KiTCB Chuong 5 pptx 1 HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN Chương 5 Mục tiêu học tập CL03 • Áp dụng và kết hợp các kỹ thuật trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, phương pháp và chọn mẫu trong kiểm toán; đồng thời[.]
Mục tiêu học tập CL03 • Áp dụng kết hợp kỹ thuật việc thu thập chứng kiểm toán, phương pháp chọn mẫu kiểm toán; đồng thời phân biệt dạng báo cáo kiểm tốn • Phác thảo cơng việc quy trình kiểm toán lựa chọn chuẩn mực liên quan đến lập trình bày báo cáo tài chính; Chương 5: HỒN THÀNH KIỂM TỐN CL04 • Chứng minh mức độ đáp ứng chứng kiểm toán thu nhằm đưa ý kiến kiểm tốn thích hợp; • Giải tình thực tế liên quan đến quy trình kiểm tốn báo cáo kiểm tốn Nội dung Tài liệu học tập 5.1 Đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm toán 5.2 Báo cáo kiểm tốn Tài liệu [1] Bộ mơn Kiểm toán – Đại học kinh tế TP.HCM (2019) Kiểm toán NXB Lao Động Xã Hội Tài liệu tham khảo [2] Trần Thị Hải Vân & cộng (2016) Tài liệu câu hỏi Bài tập Kiểm toán Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ) [3] Alvin A Arens, Mark S Beasley, & Randal J Elder (2020) Auditing and assurance services – An integrated approach (17th ed.) Pearson Education Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Câu hỏi chuẩn bị Nội dung sinh viên tự đọc Cho biết quy định kế tốn trình bày BCTC về: • Nợ tiềm tàng • Giả định hoạt động liên tục • Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán Nêu thủ tục kiểm toán khoản trên? Phân biệt sai sót phát sai sót dự đốn? Đánh giá tổng hợp sai sót KTV dựa loại sai sót nào? Cho biết nội dung trình tự nội dung báo cáo kiểm toán Cho biết loại ý kiến KTV đưa trường hợp nào? Cho ví dụ Tham khảo mẫu Báo cáo kiểm toán chuẩn mực/chương trình KT mẫu để tìm hiểu: • Format báo cáo kiểm tốn • Cách viết loại ý kiến kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 5.1 Đánh giá tổng thể trước lập BCKT 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng Khái niệm 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng 5.1.2 Đánh giá giả định hoạt động liên tục 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày khóa sổ 5.1.4 Đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm toán Nợ tiềm tàng là: a) Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; b) Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: (i) Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy (VAS 18.07) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng Thủ tục kiểm toán Yêu cầu kế tốn • Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán người khác đơn vị, kể chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị, có thể; Trừ khó xảy khả trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế toán năm với thơng tin sau: a) Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng; • Xem xét biên họp Ban quản trị thư từ trao đổi đơn vị chuyên gia tư vấn pháp luật ngồi đơn vị; b) Dấu hiệu khơng chắn liên quan đến giá trị thời gian • Kiểm tra khoản phí tư vấn pháp luật khoản chi trả xảy ra; • Nếu KTV đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến vụ kiện tụng tranh chấp xác định: KTV phải trao đổi trực tiếp với chuyên gia tư vấn pháp luật c) Khả nhận khoản bồi hoàn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn (VAS 18.81) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 10 5.1.2 Đánh giá giả định hoạt động liên tục 5.1.2 Đánh giá giả định hoạt động liên tục Yêu cầu kế toán Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động (VSA 501.09) • • • • Thủ tục kiểm tốn Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hợp lý giả định hoạt động liên tục Xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài (VAS 01.04) (VSA 570.06) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 11 12 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán Các loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Khái niệm (i) Sự kiện cần phải điều chỉnh báo cáo tài chính, Là kiện phát sinh kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán việc mà kiểm toán viên biết sau ngày lập báo cáo kiểm tốn (ii) Sự kiện khơng cần phải điều chỉnh phải cơng bố thuyết minh báo cáo tài (VSA 560.05) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 13 Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán: Trách nhiệm kiểm toán viên Ngày kết thúc Kỳ kế tốn năm (1) (2) o KTV có trách o KTV không bắt nhiệm: buộc Nhưng o Thu thập KTV biết: chứng o Yêu cầu điều chỉnh o Yêu cầu điều chỉnh thuyết minh thuyết minh o Đưa ý kiến phù hợp o Đưa ý kiến phù hợp BCKT o Áp dụng biện pháp ngăn chặn phù hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn (VSA 560) Ngày cơng bố BCTC BCKT Ngày ký báo cáo Kiểm toán 14 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn Thủ tục kiểm tốn (3) • Thủ tục kiểm tra số dư thơng thường • Thủ tục chuyên dùng để phát kiện sau ngày kết thúc niên độ o KTV không bắt buộc Nhưng KTV biết: o Yêu cầu điều chỉnh thuyết minh o Đưa ý kiến phù hợp BCKT (giải thích nguyên nhân) o Áp dụng biện pháp ngăn chặn phù hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 15 16 Thủ tục chuyên dùng để phát kiện sau ngày kết thúc niên độ 5.1.4 Đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm tốn • Tìm hiểu thủ tục mà Ban Giám đốc thiết lập; ü Áp dụng thủ tục phân tích • Phỏng vấn Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị; ü Đánh giá đầy đủ chứng • Xem xét biên họp (nếu có) Đại hội đồng cổ đơng, Hội đồng thành viên, Ban Giám đốc Ban quản trị sau ngày kết thúc kỳ kế toán vấn vấn đề thảo luận họp chưa có biên bản; ü Đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh ü Rà soát lại hồ sơ kiểm toán ü Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình ü Kiểm tra cơng bố thuyết minh BCTC • Xem xét báo cáo tài niên độ kỳ gần kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đơn vị (nếu có) ü Xem xét thơng tin đính kèm với BCTC VSA 560 07 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 17 Đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh Đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh § Xác định tổng sai sót chưa điều chỉnh (gồm sai sót phát hiện, sai sót dự đốn ước tính từ kết kiểm tra mẫu từ thủ tục phân tích thủ tục khác) § So sánh tổng sai lệch với mức trọng yếu tổng thể § Lựa chọn cách giải thích hợp cho tình (tổng sai sót thấp mức trọng yếu, vượt mức trọng yếu xấp xỉ mức trọng yếu) 18 Các ví dụ § § § § Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Tình A Tình B Tình C Tình D Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 19 20 Tình A Kết kiểm tra toàn BCTC – Tình A Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (A) Ảnh hưởng đến Lợi nhuận trước thuế Sai sót Phân tích: Ở tình A, tổng sai sót chưa điều chỉnh nhỏ nhiều so với mức trọng yếu tổng thể khoản mục Đã phát Dự phịng Nợ phải thu chưa đủ u cầu Vốn hóa Tài sản cố định 90 Kết luận: Không cần phải thực thêm thủ tục kiểm toán 240 330 Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 240 Xác nhận Nợ phải thu 300 Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700 540 870 Tổng hợp 21 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 22 Kết kiểm tra tồn BCTC – Tình B Tình B Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (B) Ảnh hưởng đến Sai sót Phân tích: Ở tình B, tổng sai sót chưa điều chỉnh lớn với mức trọng yếu tổng thể Lợi nhuận trước thuế Đã phát Dự phòng Nợ phải thu chưa đủ yêu cầu Vốn hóa Tài sản cố định Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trường hợp sai sót lớn liên quan đến vốn hóa TSCĐ Tùy theo cách giải đơn vị mà KTV đưa ý kiến kiểm tốn có liên quan: • Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm tổng mức sai sót xuống mức trọng yếu tổng thể • Đơn vị khơng chấp nhận điều chỉnh, mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh lớn mức trọng yếu tổng thể 90 900 990 Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 240 Xác nhận Nợ phải thu 300 Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700 540 Tổng hợp 1530 23 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 24 Tình C Kết kiểm tra tồn BCTC – Tình C Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (C) Ảnh hưởng đến Phân tích: Ở tình C, tổng sai sót chưa điều chỉnh nhỏ nhiều so với mức trọng yếu tổng thể, có khoản mục có sai sót trọng yếu Lợi nhuận trước thuế Sai sót Đã phát Dự phòng Nợ phải thu chưa đủ yêu cầu Vốn hóa Tài sản cố định 50 Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trường hợp sai sót liên quan đến vốn hóa TSCĐ Tùy theo cách giải đơn vị mà KTV đưa ý kiến kiểm tốn có liên quan: • Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm mức sai sót xuống mức trọng yếu khoản mục • Đơn vị khơng chấp nhận điều chỉnh, mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh lớn mức trọng yếu khoản mục 750 800 Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 140 Xác nhận Nợ phải thu 100 Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700 240 1040 Tổng hợp 25 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 26 Tình D Kết kiểm tra tồn BCTC – Tình D Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (D) Ảnh hưởng đến Sai sót Phân tích: Ở tình D, sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ gần với mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế Đã phát Dự phòng Nợ phải thu chưa đủ yêu cầu 250 Vốn hóa Tài sản cố định 550 800 Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 250 Xác nhận Nợ phải thu 300 Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trường hợp sai sót liên quan đến vốn hóa TSCĐ dự phịng NPT Tùy theo cách giải đơn vị mà KTV đưa ý kiến kiểm tốn có liên quan: • Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm mức sai sót xuống thấp nhiều so với mức trọng yếu tổng thể • Đơn vị khơng chấp nhận điều chỉnh, mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700 550 Tổng hợp 1350 27 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 28 5.2 Báo cáo kiểm toán 5.2.1 Khái niệm 5.2.1 Khái niệm 5.2.2 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 5.2.3 Các loại ý kiến kiểm toán Báo cáo kiểm toán loại văn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 29 5.2.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán 30 5.2.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán C Mở đầu báo cáo kiểm toán Tên địa CTKT Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT D Trách nhiệm Ban giám đốc BCTC Đoạn mở đầu A Số hiệu tiêu đề báo cáo kiểm toán B Người nhận báo cáo kiểm toán E Trách nhiệm kiểm toán viên F Các trách nhiệm báo cáo khác Phạm vi thực G Chữ ký kiểm toán viên H Ngày lập báo cáo kiểm toán I Tên địa doanh nghiệp kiểm toán Ý kiến kiểm toán viên Địa điểm thời gian lập BCKT Chữ ký đóng dấu (VSA 700) • Đối tượng kiểm tốn • Trách nhiệm người quản lý trách nhiệm KTV • Chuẩn mực kiểm tốn • Bảo đảm hợp lý • Công việc thủ tục thực § Kiểm tra sở chọn mẫu § Đánh giá việc tuân thủ §Đánh giá ước tính xét đốn § Đánh giá việc trình bày tồn • Cơ sở hợp lý Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 31 32 5.2.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán 5.2.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán Chữ ký kiểm toán viên Ngày lập báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải có chữ ký, gồm ü chữ ký kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách kiểm toán Ø khơng trước ngày mà kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp üchữ ký thành viên Ban Giám đốc người đại diện theo pháp luật phụ trách tổng thể kiểm tốn Ø Ngày lập báo cáo kiểm tốn khơng trước ngày lập báo cáo tài Dưới chữ ký nói phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán (Giấy CN ĐKHN kiểm toán) Trên chữ ký thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm tốn (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán) phát hành báo cáo kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 33 34 5.2.3 Các loại ý kiến kiểm toán Ý kiến chấp nhận toàn phần v Ý kiến chấp nhận toàn phần § Là ý kiến đưa kiểm tốn viên kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng § Báo cáo tài lập trình bày theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài xác định báo cáo tài lập trình bày theo khn khổ trình bày hợp lý v Ý kiến KHƠNG PHẢI LÀ chấp nhận tồn phần vÝ kiến ngoại trừ (chấp nhận phần) vÝ kiến trái ngươc (không chấp nhận) vÝ kiến từ chối v “ Vấn đề cần nhấn mạnh” “vấn đề khác” ý kiến kiểm tốn (VSA 700) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 35 36 Ý kiến chấp nhận tồn phần - Ví dụ Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần “Ý kiến Kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung ü Ý kiến kiểm toán ngoại trừ; thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài ü Ý kiến kiểm tốn trái ngược; Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động ü Từ chối đưa ý kiến kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính.” Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 38 37 Ảnh hưởng lan tỏa Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm tốn ngoại trừ” khi: v Dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài chính; v Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, kiểm tốn viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài (VSA 705.07) • Lan tỏa: Là thuật ngữ sử dụng, điều kiện có sai sót, để mơ tả ảnh hưởng sai sót báo cáo tài mơ tả ảnh hưởng sâu, rộng có sai sót chưa phát (nếu có) báo cáo tài kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 39 40 10 Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ – ví dụ Ảnh hưởng lan tỏa Ảnh hưởng lan tỏa báo cáo tài ảnh hưởng mà theo xét đốn KTV: (i) Những ảnh hưởng khơng giới hạn đến số yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài chính; (ii) Kể ảnh hưởng giới hạn đến số yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài ảnh hưởng đại diện đại diện cho phần quan trọng báo cáo tài chính; (iii) Những ảnh hưởng trường hợp liên quan đến thuyết minh, vấn đề để người sử dụng hiểu báo cáo tài Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Cơng ty chưa trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mã số 140) Bảng cân đối kế toán phản ánh theo giá gốc XXX1 VND thay phải phản ánh theo giá trị thực Việc ghi nhận không tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Các tài liệu Công ty cho thấy, phản ánh theo giá trị thực khoản mục “Hàng tồn kho” Bảng cân đối kế toán giảm XXX2 VND Đồng thời, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tiêu “Giá vốn hàng bán” tăng XXX2 VND, tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” “Lợi nhuận sau thuế” giảm tương ứng XXX3 VND Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 41 Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ– ví dụ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Khoản đầu tư Công ty ABC vào Công ty DEF, cơng ty liên doanh với nước ngồi mua lại năm hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, ghi nhận với giá trị XXX1 VND Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, phần sở hữu ABC khoản thu nhập ròng XXX2 VND DEF bao gồm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ABC cho năm tài kết thúc ngày Chúng thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp giá trị ghi sổ khoản đầu tư ABC vào Công ty DEF ngày 31/12/20x1 phần sở hữu ABC khoản thu nhập rịng Cơng ty DEF cho năm chúng tơi khơng tiếp cận với thơng tin tài báo cáo tài chính, Ban Giám đốc kiểm tốn viên cơng ty DEF Do đó, chúng tơi khơng thể xác định liệu có cần thiết phải điều chỉnh số liệu hay khơng Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập 43 trình bày báo cáo tài 42 Ý kiến kiểm toán trái ngược Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm tốn trái ngược” dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Trong trường hợp việc đưa ý kiến chấp nhận phần không đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu BCTC (VSA 700.08) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 44 11 Từ chối đưa ý kiến Ý kiến trái ngược (không chấp nhận) – Ví dụ Cơ sở ý kiến kiểm tốn trái ngược Như trình bày thuyết minh X, Tập đồn (Tổng Cơng ty) chưa hợp báo cáo tài cơng ty DEF mà Tập đồn (Tổng Công ty) mua năm 20X1, chưa xác định giá trị hợp lý số tài sản khoản nợ phải trả trọng yếu công ty ngày mua Do đó, khoản đầu tư phản ánh báo cáo tài hợp Tập đồn (Tổng Cơng ty) theo giá gốc Theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam hành, báo cáo tài cơng ty DEF phải hợp cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ Nếu báo cáo tài công ty DEF hợp nhất, nhiều khoản mục báo cáo tài hợp kèm theo bị ảnh hưởng trọng yếu Các ảnh hưởng báo cáo tài hợp việc khơng hợp báo cáo tài cơng ty chưa thể xác định Kiểm toán viên phải từ chối đưa ý kiến kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Ý kiến kiểm tốn trái ngược Theo ý kiến chúng tơi, tầm quan trọng vấn đề nêu “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài hợp khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Tập đồn (Tổng Cơng ty) ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, khơng phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp (VSA 700.09) Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 45 Từ chối đưa ý kiến – Ví dụ 46 “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” ý kiến kiểm toán Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Khoản đầu tư Công ty vào Công ty liên doanh DEF (tại nước X) ghi nhận Bảng cân đối kế toán với số tiền XXX VND, chiếm 90% giá trị tài sản Công ty ngày 31/12/20x1 Chúng không phép tiếp cận với Ban Giám đốc kiểm tốn viên Cơng ty DEF tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm tốn viên Cơng ty DEF Do đó, chúng tơi khơng thể xác định liệu có cần điều chỉnh đối với: (1) phần tài sản Công ty tài sản DEF mà Cơng ty có quyền đồng kiểm sốt; (2) phần nợ phải trả Cơng ty khoản nợ phải trả DEF mà Công ty phải chịu trách nhiệm; (3) phần sở hữu Cơng ty thu nhập, chi phí DEF năm; (4) khoản mục Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vĐoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” vĐoạn “Vấn đề khác” Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm tốn Do đó, chúng tơi khơng thể đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đính kèm Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 47 48 12 Vấn đề cần nhấn mạnh “Vấn đề cần nhấn mạnh” • Là đoạn báo cáo kiểm tốn đề cập đến vấn đề trình bày thuyết minh phù hợp báo cáo tài mà theo xét đoán kiểm toán viên, vấn đề đặc biệt quan trọng để người sử dụng hiểu báo cáo tài chính; (VSA 706.05) • Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” đề cập đến thơng tin trình bày thuyết minh báo cáo tài (VSA 706.06) • Nếu sử dụng rộng rãi đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” làm giảm tính hữu hiệu việc kiểm tốn viên trao đổi vấn đề (VSA 706.A2) Một số trường hợp trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”: (a) Sự không chắn liên quan tới kết tương lai vụ kiện tụng định quan quản lý; (b) Việc áp dụng chuẩn mực kế toán trước ngày có hiệu lực (nếu phép) mà việc áp dụng có ảnh hưởng lan tỏa báo cáo tài chính; (c) Một biến cố lớn ảnh hưởng tiếp tục có ảnh hưởng đáng kể đến tình hình tài đơn vị (VSA 706 A1) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 50 49 Vấn đề cần nhấn mạnh Ví dụ ý kiến kiểm tốn có đoạn “vấn đề cần nhấn mạnh” “Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Vấn đề cần nhấn mạnh Chúng lưu ý người đọc đến Thuyết minh X Bản thuyết minh báo cáo tài chính, mô tả không chắn liên quan đến kết vụ kiện mà Công ty bị Công ty DEF kiện Ý kiến kiểm toán ngoại trừ không liên quan đến vấn đề này.” 51 Danh sách chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam khác có quy định đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” (1) Đoạn 19(b) VSA 210; (2) Đoạn 12(b) & đoạn 16 VSA 560; (3) Đoạn 19 VSA 570; (4) Đoạn 14 VSA 800 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 52 13 Vấn đề khác Vấn đề khác • Trong trường hợp, áp đặt Ban Giám đốc làm giới hạn Đoạn “Vấn đề khác”: Là đoạn báo cáo kiểm toán đề cập đến phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc KTV khơng thể thu thập đầy đủ vấn đề khác, vấn đề trình bày thuyết minh chứng kiểm tốn thích hợp điều có ảnh hưởng lan tỏa BCTC, mà theo xét đoán kiểm tốn viên, vấn đề khác BCTC KTV khơng thể rút khỏi hợp đồng kiểm tốn thích hợp để người sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn (VSA 706.05) • Khi đó, ngồi việc từ chối đưa ý kiến kiểm toán theo quy định hướng dẫn VSA 705, KTV thấy cần phải trình bày đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm tốn để giải thích lý việc KTV rút khỏi hợp đồng kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 54 53 Vấn đề khác Bài tập Danh sách VSA khác có quy định đoạn “Vấn đề khác” (1) Đoạn 12(b) đoạn 16 VSA 560; (2) Đoạn 13 - 14, 16 - 17 đoạn 19 VSA 710; (3) Đoạn 10(a) VSA 720 55 • Trần Thị Hải Vân & cộng (2016) Tài liệu tham khảo Kiểm toán - Tập (Kiểm toán bản) Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ) • Chương – Hồn thành kiểm toán: Từ – 56 14 57 15