Microsoft PowerPoint Ch°¡ng 5 Bang chung kiem toan VINHTT OU 1 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG 5 CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BẰNG CH[.]
CHƯƠNG BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN QUY TRÌNH KIỂM TỐN THỰC HIỆN KIỂM TỐN HỒN THÀNH KIỂM TOÁN VINHTT_OU Chuẩn đầu chương Sau nghiên cứu xong chương này, người học có thể: Giải thích khái niệm vai trị chứng kiểm tốn Trình bày u cầu chất lượng chứng kiểm tốn Phân tích ưu nhược điểm kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán NỘI DUNG CHƯƠNG • Khái niệm vai trị chứng kiểm tốn • Yêu cầu chứng kiểm toán • Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán VINHTT_OU KHÁI NIỆM Thủ tục đánh giá rủi ro Thử nghiệm kiểm soát Tài liệu kế toán Bằng chứng chứng minh Thử nghiệm Là thông tin, tài liệu chi tiết mà KTV thu thập để làm sở cho ý kiến BCTC Các loại chứng kiểm tốn Báo cáo tài Sổ sách kế tốn Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC Sổ Sổ chi tiết tài khoản Sổ chi tiết vật tư, hàng hóa Thẻ kho, thẻ TSCĐ TÀI LIỆU KẾ TỐN Chứng từ kế tốn Chứng từ tiền tệ Chứng từ hàng tồn kho Chứng từ bán hàng Chứng từ lao động tiền lương Tài liệu khác Giấy đăng ký kinh doanh Biên họp HĐQT Báo cáo quản trị … VINHTT_OU Các loại chứng kiểm toán Thư xác nhận Bằng chứng kiểm kê Thư giải trình Ban Giám đốc Bằng chứng từ quan sát Bằng chứng chứng minh Những hiểu biết KTV đơn vị Bảng tính độc lập KTV YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG THÍCH HP ĐẦY ĐỦ Độ tin cậy Phù hợp với sở dẫn liệu Thời gian Cỡ mẫu VINHTT_OU ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG Nguồn gốc Nội dung Hoàn cảnh ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG Vật chất ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG 10 VINHTT_OU PHÙ HỢP VỚI CƠ SỞ DẪN LIỆU Đóù chứng đầy đủ Tôi gửi thư xác nhận nợ 11 ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngồi đơn vị đáng tin chứng có nguồn gốc từ bên trong; Độ tin cậy chứng kiểm toán tạo nội đơn vị tăng lên kiểm soát liên quan thực hiệu quả; Nguyên tắc đánh giá Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên trực tiếp thu thập đáng tin cậy so với chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận; Bằng chứng kiểm toán dạng văn đáng tin cậy chứng thu thập lời nói; Bằng chứng kiểm tốn chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy chứng kiểm toán copy, fax,… 12 VINHTT_OU THỰC HÀNH Tình Tình • Kiểm tra vật chất sản phẩm kéo sắt • Kiểm tra vật chất sản phẩm thiết bị điện tử • Kiểm tra chứng từ nhóm nhân viên thực qua nhiều cơng đoạn • Kiểm tra chứng từ nhân viên thực qua tất cơng đoạn 13 THỰC HÀNH Tình Tình • Xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng với Ngân hàng • Xác nhận trữ lượng mỏ dầu với chuyên gia địa chất chuyên đánh giá trữ lượng mỏ • Thảo luận khả phải bồi thường vụ kiện với công ty luật làm tư vấn pháp lý cho khách hàng • Thảo luận vấn đề với kiểm tốn viên cơng ty tư vấn pháp lý 14 VINHTT_OU PHÙ HỢP VỚI CƠ SỞ DẪN LIỆU Đó khơng phải chứng đầy đủ Tôi gửi thư xác nhận nợ 15 PHÙ HỢP VỚI CƠ SỞ DẪN LIỆU Cơ sở dẫn liệu Số dư tài khoản Nhóm giao dịch kiện Hiện hữu Quyền nghĩa vụ Phát sinh Đầy đủ Đánh giá Chính xác Trình bày cơng bố 16 VINHTT_OU PHÙ HỢP VỚI CƠ SỞ DẪN LIỆU HH Q-NV PS ĐĐ ĐG CX TBCB Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định danh sách Gửi thư xác nhận nợ phải thu Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ NPT Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ kỳ 17 Số lượng chứng cần thiết? Cỡ mẫu Rủi ro Trọng yếu 18 VINHTT_OU Các kỹ thuật thu thập chứng Kiểm tra Quan sát Xác nhận từ bên ngồi Điều tra Tính tốn lại Thực lại Phân tích 19 Kiểm tra vật chất Áp dụng cho tài sản mang hình thái vật chất Bằng chứng vật chất 20 VINHTT_OU 10 Kiểm tra tài liệu Áp dụng chứng từ, sổ sách, tài liệu,… liệu Bằng chứng tài 21 Quan sát Là việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực Chất lượng quan sát phụ thuộc vào chất đối tượng quan sát, trình độ kinh nghiệm người quan sát 22 VINHTT_OU 11 Xác nhận từ bên ngồi Xác nhận từ bên ngồi Là hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác Bằng chứng có độ tin cậy cao tốn nhiều chi phí 23 Điều tra Phỏng vấn - Là việc tìm kiếm thông tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên đơn vị - Có thể có nhiều hình thức, từ vấn văn thức đến vấn lời khơng thức 24 VINHTT_OU 12 Tính tốn lại Tính toán lại Là việc kiểm tra độ xác mặt tốn học số liệu Tính tốn lại thực thủ cơng tự động 25 Thực lại Thủ tục kiểm sốt có hữu hiệu khơng? Thực lại việc kiểm toán viên thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sốt nội đơn vị 26 VINHTT_OU 13 Thủ tục phân tích Các phương pháp phân tích chủ yếu • Phân tích xu hướng (Trend Analysis) • Phân tích tỷ số (Ratio Analysis) • Phân tích dự báo (Expectation Analysis) Các nguồn liệu cho phân tích • Số liệu kỳ - kỳ trước • Số liệu thực tế - kế hoạch • Số liệu đơn vị - Bình qn ngành • Số liệu tài - Phi tài 27 Phân tích xu hướng 500 400 300 Năm 2001 200 Naêm 2002 100 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm 2002, so với 2001 Nhận xét? 28 VINHTT_OU 14 Phân tích tỷ số X công ty thương mại Năm nay, tỷ lệ lãi gộp đơn vị sụt giảm từ 20% xuống cịn 14% Dự đốn khả năng? Các thủ tục kiểm toán cần thiết? 29 Phân tích dự báo Thí dụ : Trong năm 2008, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách 390 triệu đồng Tình hình dư nợ vay sau (tỷ đồng ) Tháng Dư nợ 2 3 4 10 11 12 Lãi suất 20% năm Hãy xem xét hợp lý chi phí lãi vay sổ sách 30 VINHTT_OU 15 Phân tích dự báo Thí dụ : Trong năm 2008, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách 390 triệu đồng Tình hình dư nợ vay sau (tỷ đồng ) Tháng 10 11 12 Dư nợ 4 Lãi suất 20% năm 31 Phân tích dự báo Trường hợp 1: Sau vấn Ban giám đốc, kiểm tốn viên biết đơn vị có số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp 10% năm 32 VINHTT_OU 16 Phân tích dự báo Trường hợp 2: Kết kiểm tra cho thấy số khoản chi phí lãi vay Ngân hàng X chưa ghi chép 195 triệu 33 Phân tích dự báo Thí dụ 2: Số liệu năm trước : Sản phẩm A B Khác Tổng cộng Doanh thu theo báo cáo năm Doanh thu 20.000 28.000 2.000 50.000 63.200 Dữ liệu từ phận kinh doanh tình hình tiêu thụ năm Sản phẩm A B Khác Giá bán Tăng 20% Giảm 3% Tăng từ 1% đến 7% Sản lượng Tăng 10% Tăng 30% Tăng từ 10% đến 15% Yêu cầu: Ước tính doanh thu năm từ liệu từ phận kinh doanh tình hình tiêu thụ 34 VINHTT_OU 17 Phân tích dự báo Thí dụ 3: Chi phí hoa hồng kế hoạch ‘08 : Chi phí hoa hồng thực tế ‘08 : Chênh lệch : 12.000 17.000 5.000 ? Phương pháp xác định chi phí kế hoạch Hoa hồng KH = Tỷ lệ hoa hồng bình quân ‘07 x Doanh thu dự kiến = 1,2% x 1.000.000 ? Các thay đổi điều kiện (doanh thu, sách hoa hồng) Doanh thu thực tế : 1.100.000 Chính sách hoa hồng khơng đổi (Sản phẩm A:2%,Sản phẩm B:1%) Phải xem xét cấu doanh thu 35 Phân tích dự báo Tỷ lệ hoa hồng bình quân thực tế : Sản phẩm Tỷ lệ hoa hồng Cơ cấu doanh thu '07 Tỷ lệ hoa hồng bình quân '07 Cơ cấu doanh thu '08 Tỷ lệ hoa hồng bình qn '08 Chi phí hoa hồng ước tính : 36 VINHTT_OU 18 Mức tin cậy thủ tục phân tích • Tính trọng yếu tài khoản • Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn • Đánh giá rủi ro tiềm tàng & rủi ro kiểm sốt • Độ xác dự kiến quy trình 37 THANK YOU 38 VINHTT_OU 19