Áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán tại việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC: KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI: ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên: Dương Thị Dịu MSV: 11170840 Lớp: Kiểm toán 59E   MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH. 3 1.1. Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện 3 1.1.1. Khái quát về bằng chứng kiểm toán 3 1.1.2. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán 6 1.2. Đặc điểm khoản mục tiền có ảnh hưởng đến vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính 13 1.2.1. Đặc điểm khoản mục tiền trong báo cáo tài chính. 13 1.2.2. Tổ chức kế toán khoản mục tiền 14 1.2.3. Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục tiền ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính. 18 1.2.4. Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền 19 1.2.5. Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 21 2.1 Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty Kiểm toán EY thực hiện. 21 2.1.1. Kiểm tra vật chất (kiểm kê) 21 2.1.2. Quan sát 23 2.1.3. Phỏng vấn 23 2.1.4. Xác minh tài liệu 25 2.1.5. Tính toán lại 25 2.1.6. Lấy xác nhận 26 2.1.7. Phân tích 28 2.2. Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty Kiểm toán AASC thực hiện. 29 2.2.1. Kiểm tra vật chất (kiểm kê) 29 2.2.2. Quan sát 31 2.2.3. Phỏng vấn 31 2.2.4. Xác minh tài liệu 33 2.2.5. Tính toán lại 33 2.2.6. Lấy xác nhận 33 2.2.7. Phân tích 34 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 36 3.1. Nhận xét về thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện 36 3.1.1. Ưu điểm 36 3.1.2. Hạn chế và nguyên nhân 37 3.2. Kiến nghị hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện 38 3.2.1. Kiểm kê 38 3.2.2. Quan sát 39 3.2.3. Phỏng vấn 39 3.2.4. Lấy xác nhận 39 3.2.5. Xác minh tài liệu 40 3.2.6. Tính toán 40 3.2.7. Phân tích 40 KẾT LUẬN 42   DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết quả kinh doanh BCKT: Bằng chứng kiểm toán BCTC: Báo cáo tài chính DN: Doanh nghiệp KSNB: Kiểm soát nội bộ KTV: Kiểm toán viên   DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1. Các thông tin thường phải xác nhận Bảng 1.2. Hướng dẫn chọn loại hình phân tích Bảng 1.3. Mục tiêu kiểm toán tài chính cụ thể với khoản mục tiền Bảng 2.1. Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với tiền tại Công ty X Bảng 2.2. Đánh giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của Công ty X Biểu mẫu 2.1. Biên bản kiểm kê tiền mặt tại công ty X Biểu mẫu 2.2. Mẫu thư xác nhận số dư tiền gửi tại Công ty X Biểu mẫu 2.3. Biên bản kiểm kê tiền mặt tại công ty A Biểu mẫu 2.4. Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục tiền tại Công ty A Biểu mẫu 2.5. Thư xác nhận của Ngân hàng TMCP Quân đội Sơ đồ 1.1. Mối quan hệ giữa tiền và các chu trình, nghiệp vụ liên quan 15 Sơ đồ 1.2. Sơ đồ hạch toán tài khoản 111 Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán tài khoản 112 Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán tài khoản 113 LỜI MỞ ĐẦU  Lý do lựa chọn đề tài: Ngày nay, trong bối cảnh hội nhập quốc tế, cùng với những tiến bộ xã hội và sự phát triển vượt bậc của nền kinh tế, nhu cầu thông tin cũng khẳng định vai trò ngày càng cấp thiết và quan trọng, là yếu tố cốt lõi cho việc ra quyết định của các nhà quản lý. Đối với doanh nghiệp, thông tin tài chính luôn được nhiều đối tượng quan tâm, không chỉ trong nội bộ doanh nghiệp mà cả các cá nhân, tổ chức ngoài doanh nghiệp. Hơn nữa, người sử dụng luôn kỳ vọng các thông tin, tài liệu là trung thực, hợp lý, nhằm đảm bảo cho việc ra quyết định đúng và đem lại hiệu quả. Tuy nhiên, trên thực tế, những thông tin trên BCTC của doanh nghiệp không phải lúc nào cũng phản ánh trung thực kết quả hoạt động kinh doanh và thực trạng vốn có. Nhằm xác minh và đánh giá độ tin cậy của thông tin trên BCTC, hoạt động kiểm toán ra đời. Hoạt động kiểm toán độc lập với sứ mệnh cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho các đối tượng quan tâm, đã đóng góp một phần không nhỏ trong sự phát triển của nền kinh tế, tạo ra một môi trường kinh doanh lành mạnh và là công cụ hữu ích cho Nhà nước điều tiết nền kinh tế vĩ mô. Việc ra quyết định của người sử dụng thông tin tài chính bị ảnh hưởng rất lớn bởi các khoản mục trên BCTC. Trong các khoản mục đó thì KTV thường đặc biệt chú trọng kiểm tra khoản mục tiền vì đây là khoản mục nhạy cảm, thường xuyên xuất hiện nhiều sai phạm. Tiền là một tài sản lưu động có tính linh hoạt cao và rất được ưa chuộng nên tồn tại nhiều rủi ro tiềm tàng. Bên cạnh đó, khoản mục này cũng có mối liên hệ mật thiết với các khoản mục khác và các chu trình kinh doanh trong doanh nghiệp, đồng thời cũng là chỉ tiêu phân tích khả năng thanh toán của đơn vị nên dễ bị trình bày sai lệch, do đó luôn được đánh giá là trọng yếu trong tất cả các cuộc kiểm toán. Để có thể phát hiện được những sai phạm với khoản mục tiền thì đòi hỏi KTV phải trang bị cũng như áp dụng được những kỹ năng thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp và hiệu quả. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề, em đã quyết định thực hiện đề án: “Áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán tại việt nam thực hiện”  Mục tiêu nghiên cứu đề tài: • Thứ nhất, tăng thêm hiểu biết thực tế về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tiền tại các công ty kiểm toán độc lập. • Thứ hai, củng cố và nhận thức rõ ràng hơn các kiến thức lý thuyết đã được truyền đạt từ thầy cô. • Thứ ba, nhận biết các ưu điểm và hạn chế của các công ty kiểm toán trong quá trình áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tiền. • Thứ tư, đề xuất các giải pháp khắc phục hạn chế để tăng tính hiệu quả trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tiền tại các công ty kiểm toán.  Giới thiệu kết cấu đề tài: Chương 1: Cơ sở lý luận về các kỹ thuật thu thập bằng chứng áp dụng đối với khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính. Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính tại các công ty kiểm toán tại Việt Nam. Chương 3: Nhận xét và đề xuất kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện.   CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH. 1.1. Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện 1.1.1. Khái quát về bằng chứng kiểm toán 1.1.1.1. Khái niệm về bằng chứng kiểm toán Để đánh giá, nhận xét và đưa ra ý kiến về BCTC của đơn vị được kiểm toán, KTV cần thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán liên quan đến BCTC. Bằng chứng kiểm toán rất đa dạng cả về loại bằng chứng, nguồn gốc hình thành và cách thức thu thập. Mỗi loại bằng chứng có tác động khác nhau tới việc hình thành ý kiến kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 500: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình”. Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: “Bằng chứng kiểm toán bao gồm tất cả các tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác”. Theo đó bằng chứng có thể là những thông tin bằng văn bản, thông tin bằn lời nói, các chứng từ sổ sách, các biên bản kiểm kê, giấy xác nhân của khác hàng… 1.1.1.2. Ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán Theo khái niệm về bằng chứng kiểm toán, BCKT bao gồm cả thông tin nhân chứng và vật chứng mà KTV thu thập làm cơ sở nhân xét của mình về BCTC được kiểm toán. Khái niệm này cũng chỉ rõ đặc tính cơ bản của bằng chứng và quan hệ của bằng chứng với kết luận kiểm toán. Bằng chứng không chỉ là cơ sở pháp lý cho kết luận kiểm toán mà còn là cơ sở tạo dựng niềm tin cho người quan tâm. Từ đó, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập bằng chứng và sau đó là đánh giá BCKT của KTV. Một khi KTV không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các BCKT thích hợp thì KTV đó khó có thể đưa ra được nhận định xác đáng về đối tượng kiểm toán. Bên cạnh đó, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động của KTV trong quá trình kiểm toán. 1.1.1.3. Phân loại bằng chứng kiểm toán Việc phân loại bằng chứng là hết sức quan trọng, giúp KTV lực chọn những loại bằng chứng thích hợp với độ tin cậy cao và chi phí thấp nhất có thể. Bằng chứng kiểm toán được phân loại theo các tiêu thức sau:  Theo nguồn gốc: Bằng chứng do đơn vị được kiểm toán cung cấp: Là các bằng chứng do đơn vị được kiểm toán lập ra và cung cấp cho KTV trong quá trình kiểm toán. Các bằng chứng thuộc loại này có thể là các sổ sách kế toán do đơn vị lập, BCTC, báo cáo quản trị; hoặc các chứng từ do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ doanh nghiệp như phiếu thuchi, hóa đơn bán hàng… Bằng chứng do đơn vị bên ngoài phát hành và lưu trữ: bảng xác nhận nợ, xác nhận các khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản ngân hàng… Loại bằng chứng này thường được KTV thu thập bằng phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao vì nó được thu thập trực tiếp bởi kiểm toán viên, tuy nhiên nếu KTV không thể kiểm soát toàn bộ quá trình lấy xác nhận, bằng chứng sẽ mất đi độ tin cậy. Bằng chứng do kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác và phát hiện: tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hệ thống KSNB, quan sát quy trình sản xuất… Đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì nó được thực hiện trực tiếp bởi kiểm toán viên, xong vẫn có những hạn chế của tính thời điểm.  Theo dạng bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng vật chất: biên bản kiểm kê tài TSCĐ, biên bản kiểm kê tiền mặt… Đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao nhất do được hình thành từ việc kiểm tra trực tiếp các vật chất hiện hữu tại doanh nghiệp. Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn: đươc thu thập qua phương pháp phỏng vấn, do đó tính thuyết phục còn phụ thuộc vào sự hiểu biết và động cơ, thái độ của người được phỏng vấn. Tuy nhiên do chi phí thấp và dễ thu thập nên dạng bằng chứng này vẫn được thu thập xuyên suốt quá trình kiểm toán. Bằng chứng tài liệu: là các bằng chứng dạng tài liệu mà KTV thu thập được trong quá trình kiểm toán. Tài liệu là “các ghi chép ban đầu và các chứng từ, tài liệu đi kèm như séc, chứng từ chuyển khoản điện tử, hóa đơn, hợp đồng, sổ cái và sổ chi tiết, chứng từ ghi sổ hàng ngày và các điều chỉnh khác cho BCTC không được phản ánh trong chứng từ ghi sổ hàng ngày, và các tài liệu như bảng phân bổ chi phí, bảng tính toán, đối chiếu và thuyết minh” (theo VSA 500, 2012, tr.01). Theo đó có thể hiểu dạng bằng chứng tài liệu gồm: • Các ghi chép kế toán, ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các báo cáo kế toán, các bản giải trình của nhà quản lý doanh nghiệp… • Các chứng từ, tài liệu do đơn vị bên ngoài cung cấp như các văn bản xác nhận nợ, thông báo của bên thứ ba có liên quan đến BCTC của khách thể kiểm toán như cơ quan thuế, khách hàng, nhà cung cấp… • Các tài liệu tính toán lại của KTV: là tài liệu mà KTV tính toán lại dựa trên phân tích số liệu các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được nhằm đưa ra những bằng chứng thuyết phục cho kết luận kiểm toán cuối cùng của KTV; ví dụ như tính lại các khoản dự phòng, trích khấu hao TSCĐ, tính toán các khoản trích thep lương của người lao động…   1.1.1.4. Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán Tại đoạn 02, chuẩn mực VSA 500 quy định: “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”. Ý kiến kiểm toán của KTV được hình thành dựa trên thực tế kiểm toán, trên cơ sở thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán. Do đó, bằng chứng kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận của KTV. Vấn đề đặt ra là cần thu thập những bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục. Tính thuyết phục của BCKT được quyết định bởi hai tính chất quan trọng là tính hiệu lực và tính đầy đủ. Hiệu lực là tiêu chuẩn thể hiện độ tin cậy hay chất lượng của bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán bị ảnh hưởng bởi các yếu tố: Một là: dạng của bằng chứng. Bằng chứng vật chất (như biên bản kiểm kê, hình ảnh…) được xem là có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng lời (qua phỏng vấn). Hai là: hệ thống kiểm soát nôi bộ. Bằng chứng thu được trong điều kiện hệ thống KSNB hoạt động tốt sẽ có độ tin cậy cao hơn các bằng chứng thu được khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động kém hiệu quả. Hệ thống KSNB được thiết kế nhằm ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trong môi trường KSNB hoạt động có hiệu lực, khả năng hệ thống này không phát hiện được các sai phạm sẽ giảm xuống. Ba là: nguồn gốc thu thập bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán có hiệu lực càng cao khi được thu thập từ nguồn càng độc lập với khách thể kiểm toán. Bằng chứng thu thập từ bên thứ ba độc lập (như hóa đơn muabán hàng, xác nhận số dư tiền gửi tại ngân hàng…) sẽ có độ tin cậy hơn bằng chứng khách hàng cung cấp (như các báo cáo quản trị, BCTC, phiếu chi, phiếu thu…) Bốn là: sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán. Nhiều bằng chứng cùng xác thực cho một vấn đề sẽ có giá trị hơn một bằng chứng riêng rẽ. Ví dụ, số tiền trên hóa đơn bán hàng DN giữu khớp với số tiền trên hóa đơn mà doanh nghiệp đã xuất cho người mua sẽ làm tăng độ tin cậy của hai bằng chứng, hơn là chỉ một hóa đơn tại đơn vị. Cũng có thể tồn tại trường hợp các bằng chứng cùng thu thập để xác minh một nghi ngờ của KTV sẽ có thông tin không trùng khớp nhau. Khi ấy, khả năng tồn tại sai phạm là rất lớn. Đầy đủ là tiêu chuẩn đánh giá quy mô hay số lượng cần thiết của BCKT để KTV đưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng. Tuy nhiên, không có một quy định cụ thể nào về số lượng bằng chứng mà KTV cần thu thập để xác minh cho ý kiến kiểm toán. Sự đầy đủ ở đây phụ thuộc phần lớn vào khả năng xét đoán nghề nghiệp của KTV, trong từng tình huống cụ thể. Vì vậy, các chuẩn mực kiểm toán thường chấp nhận BCKT được thu thập ở mức “có tính thuyết phục” hơn là “có tính chất chắc chắn”. Tính đầy đủ của BCKT phụ thuộc vào: Một là: tính hiệu lực. Bằng chứng có độ tin cậy càng cao thì số lượng bằng chứng cần thu thập càng ít và ngược lại. Một số ít các bằng chứng có độ tin cậy thấp chưa đủ để có thể nhận định một cách xác đáng đối tượng kiểm toán cụ thể. Hai là: tính trọng yếu. Thông tin trên BCTC càng trọng yếu thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều, nhằm giảm thiểu khả năng KTV đưa ra kết luận không xác đáng về các sai phạm trọng yếu có thể có trên BCTC. Giá trị của các sai phạm trọng yếu thường rất lớn, KTV có nhiệm vụ phải phát hiện ra tất cả những sai phạm này. Trái lại, đối với những khoản mục, nghiệp vụ không trọng yếu thì sự sai phạm cũng sẽ không gây ảnh hưởng lớn đến BCTC. Ba là: mức độ rủi ro. Những đối tượng kiểm toán được kiểm toán viên đánh giá là có mức rủi ro lớn thì càng cần thu thập nhiều BCKT và ngược lại. Khoản mục có độ rủi ro cao thường là tiền hoặc hàng tồn kho, bởi số lượng nghiệp vụ liên quan đến những tài khoản này là rất lớn, dễ xảy ra hiện tượng biển thủ. Để phát hiện ra các sai phạm, KTV cần tăng cường các thử nghiệm chi tiết cho các khoản mục này, tương ứng với sự tăng cường của số lượng bằng chứng. Tuy nhiên, trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị hoạt động có hiệu lực, số lượng các thử nghiệm cơ bản và bằng chứng cần thu thập có thể được cắt giảm. 1.1.2. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán 1.1.2.1. Kiểm tra vật chất (kiểm kê) Kỹ thuật kiểm kê thường được áp dụng với các tài sản của đơn vị ở dạng vật chất như tiền mặt, hàng tồn kho, TSCĐ hữu hình…Kiểm toán viên có thể quan sát kiểm tra vật chất tại chỗ hoặc trực tiếp tham gia vào quá trình kiểm kê. Trình tự kiểm kê gồm 3 bước: chuẩn bị kiểm kê (chuẩn bị vật chất và nhân sự); thực hiện kiểm kê (cân, đong, đo, đếm, ghi chép vào bảng kê, sổ) và kết thúc kiểm kê (đưa ra kết luận, lập biên bản kiểm kê và kiến nghị xử lý sai lệch nếu có). Kiểm tra vật chất là quá trình xác minh khách quan sự tồn tại của tài sản, do đó bằng chứng thu thập được có độ tin cậy cao nhất. Ngoài ra, cách tiến hành kiểm kê cũng đơn giản, KTV có thể dễ dàng xác minh được thông tin. Tuy vậy, kỹ thuật này chỉ cho biết kết quả về sự hiện diện của TSCĐ mà không xác định được quyền và nghĩa vụ của tài sản. Tài sản hiện hữu tại đơn vị nhưng có thể không thuộc quyền sở hữu của đơn vị mà là tài sản đi thuê, nhận ủy thác hoặc đã đem thế chấp... Bên cạnh đó, đối với hàng tồn kho, kiểm kê chỉ cho biết sự tồn tại về số lượng của hàng hóa, NVL mà không phản ánh được chất lượng, phương pháp đánh giá hay tình trạng kỹ thuật của tài sản. Hơn nữa, việc kiểm kê chỉ mang tính chất thời điểm, có ý nghĩa tại một khoảng thời gian ngắn, nên cần phải kết hợp với các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác để đưa ra được kết luận hợp lý về quyền, nghĩa vụ cũng như giá trị của tài sản. 1.1.2.2. Quan sát Quan sát là theo dõi một thủ tục hoặc quy trình, được sử dụng nhằm đánh giá thực trạng hoặc hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Kỹ thuật này thường được áp dụng với những quy trình cụ thể như: quan sát quy trình công nghệ, quan sát nhân viên thực hiện nhiệm vụ… Bằng chứng thu được qua quan sát có độ tin cậy cao do được chính kiểm toán viên tạo lập. Tuy nhiên, những bằng chứng này chỉ mang tính thời điểm, không chắc chắn đáng tin tại các thời điểm khác và phụ thuộc lớn vào điều kiện bên ngoài. Do vậy, kỹ thuật quan sát cần được kết hợp với các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác để đảm bảo tính thuyết phục cho ý kiến của kiểm toán viên. 1.1.2.3. Phỏng vấn Phỏng vấn là quá trình kiểm toán viên thu thập thông tin bằng lời nói hay văn bản, bằng cách phỏng vấn những người am hiểu về vấn đề kiểm toán viên quan tâm. Ví dụ: phỏng vấn nhân viên về quy chế kiểm soát nội bộ trong hoạt động sản xuất tại đơn vị, thảo luận với giám đốc tài chính về các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi… Kiểm toán viên phải tiến hành tuần tự ba giai đoạn trong quá trình thu thập các bằng chứng qua phỏng vấn: Một là: lập kế hoạch phỏng vấn. Trong giai đoạn này, mục đích, đối tượng, thời gian, địa điểm phỏng vấn…cần được xác định rõ. Hai là: thực hiện phỏng vấn. Kiểm toán viên nêu ra lý do thực hiện cuộc phỏng vấn và trao đổi về những nội dung đã xác định trong giai đoạn lập kế hoạch. Kiểm toán viên có thể sử dụng câu hỏi “đóng” (thường bị giới hạn nội dung trả lời dạng CóKhông, ĐúngSai…) hoặc câu hỏi “mở” (giúp kiểm toán viên thu thập thêm nhiều thông tin liên quan, thường chứa các cụm từ “như thế nào”, “tại sao” ...) trong quá trình thực hiện phỏng vấn. Ba là: kết thúc phỏng vấn. Dựa theo những câu trả lời đã thu thập, trên cơ sở cân nhắc đến tính khách quan và hiểu biết của đối tượng được phỏng vấn, kiểm toán viên sẽ đưa ra kết luận và ghi chép kết quả vào giấy tờ làm việc. Kỹ thuật phỏng vấn giúp KTV thu thập những bằng chứng chưa có nhằm củng cố cho luận cứ của mình. Kỹ thuật này có ưu điểm là linh hoạt theo từng nhu cầu, mục đích của kiểm toán viên. Tuy vậy, bằng chứng thu thập được qua phỏng vấn có độ tin cậy thấp do được cung cấp bởi nội bộ doanh nghiệp, không đảm bảo được tính khách quan. Bên cạnh đó, chất lượng bằng chứng còn phụ thuộc nhiều vào trình độ, hiểu biết của người được phỏng vấn và người phỏng vấn. Do đó, những bằng chứng này nên được dùng để hỗ trợ, củng cố cho các bằng chứng khác liên quan. 1.1.2.4. Lấy xác nhận Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do đơn vị độc lập bên ngoài doanh nghiệp cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi ngờ. Thư xác nhận sau khi đã có dấu và chữ ký của công ty được kiểm toán có thể được gửi trực tiếp đến bên thứ ba để xác nhận thông tin theo yêu cầu, sau đó được gửi lại địa chỉ của kiểm toán viên. Thư phúc đáp có thể ở dạng thư giấy, thư điện tử hoặc một dạng khác. Khách thể kiểm toán có thể gửi thư xác nhận đến bên thứ ba theo yêu cầu của kiểm toán viên. Tuy nhiên, để đảm bảo tính độc lập của kỹ thuật xác nhận, thư phản hồi vẫn phải được gửi trực tiếp cho KTV. Kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ quá trình gửi và nhận thư xác nhận. Bảng 1.1. Các thông tin thường phải xác nhận Thông tin Nơi xác nhận Tài sản Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng Khoản phải thu Khách nợ Phiếu nợ phải thu Người lập phiếu HTK gửi trong công ty lưu kho Công ty lưu kho Giá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân thọ Công ty bảo hiểm Công nợ Khoản phải trả Chủ nợ Phiếu nợ phải trả Người cho vay Khách hàng trả tiền trước Khách hàng Cầm cố phải trả Người nhận cầm cố Trái phiếu phải trả Người giữ trái phiếu Các khoản vay dài hạn Ngân hàng Cổ phần đang lưu hành Cổ đông Các loại thông tin khác Loại bảo hiểm Công ty bảo hiểm Nợ ngoài ý muốn Luật sư công ty Hợp đồng trái khoán Người giữ trái khoán Vật ký quỹ cho chủ nợ Chủ nợ (Nguồn: Bảng 62, Arens và Loebbecke, NXB Thống kê, 1995, trang 133)   Khi thực hiện lấy xác nhận, kiểm toán viên cần đảm bảo: • Thông tin cần phải được xác nhận theo yêu cầu của KTV • Sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản • Sự độc lập của bên xác nhận thông tin • KTV phải kiểm soát toàn bộ quá trình thu thập thư xác nhận Thư xác nhận được chia thành hai hình thức: ‘khẳng định’ và ‘phủ định’. Xác nhận phủ định là hình thức KTV yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi nếu có sự sai khác về thông tin. Xác nhận khẳng định là hình thức kiểm toán viên yêu cầu bên xác nhận gửi thư phản hồi cho tất cả các trường hợp, dù thông tin trên thư xác nhận đúng hay sai. Theo đó, hình thức thư khẳng định đảm bảo độ tin cậy cao hơn. Tuy nhiên, vì chi phí lấy xác nhận tương đối lớn, nên KTV cần thực hiện phương pháp chọn mẫu cũng như xác định mức trọng yếu của thông tin còn nghi vấn để gửi thư xác nhận. Bên cạnh đó, nếu không đảm bảo được tính độc lập của bên thứ ba, thông tin thu thập được sẽ bị vô hiệu hóa. 1.1.2.5. Xác minh tài liệu Xác minh tài liệu là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các sổ sách, chứng từ có liên quan, sẵn có trong doanh nghiệp được kiểm toán. Kỹ thuật này thường được áp dụng với các tài liệu, chứng từ như phiếu nhậpxuất kho, hóa đơn muabán hàng, sổ sách kế toán… Kỹ thuật này được thực hiện theo hai phương thức: Từ một kết luận có trước, KTV thu thập tài liệu củng cố cho kết luận cần khẳng định. Ví dụ: đối chiếu giá bán trên hóa đơn bán hàng với bảng báo giá đã được phê duyệt. Kiểm tra các nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi được ghi nhận vào sổ sách. Quy trình này thường được thực hiện theo hai hướng: • Kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách. Hướng này nhằm khẳng định tính đầy đủ (trọn vẹn) của nghiệp vụ, tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ kế toán đều phải được ghi nhận đầy đủ. • Kiểm tra từ sổ sách xuống chứng từ gốc. Hướng này nhằm xác minh tính tồn tại (hiện hữu) của nghiệp vụ, các nghiệp vụ ghi sổ đều phải là nghiệp vụ thực, đã phát sinh trong kỳ. Tuy kỹ thuật xác minh tài liệu thuận tiện cho KTV do tài liệu thường là sẵn có và không tốn nhiều chi phí, nhưng độ tin cậy của những bằng chứng này thường không cao do phụ thuộc lớn vào nguồn gốc bằng chứng và hệ thống KSNB. Do đó, để đảm bảo tính khách quan của bằng chứng, KTV cần kết hợp với những phương pháp, kỹ thuật khác.   1.1.2.6. Tính toán lại Tính toán là quá trình KTV kiểm tra tính chính xác số học của việc kế toán tính toán cũng như ghi nhận vào sổ làm việc. Ví dụ, đối với kiểm tra tính chính xác của việc tính toán, kiểm toán viên chọn mẫu một số TSCĐ trong đơn vị và tính toán lại chi phí khấu hao của tài sản đó. Đối với việc ghi sổ, kiểm toán viên đối chiếu các chứng từ có liên quan đến thông tin, khoản mục cần xác nhận trên nhiều tài liệu, chứng từ khác nhau, tại những nơi khác nhau. Bằng chứng được thu thập bởi phương pháp này có độ tin cậy cao, xét về mặt chính xác số học. Tuy nhiên, kỹ thuật này lại không đánh giá được sự phù hợp của các phương pháp tính, các phép tính lại phức tạp, kiểm toán viên cũng không thể xác minh tính đúng đắn của việc áp dụng các nguyên tắc kế toán. Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, với khối lương tài sản và nguồn vốn lớn, việc tính toán sẽ tốn rất nhiều chi phí và thời gian. Vì vậy, trong quá trình thu thập bằng chứng, kiểm toán viên sẽ kết hợp kỹ thuật tính toán với nhiều phương pháp kỹ thuật khác. 1.1.2.7. Phân tích Phân tích là quá trình so sánh, đổi chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản. Các mối quan hệ này có thể là giữa các dữ liệu tài chính với nhau, hoặc giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính. Kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: • Dự đoán: ước đoán về số dư các khoản mục, giá trị các tỷ suất hay phỏng đoán xu hướng… • So sánh: đối chiếu giữa số liệu thực tế trên báo cáo với dữ liệu dự đoán • Đánh giá: phân tích, đánh giá và kết luận về các khoản chênh lệch. Kỹ thuật phân tích được sử dụng để thu thập bằng chứng gồm 3 loại: Kiểm tra tính hợp lý: thường bao gồm những so sánh cơ bản nhằm rút ra những biến động lớn hoặc sai sót trong BCTC như: • So sánh số liệu thực tế với kế hoạch • So sánh chỉ tiêu của đơn vị với trung bình ngành • So sánh ước tính của KTV với số thực tế của đơn vị Phân tích xu hướng (phân tích ngang): là sự phân tích những thay đổi của khoản mục, nghiệp vụ theo thời gian. Loại phân tích này được dùng để so sánh dữ liệu tài chính kỳ này với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ, từ đó phát hiện các biến động lớn và thực hiện kiểm tra chi tiết. Ví dụ: so sánh số liệu năm nay của khoản mục doanh thu và chi phí bán hàng với năm trước, so sánh chi phí lãi vay của kỳ này với cùng kỳ năm trước… Phân tích tỷ suất (phân tích dọc): là cách thức so sánh các loại hình nghiệp vụ, các số dư tài khoản thông qua các tỷ suất tài chính. Các tỷ suất thường được sử dụng bao gồm: • Nhóm tỷ suất về khả năng thanh toán: tỷ suất thanh toán chung, tỷ suất thanh toán nhanh, tỷ suất thanh toán tức thời… • Nhóm tỷ suất về cấu trúc tài chính: tỷ suất nợ, tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư vào TSCĐ… • Nhóm tỷ suất về khả năng sinh lời: tỷ suất lợi nhuận thuầndoanh thu, tỷ suất lợi nhuận gộpdoanh thu, tỷ suất lợi nhuận thuầnvốn chủ sở hữu… Trong ba loại hình phân tích đã nêu, kiểm tra tính hợp lý và phân tích tỷ suất có độ tin cậy cao, phân tích xu hướng được xem là có độ tin cậy thấp nhất do thường xem xét đến các dữ liệu trong quá khứ. Tùy vào từng nghiệp vụ, khoản mục cụ thể, KTV cần lựa chọn loại phân tích phù hợp để đưa ra được bằng chứng thuyết phục, dựa theo bảng hướng dẫn dưới đây: Bảng 1.2. Hướng dẫn chọn loại hình phân tích Đối tượng kiểm toán Loại hình phân tích Phân tích xu hướng Phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý Khoản mục trong Bảng cân đối kế toán Hạn chế Hữu ích Hạn chế Chỉ tiêu trong BCKQKD Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích Thủ tục phân tích mang tính tổng quan và cung cấp bằng chứng kiểm toán tương đối đồng bộ. Việc tiến hành phân tích cũng tương đối đơn giản, không đi vào các nghiệp vụ riêng rẽ, do đó tiết kiệm được chi phí kiểm toán. Cũng vì vậy, thủ tục phân tích thường được kiểm toán viên sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán. Tuy nhiên, để đảm bảo bằng chứng thu được là thích hợp, kiểm toán viên cần chú ý đến hiệu lực của hệ thống KSNB, tìm hiểu sâu về các chỉ tiêu chuẩn của ngành mà đơn vị được kiểm toán kinh doanh, kết hợp với các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác… 1.1.2.8. Thực hiện lại Thực hiện lại là việc KTV thực hiện một cách độc lập các thủ tục, quy trình kế toán đã được đơn vị thực hiện từ trước như một phần của hệ thống kiểm soát nội bộ. Ví dụ: KTV thực hiện lại quy trình nhập kho hàng hóa của đơn vị. Ưu điểm của kỹ thuật thực hiện lại là giúp KTV đánh giá được tính hiệu lực của hoạt động kiểm soát nội bộ tại đơn vị. Tuy nhiên, phương pháp này tốn nhiều thời gian và chi phí, do đó kiểm toán viên cần chọn mẫu các thủ tục, quy trình để thực hiện, bên cạnh đó phải kết hợp cùng các phương pháp thu thập bằng chứng khác. 1.1.2.9. Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt cần thu thập Ngoài các BCKT được thu thập qua tám kỹ thuật đã nêu, trong một số trường hợp, kiểm toán viên phải thu thập thêm các tài liệu khác. Bằng chứng đặc biệt thường gặp là: ý kiến chuyên gia; giải trình của nhà quản lý; sử dụng tài liệu của KTV nội bộ hoặc KTV khác, hay bằng chứng về các bên liên quan. Ý kiến của chuyên gia: được sử dụng khi KTV không có kiến thức chuyên môn về một vấn đề cụ thể như đánh giá giá trị của công trình nghệ thuật, cổ vật, … Kiểm toán viên có thể tham khảo ý kiến của chuyên gia, tuy nhiên, theo chuẩn mực kiểm toán, kiển toán viên sẽ là người chịu trách nhiệm sau cùng về ý kiến đưa ra trên báo cáo kiểm toán. Giải trình của nhà quản lý: theo nguyên lý chung về phân quyền quản lý, nhà quản lý với đại diện cao nhất là giám đốc hay thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm về sự trung thực, hợp lý của việc lập và trình bày BCTC. Theo “Các chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, 1992”, trong những trường hợp nhất định, giải trình của Ban giám đốc chỉ có thể là các BCKT nếu các bằng chứng này được coi là hợp lý. Kiểm toán viên vẫn là người chịu trách nhiệm sau cùng về kết luận kiểm toán với BCTC. Tư liệu của KTV nội bộ: các tư liệu đáng tin cậy của KTV nội bộ có thể được KTV sử dụng như các bằng chứng kiểm toán. Những bằng chứng này giúp KTV tiết kiệm chi phí kiểm toán qua việc giảm thiểu các thủ tục kiểm toán. Tài liệu của các KTV khác: trong trường hợp khách thể kiểm toán là khách hàng lâu năm của công ty kiểm toán, những tài liệu trong hồ sơ kiểm toán trong quá khứ của KTV khác có thể là bằng chứng kiểm toán cho kết luận của KTV. Tuy nhiên, KTV phải hoàn toàn chịu trách nhiệm về ý kiến của mình với BCTC của đơn vị được kiểm toán. Bằng chứng về các bên hữu quan: bên thứ ba được coi là có liên quan khi có tác động đáng kể với đơn vị được kiểm toán trong quá trình ra quyết định. Theo Các chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, 1992: “Nếu kiểm toán viên không thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp về các bên liên quan và các nghiệp vụ với các bên này, kiểm toán viên cần mô tả trong báo cáo của mình những giới hạn về phạm vi công việc và ghi ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận nếu thấy phù hợp”. KTV có thể thu thập bằng chứng về các bên hữu quan thông qua thư xác nhận khoản phải thu, phải trả, xác nhận số dư tài khoản ngân hàng; xác minh các nghiệp vụ, hoạt động, đầu tư bất thường tại đơn vị; hay điều tra, gửi xác nhận đến cơ quan thuế, hải quan…   1.2. Đặc điểm khoản mục tiền có ảnh hưởng đến vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính Tiền là một loại tài sản lưu động của đơn vị, tồn tại trực tiếp dưới hình thái giá trị. Trên bảng cân đối kế toán, tiền nằm ở mục tài sản ngắn hạn, có tính thanh khoản cao nhất. Dựa theo tính chất cất trữ, tiền được chia thành 3 loại: Tiền mặt: được lưu trữ tại két của đơn vị. Tiền mặt có thể là tiền VND, ngoại tệ, vàng, kim loại quý, ngân phiếu… Số liệu được trình bày trên BCTC của khoản mục này là số dư tài khoản tiền mặt tại thời điểm khóa sổ kế toán, sau khi đã được đối chiếu với số thực tế và thực hiện điều chỉnh cần thiết. Tiền gửi ngân hàng: được lưu trữ tại ngân hàng của doanh nghiệp. Tương tự tiền mặt, tiền gửi ngân hàng cũng có thể là VND, ngoại tệ các loại, kim loại quý… Số dư của tài khoản này trên bảng cân đối kế toán phải được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng tại thời điểm khóa sổ. Tiền đang chuyển: là số tiền đang trong quá trình “xử lý” của doanh nghiệp như đang gửi chuyển qua ngân hàng, chuyển khoản hoặc gửi qua bưu điện trả khách hàng, khách hàng thanh toán tiền hàng…nhưng chưa nhận được giấy báo hoàn thành nghiệp vụ. Tiền đang chuyển có thể là tiền VND hoặc các ngoại tệ. Trên BCĐKT, chỉ tiêu tiền là số tổng hợp của tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển. Số dư từng loại tiền được chi tiết trên Thuyết minh báo cáo tài chính. 1.2.1. Đặc điểm khoản mục tiền trong báo cáo tài chính. Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, tiền được sử dụng để đáp ứng nhu cầu mua sắm vật tư, hàng hóa; thanh toán các khoản nợ. Tiền cũng là kết quả của hoạt động cung cấp hàng hóa dịch vụ, thu hồi nợ. Do đó, vốn bằng tiền là một bộ phận quan trọng của vốn lưu động, phản ánh khả năng thanh toán của doanh nghiệp trong ngắn hạn. Khả năng thanh toán thức thời có thể gặp khó khăn nếu số dư tiền quá thấp. Trái lại, số dư tiền quá cao lại phản ánh một vòng quay vốn kém hiệu quả. Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền có tần suất lớn, với số lượng và quy mô khác nhau. Cũng chính vì ưu điểm dễ sử dụng và bảo quản nên khả năng sai phạm tiềm tàng là cao. Tiền có liên quan đến nhiều nghiệp vụ, khoản mục khác nhau như doanh thu, chi phí, hàng tồn kho…, do vậy những sai phạm từ các khoản mục này có thể kéo theo gian lận, sai sót trên khoản mục tiền và ngược lại. Bên canh đó, khả năng xảy ra gian lận, biển thủ đối với tiền thường cao hơn các tài sản khác.   Sơ đồ 1.1. Mối quan hệ giữa tiền và các chu trình, nghiệp vụ liên quan. 1.2.2. Tổ chức kế toán khoản mục tiền  Hạch toán tiền mặt Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ của đơn vị, bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ. Tiền mặt khi nhập, xuất quỹ phải có phiếu thuchi và có đủ chữ ký cuả người giao, người nhận, người có thẩm quyền duyệt thu, chi theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. Kế toán tiền mặt phải mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày theo trình tự phát sinh các nghiệp vụ thu, chi, xuất, nhập tiền cũng như tính ra số tồn tại quỹ. Thủ quỹ chịu trách nhiệm xuất, nhập và quản lý quỹ tiền mặt. Thủ quỹ kiểm kê số tồn quỹ và đối chiếu số liệu ở số kế toán và sổ quỹ. Trong trường hợp chênh lệch, thủ quỹ và kế toán tiền mặt phải xác định được nguyên nhân và thực hiện điều chỉnh. Tài khoản sử dụng: TK 111 – Tiền mặt, chi tiết theo 3 tài khoản cấp 2: TK 1111 – Tiền Việt Nam: phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam TK 1112 – Ngoại tệ: phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá và số tồn quỹ ngoại tệ theo giá trị quy đổi sang VND TK 1113 – Vàng ngoại tệ: phản ánh tình hình biến động và giá trị vàng tiền tệ tại quỹ của đơn vị Sơ đồ 1.2. Sơ đồ hạch toán Tài khoản 111 TK 111 SD:xx TK 411, 441, 461 TK 141 Nhận vốn kinh doanh, vốn XDCB, kinh phí hoạt động. Tạm ứng cho nhân viên TK 511, 515, 3387 TK 112 DT hoạt động kinh doanh, DT chưa thực hiện Gửi tiền mặt vào ngân hàng TK 3331 TK 144, 244 Thuế GTGT đầu ra Chi quỹ tiền mặt ký cược, ký quỹ TK 1112 TK 331, 333, 334, 338,341, 342 Rút TGNH về nhập quỹ Chi thanh toán các khoản nợ, tiền lương nhân viên, nộp các loại bảo hiểm TK 344 TK 121, 221, 222, 128, 228 Nhận ký quỹ, ký cược Chi đầu tư tài chính TK 131, 136, 138, 141, 331 TK 611, 151, 152, 153, 156, 157, 611, 632, 211, 213 Thu hồi các khoản nợ, các khoản tạm ứng, các khoản ứng trước Chi mua hàng hóa vật tư, TSCĐ TK 121, 221, 128, 138, 244, 222, 228 TK 133 Thu hồi các khoản đầu tư, các khoản cho vay, ký quỹ, ký cược Thuế GTGT được khấu trừ TK 711 TK 623, 627, 635, 641, 642, 241 Thu nhập khác Chi mua dịch vụ sử dụng cho hoạt động kinh doanh, XDCB TK 3381 TK 811 Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê Chi hoạt động khác TK 1381 Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê SD: xx  Hạch toán Tiền gửi ngân hàng Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán Tài khoản 112 TK 112 SD:xx TK 111 TK 111 Rút tiền mặt gửi vào ngân hàng Rút TGNH về quỹ tiền mặt TK 511, 515, 3387, 711 TK 113 DT hoạt động kinh doanh, DT chưa thực hiện, thu nhập khác Chuyển tiền gửi thanh toán chưa nhận được giấy báo nợ TK 3331 TK 211, 213, 241 Thuế GTGT đầu ra Chi mua TSCĐ, chi phí XDCB TK 113 TK 331, 333, 334, 338,341, 342 Nhận được tiền đang chuyển Chi thanh toán các khoản nợ, tiền lương nhân viên, nộp các loại bảo hiểm TK 344 TK 121, 221, 222, 128, 228 Nhận ký quỹ, ký cược Chi đầu tư tài chính TK 131, 136, 138, 141, 331 TK 611, 151, 152, 153, 156, 157, 611, 632 Thu hồi các khoản nợ, các khoản tạm ứng, các khoản ứng trước Chi mua hàng hóa vật tư TK 121, 221, 128, 138, 244, 222, 228 TK 133 Thu hồi các khoản đầu tư, các khoản cho vay, ký quỹ, ký cược Thuế GTGT được khấu trừ TK 411, 441, 461 TK 623, 627, 635, 641, 642, 811 Nhận vốn góp kinh doanh, vốn XDCB, kinh phí hoạt động Chi mua dịch vụ sử dụng cho hoạt động kinh doanh, chi khác TK 3388 TK 421 Chênh lệch giữa số dư sổ kế toán và sổ có ngân hàng (số dư sổ kế toán lớn hơn) Chi trả cổ tức, lợi tức TK 1388 Chênh lệch giữa số dư sổ kế toán và sổ có ngân hàng (số dư sổ kế toán lớn hơn) SD: xx Tài khoản TGNH phản ánh số hiện có và tình hình biến động các khoản tiền gửi không kỳ hạn tại ngân hàng của đơn vị. Căn cứ hạch toán là các giấy báo Có, giấy báo Nợ, bản sao kê của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc như ủy nhiệm chithu, séc chuyển khoản… Kế toán tiền gửi ngân hàng có nhiệm vụ đối chiếu chứng từ của ngân hàng với chứng từ gốc trước khi ghi sổ. Nếu có chênh lệch nhưng cuối tháng chưa phát hiện được nguyên nhân, kế toán ghi sổ theo số liệu của ngân hàng, khoản chênh lệch phản ánh vào TK 138 “Phải thu khác” hoặc TK 338 “Phải trả, phải nộp khác”. Tài khoản sử dụng: TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2: TK 1121 Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại ngân hàng bằng VND TK 1122 – Ngoại tệ: phản ánh số ngoại tệ gửi vào, rút ra và đang gửi tại ngân hàng đã quy đổi ra VND TK 1123 – Vàng tiền tệ: phản ánh giá trị và tình hình biến động vàng tiền tệ của đơn vị đang gửi tại ngân hàng  Hạch toán Tiền đang chuyển Tài khoản sử dụng: TK 113 – Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2: TK 1131 – Tiền Việt Nam: phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển TK 1132 – Ngoại tệ: phản ánh số ngoại tệ đang chuyển Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán Tài khoản 113 TK 113 SD:xx TK 111 TK 112 Gửi tiền mặt vào ngân hàng chưa nhận được giấy báo Có Nhận được giấy báo Có về các khoản tiền đang chuyển TK 131, 511, 515, 711 TK 331 Thu tiền từ hoạt động kinh doanh, HĐTC, hoạt động khác chưa nhận được giấy báo Có Nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng về khoản tiền trả nợ TK 112 Chuyển tiền vào ngân hàng trả nợ, chưa nhận được giấy báo Nợ SD: xx   Các chứng từ kế toán tiền bao gồm chứng từ bắt buộc và các chứng từ hướng dẫn. • Chứng từ bắt buộc: mẫu chứng từ do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định nội dung, kết cấu; doanh nghiệp phải thực hiện đúng nội dung, biểu mẫu và áp dụng thống nhất cho đơn vị. Đối với kế toán tiền, chứng từ bắt buộc là các phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, biên lai thu tiền… • Chứng từ hướng dẫn: ngoài các nội dung mà cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định trên chứng từ mẫu, đơn vị có thể sửa đổi hình thức biểu mẫu hoặc thêm các chỉ tiêu thích hợp, đảm bảo tối ưu ghi ghép cũng như đáp ứng được nhu cầu quản lý tại đơn vị. Đối với kế toán tiền, chứng tử hướng dẫn có thể là giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng; giấy đề nghị thanh toán; bảng kê vàng, bạc, đá quý; bảng kiểm kê quỹ hay bảng kê chi tiền… Theo Điều 11, Thông tư số 2002014TTBTC quy định Nguyên tắc kế toán tiền cụ thể như sau: “1. Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. 2. Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp. 3. Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. 4. Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo ngoại tệ. Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc: • Bên Nợ các khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế • Bên Có các tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền 5. Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế.” 1.2.3. Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục tiền ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính. Với các đặc điểm riêng biệt, khoản mục tiền rất quan trọng nhưng đi kèm đó là khả năng mất mát, gian lận lớn, dễ sai lệch. Các sai phạm xảy ra với tiền là rất đa dạng ở cả 3 loại tiền. Đối với tiền mặt thường xảy ra các sai phạm: • Tiền được ghi nhận không có thực tại két • Sửa chữa chứng từ, khống chi, giảm thu • Khả năng hợp tác giữa nhân viên kế toán và các nhân viên khác để biển thủ tiền • Khả năng mất mát do bảo quản kém • Ghi sai tỷ giá ngoại tệ do sai sót về nguyên tắc hạch toán hoặc cố tình trục lợi Đối với tiền gửi ngân hàng, có thể xảy ra các sai phạm: • Quên không tính tiền người mua • Tính tiền khách hàng sai với giá công ty ấn định • Biển thủ các khoản phải thu khách hàng trước khi được ghi sổ • Thanh toán nhiều lần 1 hóa đơn Đối với tiền đang chuyển, khả năng xảy ra các sai phạm là thấp hơn tiền mặt và TGNH: • Tiền chuyển sai địa chỉ • Nộp vào tài khoản muộn • Ghi nhận sai số tiền chuyển trả nhà cung cấp 1.2.4. Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền Mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau sẽ có hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục tiền khác nhau, phù hợp với hoạt động sản xuất, kinh doanh tại đơn vị. Nhìn chung, các doanh nghiệp sẽ thiết kế kiểm soát nội bộ với hai hoạt động đặc trưng của khoản mục này: thu tiền và chi tiền. Đối với nghiệp vụ thu tiền: Các nghiệp vụ thu tiền thường phát sinh tại đơn vị gồm: thu nợ, thu lãi cho vay, thu từ khách hàng, thu nội bộ… Hoạt động thu tiền thường liên quan đến các chứng từ: bản kê thanh toán nợ, hóa đơn bán hàng, giấy báo có của ngân hàng, phiếu thu, biên lai thu tiền… Đối với các hoạt động thu tiền, việc áp dụng chính sách thu tiền tập trung là vô cùng hữu ích và cần thiết. Một nhân viên độc lập thực hiện nhiệm vụ thu sẽ ngăn ngừa đáng kể các sai phạm. Bên cạnh đó, một nguyên tắc quan trọng đối với mọi trường hợp thu tiền là phiếu thu, biên lai thu tiền phải được đánh số thứ tự từ trước. Đối với hàng hóa, dịch vụ bán lẻ, việc thanh toán qua hệ thống thanh toán điện tử đang ngày càng phát triển và trở nên phổ biến tại các doạnh nghiệp, bởi hiệu quả kiểm soát của hệ thống này là tương đối cao, với mức chi phí hợp lý và có thể giảm thiểu đáng kể lượng công việc thủ công của nhân viên kiểm kê. Với hoạt động thu nợ khách hàng, đơn vị phải đối chiếu thận trọng các khoản công nợ. Tiền thu về phải nộp ngay vào quỹ, hoặc nếu nộp thẳng vào ngân hàng thì phải có giấy báo Có của ngân hàng, tránh trường hợp gian lận, biển thủ hoặc chiếm dụng vốn cho mục đích cá nhân.   Đối với nghiệp vụ chi tiền: Các hoạt động chi tiền thường phát sinh gồm: chi mua TSCĐ, chi trả lương, chi trả lãi vay, chi nội bộ… Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ chi: các hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, giấy biên nhận tiền, lệnh chuyển tiền… Với hoạt động chi tiền, những thủ tục kiểm soát nhằm ngăn chặn sai phạm gồm: • Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn. Trước khi các nghiệp vụ chi tiền thực sự phát sinh cần có sự phê chuẩn đúng mực, thể hiện ở các văn bản xét duyệt hiện hành. Khi xảy ra sai phạm, dấu vết trên các văn bản (dấu và chữ ký) sẽ giúp kiểm toán viên tìm ra được những gian lận và sai sót. • Tương tự như các nghiệp vụ thu tiền, các chứng từ như phiếu chi, séc phải được đánh số thứ tự từ trước, nếu có sai thì phải lưu giữu để đối chiếu cuối kỳ. • Khi các phương tiện thanh toán điện tử ngày càng phổ biến thì việc thanh toán qua ngân hàng và các phương tiện điện tử khác sẽ đẩy nhanh quá trình thanh toán, ngăn chặn khả năng xảy ra sai phạm với tiền mặt. • Định kỳ kế toán tiền gửi đối chiếu với ngân hàng, kế toán tiền mặt đối chiếu với thủ quỹ, đối chiếu công nợ phải trả với nhà cung cấp nhằm phát hiện chênh lệch và xử lý kịp thời. 1.2.5. Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính Từ những đặc điểm đã nêu của khoản mục tiền, trong quá trình kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên thường xác định các mục tiêu cụ thể như sau: Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán cụ thể Hiện hữu Số dư tài khoản tiền vào ngày lập báo cáo tài chính là có thực Đầy đủ Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được phản ánh, ghi chép đầy đủ Tính giá Tiền phải được tính giá đúng đắn theo nguyên tắc hạch toán tiền Chính xác số học Tất cả các khoản mục thuộc tiền được tính toán, chi chép và chuyển sổ chính xác Phân loại và trình bày Tiền được phân loại, trình bày đúng trên báo cáo tài chính theo chuẩn mực và quy định Quyền và nghĩa vụ Xác nhận doanh nghiệp có quyền sở hữu với các khoản tiền tại ngày lập BCĐKT Bảng 1.3. Mục tiêu kiểm toán tài chính cụ thể với khoản mục tiền   CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty Kiểm toán EY thực hiện. Công ty TNHH EY (Ernst Young) Việt Nam là công ty kiểm toán và tư vấn đầu tiên có 100% vốn đầu tư nước ngoài được cấp phép hợp pháp tại Việt Nam từ năm 1992. Với lịch sử hình thành lâu năm và đội ngũ nhân viên trình độ cao, EY vẫn luôn nằm trong danh sách những công ty kiểm toán chất lượng hàng đầu thế giới. Mạng lưới khách hàng của EY Việt Nam tương đối rộng, cũng do đó, ứng với mỗi khách hàng, mỗi doanh nghiệp cụ thể, KTV của EY lại có những linh hoạt trong việc áp dụng các phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau. Tuy nhiên, với đặc điểm khoản mục tiền tại nhiều đơn vị khách hàng là tương đồng nhau, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán với khoản mục tiền do kiểm toán viên áp dụng cũng có những điểm chung nhất định. 2.1.1. Kiểm tra vật chất (kiểm kê) Đối với tiền mặt tại quỹ: Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm kê: đơn vị tiến hành niêm phong két với sự tham gia bắt buộc của ít nhất ba cá nhân: nhân viên kiểm đếm, kế toán, thủ quỹ. KTV lập biên bản kiểm kê, đồng thời kế toán thực hiện khóa sổ kế toán. Trước khi thực hiện kiểm kê, KTV sẽ lấy cam kết của thủ quỹ (cam kết rằng tiền mặt trong két là tài sản của đơn vị, cam kết về trách nhiệm của thủ quỹ nếu KTV phát hiện ra sai phạm); cam kết của kế toán tiền mặt (kế toán không khai gian, khai khống số liệu; thực hiện hạch toán đúng theo chứng từ kế toán, cam kết chịu trách nhiệm nếu có gian lận, sai sót…) Trong giai đoạn thực hiện kiểm kê: nhân viên kiểm đếm mở niêm phong két và thực hiện kiểm kê tiền tại két với sự chứng kiến của KTV, kế toán trưởng, thủ quỹ và có thể có sự giám sát của đại diện Ban Giám đốc đơn vị. Tiền phải được phân loại (tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ) và kiểm đếm thủ công hoặc bằng máy theo mênh giá. Trong giai đoạn kết thúc kiểm kê: những cá nhân tham gia kiểm kê tiền sẽ ký xác nhận vào biên bản kiểm kê, đồng thời đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết, phát hiện những chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân. Thông thường, để đảm bảo tính trung thực, khách quan về tính hiện hữu của khoản mục tiền, KTV sẽ thực hiện kiểm kê đột xuất tại đơn vị, nhằm giảm thiểu khả năng thủ quỹ hoặc kế toán tiền mặt thực hiện những điều chỉnh khớp số liệu. Trong đa số các cuộc kiểm kê, KTV của EY chỉ đóng vai trò là người chứng kiến, theo dõi quá trình kiểm kê tại công ty khách hàng chứ không trực tiếp bắt tay vào kiểm kê tài sản của khách hàng để tránh bị liên đới trách nhiệm nếu có xảy ra sai phạm. Dưới đây là mẫu biên bản kiểm kê tiền mặt tại quỹ 1 công ty khách hàng của EY. Biểu mẫu 2.1. Biên bản kiểm kê tiền mặt tại công ty X BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT Hôm nay, ngày 3112X, chúng tôi gồm: Đại diện Công ty TNHH EY Việt Nam Ông (Bà): Chức vụ: KTV Đại diện khách hàng Ông (Bà): Chức vụ: Cùng kiểm kê quỹ tiền mặt VNĐ như sau: Thực tế Số liệu kế toán Loại tiền Số lượng (tờ) Thành tiền (VNĐ) Tồn quỹ Loại: 500.000đồng 156 78.000.000 85.810.196 Loại: 200.000đồng 32 6.400.000 Loại: 100.000đồng 13 1.300.000 Loại: 50.000đồng 1 50.000 Loại: 20.000đồng 3 60.000 Tổng cộng 85.810.000 Chênh lệch 196 Giải thích chênh lệch: Thừa do tiền lẻ Kết luận: Đạt mục tiêu KTV chứng kiến kiểm kê Người đếm Thủ quỹ Đại diện khách hàng   2.1.2. Quan sát Kỹ thuật quan sát được áp dụng tương tự nhau ở cả khách hàng thường niên và khách hàng mới tại EY, chủ yếu được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm giúp KTV nắm bắt được thông tin ban đầu về hệ thống KSNB, cơ cấu phòng ban, quy trình thực hiện các nghiệp vụ hay phong cách làm việc của ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán. Đối với khoản mục tiền, KTV thực hiện quan sát phần lớn tại bộ phận kế toán của khách hàng. Ví dụ, tại công ty khách hàng X, KTV trực tiếp quan sát các nhân viên của phòng kế toán thực hiện nhiệm vụ. Tại đây, thủ quỹ và nhân viên kế toán tiền là độc lập với nhau, không có sự vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Các chứng từ thu, chi ti

... THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM 21 2.1 Thực trạng áp dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán khoản. .. đề tài: Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thu? ??t thu thập chứng áp dụng khoản mục tiền kiểm tốn tài Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm tốn tài cơng ty kiểm. .. KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng áp dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiền kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm tốn EY thực