Kitcb Chuong 1.Pdf

KiTCB Chuong 1 pptx 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Chương 1 Mục tiêu học tập • CLO1 • Biết được sự ra đời và phát triển của kiểm toán, vai trò của kiểm toán; • Hiểu và phân biệt được các khái niệm, các hình[.]

TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN

Chương 1:

Mục tiêu học tập

• CLO1

• Biết được sự ra đời và phát triển của kiểm toán, vai trò của kiểm toán;

• Hiểu và phân biệt được các khái niệm, các hình thức, phương pháp kiểm toán

và ý nghĩa của chúng đối với việc thực hiện kiểm toán trên quy trình kiểm toán;

• Hiểu biết về tiêu chuẩn của kiểm toán viên để lựa chọn kiểm toán viên đáp ứng cho một cuộc kiểm toán;

• Hiểu được cơ sở của việc xây dựng kế hoạch kiểm toán

2

Tài liệu học tập

Tài liệu chính

[1] Bộ môn Kiểm toán – Đại học kinh tế TP.HCM (2019) Kiểm toán

NXB Lao Động Xã Hội

Tài liệu tham khảo

[2] Trần Thị Hải Vân & cộng sự (2016) Tài liệu câu hỏi và Bài tập Kiểm

toán căn bản Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ)

[3] Alvin A Arens, Mark S Beasley, & Randal J Elder (2020) Auditing

and assurance services – An integrated approach (17th ed.) Pearson

Education

Nội dung

1.1 Khái niệm và phân loại kiểm toán 1.2 Vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế 1.3 Khuôn khổ pháp lý

1.4 Quy trình kiểm toán

Câu hỏi chuẩn bị

1 Nêu khái niệm về kiểm toán

2 Phân biệt sự khác nhau giữa kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động và

kiểm toán BCTC

3 Trình bày các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của KTV

4 KTV có thể rơi vào các nguy cơ đạo đức nghề nghiệp nào? Biện pháp bảo

vệ?

5 KTV có chịu trách nhiệm về các sai sót của BCTC không? Giải thích

6 Quy trình kiểm toán có các giai đoạn nào?

5

Nội dung sinh viên tự đọc

6

Luật kiểm toán độc lập – số 67/2011/QH12

v Điều 14 Tiêu chuẩn kiểm toán viên

v Điều 17 Quyền của kiểm toán viên hành nghề

v Điều 18 Nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề

v Điều 19 Các trường hợp KiTV hành nghề không được thực hiện kiểm toán

v Điều 21 Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh

v Điều 28 Quyền của doanh nghiệp kiểm toán

v Điều 29 Nghĩa vụ của doanh nghiệp kiểm toán

v Điều 30 Các trường hợp DN kiểm toán không được thực hiện kiểm toán

1.1 Khái niệm và phân loại Kiểm toán

1.1.1 Khái niệm

1.1.2 Phân loại

7

1.1.1 Khái niệm

“Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập.”

(Arens and Locbbecke, 2012)

8

Kiểm toán

viên:

- Đủ năng lực

- Độc lập

Chuẩn mực

đã được thiết lập

Thông tin cần được xác nhận

Mức độ phù hợp

Báo cáo kiểm toán

Thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán

1.1.1 Khái niệm

9

1.1.1 Khái niệm

1) Cơ quan thuế kiểm tra việc tuân thủ và chấp hành các quy định

về quyết toán thuế trong 3 năm (N-2 đến năm N) của Công ty CP Dầu khí ABC

2) KTV kiểm toán BCTC của Ngân hàng TMCP XYZ năm N

3) Kiểm toán nội bộ kiểm tra và đánh giá hiệu quả hoạt động bán hàng của công ty DEF Việt Nam – chi nhánh ở các tỉnh phía Nam năm N

Yêu cầu:

Anh/Chị hãy nhận biết các nội dung về “Thông tin được kiểm tra”,

“Chuẩn mực đã được thiết lập” và “Kiểm toán viên” trong các hoạt động kiểm toán nêu trên?

10

Ví dụ:

1.1.2 Phân loại Kiểm toán

v Theo mục đích kiểm toán

• Kiểm toán hoạt động

• Kiểm toán tuân thủ

• Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC)

v Theo chủ thể kiểm toán

• Kiểm toán của nhà nước

• Kiểm toán nội bộ

• Kiểm toán độc lập

Kiểm toán hoạt động

Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra và đánh giá về sự hữu hiệu và tính hiệu quả đối với hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ tổ chức để đề xuất những biện pháp cải tiến Cải tiến bằng

cách nào?

Chúng ta sử dụng năng lượng chưa hiệu quả!

1.1.2 Phân loại Kiểm toán

Kiểm toán tuân thủ

Kiểm toán tuân thủ là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp

hành một quy định nào đó của Nhà nước hay của chính đơn vị

13

Công ty đã vi phạm Luật thuế TNDN

1.1.2 Phân loại Kiểm toán

Kiểm toán BCTC

Kiểm toán báo cáo tài chính là việc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét

về sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị

14

Doanh thu tăng đột biến BCTC có trình bày trung thực và hợp

lý không?

1.1.2 Phân loại Kiểm toán

Kiểm toán của Nhà nước

Là hoạt động kiểm toán do các công chức của Nhà nước tiến

hành, chủ yếu xem xét việc chấp hành các luật pháp ở đơn vị,

đánh giá hiệu quả hoạt động hoặc kiểm toán BCTC tại đơn

vị sử dụng vốn và kinh phí nhà nước

15

1.1.2 Phân loại Kiểm toán

Kiểm toán nội bộ

“Kiểm toán nội bộ là một chức năng độc lập, khách quan nhằm đảm bảo và tư vấn các hoạt động đã được thiết kế nhằm gia tăng giá trị và cải thiện các hoạt động trong một tổ chức Kiểm toán nội bộ giúp một

tổ chức thực hiện được các mục tiêu thông qua việc mang lại phương pháp tiếp cận có hệ thống và quy tắc nhằm đánh giá và nâng cao hiệu quả của các quy trình quản trị rủi ro, kiểm soát và quản trị.”

(IIA Hoa Kỳ)

16

1.1.2 Phân loại Kiểm toán

Kiểm toán độc lập

Là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên

độc lập thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập

17

Công ty kiểm toán XYZ

1.1.2 Phân loại Kiểm toán

1.2.1 Lịch sử phát triển 1.2.2 Vai trò của kiểm toán

18

1.2 Vai trò của Kiểm toán trong nền kinh tế

Ø Ra đời từ thời Trung Cổ, kiểm toán được thực hiện để thẩm tra

về tính chính xác của các thông tin tài chính

Ø Các yếu tố giúp hoạt động kiểm toán phát triển theo thời gian:

• Sự tách rời quyền sở hữu và chức năng quản lý – tác nghiệp

•Sự ra đời của thị trường chứng khoán

•Việc mở rộng thị trường đầu tư

1.2.1 Lịch sử phát triển

Các dấu mốc phát triển quan trọng tại Việt Nam:

§ 5/1991: Công ty kiểm toán VN đầu tiên (VACO) ra đời

§ 1/1994: Ban hành quy chế về hoạt động kiểm toán độc lập

§ 07/1994: Cơ quan kiểm toán nhà nước trực thuộc Chính phủ được thành lập

§ 9/1999: Ban hành 4 chuẩn mực kiểm toán đầu tiên

§ 4/2005: Thành lập Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)

§ 3/2011: Luật kiểm toán độc lập được ban hành

§ 12/2012: BTC sửa đổi và ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam áp dụng từ ngày 1/1/2014

1.2.1 Lịch sử phát triển

1.2.2 Vai trò của kiểm toán

Một số lý thuyết giải thích vai trò của kiểm toán

• Lý thuyết người đại diện (Agency theory): kiểm toán giúp cổ đông của

doanh nghiệp kiểm tra các thông tin báo cáo từ ban giám đốc doanh

nghiệp vì có sự mâu thuẫn lợi ích giữa ban giám đốc và các cổ đông

• Học thuyết về thông tin (Information hypothesis): kiểm toán giúp làm

giảm rủi ro thông tin, tăng độ tin cậy cho những người sử dụng báo cáo

tài chính của doanh nghiệp

• Học thuyết về sự đảm bảo (Insurance hypothesis): nhu cầu cần phải

có sự đảm bảo do những người sử dụng thông tin có thể chịu tổn thất

nặng nề khi thông tin sai

(Sundem et al., 1996; Wallace, 1980)

21

1.2.2 Vai trò của kiểm toán

v Giảm rủi ro thông tin với chi phí thấp

v Nâng cao khả năng và chất lượng quản trị

v Bảo vệ sự ổn định của nền kinh tế

22

1.3.1 Luật Kiểm toán độc lập

1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp và pháp lý

1.3 Khuôn khổ pháp lý

23

1.3.1 Luật kiểm toán độc lập

Mục tiêu:

Quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm toán độc lập; quyền, nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam và đơn vị được kiểm toán

24

Một số nội dung quy định trong Luật KTĐL:

ü Về quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập

ü Về Kiểm toán viên và kiểm toán viên hành nghề

ü Về doanh nghiệp kiểm toán (điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán)

ü Về đơn vị được kiểm toán (nghĩa vụ của doanh nghiệp kiểm toán)

ü Về hoạt động kiểm toán độc lập (hoạt động của DN kiểm toán, báo cáo

kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán)

ü Về kiểm toán BCTC các đơn vị có lợi ích công chúng)

ü Về xử lý vi phạm và giải quyết tranh chấp

1.3.1 Luật kiểm toán độc lập

25

Chuẩn mực kiểm toán là những quy định và hướng dẫn về yêu cầu, nguyên tắc, thủ tục kiểm toán và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong hoạt động kiểm toán mà thành viên tham gia cuộc kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam phải tuân thủ

(Điều 6 – Luật kiểm toán độc lập)

1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán

26

§ Nhờ có chuẩn mực hướng dẫn nên tôi biết rằng mình cần và phải làm việc như thế nào &

§ Tôi cũng hiểu rằng mọi người dựa vào đó để đánh giá chất lượng công việc của tôi

Sự cần thiết của CMKT

ü Giúp cho hoạt động của DNKT và các KTV có hướng dẫn rõ ràng, hiệu

quả

ü Là điều kiện để KTV nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, thực hiện

được đạo đức nghề nghiệp

ü Là cơ sở để kiểm tra đánh giá chất lượng, hiệu quả và độ tuân thủ của các

KTV

ü Là cơ sở để kiểm tra tính đúng đắn các nhận xét của KTV trong báo cáo

kiểm toán và giải quyết tranh chấp

1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán

1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán

Cơ quan ban hành chuẩn mực kiểm toán

üCác chuẩn mực quốc gia thường do tổ chức nghề nghiệp của kiểm toán độc lập ban hành (như AICPA,WPK) hoặc có thể do Chính phủ ban hành (như JICPA)

ü Ở Việt Nam, Bộ Tài chính chịu trách nhiệm soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Nguyên tắc xây dựng Chuẩn mực kiểm toán VN

ü Dựa trên cơ sở các chuẩn mực quốc tế về kiểm toán của IFAC – Liên

đoàn kế toán quốc tế

ü Phù hợp với điều kiện phát triển của VN, phù hợp với hệ thống pháp luật,

trình độ, kinh nghiệm kiểm toán của VN

ü Đơn giản, rõ ràng và tuân thủ các nguyên tắc về thể thức ban hành văn

bản pháp luật VN

üHiện nay Việt Nam đã ban hành 39 chuẩn mực kiểm toán

29

1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán

Một số chuẩn mực quan trọng:

üMục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 200)

üTrách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (VSA 240)

üLập kế hoạch kiểm toán BCTC (VSA 300, 315, 320, 330)

üBằng chứng kiểm toán (VSA 500)

üHình thành ý kiến kiểm toán (VSA 700, 705, 706)

30 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán

Luật Kiểm toán độc lập

Chuẩn mực ĐĐNN

Thông tư số 70/2015/TT-BTC

Các quy định hiện hành về ĐĐNN kiểm toán ở Việt Nam

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

31

Một số nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp

32

§ Độc lập (Áp dụng cho dịch vụ kiểm toán và dịch vụ soát xét )

§ Chính trực

§ Khách quan

§ Năng lực chuyên môn và tính thận trọng

§ Tính bảo mật

§ Tư cách nghề nghiệp

(Thông tư 70/TT-BTC) 1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

Độc lập

33

• Là trạng thái tư tưởng cho phép đưa ra kết luận mà không bị tác

động bởi những yếu tố có ảnh hưởng đến xét đoán chuyên môn, cho phép một cá nhân hành động một cách chính trực và vận dụng được tính khách quan cũng như thái độ hoài nghi nghề nghiệp của mình

Độc lập về

tư tưởng

• Là việc cần tránh các sự kiện và tình huống nghiêm trọng tới mức

một bên thứ ba phù hợp và có đầy đủ thông tin sau khi đánh giá sự kiện và tình huống thực tế, có thể kết luận rằng tính chính trực, tính khách quan và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của doanh nghiệp kiểm toán hoặc thành viên nhóm kiểm toán đã bị ảnh hưởng

Độc lập về

hình thức

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

Ví dụ

34

1. KTV Bình đang kiểm toán cho Cty cổ phần HS Cty tặng KTV Bình một

số cổ phiếu của Cty

2. KTV Nam được mời kiểm toán BCTC cho Cty TNHH SV Chị Ngọc, vợ KTV Nam là giám đốc Cty này

3. KTV An được mời lập BCTC và kiểm toán BCTC cho Cty X để Cty vay ngân hàng

4. KTV được mời kiểm toán cho Siêu thị X Mẹ của KTV thường mua hàng tại siêu thị này

5. Ngay sau khi kết thúc hợp đồng cung cấp dịch vụ kế toán cho Cty X, KTV được mời kiểm toán BCTC cho Cty X

Trong các trường hợp trên theo anh (chị) nếu KTV đồng ý, KTV có vi phạm nguyên tắc độc lập không? Giải thích

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

Chính trực và Khách quan

§ Chính trực: Phải thẳng thắn, trung thực trong tất cả các mối

quan hệ chuyên môn và kinh doanh

§ Khách quan: Không cho phép sự thiên vị, xung đột lợi ích hoặc

bất cứ ảnh hưởng không hợp lý nào chi phối các xét đoán chuyên

môn và kinh doanh của mình

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

Năng lực chuyên môn và tính thận trọng

§ Duy trì sự hiểu biết và kỹ năng chuyên môn cần thiết cung cấp dịch vụ chuyên môn có chất lượng dựa trên những kiến thức mới nhất về chuyên môn, pháp luật và kỹ thuật,

§ Hành động thận trọng theo các quy định tại chuẩn mực nghề nghiệp và kỹ thuật phù hợp

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

Bảo mật

37

ü Không tiết lộ các thông tin có từ quá trình kiểm

toán khi chưa được phép của người có thẩm

quyền, trừ khi có quyền hoặc nghĩa vụ phải công

bố theo quy định của pháp luật hoặc hướng dẫn

của tổ chức nghề nghiệp;

ü Không sử dụng các thông tin để thu lợi cá nhân

hoặc thu lợi cho bên thứ ba

Tôi đang kiểm toán cho công ty X và nghĩ rằng mọi người nên bán cổ phiếu của công ty này càng sớm càng tốt!

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

Việc cung cấp thông tin là thích hợp nếu:

- Được khách hàng cho phép

- Theo yêu cầu của pháp luật

- Có quyền hoặc nghĩa vụ chuyên môn phải cung cấp

Bảo mật

38 1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

§ Phải tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan, tránh bất

kỳ hành động nào làm giảm uy tín nghề nghiệp của mình

Tư cách nghề nghiệp

39

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

Các nguy cơ ảnh hưởng việc tuân thủ ĐĐNN kiểm toán

40

1 • Nguy cơ do tư lợi

2 • Nguy cơ tự kiểm tra

3 • Nguy cơ về sự bào chữa

4 • Nguy cơ từ sự quen thuộc

5 • Nguy cơ bị đe dọa

1.3.3 Quy định về đạo đức nghề nghiệp

Các biện pháp bảo vệ trước các nguy cơ

41

Ø Các biện pháp bảo vệ do tổ chức nghề

nghiệp quy định, do pháp luật và các quy

định có liên quan điều chỉnh

Ø Các biện pháp bảo vệ được xây dựng

trong môi trường làm việc

Chúng ta phải có biện pháp giảm các nguy cơ này

42

Trong các trường hợp sau, hãy xác định và giải thích các vi phạm nguyên tắc ĐĐNN của kiểm toán viên (nếu có)?

1 Cty KH cho các trưởng phòng ăn trưa miễn phí và KTV có thể dùng bữa trưa tại đây

2 KH mời KTV du lịch nước ngoài miễn phí và đề nghị KTV bỏ qua các sai sót trọng yếu trên BCTC

3 KTV kiểm toán cho cty mà vợ KTV đang là thu ngân tại cty này

4 KTV lập và kiểm toán BCTC cho một công ty để Cty nhận được khoản đầu tư của công ty X ở nước ngoài

5 KTV kiểm toán cho công ty mà giám đốc Cty là bạn của KTV

6 KTV đang kiểm toán cho Cty X và tư vấn cho bạn mình nên mua cổ phiếu của Cty này

7 KTV tâm sự với vợ (chồng) về việc kiểm toán tại Cty cổ phần X

1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp và pháp lý

• Mục đích của kiểm toán: KTV đưa ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính

có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập

và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không

• KTV phải đạt được sự “đảm bảo hợp lý”

• Ban giám đốc và ban quản trị đơn vị được kiểm toán chịu trách nhiệm

đối với việc lập và trình bày hợp lý BCTC

(VSA 200)

Các hạn chế tiềm tàng của cuộc kiểm toán

§ Việc kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu

§ Những hạn chế tiềm tàng của KSNB

§ Sự xét đoán nghề nghiệp

§ Bằng chứng kiểm toán chỉ mang tính thuyết phục, không chứng minh tuyệt đối chính xác

1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp và pháp lý

Trách nhiệm của kiểm toán viên

vTuân thủ pháp luật của Nhà nước ;

vTuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp ;

vTuân thủ chuẩn mực kiểm toán;

vCó thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp

(VSA 200)

45

1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp và pháp lý

Trách nhiệm dân sự

§ TNDS trong hợp đồng : trước KH về kết quả kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán đã giao kết.

§ TNDS ngoài hợp đồng: với người sử dụng kết quả kiểm toán:

ü Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết quả kiểm toán

ü Có hiểu biết một cách hợp lý về BCTC và cơ sở lập báo cáo tài chính

ü Đã sử dụng một cách thận trọng thông tin trên BCTC đã kiểm toán.

Trách nhiệm pháp lý của KTV

Trách nhiệm hình sự: Khi KTV gian lận thì ngoài trách nhiệm dân sự còn có thể bị xử lý theo Luật hình sự của mỗi quốc gia.

46 1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp và pháp lý

Xử lý vi phạm

KTV và DNKT có thể bị phạt cảnh cáo; phạt tiền; bị thu hồi

Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán,

chứng chỉ kiểm toán viên, Giấy chứng nhận đăng ký hành

nghề kiểm toán, đình chỉ đăng ký hành nghề hoặc cấm tham

gia hoạt động kiểm toán độc lập; hoặc bị xủ lý hình sự

47

1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp và pháp lý

ü Tổng hợp kết quả

ü Lập báo cáo kiểm toán

ü Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo

ü Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

ü Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Thực hiện kiểm toán

ü Xác định HĐKiT

ü Đánh giá rủi ro

ü Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán Tổng hợp và

lập báo cáo kiểm toán

48 1.4 Quy trình kiểm toán BCTC