirmation request): nêu rõ bên xác nhận đồng ý khơng đồng ý • KTV thực thủ tục kiểm tốn thay • Thư xác nhận dạng phủ định (negative confirmation request): phúc đáp bên xác nhận khơng đồng ý • Tuy nhiên, phản hồi thư xác nhận dạng khẳng định thiếu để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích • Kiểm tốn viên khơng sử dụng thư xác nhận dạng phủ định thử nghiệm nhằm xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu hợp xem giới hạn phạm vi kiểm tốn cho ý kiến thích hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 31 32 4.3.4 Xác nhận từ bên ngồi 4.3.5 Tính tốn lại BGĐ khơng đồng ý gửi thư xác nhận • Tính tốn lại việc kiểm tra độ xác § Xem xét ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan, kể rủi ro gian lận mặt toán học số liệu § Điều tra lý thu thập chứng kiểm tốn tính hợp lý hợp lệ lý • Tính tốn lại thực thủ cơng tự động • Nếu hợp lý: Thực thủ tục kiểm toán thay thiết kế để thu thập chứng kiểm toán phù hợp đáng tin cậy (VSA 500 A19) • Nếu khơng hợp lý: Xem xét ảnh hưởng đến BCTC trao đổi với đơn vị kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 33 34 4.3.7 Thủ tục phân tích 4.3.6 Thực lại Bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích Thực lại việc KTV thực cách độc lập mối quan hệ liệu tài phi tài chính, thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sốt nội đơn vị Việc kiểm tra biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thơng tin liên quan khác có (VSA 500 A20) chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến (VSA 500 A21) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 35 36 4.3.7 Thủ tục phân tích 4.3.7 Thủ tục phân tích Phân tích tính hợp lý CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH • Là q trình tính tốn nhằm đưa ước tính cho số dư hay khoản mục BCTC So sánh số liệu ước tính với số liệu sổ sách Tìm hiểu chênh lệch bất thường • Phân tích tính hợp lý • Phân tích tỷ suất • Phân tích xu hướng CÁC NGUỒN SỐ LIỆU CHO PHÂN TÍCH • Thường thực cho khoản mục Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh q Số liệu kỳ – kỳ trước q Số liệu thực tế - kế hoạch q Số liệu đơn vị - Bình quân ngành q Số liệu tài - Phi tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 37 38 4.3.7 Thủ tục phân tích 4.3.7 Thủ tục phân tích Phân tích tính hợp lý Phân tích tỷ suất • Ví dụ phân tích tính hợp lý CÁC KHOẢN MỤC THỦ TỤC PHÂN TÍCH Kiểm tốn viên mối quan hệ tài khoản, khoản mục để tính tỷ suất Doanh thu cho thuê phòng Số phòng x công suất cho thuê x tiền cho khách sạn th phịng bình qn Doanh thu học phí Số học viên bình qn x học phí bình qn Chi phí nhiên liệu Số km x lượng nhiên liệu tiêu hao x đơn giá nhiên liệu Giá trị hàng xuất kho = giá trị hàng nhập đầu kỳ + giá trị hàng mua kỳ - giá trị hàng tồn cuối kỳ So sánh tỷ suất năm hành với năm trước hay với đơn vị khác ngành Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 39 40 10 4.3.7 Thủ tục phân tích 4.3.7 Thủ tục phân tích Các loại tỷ suất Phân tích xu hướng • Tỷ suất khả toán (liquidity ratios): tỷ suất toán hành, tỷ suất toán tiền mặt Dựa vào biến động số dư tài khoản, • Tỷ suất khả sinh lời (profitability ratios): tỷ suất lãi gộp, tỷ suất lợi nhuận tài sản… khoản mục suốt thời kỳ hay qua thời kỳ để xem xét tính hợp lý số liệu • Tỷ suất địn cân nợ (leverage ratios): nợ phải trả vốn chủ sở hữu, nợ phải trả tổng tài sản… • Tỷ suất quản lý tài sản (tỷ suất hoạt động) (asset management ratios): vòng quay hàng tồn kho, vòng quay nợ phải thu, số ngày bán chịu… Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 41 42 4.3.7 Thủ tục phân tích 4.3.7 Thủ tục phân tích Phân tích xu hướng Phân tích xu hướng Giải thích ví dụ: Ví dụ phân tích xu hướng • So sánh DT tháng qua năm, Doanh thu qua tháng Năm T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 20x0 310 300 230 240 280 300 310 310 300 330 320 340 20x1 320 310 240 260 260 700 500 360 430 320 340 360 • Chú ý DT tháng bất thường t6, t7 /20x1 • Cách phân tích xu hướng giúp KTV khoanh vùng, định hướng rủi ro tốt hơn, cụ thể, giúp KTV nhanh chóng nhận ý tìm kiếm nguyên nhân lý giải cho bất thường 43 44 11 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm tốn • Lựa chọn bất kỳ: chọn mẫu không theo trật tự phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan • Chọn mẫu ngẫu nhiên: sử dụng số chương trình chọn số ngẫu nhiên, ví dụ, bảng số ngẫu nhiên phần mềm lấy mẫu ngẫu nhiên • Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: phương pháp lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn cỡ mẫu, việc lựa chọn đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị • Chọn mẫu hệ thống: số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu • Lựa chọn mẫu theo khối: việc lựa chọn hay nhiều khối phần tử liên tiếp tổng thể (VSA 530) (VSA 530) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 45 46 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán Nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu TNKS Nhân tố Khi xem xét tính chất tổng thể lấy mẫu, kiểm tốn viên định sử dụng phương pháp phân nhóm hay lựa chọn phần tử có giá trị lớn cho phù hợp Ảnh hưởng đến cỡ mẫu Mức độ đảm bảo mà KTV dự định đạt từ tính hữu hiệu Tăng kiểm soát cao Kiểm toán viên sử dụng xét đốn để định sử dụng phương pháp lấy mẫu thống kê hay phi thống kê Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 47 Tỷ lệ sai lệch bỏ qua tăng lên Giảm Tỷ lệ sai lệch dự kiến tổng thể kiểm tra tăng lên Tăng Mức độ đảm bảo mà KTV mong muốn việc kết mẫu phản ánh chân thực tỷ lệ sai lệch thực tế tổng thể Tăng Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể tăng Ảnh hưởng không đáng kể 48 12 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán Đánh giá kết lấy mẫu kiểm toán Nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu TNCT Nhân tố Ảnh hưởng đến cỡ mẫu Thử • Căn vào tỷ lệ sai sót nghiệm • Đánh giá RRKS (RRSSTY) kiểm soát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên Tăng Việc sử dụng thử nghiệm khác cho sở dẫn liệu tăng lên Giảm Sai sót bỏ qua tăng lên Giảm Số liệu sai sót mà kiểm tốn viên dự kiến phát tổng thể tăng lên Tăng Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể tăng Ảnh hưởng khơng đáng kể • Căn vào giá trị sai sót Thử nghiệm • Đánh giá sai sót trọng yếu chi tiết Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 49 50 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán Rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu dẫn tới hai loại kết luận sai: • Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro mà kết luận kiểm toán viên dựa ØKết luận kiểm soát có hiệu cao so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận khơng có sai sót trọng yếu thực tế lại có (đối với kiểm tra chi tiết) việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm tốn • Rủi ro ngồi lấy mẫu: Là rủi ro kiểm toán viên đến ØKết luận kiểm sốt có hiệu so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm soát), kết luận có sai sót trọng yếu thực tế lại khơng có (đối với kiểm tra chi tiết) luận sai ngun nhân khơng liên quan đến rủi ro lấy mẫu Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 51 52 13 Bài tập • Trần Thị Hải Vân & cộng (2016) Tài liệu câu hỏi Bài tập Kiểm toán Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ) • Chương – Thực thử nghiệm kiểm toán: Từ đến Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 53 54 14