Kitcb Chuong 4.Pdf

KiTCB Chuong 4 pptx 1 THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM TOÁN Chương 4 Mục tiêu học tập CL03 • Áp dụng và kết hợp các kỹ thuật trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, phương pháp và chọn mẫu trong kiểm t[.]

Trang 1

THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM

KIỂM TOÁN

Chương 4:

Mục tiêu học tập

CL03

• Áp dụng và kết hợp các kỹ thuật trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, phương pháp và chọn mẫu trong kiểm toán; đồng thời phân biệt được các dạng báo cáo kiểm toán

• Sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng nhằm đáp ứng Xác định các mục tiêu kiểm toán;

• Phác thảo công việc trên quy trình kiểm toán và lựa chọn các chuẩn mực liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính;

CL04

• Chứng minh mức độ đáp ứng của các bằng chứng kiểm toán thu được nhằm đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp;

• Giải quyết những tình huống thực tế liên quan đến quy trình kiểm toán

2

Tài liệu học tập

Tài liệu chính

[1] Bộ môn Kiểm toán – Đại học kinh tế TP.HCM (2019) Kiểm toán

NXB Lao Động Xã Hội

Tài liệu tham khảo

[2] Trần Thị Hải Vân & cộng sự (2016) Tài liệu câu hỏi và Bài tập

Kiểm toán căn bản Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ)

[3] Alvin A Arens, Mark S Beasley, & Randal J Elder (2020) Auditing

and assurance services – An integrated approach (17th ed.) Pearson

Education

4.1 Cơ sở dẫn liệu 4.2 Bằng chứng kiểm toán 4.3 Các loại thủ tục kiểm toán 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán

Nội dung

Trang 2

1 Nêu ba nhóm cơ sở dẫn liệu cho số dư, cho giao dịch và thuyết minh

Giải thích từng cơ sở dẫn liệu

2 Phân biệt tính thích hợp và tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán?

Yếu tố nào ảnh hướng đến tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng

kiểm toán

3 Liệt kê và cho ví dụ về các thủ tục kiểm toán được sử dụng trong

TNKS và TNCB?

4 Phân biệt thư xác nhận dạng khẳng định và phủ định? Khi KTV

không nhận được thư phản hồi thì sẽ xử lý như thế nào?

5 Cho biết mục đích và nội dung của thủ tục phân tích? Cho ví dụ

6 Trình bày các phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán? Phân biệt rủi

ro lấy mẫu và rủi ro ngoài lấy mẫu?

Câu hỏi chuẩn bị

Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán

6

Nội dung sinh viên tự đọc

1 Sinh viên tìm hiểu Mẫu thư xác nhận nợ phải thu trong Hồ sơ kiểm toán mẫu của VACPA:

• Thư xác nhận có những nội dung chính nào?

• Ai là người ký thư yêu cầu xác nhận? Trình tự gửi và nhận thư xác nhận?

2 Tìm hiểu VSA 580 và cho biết: Thư giải trình của giám đốc có mục đích gì? KTV sẽ xử lý như thế nào khi không nhận được thư giải trình của giám đốc?

3 Tìm hiểu VSA 610 và cho biết KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán nào khi sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ

4.1 Cơ sở dẫn liệu (CSDL)

v CSDL đối với số dư

v CSDL đối với các giao dịch và sự kiện phát sinh

v CSDL đối với việc trình bày và thuyết minh

Cơ sở dẫn liệu: Là các khẳng định của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán một cách trực tiếp hoặc dưới hình thức khác về các khoản mục và thông tin trình bày trong báo cáo tài chính và được kiểm toán viên sử dụng để xem xét các loại sai sót có thể xảy ra;” – VSA 315.04

Cơ sở dẫn liệu chính là các căn cứ để báo cáo tài chính được xem là trung thực hợp lý 4.1 Cơ sở dẫn liệu (CSDL)

Trang 3

• Hiện hữu (existence): tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở

hữu thực sự tồn tại

• Quyền và nghĩa vụ (Right-Obligation): đơn vị nắm giữ các

quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu của đơn vị và đơn vị

có nghĩa vụ với các khoản nợ phải trả

• Đầy đủ (Completeness): tất cả các tài sản, nợ phải trả và nguồn

vốn chủ sở hữu cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ

• Đánh giá & Phân bổ (Valuation & Allocation): tài sản, nợ phải

trả và nguồn vốn chủ sở hữu được thể hiện trên BCTC theo giá

trị phù hợp và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc

phân bổ đã được ghi nhận phù hợp

9

4.1.1 Cơ sở dẫn liệu đối với số dư

• Hiện hữu (Occurrence): các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận đã xảy ra và liên quan đến đơn vị

• Đầy đủ: tất cả các giao dịch và sự kiện cần ghi nhận đã được ghi nhận

• Chính xác (Accuracy): số liệu và dữ liệu liên quan đến các giao dịch và sự kiện đã ghi nhận được phản ánh một cách phù hợp

• Đúng kỳ (Cut off): các giao dịch và sự kiện được ghi nhận đúng

kỳ kế toán

• Phân loại (Classification): các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào đúng tài khoản

10

4.1.2 CSDL đối với các giao dịch và sự kiện phát sinh

• Hiện hữu, Quyền và nghĩa vụ: các sự kiện, giao dịch và các

vấn đề khác được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan

đến đơn vị

• Đầy đủ: tất cả các thuyết minh cần trình bày trên báo cáo tài

chính đã được trình bày

• Phân loại & Dễ hiểu: (Understandability) các thông tin tài

chính được trình bày, diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng,

dễ hiểu

• Chính xác & đánh giá: thông tin tài chính và thông tin khác

được trình bày hợp lý và theo giá trị phù hợp

vKhái niệm vPhân loại

liên quan đế n lo ạ i 1 2 3 4,

Trang 4

4.2.1 Khái niệm

13

Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán

viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các

thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình

(VSA 500.05)

4.2.1 Khái niệm

Bằng chứng kiểm toán được KTV thu thập thông qua:

• Thử nghiệm kiểm soát, và

• Thử nghiệm cơ bản, bao gồm:

• Thủ tục phân tích cơ bản

• Kiểm tra chi tiết

14 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán

4.2.2 Phân loại

Các loại bằng chứng kiểm toán:

• Tài liệu: Biên bản họp Hội đồng quản trị, thư giải trình của

Giám đốc, hợp đồng lao động…

• Chứng từ: Hóa đơn mua hàng, hóa đơn bán hàng, ủy nhiệm thu,

ủy nhiệm chi…

• Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết, nhật ký chung, nhật ký bán

hàng…

• Báo cáo tài chính: Bảng CĐKT, Báo cáo KQHĐKD, Báo cáo

lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính

4.2.2 Phân loại

Các loại bằng chứng kiểm toán:

• Xác nhận của bên thứ ba: Thư xác nhận tiền gửi ngân hàng, biên bản xác nhận công nợ…

• Biên bản kiểm kê: Biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tài sản cố định (có sự chứng kiến của KTV)

• Các bản tính toán độc lập của KTV: Các ước tính độc lập về khấu hao TSCĐ…

Trang 5

4.2.3 Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán

17

“Kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán

phù hợp với từng hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng

kiểm toán thích hợp” (VSA 500.06)

• Đầy đủ

• Thích hợp

• Tính thích hợp (của bằng chứng kiểm toán): Là tiêu chuẩn đánh giá về chất lượng của các bằng chứng kiểm toán

• Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin cậy

để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán

(VSA 500.05)

18

4.2.3.1 Tính thích hợp

Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán

• BCKT có nguồn gốc càng độc lập thì có độ tin cậy càng cao

• BCKT được tạo ra trong nội bộ đơn vị có KSNB càng hiệu quả thì

độ tin cậy càng cao

• BCKT do KTV trực tiếp thu thập có độ tin cậy cao hơn so với

thu thập gián tiếp hoặc do suy luận;

• BCKT dạng văn bản có độ tin cậy cao hơn so với được thu thập

bằng lời

• BCKT là các chứng từ, tài liệu gốc có độ tin cậy cao hơn bản

copy, bản fax hoặc các tài liệu được quay phim, số hóa hoặc được

chuyển thành bản điện tử

Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán

Khi bằng chứng kiểm toán thu thập được không nhất quán;

hoặc KTV hoài nghi về độ tin cậy của tài liệu, thông tin được

sử dụng làm bằng chứng kiểm toán

=> KTV phải xác định các điều chỉnh hoặc bổ sung cần thiết

(VSA 500.11)

Trang 6

21

Tôi đã chứng

kiến kiểm kê

Nhưng điều đó có đảm bảo hàng tồn kho được đánh giá đúng chưa?

Sự phù hợp với mục tiêu kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán cần thu thập phải phù hợp với mục

tiêu kiểm toán/cơ sở dẫn liệu của BCTC

4.2.3.2 Tính đầy đủ

Số lượng của bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi:

ü Rủi ro có sai sót, và üChất lượng của bằng chứng kiểm toán đó – (VSA 500.A7)

22

Bao nhiêu

là “đủ”

Tính đầy đủ (của bằng chứng kiểm toán):

Là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng bằng chứng kiểm toán (VSA 500.05)

4.2.4 Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt

• Tư liệu của chuyên gia (VSA 620)

• Giải trình của giám đốc (VSA 580)

• Tư liệu của kiểm toán viên nội bộ (VSA 610)

• Tư liệu của các kiểm toán viên khác (VSA 600)

• Bằng chứng về các bên liên quan (VSA 550)

4.3 Các loại thủ tục kiểm toán

Kiểm tra Quan sát Phỏng vấn Xác nhận từ bên ngoài Tính toán lại Thực hiện lại Thủ tục phân tích

Trang 7

4.3.1 Kiểm tra

• Thủ tục kiểm tra bao gồm:

• kiểm tra tài liệu;

• kiểm tra tài sản hiện vật

4.3.1.1 Kiểm tra tài liệu

Bao gồm việc xem xét đối chiếu các tài liệu, sổ sách, chứng từ

có liên quan

• Đối chiếu giữa báo cáo tài chính với sổ sách kế toán

• Đối chiếu giữa sổ sách kế toán với chứng từ liên quan

Sổ sách chứng từ Chứng từ sổ sách

• Đối chiếu giữa các sổ sách kế toán với sổ sách khác

• Đối chiếu giữa chứng từ với chứng từ

26

4.3.1.2 Kiểm tra tài sản hiện vật

Được áp dụng đối với tài sản có thể cân, đong, đo,

đếm…được

Bao gồm việc kiểm kê hoặc chứng kiến kiểm kê tài sản thực

tế về:

- Hàng hóa, vật tư tồn kho,

- Máy móc thiết bị, nhà xưởng,

- Tiền mặt tồn quỹ…

• Quan sát là việc theo dõi một quy trình hoặc thủ tục do người khác thực hiện

(VSA 500.A17)

• Đặc điểm:

ü Không thể cung cấp đầy đủ các bằng chứng thích hợp nên cần kết hợp các thủ tục kiểm toán khác

ü Chỉ cung cấp bằng chứng về phương pháp thực thi công việc tại thời điểm quan sát

4.3.2 Quan sát

Trang 8

4.3.3 Phỏng vấn

Phỏng vấn là việc tìm kiếm thông tin tài chính và phi tài chính từ

những người có hiểu biết bên trong hoặc bên ngoài đơn vị

vĐặc điểm:

üĐược sử dụng rộng rãi trong suốt quá trình kiểm toán

üCó thể có nhiều hình thức, từ phỏng vấn bằng văn bản chính

thức đến phỏng vấn bằng lời không chính thức

üViệc đánh giá các câu trả lời phỏng vấn là một phần không

thể tách rời của quá trình phỏng vấn

(VSA 500.A22) 29

4.3.4 Xác nhận từ bên ngoài

Xác nhận từ bên ngoài là bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được dưới hình thức thư phúc đáp trực tiếp của bên thứ ba (bên xác nhận) ở dạng thư giấy, thư điện tử hoặc một dạng khác

• Dùng để xác minh các cơ sở dẫn liệu liên quan đến:

ØCác số dư tài khoản nhất định và các yếu tố của các số dư tài khoản đó

ØCác thông tin về giao dịch và điều kiện

(VSA 505)

• Thư xác nhận dạng khẳng định (positive confirmation request):

nêu rõ bên xác nhận đồng ý hoặc không đồng ý

• Thư xác nhận dạng phủ định (negative confirmation request): chỉ

phúc đáp khi bên xác nhận không đồng ý

• Kiểm toán viên không được sử dụng thư xác nhận dạng phủ định

như là thử nghiệm cơ bản duy nhất nhằm xử lý rủi ro có sai sót

trọng yếu đã đánh giá ở cấp độ cơ sở dẫn liệu

• KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế

• Tuy nhiên, nếu sự phản hồi thư xác nhận dạng khẳng định là không thể thiếu để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp  xem như giới hạn phạm vi kiểm toán và cho ý kiến thích hợp

Thư xác nhận không có phản hồi

Trang 9

BGĐ không đồng ý gửi thư xác nhận

§ Xem xét ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu liên

quan, kể cả rủi ro do gian lận

§ Điều tra lý do và thu thập bằng chứng kiểm toán về tính

hợp lý và hợp lệ của các lý do đó

• Nếu hợp lý: Thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế

được thiết kế để thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp

và đáng tin cậy

• Nếu không hợp lý: Xem xét ảnh hưởng đến BCTC và trao

đổi với đơn vị được kiểm toán

33

• Tính toán lại là việc kiểm tra độ chính xác

về mặt toán học của các số liệu

• Tính toán lại có thể được thực hiện thủ công hoặc tự động

34

4.3.5 Tính toán lại

( VSA 500 A19)

4.3.6 Thực hiện lại

Thực hiện lại là việc KTV thực hiện một cách độc lập các

thủ tục hoặc các kiểm soát đã được đơn vị thực hiện trước đó

như một phần kiểm soát nội bộ của đơn vị

( VSA 500 A20)

4.3.7 Thủ tục phân tích

Bao gồm đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính, và

Việc kiểm tra các biến động và các mối quan hệ xác định không nhất quán với các tài liệu, thông tin liên quan khác hoặc có

sự chênh lệch lớn so với các giá trị dự kiến

(VSA 500 A21)

Trang 10

CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH

• Phân tích tính hợp lý

• Phân tích tỷ suất

• Phân tích xu hướng

37

CÁC NGUỒN SỐ LIỆU CHO PHÂN TÍCH

q Số liệu kỳ này – kỳ trước

q Số liệu thực tế - kế hoạch

q Số liệu đơn vị - Bình quân ngành

q Số liệu tài chính - Phi tài chính

• Là quá trình tính toán nhằm đưa ra các ước tính cho một số dư hay một khoản mục trên BCTC

So sánh số liệu ước tính với số liệu sổ sách

Tìm hiểu những chênh lệch bất thường

• Thường được thực hiện cho các khoản mục trên Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh

38

Phân tích tính hợp lý 4.3.7 Thủ tục phân tích

• Ví dụ về phân tích tính hợp lý

CÁC KHOẢN MỤC THỦ TỤC PHÂN TÍCH

Doanh thu cho thuê phòng của

khách sạn

Số phòng x công suất cho thuê x tiền cho thuê phòng bình quân

nhiên liệu

Kiểm toán viên căn cứ mối quan hệ giữa các tài khoản, khoản mục để tính các tỷ suất

So sánh tỷ suất năm hiện hành với năm trước hay với những đơn

vị khác cùng ngành

Phân tích tỷ suất 4.3.7 Thủ tục phân tích

Trang 11

Các loại tỷ suất

• Tỷ suất về khả năng thanh toán (liquidity ratios): tỷ suất thanh

toán hiện hành, tỷ suất thanh toán tiền mặt

• Tỷ suất về khả năng sinh lời (profitability ratios): tỷ suất lãi gộp,

tỷ suất lợi nhuận trên tài sản…

• Tỷ suất đòn cân nợ (leverage ratios): nợ phải trả trên vốn chủ sở

hữu, nợ phải trả trên tổng tài sản…

• Tỷ suất về quản lý tài sản (tỷ suất hoạt động) (asset management

ratios): vòng quay hàng tồn kho, vòng quay nợ phải thu, số ngày bán

chịu…

41

Dựa vào sự biến động của số dư một tài khoản, một khoản mục trong suốt thời kỳ hay qua các thời kỳ để xem xét tính hợp lý của số liệu

42

Phân tích xu hướng 4.3.7 Thủ tục phân tích

Ví dụ về phân tích xu hướng

Doanh thu qua các tháng Năm T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12

20x0 310 300 230 240 280 300 310 310 300 330 320 340

20x1 320 310 240 260 260 700 500 360 430 320 340 360

Giải thích ví dụ:

• So sánh DT của từng tháng qua 2 năm,

• Chú ý DT của 2 tháng bất thường là t6, t7 /20x1

• Cách phân tích xu hướng này giúp KTV khoanh vùng, định hướng rủi ro tốt hơn, cụ thể, giúp KTV nhanh chóng nhận ra

và chú ý tìm kiếm nguyên nhân lý giải cho sự bất thường đó

Trang 12

• Chọn mẫu ngẫu nhiên: sử dụng một số chương trình chọn số

ngẫu nhiên, ví dụ, các bảng số ngẫu nhiên hoặc phần mềm lấy

mẫu ngẫu nhiên

• Chọn mẫu hệ thống: số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể

được chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu

(VSA 530)

45

4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán

4

• Lựa chọn bất kỳ: chọn mẫu không theo một trật tự nào nhưng phải tránh bất kỳ sự thiên lệch hoặc định kiến chủ quan

• Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: là phương pháp lựa chọn thiên

về các phần tử có giá trị lớn trong đó cỡ mẫu, việc lựa chọn và đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị

• Lựa chọn mẫu theo khối: là việc lựa chọn một hay nhiều khối phần tử liên tiếp nhau trong một tổng thể

(VSA 530)

46

Khi xem xét các tính chất của một tổng thể được lấy mẫu, kiểm

toán viên có thể quyết định sử dụng phương pháp phân nhóm hay

lựa chọn các phần tử có giá trị lớn cho phù hợp

Kiểm toán viên sử dụng xét đoán của mình để quyết định sử dụng

phương pháp lấy mẫu thống kê hay phi thống kê

cỡ mẫu

Mức độ đảm bảo mà KTV dự định đạt được từ tính hữu hiệu của các kiểm soát cao

Tăng

Mức độ đảm bảo mà KTV mong muốn về việc kết quả mẫu phản ánh chân thực tỷ lệ sai lệch thực tế của tổng thể

Tăng

Nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu trong TNKS 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán

Tiêu đề	Chương 4: Thực Hiện Các Thử Nghiệm Kiểm Toán
Tác giả	Trần Thị Hải Vân, Alvin A. Arens, Mark S Beasley, Randal J Elder
Người hướng dẫn	Bộ môn Kiểm toán
Trường học	Đại học Kinh tế TP.HCM
Chuyên ngành	Kiểm toán
Thể loại	Tài liệu học tập
Năm xuất bản	2019
Thành phố	TP.HCM

Định dạng
Số trang	14
Dung lượng	1,82 MB