KiTCB Chuong 1 pptx 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Chương 1 Mục tiêu học tập • CLO1 • Biết được sự ra đời và phát triển của kiểm toán, vai trò của kiểm toán; • Hiểu và phân biệt được các khái niệm, các hình[.]
Mục tiêu học tập • CLO1 • Biết đời phát triển kiểm tốn, vai trị kiểm tốn; Chương 1: • Hiểu phân biệt khái niệm, hình thức, phương pháp kiểm toán ý nghĩa chúng việc thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn; TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN • Hiểu biết tiêu chuẩn kiểm toán viên để lựa chọn kiểm toán viên đáp ứng cho kiểm tốn; • Hiểu sở việc xây dựng kế hoạch kiểm toán Tài liệu học tập Nội dung Tài liệu 1.1 Khái niệm phân loại kiểm tốn [1] Bộ mơn Kiểm toán – Đại học kinh tế TP.HCM (2019) Kiểm toán NXB Lao Động Xã Hội Tài liệu tham khảo 1.2 Vai trị kiểm tốn kinh tế 1.3 Khuôn khổ pháp lý [2] Trần Thị Hải Vân & cộng (2016) Tài liệu câu hỏi Bài tập Kiểm toán Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ) 1.4 Quy trình kiểm tốn [3] Alvin A Arens, Mark S Beasley, & Randal J Elder (2020) Auditing and assurance services – An integrated approach (17 th ed.) Pearson Education Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán Nội dung sinh viên tự đọc Câu hỏi chuẩn bị Luật kiểm toán độc lập – số 67/2011/QH12 Nêu khái niệm kiểm toán Phân biệt khác kiểm toán tuân thủ, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn BCTC Trình bày nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp KTV KTV rơi vào nguy đạo đức nghề nghiệp nào? Biện pháp bảo vệ? KTV có chịu trách nhiệm sai sót BCTC khơng? Giải thích Quy trình kiểm tốn có giai đoạn nào? v Điều 14 Tiêu chuẩn kiểm toán viên v Điều 17 Quyền kiểm toán viên hành nghề v Điều 18 Nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề v Điều 19 Các trường hợp KiTV hành nghề khơng thực kiểm tốn v Điều 21 Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh v Điều 28 Quyền doanh nghiệp kiểm toán v Điều 29 Nghĩa vụ doanh nghiệp kiểm toán v Điều 30 Các trường hợp DN kiểm tốn khơng thực kiểm toán 1.1.1 Khái niệm 1.1 Khái niệm phân loại Kiểm toán 1.1.1 Khái niệm “Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng 1.1.2 Phân loại thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập.” (Arens and Locbbecke, 2012) 1.1.1 Khái niệm 1.1.1 Khái niệm Ví dụ: Chuẩn mực thiết lập Kiểm toán viên: - Đủ lực - Độc lập Thu thập đánh giá chứng kiểm toán Mức độ phù hợp 1) Cơ quan thuế kiểm tra việc tuân thủ chấp hành quy định toán thuế năm (N-2 đến năm N) Công ty CP Dầu khí ABC 2) KTV kiểm tốn BCTC Ngân hàng TMCP XYZ năm N Báo cáo kiểm toán 3) Kiểm toán nội kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động bán hàng công ty DEF Việt Nam – chi nhánh tỉnh phía Nam năm N Yêu cầu: Anh/Chị nhận biết nội dung “Thông tin kiểm tra”, “Chuẩn mực thiết lập” “Kiểm toán viên” hoạt động kiểm tốn nêu trên? Thơng tin cần xác nhận 10 1.1.2 Phân loại Kiểm toán 1.1.2 Phân loại Kiểm tốn Kiểm tốn hoạt động v Theo mục đích kiểm tốn • Kiểm tốn hoạt động • Kiểm tốn tn thủ • Kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức để đề xuất biện pháp cải tiến Chúng ta sử dụng lượng chưa hiệu quả! v Theo chủ thể kiểm tốn • Kiểm tốn nhà nước • Kiểm tốn nội • Kiểm tốn độc lập Cải tiến cách nào? 11 12 1.1.2 Phân loại Kiểm toán 1.1.2 Phân loại Kiểm toán Kiểm toán BCTC Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra để đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định Nhà nước hay đơn vị Doanh thu tăng đột biến BCTC có trình bày trung thực hợp lý không? Công ty vi phạm Luật thuế TNDN 13 1.1.2 Phân loại Kiểm toán 14 1.1.2 Phân loại Kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội Là hoạt động kiểm toán công chức Nhà nước tiến hành, chủ yếu xem xét việc chấp hành luật pháp đơn vị, đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán BCTC đơn vị sử dụng vốn kinh phí nhà nước “Kiểm toán nội chức độc lập, khách quan nhằm đảm bảo tư vấn hoạt động thiết kế nhằm gia tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức Kiểm toán nội giúp tổ chức thực mục tiêu thông qua việc mang lại phương pháp tiếp cận có hệ thống quy tắc nhằm đánh giá nâng cao hiệu quy trình quản trị rủi ro, kiểm sốt quản trị.” (IIA Hoa Kỳ) 15 16 1.1.2 Phân loại Kiểm tốn 1.2 Vai trị Kiểm tốn kinh tế Kiểm toán độc lập 1.2.1 Lịch sử phát triển Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập 1.2.2 Vai trị kiểm tốn Cơng ty kiểm toán XYZ 17 18 1.2.1 Lịch sử phát triển 1.2.1 Lịch sử phát triển Các dấu mốc phát triển quan trọng Việt Nam: Ø Ra đời từ thời Trung Cổ, kiểm toán thực để thẩm tra tính xác thơng tin tài Ø Các yếu tố giúp hoạt động kiểm tốn phát triển theo thời gian: § § § § § • Sự tách rời quyền sở hữu chức quản lý – tác nghiệp •Sự đời thị trường chứng khốn •Việc mở rộng thị trường đầu tư § § 19 5/1991: Cơng ty kiểm tốn VN (VACO) đời 1/1994: Ban hành quy chế hoạt động kiểm toán độc lập 07/1994: Cơ quan kiểm tốn nhà nước trực thuộc Chính phủ thành lập 9/1999: Ban hành chuẩn mực kiểm toán 4/2005: Thành lập Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 3/2011: Luật kiểm toán độc lập ban hành 12/2012: BTC sửa đổi ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam áp dụng từ ngày 1/1/2014 20 1.2.2 Vai trị kiểm tốn 1.2.2 Vai trị kiểm tốn Một số lý thuyết giải thích vai trị kiểm tốn • Lý thuyết người đại diện (Agency theory): kiểm tốn giúp cổ đơng doanh nghiệp kiểm tra thông tin báo cáo từ ban giám đốc doanh nghiệp có mâu thuẫn lợi ích ban giám đốc cổ đơng v Giảm rủi ro thơng tin với chi phí thấp • Học thuyết thơng tin (Information hypothesis): kiểm tốn giúp làm giảm rủi ro thơng tin, tăng độ tin cậy cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp v Bảo vệ ổn định kinh tế v Nâng cao khả chất lượng quản trị • Học thuyết đảm bảo (Insurance hypothesis): nhu cầu cần phải có đảm bảo người sử dụng thơng tin chịu tổn thất nặng nề thông tin sai (Sundem et al., 1996; Wallace, 1980) 21 22 1.3.1 Luật kiểm tốn độc lập 1.3 Khn khổ pháp lý Mục tiêu: 1.3.1 Luật Kiểm toán độc lập Quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm tốn độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đơn vị kiểm toán 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lý 23 24 1.3.1 Luật kiểm toán độc lập 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Một số nội dung quy định Luật KTĐL: ü Về quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập ü Về Kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề ü Về doanh nghiệp kiểm toán (điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán) ü Về đơn vị kiểm toán (nghĩa vụ doanh nghiệp kiểm toán) ü Về hoạt động kiểm toán độc lập (hoạt động DN kiểm toán, báo cáo kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán) ü Về kiểm tốn BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng) ü Về xử lý vi phạm giải tranh chấp Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn yêu cầu, nguyên tắc, thủ tục kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán mà thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải tuân thủ (Điều – Luật kiểm toán độc lập) 25 26 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Sự cần thiết CMKT ü Giúp cho hoạt động DNKT KTV có hướng dẫn rõ ràng, hiệu ü Là điều kiện để KTV nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, thực đạo đức nghề nghiệp ü Là sở để kiểm tra đánh giá chất lượng, hiệu độ tuân thủ KTV ü Là sở để kiểm tra tính đắn nhận xét KTV báo cáo kiểm toán giải tranh chấp § Nhờ có chuẩn mực hướng dẫn nên tơi biết cần phải làm việc & § Tơi hiểu người dựa vào để đánh giá chất lượng cơng việc tơi 27 Cơ quan ban hành chuẩn mực kiểm toán üCác chuẩn mực quốc gia thường tổ chức nghề nghiệp kiểm toán độc lập ban hành (như AICPA,WPK) Chính phủ ban hành (như JICPA) ü Ở Việt Nam, Bộ Tài chịu trách nhiệm soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 28 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Nguyên tắc xây dựng Chuẩn mực kiểm toán VN Một số chuẩn mực quan trọng: ü Dựa sở chuẩn mực quốc tế kiểm tốn IFAC – Liên đồn kế tốn quốc tế üMục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 200) ü Phù hợp với điều kiện phát triển VN, phù hợp với hệ thống pháp luật, trình độ, kinh nghiệm kiểm tốn VN üTrách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài (VSA 240) ü Đơn giản, rõ ràng tuân thủ nguyên tắc thể thức ban hành văn pháp luật VN üLập kế hoạch kiểm toán BCTC (VSA 300, 315, 320, 330) üHiện Việt Nam ban hành 39 chuẩn mực kiểm tốn üHình thành ý kiến kiểm toán (VSA 700, 705, 706) üBằng chứng kiểm toán (VSA 500) 29 30 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Một số nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Các quy định hành ĐĐNN kiểm toán Việt Nam Luật Kiểm tốn độc lập § Độc lập (Áp dụng cho dịch vụ kiểm toán dịch vụ sốt xét ) § Chính trực § Khách quan Chuẩn mực ĐĐNN Chuẩn mực kiểm tốn § Năng lực chun mơn tính thận trọng Thơng tư số 70/2015/TT-BTC Việt Nam VSA 200 § Tính bảo mật § Tư cách nghề nghiệp (Thông tư 70/TT-BTC) 31 32 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Ví dụ Độc lập Độc lập tư tưởng • Là trạng thái tư tưởng cho phép đưa kết luận mà không bị tác động yếu tố có ảnh hưởng đến xét đốn chuyên môn, cho phép cá nhân hành động cách trực vận dụng tính khách quan thái độ hồi nghi nghề nghiệp Độc lập hình thức • Là việc cần tránh kiện tình nghiêm trọng tới mức bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thơng tin sau đánh giá kiện tình thực tế, kết luận tính trực, tính khách quan thái độ hồi nghi nghề nghiệp doanh nghiệp kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn bị ảnh hưởng 33 KTV Bình kiểm toán cho Cty cổ phần HS Cty tặng KTV Bình số cổ phiếu Cty KTV Nam mời kiểm toán BCTC cho Cty TNHH SV Chị Ngọc, vợ KTV Nam giám đốc Cty KTV An mời lập BCTC kiểm toán BCTC cho Cty X để Cty vay ngân hàng KTV mời kiểm toán cho Siêu thị X Mẹ KTV thường mua hàng siêu thị Ngay sau kết thúc hợp đồng cung cấp dịch vụ kế toán cho Cty X, KTV mời kiểm toán BCTC cho Cty X Trong trường hợp theo anh (chị) KTV đồng ý, KTV có vi 34 phạm ngun tắc độc lập khơng? Giải thích 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Chính trực Khách quan § Năng lực chun mơn tính thận trọng Chính trực: Phải thẳng thắn, trung thực tất mối quan hệ chun mơn kinh doanh § § Duy trì hiểu biết kỹ chun mơn cần thiết cung cấp dịch vụ chun mơn có chất lượng dựa kiến thức chuyên mơn, pháp luật kỹ thuật, § Hành động thận trọng theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật phù hợp Khách quan: Không cho phép thiên vị, xung đột lợi ích ảnh hưởng không hợp lý chi phối xét đốn chun mơn kinh doanh 35 36 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Bảo mật ü Khơng tiết lộ thơng tin có từ q trình kiểm tốn chưa phép người có thẩm quyền, trừ có quyền nghĩa vụ phải công bố theo quy định pháp luật hướng dẫn tổ chức nghề nghiệp; 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Tơi kiểm tốn cho công ty X nghĩ người nên bán cổ phiếu công ty sớm tốt! Bảo mật Việc cung cấp thơng tin thích hợp nếu: - Được khách hàng cho phép - Theo yêu cầu pháp luật - Có quyền nghĩa vụ chuyên môn phải cung cấp ü Không sử dụng thông tin để thu lợi cá nhân thu lợi cho bên thứ ba 37 38 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Các nguy ảnh hưởng việc tuân thủ ĐĐNN kiểm tốn Tư cách nghề nghiệp § Phải tuân thủ pháp luật quy định có liên quan, tránh hành động làm giảm uy tín nghề nghiệp 39 • Nguy tư lợi • Nguy tự kiểm tra • Nguy bào chữa • Nguy từ quen thuộc • Nguy bị đe dọa 40 10 Ví dụ 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Các biện pháp bảo vệ trước nguy Ø Các biện pháp bảo vệ tổ chức nghề nghiệp quy định, pháp luật quy Chúng ta phải có biện pháp giảm nguy định có liên quan điều chỉnh Ø Các biện pháp bảo vệ xây dựng môi trường làm việc 41 1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lý Trong trường hợp sau, xác định giải thích vi phạm nguyên tắc ĐĐNN kiểm tốn viên (nếu có)? Cty KH cho trưởng phịng ăn trưa miễn phí KTV dùng bữa trưa KH mời KTV du lịch nước ngồi miễn phí đề nghị KTV bỏ qua sai sót trọng yếu BCTC KTV kiểm toán cho cty mà vợ KTV thu ngân cty KTV lập kiểm toán BCTC cho công ty để Cty nhận khoản đầu tư cơng ty X nước ngồi KTV kiểm tốn cho cơng ty mà giám đốc Cty bạn KTV KTV kiểm toán cho Cty X tư vấn cho bạn nên mua cổ phiếu Cty KTV tâm với vợ (chồng) việc kiểm toán Cty cổ phần X 42 1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lý Các hạn chế tiềm tàng kiểm tốn • Mục đích kiểm tốn: KTV đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng § Việc kiểm tra sở chọn mẫu • KTV phải đạt “đảm bảo hợp lý” § Những hạn chế tiềm tàng KSNB • Ban giám đốc ban quản trị đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm việc lập trình bày hợp lý BCTC § Sự xét đốn nghề nghiệp (VSA 200) § Bằng chứng kiểm tốn mang tính thuyết phục, khơng chứng minh tuyệt đối xác 43 44 11 1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lý 1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lý Trách nhiệm pháp lý KTV Trách nhiệm kiểm tốn viên Trách nhiệm dân § TNDS hợp đồng : trước KH kết kiểm toán theo hợp đồng kiểm tốn giao kết § TNDS hợp đồng: với người sử dụng kết kiểm toán: vTuân thủ pháp luật Nhà nước ; vTuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp ; vTuân thủ chuẩn mực kiểm tốn; vCó thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp ü Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết kiểm tốn ü Có hiểu biết cách hợp lý BCTC sở lập báo cáo tài ü Đã sử dụng cách thận trọng thơng tin BCTC kiểm tốn Trách nhiệm hình sự: Khi KTV gian lận ngồi trách nhiệm dân cịn bị xử lý theo Luật hình quốc gia (VSA 200) 45 46 1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC 1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lý Xử lý vi phạm Lập kế hoạch kiểm tốn KTV DNKT bị phạt cảnh cáo; phạt tiền; bị thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, chứng kiểm toán viên, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn, đình đăng ký hành nghề cấm tham gia hoạt động kiểm toán độc lập; bị xủ lý hình ü Xác định HĐKiT ü Đánh giá rủi ro ü Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn 47 Thực kiểm tốn ü Thực thử nghiệm kiểm soát ü Thực thử nghiệm Tổng hợp lập báo cáo kiểm toán ü Tổng hợp kết ü Lập báo cáo kiểm toán ü Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo 48 12 Bài tập • Trần Thị Hải Vân & cộng (2016) Tài liệu tham khảo Kiểm toán - Tập (Kiểm toán bản) Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ) • Chương – Tổng quan kiểm toán: Từ – Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 49 50 13