Kitcb Chuong 5.Pdf

KiTCB Chuong 5 pptx 1 HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN Chương 5 Mục tiêu học tập CL03 • Áp dụng và kết hợp các kỹ thuật trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, phương pháp và chọn mẫu trong kiểm toán; đồng thời[.]

Trang 1

HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN

Chương 5:

Mục tiêu học tập

CL03

• Áp dụng và kết hợp các kỹ thuật trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, phương pháp và chọn mẫu trong kiểm toán; đồng thời phân biệt được các dạng báo cáo kiểm toán

• Phác thảo công việc trên quy trình kiểm toán và lựa chọn các chuẩn mực liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính;

CL04

• Chứng minh mức độ đáp ứng của các bằng chứng kiểm toán thu được nhằm đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp;

• Giải quyết những tình huống thực tế liên quan đến quy trình kiểm

Tài liệu học tập

3 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán

Tài liệu chính

[1] Bộ môn Kiểm toán – Đại học kinh tế TP.HCM (2019) Kiểm toán

NXB Lao Động Xã Hội

Tài liệu tham khảo

[2] Trần Thị Hải Vân & cộng sự (2016) Tài liệu câu hỏi và Bài tập

Kiểm toán căn bản Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ)

[3] Alvin A Arens, Mark S Beasley, & Randal J Elder (2020)

Pearson Education

Nội dung

5.1 Đánh giá tổng thể trước khi lập báo cáo kiểm toán 5.2 Báo cáo kiểm toán

4

Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán

Trang 2

Câu hỏi chuẩn bị

1 Cho biết các quy định kế toán và trình bày BCTC về:

• Nợ tiềm tàng

• Giả định hoạt động liên tục

• Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán

2 Nêu các thủ tục kiểm toán đối với các khoản trên?

3 Phân biệt sai sót phát hiện và sai sót dự đoán? Đánh giá tổng hợp sai sót

của KTV dựa trên loại sai sót nào?

4 Cho biết các nội dung và trình tự các nội dung của một báo cáo kiểm

toán

5 Cho biết các loại ý kiến của KTV được đưa ra trong trường hợp nào?

Cho ví dụ

5

Nội dung sinh viên tự đọc

Tham khảo mẫu Báo cáo kiểm toán trong chuẩn mực/chương trình KT mẫu để tìm hiểu:

• Format một báo cáo kiểm toán

• Cách viết các loại ý kiến kiểm toán

6

5.1 Đánh giá tổng thể trước khi lập BCKT

5.1.1 Tìm hiểu các nghĩa vụ/nợ tiềm tàng

5.1.2 Đánh giá về giả định hoạt động liên tục

5.1.3 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ

5.1.4 Đánh giá tổng thể trước khi lập báo cáo kiểm toán

7

8

Khái niệm

Nợ tiềm tàng là:

a) Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được; hoặc

b) Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra nhưng chưa được ghi nhận vì:

(i) Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc phải thanh toán nghĩa vụ nợ; hoặc

(ii) Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cách đáng tin cậy

(VAS 18.07)

Trang 3

Yêu cầu kế toán

Trừ khi khó xảy ra khả năng phải chi trả, doanh nghiệp phải trình bày

tóm tắt bản chất của khoản nợ tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán

năm cùng với các thông tin sau:

a) Ước tính về ảnh hưởng tài chính của khoản nợ tiềm tàng;

b) Dấu hiệu không chắc chắn liên quan đến giá trị hoặc thời gian

của các khoản chi trả có thể xảy ra; và

c) Khả năng nhận được các khoản bồi hoàn

(VAS 18.81)

9

Thủ tục kiểm toán

• Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán và những người khác trong đơn vị, kể cả chuyên gia tư vấn pháp luật trong đơn vị, nếu có thể;

• Xem xét các biên bản họp Ban quản trị và thư từ trao đổi giữa đơn

vị và chuyên gia tư vấn pháp luật ngoài đơn vị;

• Kiểm tra các khoản phí tư vấn pháp luật

• Nếu KTV đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến các vụ kiện tụng và tranh chấp đã được xác định: KTV phải trao đổi trực tiếp với chuyên gia tư vấn pháp luật

11

Yêu cầu kế toán

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp

đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình

thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định

cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng

kể quy mô hoạt động của mình

Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo

tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử

dụng để lập báo cáo tài chính

(VAS 01.04)

• Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về tính hợp lý của giả định hoạt động liên tục

• Xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán

• Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán

• Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung khi cần thiết

(VSA 570.06)

12

Trang 4

Khái niệm

Là những sự kiện phát sinh kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán

đến ngày lập báo cáo kiểm toán và những sự việc mà kiểm toán

viên biết được sau ngày lập báo cáo kiểm toán

(VSA 560.05)

5.1.3 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết

thúc kỳ kế toán

Các loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

(i) Sự kiện cần phải điều chỉnh báo cáo tài chính, và (ii) Sự kiện không cần phải điều chỉnh nhưng có thể phải công

bố trên thuyết minh báo cáo tài chính

14

5.1.3 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết

thúc kỳ kế toán

Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán:

Trách nhiệm kiểm toán viên

15

Ngày kết thúc

Kỳ kế toán năm Ngày ký báo cáoKiểm toán BCTC và BCKTNgày công bố

o KTV có trách

nhiệm:

o Thu thập bằng

chứng

o Yêu cầu điều chỉnh

hoặc thuyết minh

o Đưa ý kiến phù hợp

o KTV không bắt buộc Nhưng nếu KTV biết:

o Yêu cầu điều chỉnh hoặc thuyết minh

o Đưa ý kiến phù hợp trong BCKT mới

o Áp dụng biện pháp ngăn chặn phù hợp

o KTV không bắt buộc Nhưng nếu KTV biết:

o Yêu cầu điều chỉnh hoặc thuyết minh

o Đưa ý kiến phù hợp trong BCKT mới (giải thích nguyên nhân)

o Áp dụng biện pháp ngăn chặn phù hợp

(VSA 560)

• Thủ tục kiểm tra số dư thông thường

• Thủ tục chuyên dùng để phát hiện các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ

16

5.1.3 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc

kỳ kế toán

Trang 5

Thủ tục chuyên dùng để phát hiện các sự kiện sau

ngày kết thúc niên độ

• Tìm hiểu về các thủ tục mà Ban Giám đốc đã thiết lập;

• Phỏng vấn Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị;

• Xem xét các biên bản họp (nếu có) của Đại hội đồng cổ đông, Hội

đồng thành viên, Ban Giám đốc và Ban quản trị sau ngày kết thúc kỳ kế

toán và phỏng vấn về các vấn đề đã được thảo luận trong các cuộc họp

này nhưng chưa có biên bản;

• Xem xét báo cáo tài chính giữa niên độ kỳ gần nhất kể từ sau ngày

kết thúc kỳ kế toán của đơn vị (nếu có)

VSA 560 07

17

18

ü Áp dụng thủ tục phân tích

ü Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng

ü Đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh

ü Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

ü Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình

ü Kiểm tra các công bố trên thuyết minh BCTC

ü Xem xét các thông tin đính kèm với BCTC

5.1.4 Đánh giá tổng thể trước khi lập báo cáo

kiểm toán

19

§ Xác định tổng sai sót chưa điều chỉnh (gồm sai sót đã

phát hiện, sai sót dự đoán được ước tính từ kết quả kiểm tra

mẫu và từ thủ tục phân tích hoặc các thủ tục khác)

§ So sánh tổng sai lệch với mức trọng yếu tổng thể

§ Lựa chọn cách giải quyết thích hợp cho mỗi tình huống

(tổng sai sót thấp hơn mức trọng yếu, vượt mức trọng yếu

hoặc xấp xỉ mức trọng yếu)

Đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh

20

Các ví dụ

§ Tình huống A

§ Tình huống B

§ Tình huống C

§ Tình huống D Đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh

Trang 6

Kết quả kiểm tra toàn bộ BCTC – Tình huống A

Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (A)

Sai sót

Ảnh hưởng đến Lợi nhuận trước thuế

Đã phát hiện

Dự phòng Nợ phải thu chưa đủ yêu cầu

Vốn hóa Tài sản cố định

Dự kiến

Tính giá Hàng tồn kho

Xác nhận Nợ phải thu

Tổng hợp

90 240 330

240 300 540 870

Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700

21

Tình huống A

Phân tích: Ở tình huống A, tổng sai sót chưa điều chỉnh nhỏ hơn nhiều so với mức trọng yếu tổng thể và khoản mục

Kết luận: Không cần phải thực hiện thêm thủ tục kiểm toán

22

Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (B)

Sai sót

Đã phát hiện

Dự kiến

Tổng hợp

90 900 990

240 300 540 1530

23

Phân tích: Ở tình huống B, tổng sai sót chưa điều chỉnh lớn hơn với mức trọng yếu tổng thể

Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trong trường hợp này là sai sót lớn nhất liên quan đến vốn hóa TSCĐ Tùy theo cách giải quyết của đơn vị mà KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán có liên quan:

• Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm tổng mức sai sót xuống dưới mức trọng yếu tổng thể

• Đơn vị không chấp nhận điều chỉnh, hoặc mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh vẫn lớn hơn mức trọng yếu tổng thể

24

Trang 7

Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (C)

Sai sót

Đã phát hiện

Dự kiến

Tổng hợp

50 750 800

140 100 240 1040

25

Kết quả kiểm tra toàn bộ BCTC – Tình huống C

Tình huống C

Phân tích: Ở tình huống C, tổng sai sót chưa điều chỉnh nhỏ hơn nhiều

so với mức trọng yếu tổng thể, nhưng có 1 khoản mục có sai sót trọng yếu

Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trong trường hợp này là sai sót liên quan đến vốn hóa TSCĐ Tùy theo cách giải quyết của đơn vị mà KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán có liên quan:

• Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm mức sai sót xuống dưới mức trọng yếu khoản mục

• Đơn vị không chấp nhận điều chỉnh, hoặc mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh vẫn lớn hơn mức trọng yếu khoản mục

26

Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (D)

Sai sót

Đã phát hiện

Dự kiến

Tổng hợp

250 550 800

250 300 550 1350

27

Kết quả kiểm tra toàn bộ BCTC – Tình huống D

Tình huống D

Phân tích: Ở tình huống D, sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ gần bằng với mức trọng yếu

Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trong trường hợp này là sai sót liên quan đến vốn hóa TSCĐ và dự phòng NPT Tùy theo cách giải quyết của đơn vị mà KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán có liên quan:

• Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm mức sai sót xuống thấp hơn nhiều so với mức trọng yếu tổng thể

• Đơn vị không chấp nhận điều chỉnh, hoặc mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh vẫn xấp xỉ mức trọng yếu tổng thể

28

Trang 8

5.2 Báo cáo kiểm toán

5.2.1 Khái niệm

5.2.2 Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán

5.2.3 Các loại ý kiến kiểm toán

29

30

Báo cáo kiểm toán là loại văn bản do kiểm toán viên

và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm toán.

5.2.1 Khái niệm

31

A Số hiệu và tiêu đề của báo cáo kiểm toán

B Người nhận báo cáo kiểm toán

C Mở đầu của báo cáo kiểm toán

D Trách nhiệm của Ban giám đốc đối với BCTC

E Trách nhiệm của kiểm toán viên

F Các trách nhiệm báo cáo khác

G Chữ ký của kiểm toán viên

H Ngày lập báo cáo kiểm toán

I Tên và địa chỉ doanh nghiệp kiểm toán

5.2.2 Các yếu tố cơ bản của Báo cáo kiểm toán

(VSA 700)

Tên và địa chỉ CTKT

Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT

Đoạn mở đầu

Phạm vi và căn cứ thực hiện

Ý kiến của kiểm toán viên Địa điểm và thời gian lập BCKT Chữ ký và đóng dấu

• Đối tượng kiểm toán

• Trách nhiệm người quản lý và trách nhiệm của KTV

• Chuẩn mực kiểm toán

• Bảo đảm hợp lý

• Công việc và thủ tục đã thực hiện

§ Kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu

§ Đánh giá việc tuân thủ

§Đánh giá các ước tính và xét đoán

§ Đánh giá việc trình bày toàn bộ

• Cơ sở hợp lý

32

Trang 9

Ngày lập báo cáo kiểm toán

Ø không được trước ngày mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ

bằng chứng kiểm toán thích hợp

Ø Ngày lập báo cáo kiểm toán cũng không được trước ngày lập

báo cáo tài chính

34

Chữ ký của kiểm toán viên

Báo cáo kiểm toán phải có 2 chữ ký, gồm

ü chữ ký của kiểm toán viên hành nghề được giao phụ trách cuộc kiểm toán và

üchữ ký của thành viên Ban Giám đốc là người đại diện theo pháp luật phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán

Dưới mỗi chữ ký nói trên phải ghi rõ họ và tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán (Giấy CN ĐKHN kiểm toán) Trên chữ ký của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đóng dấu của doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán) phát hành báo cáo kiểm toán

35

v Ý kiến chấp nhận toàn phần

v Ý kiến KHÔNG PHẢI LÀ chấp nhận toàn phần

vÝ kiến ngoại trừ (chấp nhận từng phần)

vÝ kiến trái ngươc (không chấp nhận)

vÝ kiến từ chối

v “ Vấn đề cần nhấn mạnh” và “vấn đề khác” trong ý kiến

kiểm toán

5.2.3 Các loại ý kiến kiểm toán

36

Ý kiến chấp nhận toàn phần

§ Là ý kiến được đưa ra khi kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo tài chính đã được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng

§ Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính được xác định là báo cáo tài chính được lập và trình bày theo khuôn khổ về trình bày hợp lý

(VSA 700)

Trang 10

Ý kiến chấp nhận toàn phần - Ví dụ

“Ý kiến của Kiểm toán viên

Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung

thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của

Công ty ABC tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động

kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết

thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán

(doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến

việc lập và trình bày báo cáo tài chính.”

38

Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận

toàn phần

ü Ý kiến kiểm toán ngoại trừ;

ü Ý kiến kiểm toán trái ngược; và

ü Từ chối đưa ra ý kiến.

39

Ý kiến kiểm toán ngoại trừ

Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi:

v Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập

được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng

hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với

v Kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng

kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng

kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai

sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không

lan tỏa đối với báo cáo tài chính

(VSA 705.07)

• Lan tỏa:

Là một thuật ngữ được sử dụng, trong điều kiện có sai sót, để mô

tả những ảnh hưởng của sai sót đối với báo cáo tài chính hoặc

mô tả những ảnh hưởng sâu, rộng có thể có của sai sót chưa được phát hiện (nếu có) đối với báo cáo tài chính do kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

40

Ảnh hưởng lan tỏa

Tiêu đề	Hoàn Thành Kiểm Toán
Tác giả	Trần Thị Hải Vân, Cộng Sự
Người hướng dẫn	Bộ Môn Kiểm Toán
Trường học	Đại học Kinh Tế TP.HCM
Chuyên ngành	Kiểm Toán
Thể loại	Tài Liệu Học Tập
Năm xuất bản	2019
Thành phố	TP.HCM

Định dạng
Số trang	15
Dung lượng	1,53 MB