Vũ Thị HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM T[.]
Tổng quan nghiên cứu
Bằng chứng kiểm toán, đặc biệt trong kiểm toán báo cáo tài chính, đóng vai trò quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán Kiểm toán là quá trình tìm kiếm và xử lý các bằng chứng do kiểm toán viên thu thập Điều này đặt ra câu hỏi về các kỹ thuật mà kiểm toán viên sử dụng để khai thác những bằng chứng quý giá Hệ thống các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính được áp dụng linh hoạt và sáng tạo trong quá trình kiểm toán thực tế Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này từ khi học chuyên ngành kiểm toán, tôi mong muốn tìm hiểu sâu hơn về các kỹ thuật này và đã tìm kiếm tài liệu liên quan để mở rộng kiến thức.
Khoá luận của tác giả Nguyễn Nguyệt Anh (2016) tập trung vào việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Nghiên cứu này nhằm nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các chứng cứ kiểm toán, từ đó cải thiện chất lượng báo cáo tài chính Tác giả phân tích các phương pháp thu thập bằng chứng hiện tại và đề xuất các giải pháp tối ưu hóa quy trình kiểm toán, góp phần nâng cao uy tín của công ty trong ngành kiểm toán.
Luận văn của tác giả Phạm Thị tập trung vào việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC Nghiên cứu này nhằm nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của quy trình kiểm toán, từ đó cải thiện chất lượng báo cáo tài chính Các phương pháp thu thập bằng chứng được phân tích và đề xuất cải tiến, góp phần hỗ trợ các kiểm toán viên trong việc đưa ra các quyết định chính xác và kịp thời.
Bài viết phân tích “các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính” của Ths Đặng Văn Quang (2020) trên Tạp chí kế toán & kiểm toán đã phân loại các kỹ thuật này theo ba giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, qua thực tế tại công ty TNHH kiểm toán An Việt, tôi nhận thấy rằng các kỹ thuật thu thập bằng chứng không chỉ tồn tại tách biệt mà còn linh hoạt áp dụng trong từng bước của quy trình kiểm toán Việc lựa chọn và áp dụng các kỹ thuật này phụ thuộc vào tình hình cụ thể của khách hàng và xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên Hiện tại, chưa có nghiên cứu nào về việc hoàn thiện áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng tại công ty TNHH kiểm toán An Việt trong ba giai đoạn của kiểm toán Do đó, tôi quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Việt”.
Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu nhằm các mục tiêu cụ thể sau:
Hệ thống hoá cơ sở lý luận về bản chất của bằng chứng kiểm toán là yếu tố quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đóng vai trò then chốt trong việc đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính Việc hiểu rõ bản chất và phương pháp thu thập bằng chứng sẽ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán và tăng cường độ tin cậy của thông tin tài chính.
Vào thứ hai, bài viết sẽ phân tích thực trạng ứng dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm Toán An Việt cho các đơn vị khách hàng.
Đánh giá và đề xuất giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế trong kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là cần thiết để hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm Toán An Việt Việc cải tiến này sẽ giúp nâng cao chất lượng và độ tin cậy của các báo cáo tài chính, đồng thời tăng cường hiệu quả công tác kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thu thập thông tin thực tế bao gồm việc tác giả lấy dữ liệu từ các nguồn văn bản quy định và nghị quyết của công ty TNHH kiểm toán An Việt, tài liệu làm việc của kiểm toán viên ANVIETCPA, cùng với các kênh thông tin đại chúng.
Phương pháp phân tích được tác giả áp dụng nhằm xem xét các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong từng bước của quy trình kiểm toán Tác giả phân tích hệ số và tỷ trọng các khoản mục liên quan đến thủ tục phân tích trong các giai đoạn kiểm toán Đồng thời, tác giả cũng thực hiện phân tích biến động tương đối và tuyệt đối của các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của công ty TNHH kiểm toán.
An Việt và đơn vị khách hàng
Tác giả đã thực hiện tổng hợp số liệu từ các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của công ty TNHH kiểm toán An Việt và khách hàng của họ Bài viết cũng tóm tắt kết quả từ các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên An Việt, liên quan đến các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu và kiểm kê Cuối cùng, nội dung các thủ tục thực hiện trong mỗi kỹ thuật thu thập bằng chứng cũng được tổng hợp một cách rõ ràng.
Phương pháp so sánh cho phép phân tích trực quan số liệu các chỉ tiêu tài chính qua các năm giữa công ty TNHH kiểm toán An Việt và các đơn vị khách hàng Việc này giúp đánh giá hiệu quả hoạt động tài chính và nhận diện xu hướng phát triển của doanh nghiệp.
Phương pháp điều tra bao gồm việc xác minh tính trung thực của thông tin từ khách hàng, thu thập bằng chứng qua phỏng vấn và kiểm tra tài liệu, cùng với việc đánh giá phong cách làm việc của Ban Giám đốc và Ban Quản trị.
Phương pháp khảo sát được áp dụng nhằm đánh giá mức độ chuyên nghiệp của công ty TNHH kiểm toán An Việt so với các đơn vị kiểm toán khác trên thị trường Đồng thời, khảo sát cũng tập trung vào việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Phỏng vấn nhóm trưởng KTV của ANVIETCPA nhằm tìm hiểu về công tác và kinh nghiệm trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Đồng thời, phỏng vấn đơn vị khách hàng để nắm rõ các nội dung thực hiện trong từng giai đoạn của quy trình kiểm toán tại ANVIETCPA Qua đó, vận dụng chế độ và chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam vào thực tiễn, cụ thể là áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán An Việt.
Câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Việt” nhằm mục tiêu cải thiện quy trình thu thập bằng chứng trong kiểm toán, từ đó nâng cao chất lượng và độ tin cậy của báo cáo tài chính Nghiên cứu sẽ tập trung vào việc phân tích các phương pháp hiện tại và đề xuất các giải pháp tối ưu hóa kỹ thuật thu thập bằng chứng, giúp công ty TNHH kiểm toán An Việt đáp ứng tốt hơn các yêu cầu của khách hàng và các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế.
Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính là một phần quan trọng nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính Tại công ty TNHH kiểm toán An Việt, việc áp dụng các kỹ thuật này giúp xác minh và đánh giá thông tin tài chính một cách hiệu quả Các phương pháp thu thập bằng chứng bao gồm phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, và quan sát thực tế, từ đó hỗ trợ kiểm toán viên đưa ra kết luận chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán An Việt trong kiểm toán báo cáo tài chính đang diễn ra như thế nào? Các phương pháp này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính Công ty An Việt đã triển khai nhiều kỹ thuật hiện đại để thu thập và phân tích dữ liệu, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Sự tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn kiểm toán cũng được chú trọng, giúp tăng cường độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
Giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Việt là gì?
Kết cấu của khoá luận
Ngoài phần mở đầu, kết luận, khoá luận tốt nghiệp của em bao gồm ba phần chính như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Việt
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Việt.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Để đạt được mục tiêu kiểm toán liên quan đến các cơ sở dẫn liệu của từng khoản mục, kiểm toán viên cần thu thập thông tin cơ sở nhằm truy vết bằng chứng hỗ trợ cho luận điểm và ý kiến kiểm toán của mình.
Quá trình kiểm toán là hành trình mà kiểm toán viên thu thập và áp dụng các kỹ thuật chuyên môn nhằm tìm ra bằng chứng kiểm toán phù hợp Bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng và là yếu tố mấu chốt trong mọi hoạt động kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán theo VSA 500 được định nghĩa là tất cả các tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến cuộc kiểm toán Dựa trên các tài liệu và thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán số 500, bằng chứng kiểm toán bao gồm thông tin và tài liệu như chứng từ, sổ sách kế toán, biên bản họp, thư xác nhận, kết quả kiểm kê và phỏng vấn Kiểm toán viên thu thập bằng chứng này từ nhiều nguồn khác nhau, với các hình thức biểu hiện đa dạng.
Bằng chứng kiểm toán là tất cả các vật chứng mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến đối tượng kiểm toán, nhằm giải quyết và chứng minh những nghi ngờ về các vấn đề quan tâm trong quá trình kiểm toán Những bằng chứng này đóng vai trò quan trọng, giúp kiểm toán viên đưa ra kết luận trong báo cáo kiểm toán.
1.1.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chính
Theo chuẩn mực kiểm toán số 500, kiểm toán viên thu thập bằng chứng thông qua bảy kỹ thuật phổ biến, tùy thuộc vào quy mô và tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán Việc áp dụng linh hoạt các kỹ thuật này diễn ra trong từng giai đoạn khác nhau của quá trình kiểm toán.
Quan sát là “việc kiểm toán viên theo dõi một chu trình hoặc một thủ tục do nhân viên của đơn vị được kiểm toán thực hiện.”
Kiểm toán viên có mặt trực tiếp tại kho lưu trữ hàng tồn kho của doanh nghiệp để quan sát thực tế quy trình nghiệp vụ do các cá nhân thực hiện.
Kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật quan sát để đánh giá tính hiệu lực của hoạt động kiểm soát tại đơn vị kiểm toán trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
Một nhược điểm của kỹ thuật này là nó chỉ cung cấp cho kiểm toán viên thông tin về cách thức thực hiện các công việc trong quy trình nghiệp vụ tại thời điểm quan sát Điều này không đảm bảo rằng hoạt động nghiệp vụ trong quy trình sẽ luôn diễn ra như vậy ở mọi thời điểm.
Kỹ thuật phỏng vấn là một phương pháp phổ biến trong kiểm toán, cho phép kiểm toán viên thu thập thông tin tài chính và phi tài chính từ cả cá nhân bên ngoài và bên trong đơn vị.
Yêu cầu nhân viên kế toán giải thích chi tiết về một giao dịch cụ thể và phỏng vấn ban giám đốc để thu thập thông tin về kết quả hoạt động trong kỳ là những phương pháp quan trọng trong kiểm toán Hình thức phỏng vấn có thể thực hiện bằng văn bản hoặc bằng lời nói, tuy nhiên, độ tin cậy của bằng chứng thu được từ phỏng vấn thường không cao và thường được sử dụng kết hợp với các loại bằng chứng khác để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ.
Theo VSA500, "bằng chứng kiểm toán" bao gồm thủ tục phân tích nhằm đánh giá thông tin tài chính thông qua việc phân tích mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục này cũng bao gồm việc kiểm tra các biến động và mối quan hệ không nhất quán với các tài liệu hoặc thông tin liên quan khác, cũng như phát hiện sự chênh lệch lớn so với các giá trị dự kiến.
Thủ tục phân tích hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá tính hợp lý của số liệu kiểm toán, đồng thời giúp nhận diện các biến động tổng thể mà không cần phải kiểm tra từng nghiệp vụ cụ thể.
Thủ tục phân tích tài chính là quá trình xác định mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính, sử dụng các phương pháp như đối chiếu, so sánh, cân đối và đối chiếu logic.
- So sánh các số liệu năm 2019 với số liệu của năm 2018
- So sánh giữa số liệu thực tế với số liệu từ ước tính của KTV
- So sánh giữa số liệu của đơn vị này với các đơn vị cùng ngành hoặc với số liệu bình quân ngành
- Phân tích mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lượng nhân viên…
KTV có khả năng phát hiện những vấn đề không hợp lý và các khoản mục tiềm ẩn rủi ro thông qua việc thu thập bằng chứng thích hợp Trong quá trình này, KTV có thể áp dụng nhiều phương pháp khác nhau, từ so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp hơn Thủ tục phân tích được thực hiện đối với báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của từng đơn vị thành viên, hoặc từng thông tin riêng lẻ trong các báo cáo tài chính.
Áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng, định hướng cho toàn bộ quá trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm các yêu cầu công việc như: xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng, lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán, tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình kinh doanh, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, đánh giá kiểm soát nội bộ và rủi ro, cũng như xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện Trong từng yêu cầu, kiểm toán viên sẽ linh hoạt áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng để hoàn thiện thủ tục kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch.
Trước khi cung cấp dịch vụ kiểm toán, mỗi đơn vị kiểm toán cần xem xét thông tin liên quan đến khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Việc này giúp họ quyết định chấp nhận hoặc từ chối thực hiện kiểm toán cho khách hàng.
- Thực hiện sơ bộ các hoạt động trước kiểm toán
- Quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng hay không?
- Liệt kê những yếu tố rủi ro và thư hẹn lập hợp đồng
Bước 1: Doanh nghiệp kiểm toán cần phải trả lời các câu hỏi sau:
- Doanh nghiệp kiểm toán phải nhận định rõ ràng đơn vị có đủ nguồn lực, năng lực và thời gian hay không?
- Doanh nghiệp kiểm toán có độc lập và tồn tại xung đột về lợi ích hay không?
- Liệu các rủi ro liên quan có thể chấp nhận được hay không?
Từ đó, đưa ra quyết định có hay không chấp nhận hoặc duy trì cung cấp dịch vụ kiểm toán đến khách hàng
Bước 2: Nếu đơn vị kiểm toán chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán thì cần xem xét những vấn đề sau:
- Tiền đề của cuộc kiểm toán có tồn tại không?
- Có giới hạn về phạm vi kiểm toán không?
- Thoả thuận về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán
Bước 3 trong quy trình kiểm toán là lập và ký hẹn hợp đồng kiểm toán Tại giai đoạn này, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và gửi thư xác nhận được áp dụng phổ biến Kiểm toán viên cần sử dụng các kỹ thuật này để đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng và khai thác thông tin từ giấy tờ làm việc, đảm bảo tính chính xác trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Bảng 1.1 trình bày các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính nhằm khai thác thông tin rủi ro hợp đồng Các chỉ tiêu và kỹ thuật thu thập bằng chứng mà kiểm toán viên có thể áp dụng sẽ được liệt kê chi tiết.
Danh tính và thông tin của các bên liên quan có thể làm dấy lên nghi ngờ về tính chính trực của chủ sở hữu, thành viên Hội đồng Quản trị, Hội đồng Thành viên, và Ban Giám đốc của khách hàng hay không?
KTV có thể thực hiện phỏng vấn trực tiếp với ban giám đốc, nhân viên và các bên liên quan như nhà cung cấp, đối tác, ngân hàng, luật sư, và các công ty trong cùng lĩnh vực để thu thập thông tin Đồng thời, KTV cũng áp dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu và các nghị định liên quan Ngoài ra, việc tham khảo thông tin từ nguồn công chúng về lịch sử công ty và các bê bối liên quan đến ban lãnh đạo, như trốn thuế hoặc hành vi kinh doanh trái pháp luật, sẽ giúp đánh giá mức độ chính trực của ban quản lý và lãnh đạo đơn vị được kiểm toán.
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN không?
Kiểm toán viên có thể sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu để xác minh các nghị định và sổ sách liên quan đến giả định liên tục, nhằm đảm bảo tính chính xác của thông tin.
Các vấn đề cần xem xét liên quan đến
KTV tiền nhiệm và số liệu so sánh đầu kỳ
Kiểm toán viên nên gửi thư xác nhận để liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm và xem xét các tài liệu làm việc trước đó nhằm tìm hiểu lý do không tiếp tục kiểm toán, tần suất thay đổi kiểm toán viên của khách hàng, cũng như các sự kiện bất thường trong kỳ Đồng thời, kiểm toán viên cần xác định xem công ty khách hàng có bộ phận kiểm toán nội bộ hay không, và đánh giá công tác kiểm soát kế toán thông qua các phương pháp như phỏng vấn nhân viên, cán bộ quản lý, và kiểm tra tài liệu, sổ sách kế toán tại đơn vị được kiểm toán.
Đơn vị kiểm toán cần xây dựng chính sách đánh giá rủi ro hợp đồng dựa trên các yếu tố như ngành nghề, mức độ quan tâm của công chúng, hiểu biết về lĩnh vực, trình độ công nghệ và đặc thù nguồn nhân lực Điều này giúp đưa ra hướng dẫn rõ ràng về mức độ rủi ro liên quan đến các hợp đồng.
Thông thường, một hợp đồng được đánh giá có mức độ rủi ro cao khi khách hàng có một trong các đặc điểm sau đây:
- Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán;
- Công ty đang chuẩn bị hồ sơ để niêm yết trên thị trường chứng khoán;
- Công ty có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng;
- Có nghi ngờ về tính chính trực của BGĐ/BQT;
- Công ty đang có kiện tụng, tranh chấp;
… b) Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán :
Hợp đồng kiểm toán là văn bản pháp lý quan trọng giữa đơn vị kiểm toán và khách hàng, quy định rõ ràng thông tin về dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình lập hợp đồng, kiểm toán viên thường không áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng, mà tập trung vào quyền hạn, nghĩa vụ và trách nhiệm của mỗi bên Hợp đồng cũng bao gồm mục phí hợp đồng đã được thống nhất giữa hai bên Tùy thuộc vào đối tượng khách hàng và loại hợp đồng, có thể có thêm các điều khoản khác để đáp ứng yêu cầu pháp luật và chuẩn mực kiểm toán hiện hành.
KTV cần nắm rõ thông tin về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị đó Trưởng nhóm kiểm toán là người thực hiện thủ tục này, trong khi Chủ nhiệm kiểm toán là người phê duyệt Giấy tờ làm việc nên được chuẩn bị trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu, tốt nhất là vào thời điểm thực hiện soát xét BCTC giữa kỳ hoặc kiểm toán sơ bộ.
Mục tiêu chính của yêu cầu này là thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động, nhằm xác định và hiểu rõ các sự kiện, giao dịch và thông tin của khách hàng có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính Qua đó, chúng ta có thể nhận diện các rủi ro có khả năng gây ra sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Khi thực hiện thủ tục "tìm hiểu khách hàng và môi trường kiểm soát", KTV cần chú ý đến mục tiêu của quy trình Việc tìm hiểu thông tin và hiểu biết về các yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp là rất quan trọng.
Kiểm toán viên cần nắm vững các yếu tố như mặt hàng kinh doanh, thị trường và cạnh tranh, đặc điểm chu kỳ hay thời vụ của ngành, cũng như công nghệ liên quan Bên cạnh đó, họ cũng phải chú ý đến các vấn đề pháp lý như chế độ kế toán, hệ thống pháp luật, quy định và chính sách của nhà nước có ảnh hưởng đến khách hàng, cùng các quy định về thuế Để thu thập thông tin cần thiết, kiểm toán viên có thể sử dụng các kỹ thuật như phỏng vấn trực tiếp và kiểm tra tài liệu, yêu cầu đơn vị khách hàng cung cấp thông tin và tài liệu liên quan.
Trong bước 2, Kiểm toán viên (KTV) cần xác định các giao dịch bất thường và rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC) và các tài khoản cụ thể Để phát hiện các rủi ro này, KTV phải thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản Để thu thập thông tin cần thiết, KTV có thể áp dụng nhiều kỹ thuật khác nhau.
Kiểm tra tài liệu yêu cầu đơn vị khách hàng cung cấp tư liệu, sổ sách, nghị quyết,… về thông tin hoạt động kinh doanh của công ty
Phỏng vấn trao đổi trực tiếp với ban giám đốc công ty khách hàng, kế toán trưởng, bộ phận bán hàng,…
Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Việt
Tổng quan về công ty TNHH kiểm toán An Việt
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH kiểm toán An Việt
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (ANVIETCPA) được thành lập từ sự sáp nhập giữa Công ty TNHH Kiểm toán An Phú (hoạt động từ năm 2007) và Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh (hoạt động từ năm 2003) Sự kết hợp này đã tạo ra một đội ngũ chuyên gia đông đảo, giúp ANVIETCPA cung cấp đa dạng các dịch vụ chất lượng cho khách hàng.
Thông tin chính về công ty như sau:
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
Tên quốc tế: An Viet Auditing Company Limited
Tên viết tắt: ANVIET CPA CO.,LDT
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số: 0200511555 thay đổi lần thứ 17 ngày
3/10/2018 của Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Công ty hiện có ba người đại diện theo pháp luật, bao gồm Ông Vũ Bình Minh giữ chức vụ Tổng Giám đốc và Ông Dương Đình Ngọc giữ chức vụ Phó Tổng Giám đốc.
Bà Vũ Thị Hương Giang – Phó Tổng Giám đốc Điện thoại: (84-24) 62 782 904 - Fax: (84-24) 62 782 905
Trang web: http://anvietcpa.com
Trụ sở chính: Tầng 12, tòa nhà số 167 phố Bùi Thị Xuân, phường Bùi Thị Xuân, quận Hai Bà Trưng, thành phố Hà Nội
Với triết lý phát triển "Kết tinh giá trị, vun đắp niềm tin", ANVIET CPA cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao thông qua sự nghiêm túc và sáng tạo trong từng công việc Chúng tôi luôn lắng nghe ý kiến của khách hàng để cải thiện dịch vụ, đáp ứng những yêu cầu ngày càng cao và đảm bảo uy tín, chất lượng, góp phần vào sự phát triển bền vững của khách hàng.
2.1.2 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán An Việt những năm gần đây
Bảng 2.1 Báo cáo kết quả HĐKD các năm 2018,2019,2020 của ANVIETCPA
Năm tài chính từ ngày 01 tháng 7 năm 2018 đến ngày 30 tháng 6 năm 2020
Năm tài chính từ ngày 01 tháng 7 năm 2017 đến ngày 30 tháng 6 năm 2019
Năm tài chính từ ngày 01 tháng 7 năm 2016 đến ngày 30 tháng 6 năm 2018
Thu từ kiểm toán báo cáo tài chính của các đơn vị công ích:
Thu từ các dịch vụ khác:
Chi phí tiền lương, tiền 42,795 47,404 31,633 công
Chi phí bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp và trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp:
Nguồn: BCTC của Công ty TNHH kiểm toán An Việt
Trong năm tài chính từ 01/07/2018 đến 30/06/2019, doanh thu của ANVIET CPA tăng hơn 22 tỷ đồng, tương đương mức tăng gần 30% so với năm trước Chi phí của công ty cũng tăng gần 22 tỷ đồng, đạt gần 30% so với năm tài chính trước Kết thúc năm tài chính vào ngày 30/6/2019, lợi nhuận sau thuế của ANVIET CPA ghi nhận mức tăng 152 triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 18,5%.
Trong năm tài chính từ 01/07/2018 đến 30/06/2019, Công ty TNHH Kiểm toán An Việt ghi nhận doanh thu giảm khoảng 3,4 tỷ đồng, tương ứng giảm gần 3,5% so với năm trước Đồng thời, giá vốn cũng giảm 5 tỷ đồng, tương ứng 5% so với năm tài chính trước Mặc dù doanh thu giảm, nhưng nhờ vào việc cắt giảm chi phí, công ty vẫn đạt được lãi sau thuế cao hơn so với năm tài chính trước Năm tài chính tiếp theo sẽ kết thúc vào ngày 30/6/2020.
An Việt có lợi nhuận sau thuế tăng 792 triệu đồng so với năm tài chính trước, tương ứng mức tăng 81%
2.2 LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG VÀ NGÀNH NGHỀ KINH DOANH CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT
2.2.1 Dịch vụ kiểm toán độc lập
Kiểm toán báo cáo tài chính là dịch vụ chủ yếu của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt, giúp công ty trở thành một trong những đơn vị hàng đầu tại Việt Nam Với lượng khách hàng đa dạng trong các lĩnh vực như vật liệu xây dựng, xây dựng, bất động sản, khai thác khoáng sản, công nghệ thực phẩm, và tài chính - chứng khoán, quy trình kiểm toán của công ty không chỉ cung cấp thông tin hỗ trợ mà còn tư vấn cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, tổ chức kế toán và quản lý tài chính Nhờ đó, nhiều doanh nghiệp đã bảo vệ được lợi ích hợp pháp của mình.
2.2.2 Dịch vụ tư vấn kế toán
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt nổi bật với dịch vụ tư vấn kế toán, cung cấp cho khách hàng đa dạng các dịch vụ kế toán chuyên nghiệp.
- Hướng dẫn lập và quản lý chứng từ kế toán
- Hướng dẫn và thực hiện ghi sổ kế toán
- Hướng dẫn lập báo cáo tài chính
- Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán và tổ chức bộ máy kế toán thích hợp
- Tư vấn xây dựng hệ thống báo cáo quản trị thích hợp
- Tư vấn xây dựng phần mềm kế toán
- Cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán,lập báo cáo tài chính, lập báo cáo thuế và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng
2.2.3 Dịch vụ tư vấn thuế
Với đội ngũ chuyên gia tư vấn am hiểu sâu về pháp luật và có kinh nghiệm thực tiễn, công ty cung cấp giải pháp tối ưu cho khách hàng nhằm cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và nâng cao hiệu quả kinh doanh, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật.
- Tư vấn về các luật thuế hiện hành, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế
- Quản lý rủi ro về thuế
- Dịch vụ về đăng ký thuế
- Soát xét về thuế và nộp hồ sơ tuân thủ
- Dịch vụ kê khai thuế
- Soát xét tờ khai thuế do khách hàng tự lập
- Đánh giá các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng kinh tế hoặc các quyết định tài chính
- Dịch vụ tư vấn thuế trọn gói
2.2.4 Dịch vụ thẩm định giá
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt sở hữu đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực Thẩm định giá, với kiến thức sâu rộng và nhiều năm làm việc thực tiễn tại các doanh nghiệp Chúng tôi cung cấp dịch vụ Thẩm định giá đa dạng, đáp ứng nhu cầu của khách hàng một cách chuyên nghiệp và hiệu quả.
- Thẩm định giá tài sản (bất động sản máy móc thiết bị, doanh nghiệp, tài sản vô hình )
- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa
- Xác định giá trị tài sản cho mục đích mua, bán,chia, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản,
Ngoài ra Công ty còn đào tạo, hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam và Quốc tế:
- Đào tạo và hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam và Quốc tế
- Đào tạo các quy định hiện hành về thuế tại Việt Nam
- Hướng dẫn thực hành kế toán quản trị doanh nghiệp
- Hướng dẫn thực hành quản lý tài chính doanh nghiệp
- Hướng dẫn thực hành về hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp và kiểm toán nội bộ
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH kiểm toán An Việt
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt sở hữu mô hình quản lý linh hoạt, đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng với hệ thống quản lý hiệu quả Dịch vụ của công ty được chia thành ba lĩnh vực chính: Tư vấn - Định giá, Kiểm toán - Tài chính, và Kiểm toán - Đầu tư Tại trụ sở chính, công ty có các bộ phận chuyên nghiệp hoạt động độc lập, bao gồm Giám đốc tài chính, Quản lý đầu tư xây dựng, Quản lý định giá và Tư vấn Các chi nhánh được tổ chức gần như độc lập với trụ sở chính, đảm bảo tính linh hoạt trong quản lý và phù hợp với điều kiện thực tế tại địa phương.
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:
Hội đồng thành viên là cơ quan quản lý cao nhất của công ty, do Chủ tịch Hội đồng thành viên đứng đầu với nhiệm kỳ hai năm Hội đồng có quyền quyết định chiến lược phát triển, kế hoạch hàng năm, xác định mức bồi thường và lợi ích, cũng như thực hiện việc bổ nhiệm và miễn nhiệm các vị trí quan trọng như Chủ tịch, Giám đốc và Tổng Giám đốc.
Ban tư vấn gồm các giáo sư từ nhiều chuyên ngành khác nhau, có nhiệm vụ hỗ trợ và tư vấn cho Hội đồng thành viên công ty Mục tiêu của ban là giúp công ty ra quyết định kinh doanh hiệu quả, thực hiện các hoạt động phong phú và đa dạng, từ đó đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng.
Ông Vũ Bình Minh là Tổng Giám đốc, người điều hành hàng ngày của Công ty, chịu trách nhiệm về tài chính, tổ chức các bộ phận chuyên môn và quản lý chung theo nghị quyết của Hội đồng thành viên Ông được bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm bởi Hội đồng thành viên và phải chịu trách nhiệm về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao Tổng Giám đốc làm việc tại trụ sở chính và theo dõi toàn bộ hoạt động của công ty cũng như các chi nhánh thông qua báo cáo từ các Phó Tổng Giám đốc.
Ban Giám đốc chi nhánh gồm các Phó Tổng Giám đốc phụ trách điều hành các phòng ban và chi nhánh Các Phó Tổng Giám đốc sẽ đại diện cho Tổng Giám đốc trong việc giải quyết các vấn đề tại chi nhánh và có trách nhiệm báo cáo lại cho Tổng Giám đốc.
Sơ đồ 2.1- Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý chung của ANVIETCPA
Nguồn: Tài liệu, quy định của công ty TNHH kiểm toán An Việt
Các cuộc kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt được chia thành ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Trong suốt quá trình này, công ty luôn nỗ lực đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ giữa các nhân sự, nhằm cung cấp tính nhất quán và độ chính xác cao trong các ý kiến kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán là kiểm toán viên chủ chốt với ít nhất 3 năm kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao, chịu trách nhiệm kiểm soát chính trong quá trình thực hiện dịch vụ Số lượng kiểm toán viên và trợ lý tham gia vào nhóm dịch vụ phụ thuộc vào đặc điểm và quy mô của công ty khách hàng Thông thường, nhóm thực hiện dịch vụ tối thiểu bao gồm ba nhân viên, trong đó có trưởng nhóm kiểm toán.
Sơ đồ 2.2- Cơ cấu tổ chức công tác đoàn kiểm toán của ANVIETCPA
Nguồn: Tài liệu công ty TNHH kiểm toán An Việt
Quy trình chung kiểm toán trong kiểm toán báo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Việt
CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT
Công ty TNHH Kiểm Toán An Việt hiện đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm Toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của ANVIETCPA được thực hiện qua ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Sơ đồ 2.3 - Quy trình kiểm toán chung của VACPA
Nguồn: Tài liệu hướng dẫn CTKTM của VACPA
Quy trình kiểm toán của Công ty An Việt tuân thủ các giai đoạn cơ bản theo chuẩn chương trình kiểm toán mẫu VACPA, đồng thời điều chỉnh theo đặc điểm riêng của từng khách hàng, bao gồm quy mô và ngành nghề Các kiểm toán viên có khả năng xây dựng trình tự kiểm toán phù hợp với từng đối tượng được kiểm toán.
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]
Tổng hợp kết quả kiểm toán, trao đổi với đơn vị về kết quả kiểm toán [B410 -
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Phân tích tổng thể BCTC lần cuối [B420]
Kiểm tra cơ bản tài sản [D100-D800]
Thư giải trình của BGĐ và BQT [B440]
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả [E100-E600]
Tham khảo ý kiến tư vấn [B450]
Phân tích sơ bộ BCTC
Kiểm tra cơ bản vốn chủ sở hữu và khoản mục ngoài Bảng CĐKT
[F100-F400] Đánh giá chung về hệ thống
KSNB và rủi ro gian lận
Xác định mức trọng yếu
Tổng hợp đánh giá rủi ro
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900]
Thực hiện kiểm toán Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
L ập k ế h o ạc h v à xá c đ ịn h r ủ i ro Đánh giá lại mức trọng yếu, rủi ro và thủ tục kiểm toán [A700 - A800]
Kiểm tra các nội dung khác
Kiểm tra cơ bản Báo cáo KQHĐKD [G100-G700]
L ập v à so át x ét g iấ y tờ l àm v iệ c
Soát xét việc KSCL cuộc kiểm toán [B120]
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ XỬ LÝ RỦI RO
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110-B140]
QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN
Thư quản lý và các tư vấn cho khách hàng [B200]
T ổ n g h ợ p k ết q u ả ki ểm t o án & đ án h g iá c h ất l ư ợ n g T ổ n g h ợ p k ết q u ả ki ểm t o án
K iể m t ra c ơ b ản b ản g c ân đ ố i kế t o án
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động [A300]
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng [A400]
Thủ tục kiểm toán chung
Sơ đồ 2.4 - Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của ANVIETCPA
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Thảo luận với khách hàng và hoàn chỉnh kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
- Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Xem xét các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc kiểm toán
- Phát hành báo cáo kiểm toán
- Đánh giá chất lượng sau cuộc kiểm toán
Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Việt
2.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a) Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng:
Tại ANVIETCPA, việc chấp nhận khách hàng là bước đầu tiên quan trọng, giúp xây dựng kế hoạch và phương án cụ thể cho quá trình kiểm toán Điều này đảm bảo công tác kiểm toán diễn ra suôn sẻ, đáp ứng và tuân thủ đầy đủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Thực hiện sơ bộ các hoạt động trước kiểm toán
Ban giám đốc đưa ra quyết định chấp nhận hoặc từ chối cung cấp dịch vụ kiểm toán của ANVIETCPA cho đơn vị khách hàng
Liệt kê những yếu tố rủi ro, thư hẹn lập hợp đồng
Công ty TNHH kiểm toán An Việt sẽ tiến hành đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ cho công ty ABC, xem xét các nguồn lực, thời gian và năng lực cần thiết Đồng thời, công ty cũng sẽ kiểm tra tính độc lập và xung đột lợi ích giữa hai bên, cũng như đánh giá mức độ chấp nhận được của các rủi ro liên quan.
Trong bước này, kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán sau:
Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và xác nhận
Kiểm toán viên ANVIETCPA sẽ thu thập và hoàn thiện mẫu giấy tờ bằng cách sử dụng thông tin tổng quát về đơn vị khách hàng, bao gồm tên khách hàng, thời gian, địa điểm, loại hình doanh nghiệp, kỳ hoạt động, năm thành lập, ngành nghề kinh doanh chính, các cổ đông, HĐQT, BGĐ, các đơn vị trực thuộc, và chuẩn mực kế toán áp dụng Thông tin này sẽ được cung cấp thông qua phỏng vấn trực tiếp với ban giám đốc và các cá nhân liên quan hoặc qua thư xác nhận Ngoài ra, ANVIETCPA cũng sẽ tham chiếu và xác nhận các thông tin này từ các phương tiện thông tin đại chúng và tư liệu số có sẵn.
Sau khi hoàn thiện thông tin tổng quan về khách hàng, kiểm toán viên ANVIETCPA tiến hành xem xét các vấn đề và điều kiện cần thiết để chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán Quy trình này được thực hiện thông qua bảng chấm điều kiện với các câu hỏi có hướng trả lời tích chọn.
Bảng 2.2- Trích GTLV- chấp nhận khách hàng của ANVIETCPA
Để lựa chọn các chỉ tiêu điều kiện trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên ANVIETCPA cần áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên ANVIETCPA thực hiện phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và xác nhận thông tin Kỹ thuật xác nhận được áp dụng bằng cách gửi thư xác nhận đến kiểm toán viên tiền nhiệm của khách hàng để thu thập thông tin về các cuộc kiểm toán trước đó, bao gồm các giao dịch bất thường và tính đầy đủ của giấy tờ, chứng từ Công việc này cần hoàn thành trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán theo mẫu giấy tờ làm việc đã quy định.
ANVIETCPA sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu để thu thập thông tin cần thiết từ khách hàng, bao gồm việc xem xét các kế hoạch và nghị quyết của hội đồng quản trị liên quan đến hoạt động của khách hàng Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng áp dụng kỹ thuật phỏng vấn, trực tiếp thảo luận với các cá nhân và ban quản lý của khách hàng khi phát hiện dấu hiệu bất thường trong tài liệu hoặc khi đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ và quy trình kế toán.
Sau khi thu thập đầy đủ bằng chứng và thông tin cần thiết, kiểm toán viên ANVIETCPA sẽ đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng, phân loại thành thấp, trung bình hoặc cao Dựa trên kết quả này, ANVIETCPA sẽ quyết định có chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không.
Bước 2: Công ty TNHH kiểm toán An Việt đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng công ty ABC
Công ty ABC có mức độ rủi ro hợp đồng trung bình, cho phép ANVIETCPA cung cấp dịch vụ kiểm toán Đội ngũ nhân sự của công ty có trình độ cao và năm nay không có dấu hiệu bất thường Báo cáo kiểm toán năm trước không có ý kiến chấp nhận một phần, và không phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ Quan hệ với nhà cung cấp và khách hàng cũng ổn định, không có dấu hiệu bất thường nào được ghi nhận.
Công ty TNHH kiểm toán An Việt sẽ liên hệ với công ty CP ABC để xác định thời gian lập thư hẹn hợp đồng kiểm toán Sau đó, hai bên sẽ ký kết hợp đồng, trong đó nêu rõ trách nhiệm và nghĩa vụ pháp lý của từng bên, đồng thời phân công nhiệm vụ cụ thể cho các thành viên trong nhóm kiểm toán.
Trong giai đoạn trước, các kỹ thuật thu thập bằng chứng đã được thực hiện, do đó, khi lập hợp đồng kiểm toán, công việc chủ yếu là hoàn thiện việc ký kết hợp đồng giữa công ty TNHH kiểm toán An Việt và Công ty ABC mà không cần bổ sung thêm bằng chứng ở bước này.
Hợp đồng giữa Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (Bên B) và công ty ABC (Bên A) sẽ bao gồm thông tin chi tiết của cả hai bên, trong đó Bên B cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho Bên A cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 Dịch vụ này bao gồm kiểm toán Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính Cuộc kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của Bên A, được lập theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý liên quan Hợp đồng cũng quy định rõ các điều khoản về trách nhiệm, cam kết của các bên và phí dịch vụ.
Bảng 2.4- Trích hợp đồng kiểm toán của ANVIETCPA
Khi hợp đồng được kí kết, công ty TNHH Kiểm Toán An Việt chính thức cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty cổ phần ABC Ban giám đốc ANVIETCPA thực hiện phân công tổ chức nhân sự cho đoàn kiểm toán và giao nhiệm vụ cho nhóm kiểm toán, bao gồm các công việc chính liên quan đến quy trình kiểm toán.
B: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
C: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
D: Kiểm tra cơ bản tài sản
E:Kiểm tra cơ bản NVCSH và TK ngoài bảng
G:Kiểm tra cơ bản BCKQHĐKD
H:Kiểm tra các nội dung khác
Mỗi công việc sẽ được giao cho từng cá nhân cụ thể kèm theo thời hạn hoàn thành rõ ràng Bên cạnh đó, việc tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động cũng rất quan trọng để nâng cao hiệu quả công việc.
KTV thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định các sự kiện, giao dịch và thực hành kinh doanh có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính Qua đó, KTV có thể nhận diện rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Cách thực hiện: Đối với đơn vị khách hàng là công ty ABC, kiểm toán viên ANVIETCPA cần phải thu thập tìm hiểu các nội dung như sau:
Nội dung 1: Tìm hiểu về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN
Nội dung 2: Tìm hiểu về đặc điểm của doanh nghiệp
Nội dung 3: Tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng
giải PHÁP HOÀN THIỆN ÁP DỤNG KỸ THUẬT BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY
Định hướng chung công ty TNHH kiểm toán An Việt
Trước sự phát triển nhanh chóng của ngành kiểm toán và những thách thức không ngừng, Công ty TNHH Kiểm Toán An Việt đã xác định một định hướng rõ ràng Ban lãnh đạo cùng toàn thể nhân viên cam kết nỗ lực hết mình để từng bước đạt được những thành tựu lớn lao trong tương lai, với mục tiêu vững chắc.
Mục tiêu của ANVIETCPA là trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên ngành giá trị cho khách hàng thông qua phương pháp làm việc chuyên nghiệp và tiếp cận khoa học Chúng tôi cam kết hỗ trợ khách hàng đổi mới và hoàn thiện hệ thống quản trị nội bộ, đồng thời phát huy tiềm lực để tạo ra giá trị vượt trội, dựa trên sự hiểu biết sâu rộng về kinh doanh và quy định pháp luật Việt Nam.
Mục tiêu của Công ty là không ngừng nâng cao giá trị cho khách hàng, nhân viên và chính mình thông qua chất lượng dịch vụ và hiệu quả công việc Chúng tôi cam kết đồng hành và góp phần vào sự phát triển bền vững của Quý khách hàng.
Để đạt được sự phát triển bền vững và lâu dài, cần có sự nỗ lực và kiên trì từ tất cả các cá nhân, tập thể và bộ phận trong công ty.
Công ty TNHH kiểm toán An Việt cam kết nâng cao uy tín và khẳng định thương hiệu ANVIETCPA thông qua niềm tin vững chắc từ khách hàng Để đạt được điều này, An Việt chú trọng cải thiện chất lượng dịch vụ, đồng thời đảm bảo mức phí kiểm toán hợp lý Ban giám đốc và quản lý cấp cao cần áp dụng triệt để các kỹ thuật kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính để nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của dịch vụ.
Công ty TNHH Kiểm Toán An Việt chú trọng vào việc từng cá nhân thực hiện kiểm toán cho khách hàng, đồng thời tổ chức các chương trình đào tạo định hướng cho nhân viên Công ty luôn cập nhật thông tin mới về ngành và cải thiện trang thiết bị phục vụ công tác kiểm toán, thực hiện kiểm tra máy móc định kỳ Nhờ đó, chất lượng và số lượng bằng chứng kiểm toán trong báo cáo tài chính ngày càng được nâng cao.
Đánh giá thực trạng
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm Toán An Việt, tôi đã nhận thấy đây là một môi trường làm việc lý tưởng, năng động và sáng tạo Nhờ sự hỗ trợ nhiệt tình từ các đồng nghiệp, tôi đã giải đáp nhiều thắc mắc và tiếp thu kiến thức nghề nghiệp hữu ích, tạo nền tảng cho tương lai sau khi tốt nghiệp đại học Tuy nhiên, như câu danh ngôn “No one is perfect - that's why pencils have erasers” đã chỉ ra, không có điều gì là hoàn hảo Mỗi tổ chức đều có điểm mạnh và điểm yếu Qua thời gian làm việc tại công ty, tôi đã rút ra một số nhận xét về những thuận lợi và bất lợi của công ty.
Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm Toán An Việt được thiết kế khoa học và chặt chẽ, với việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán theo đúng quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm toán viên ANVIETCPA không chỉ tuân thủ các chuẩn mực mà còn linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng các kỹ thuật này vào thực tiễn kiểm toán cho khách hàng Nhờ vào sự nỗ lực và nghiêm túc trong công việc, hầu hết các mục tiêu kiểm toán đều được đáp ứng kịp thời Đối với mỗi khách hàng, kiểm toán viên ANVIETCPA sử dụng các phương thức phù hợp nhất để đảm bảo yêu cầu của cuộc kiểm toán.
3.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đối với kỹ thuật phỏng vấn: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kỹ thuật phỏng vấn được áp dụng hầu hết ở các bước từ chấp nhận khách hàng đến tìm hiểu môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình kinh doanh của khách hàng,… ở tất cả các bước này kiểm toán viên ANVIETCPA đều thiết kế nội dung phỏng vấn rất chi tiết và bám sát với tình hình thực tế của đơn vị khách hàng, đồng thời thực hiện phỏng vấn khoanh vùng đúng đối tượng và luôn biểu hiện tâm lý phỏng vấn khoa học đảm bảo chất lượng cuộc phỏng vấn ở mức tốt nhất Đối với kỹ thuật quan sát: Đồng thời, thông qua những chuyến thăm quan, quát sát thực tế nơi làm việc của đơn vị khách hàng kiểm toán viên ANVIETCPA có được những cái nhìn sơ bộ tổng quan về tình hình hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức quản lý của khách hàng được diễn ra như thế nào Hai kỹ thuật quan sát và phỏng vấn luôn được kiểm toán viên ANVIETCPA sử dụng kết hợp với nhau để đem lại hiệu quả cao nhất Quan sát và phỏng vấn không chỉ được kiểm toán viên ANVIETCPA thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà còn được linh hoạt áp dụng ngay trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khi kiểm toán viên ANVIETCPA phát sinh nhu cầu muốn tìm hiểu những biến động bất thường và những dấu hiệu lạ, thay đổi lớn tại đơn vị khách hàng
Tại ANVIETCPA, việc phân công nhiệm vụ được thực hiện một cách rõ ràng và cụ thể Trưởng nhóm kiểm toán hoặc các chuyên gia có kinh nghiệm lâu năm sẽ đảm nhận các khoản mục phức tạp và yêu cầu kỹ thuật cao, trong khi các thành viên khác sẽ tập trung vào những phần hành đơn giản và ít rủi ro hơn Nhờ đó, rủi ro trong quá trình kiểm toán được giảm thiểu và chất lượng kiểm toán được nâng cao.
3.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đối với kỹ thuật phỏng vấn: trong bước đánh giá kiểm soát nội bộ: Kiểm toán viên ANVIETCPA đã lập kế hoạch cụ thể và tiến hành theo từng bước rất rõ ràng, bảng hỏi được thiết kế rất tỉ mỉ, chi tiết, tập trung vào các vấn đề nổi bật trọng yếu tại đơn vị khách hàng có thể tác động đến kiểm toán báo cáo tài chính Nhờ đó, Kiểm toán viên ANVIETCPA có thể đánh giá được những rủi ro phát sinh như: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát,….đây cũng là những cơ sở giúp kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị có được thiết kế và vận hành hiệu quả hay không? Nếu hiệu quả thì kiểm toán viên ANVIETCPA sẽ tiến hành thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích trên phạm vi trung bình đến mở rộng để thu hẹp phạm vi kiểm toán cho thử nghiệm cơ bản sau này Đối với mỗi khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính thì Kiểm toán viên ANVIETCPA sẽ thiết lập riêng các thủ tục kiểm toán tương ứng nhằm thoả mãn yêu cầu riêng biệt của từng mục tiêu kiểm toán khi thu thập bằng chứng Nhờ việc thiết kế kỹ lưỡng, chi tiết các thủ tục kiểm toán mà công tác tiếp cận các kỹ thuật thu thập bằng chứng của kiểm toán viên ANVIETCPA trở nên dễ dàng hơn, những rủi ro kiểm toán cũng dần được khống chế, giới hạn Đối với kỹ thuật xác nhận: các mẫu thư xác nhận đều được ANVIETCPA lập sẵn và phân loại riêng biệt cho từng khoản mục đáp ứng từng mục đích và các trường hợp khác nhau Kiểm toán viên ANVIETCPA luôn linh hoạt ứng phó với các tình huống bất ngờ và áp dụng các thủ tục bổ sung khi công tác gửi và tiếp nhận phản hồi thư xác nhận có vấn đề Đối với kỹ thuật tính toán lại: ở ANVIETCPA việc xác minh tài liệu và công tác áp dụng kỹ thuật tính toán rất chi tiết, phù hợp với từng đối tượng, là công công cụ hữu ích cho kiểm toán viên của ANVIETCPA phát hiện các sai sót về mặt số học trong quá trình kiểm toán, tiết kiểm được thời gian và chi phí
3.2.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, kỹ thuật kiểm tra tài liệu chủ yếu được sử dụng ở hầu hết các bước công việc thực hiện, kiểm toán viên ANVIETCPA đã áp dụng kỹ thuật này một cách rất triệt để, nội dung tài liệu kiểm tra đươc thiết kế chi tiết theo từng bước trên giấy tờ làm việc Trong một số trường hợp bất khả kháng, ban giám đốc đơn vị khách hàng không thể cung cấp tài liệu như theo thủ tục thiết kế, kiểm toán viên luôn linh hoạt áp dụng các thủ tục thay thế, tổ chức thảo luận, trao đổi với ban giám đốc về tình hình thực tế và lập cam kết bằng văn bản chứng thực
Mặc dù công ty TNHH Kiểm Toán An Việt đã gặt hái nhiều thành công, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế không thể tránh khỏi.
3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đối với thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích có tác dụng rất lớn đối với kiểm toán viên trong việc đưa ra định hướng trong cuộc kiểm Tuy vậy, khi áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán ANVIETCPA vẫn còn một số tồn tại mà công ty chưa đạt được như:
Các chỉ tiêu so sánh chỉ phản ánh biến động trong 2 năm gần đây, khiến khả năng nhận diện xu hướng dài hạn bị hạn chế Kiểm toán viên tại ANVIETCPA chủ yếu thực hiện phân tích ngang và xu hướng, trong khi phân tích dọc, vốn quan trọng để đánh giá tổng thể tình hình kiểm toán, lại ít được chú trọng Thủ tục phân tích cần được áp dụng trong cả quá trình lập kế hoạch và kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, KTV thường thiếu cơ sở so sánh, dẫn đến việc phân tích chủ yếu chỉ dừng lại ở mức độ nắm bắt tình hình biến động của các khoản mục trong kỳ.
3.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đối với kỹ thuật phỏng vấn: Do cuộc kiểm toán luôn bị giới hạn về mặt thời gian và chi phí nên kiểm toán viên ANVIETCPA ít có cơ hội để phỏng vấn các phòng ban liên quan để nắm rõ hơn các thông tin về tình hình hoạt động của doanh nghiệp
Tại An Việt CPA, kiểm toán viên thường sử dụng bảng hỏi dựa trên thông tin từ phỏng vấn để đánh giá thiết kế và thực hiện kiểm soát nội bộ Tuy nhiên, họ chủ yếu phỏng vấn cán bộ quản lý tại văn phòng, ít khi quan sát trực tiếp quy trình hoạt động tại nhà xưởng sản xuất Việc sử dụng lưu đồ để phân tích và đánh giá kiểm soát nội bộ cũng ít được áp dụng do tốn thời gian, mặc dù lưu đồ là công cụ hữu ích giúp phát hiện rủi ro và sai phạm qua cái nhìn tổng thể về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng.
3.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đối với kỹ thuật kiểm tra tài liệu và phỏng vấn: Trong giấy tờ làm việc tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV ANVIETCPA mới chỉ dừng lại ở việc đưa ra kết luận khoản mục là trung thực hợp lý chứ chưa đưa ra những đánh giá hạn chế hay kiến nghị về hệ thống kiểm soát nội đối với các nghiệp vụ