Áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại việt nam thực hiện

MỤC LỤCDANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT4DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ4LỜI MỞ ĐẦU5CHƯƠNG 16CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH61.1 Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện61.1.1 Khái quát về bằng chứng kiểm toán61.1.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán71.2 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng đến vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính91.2.1 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho trong BCTC91.2.2 Tổ chức khoản mục HTK111.2.3 Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục HTK ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính151.2.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục HTK151.2.5 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán tài chính16CHƯƠNG 218THỰC TRẠNG KỸ THUẬT THU THẬP BCKT ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC HTK TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÁC DN KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM182.1. Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT đới với khoản mục HTK trong kiểm toán tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Việt Nam thực hiện182.1.1 Khái quát chung về AASC Việt Nam182.1.2 Quy trình kiểm toán tại AASC192.1.3 Thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập BCKT khoản mục HTK tại AASC192.2. Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT đới với khoản mục HTK trong kiểm toán tài chính do công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam thực hiện282.2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán AFC282.2.2 Quy trình kiểm toán tại AFC292.2.3 Thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập BCKT khoản mục HTK tại AFC29CHƯƠNG 335NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BCKT ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC HTK TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN353.1. Nhận xét về thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục HTK trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện353.1.1 Ưu điểm353.1.2 Hạn chế và nguyên nhân353.2. Kiến nghị hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục HTK trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện36KẾT LUẬN37TÀI LIỆU THAM KHẢO37 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT STTTừ viết tắtTừ đầy đủ1BCTCBáo cáo tài chính2BCKTBằng chứng kiểm toán3KTVKiểm toán viên4HTKHàng tồn kho5HTKSNBHệ thống kiểm soát nội bộ6GVHBGiá vốn hàng bán7NVLNguyên vật liệu8SXCSản xuất chungDANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Hình 1.2.1 Sơ đồ tổ chức chứng từ nhập kho.....................................................................12Hình 1.2.2 Sơ đồ tổ chức chứng từ xuất kho......................................................................12Bảng 2.1.1 Bảng danh mục HTK.......................................................................................20Bảng 2.1.2 Giấy làm việc kiểm kê chọn mẫu.....................................................................21Bảng 2.1.3 Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa...................................21Bảng 2.1.4 Bảng hỏi nhân viên kiểm kê.............................................................................23Bảng 2.1.5 Bảng hỏi thủ kho..............................................................................................23Bảng 2.1.6 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát trong nghiệp vụ lưu kho...............24Bảng 2.2.7 Thư xác nhận đối với hàng gửi bán của công ty A..........................................24Bảng 2.2.8 Bảng giá thành sản phẩm X của công ty A......................................................26Bảng 2.1.9 Bảng các vật tư không có trong biên bản kiểm kê............................................27Bảng 2.1.10 Giấy làm việc tổng hợp đối ứng với chi tiết...................................................28Bảng 2.2.1 Bảng câu hỏi đánh giá thủ tục kiểm soát của công ty B..................................30Bảng 2.2.2 Thư xác nhận số dư đối với hàng đi gia công của công ty B...........................32Bảng 2.2.3 Giấy tờ làm việc số 1 của KTV về kiểm tra số dư tài khoản...........................34 LỜI MỞ ĐẦULý do chọn đề tài Hiện nay, nền kinh tế đã chuyển sang cơ chế thị trường, các doanh nghiệp ra đời và phát triển ngày càng mạnh mẽ. Cùng với đó, kiểm toán cũng trở thành một hoạt động không thể thiếu với thông tin tài chính của các doanh nghiệp, là nhu cầu tất yếu đối với việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và chất lượng quản lý. Trải qua gần 30 năm phát triển, ngành kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã dần chứng minh được vai trò to lớn đối với nền kinh tế. Theo thống kê của KIEMTOAN.INFOR “tính đến ngày 20042019, cả nước có 191 công ty kiểm toán được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, các công ty kiểm toán tồn tại dưới nhiều hình thức và có quy mô hoạt động khác nhau”. Một trong các hoạt động cơ bản mà các công ty kiểm toán cung cấp là kiểm toán BCTC giúp cho người sử dụng có được thông tin chính xác để đưa ra quyết định đúng đắn và hiệu quả. Để đạt được mục tiêu đó, kiểm toán cần kiểm tra và xem xét từng bộ phận cấu thành BCTC trong đó bao gồm khoản mục HTK.HTK là một khoản mục quan trọng bởi đặc tính vốn có và mối liên hệ với các chỉ tiêu trên BCTC. Đối với doanh nghiệp, nếu hoạt động quản lý HTK không hiệu quả làm tăng chi phí, lãng phí nguồn lực, ảnh hưởng tiêu cực tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với hoạt động kiểm toán HTK là một khoản mục phức tạp, có ảnh hưởng trọng yếu tới nhiều chỉ tiêu và thông tin trên BCTC. Kiểm toán HTK là một trong những công việc quan trọng và tốn nhiều thời gian nhất của mỗi cuộc kiểm toán BCTC, đòi hỏi KTV áp dụng nhiều thủ tục kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác nhau. Do vậy, thực hiện tốt công tác kiểm toán HTK trong kiểm toán tài chính giúp các công ty kiểm toán tiết kiệm thời gian, cắt giảm chi phí và nâng cao hiệu quả công việc.Nhận thức về tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán tài chính, em chọn tìm hiểu đề tài “Áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện” nhằm nâng cao hiểu biết thực tế hiện nay tại các doanh nghiệp Việt Nam.Mục tiêu nghiên cứuNghiên cứu đề tài “Áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện” dựa trên cơ sở đánh giá nhận diện các kỹ thuật thu thập BCKT thực tế hiện nay tại các doanh nghiệp Việt Nam. Từ đó đề xuất các giải pháp và kiến nghị góp phần nâng cao hiệu quả trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập BCKT đối với khoản mục HTK.Kết cấu đề tàiĐề tài có kết cấu gồm 3 chương chính:Chương 1: Cơ sở lý luận về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với hàng tồn kho trong kiểm toán tài chínhChương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiệnChương 3: Nhận xét và đề xuất kiến nghị việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiệnCHƯƠNG 1CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện1.1.1 Khái quát về bằng chứng kiểm toán1. Khái niệm bằng chứng kiểm toánTheo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các tài liệu, thông tin này kiểm toán viên đưa ra kết luận và từ đó hình thành ý kiến kiểm toán. BCKT bao gồm những tài liệu, thông tin chứa đựng trong tài liệu, sổ kế toán, kể cả BCTC và những tài liệu, thông tin khác”Các tài liệu được sử dụng làm BCKT chủ yếu được thu thập bằng cách thực hiện các thủ tục kiểm toán trong suốt cuộc kiểm toán và có thể bao gồm tài liệu, thông tin thu thập từ nguồn khác như từ các cuộc kiểm toán trước hay từ các thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán đối với việc xem xét chấp nhận khách hàng. Về nguồn gốc, các ghi chép về kế toán (chứng từ kiểm toán) là nguồn bằng chứng phổ biến, cung cấp bằng chứng với tốc độ nhanh và chi phí thấp. Ngoài ra còn từ các nguồn khác từ bên trong và bên ngoài đơn vị, là BCKT được tạo ra ngoài chứng từ kiểm toán. a. Ý nghĩa thu thập bằng chứng kiểm toánChuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 đã quy định: “ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán” và “Mục tiêu của kiểm toán viên và các doanh nghiệp kiểm toán là thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra các kết luận hợp lý làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán”. Bản chất của hoạt động kiểm toán tài chính là quy trình thu thập và đánh giá các BCKT về BCTC của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với các chuẩn mực được thiết lập. BCKT có vai trò quan trọng là minh chứng cụ thể, là yếu tố quyết định độ chính xác và rủi ro trong ý kiến của KTV. BCKT không chỉ là cơ sở pháp lý cho kết luận kiểm toán mà còn là cơ sở tạo niềm tin cho những người quan tâm. Một khi KTV không thu thập được đầy đủ và đánh giá đúng các BCKT thích hợp thì KTV đó khó có thể đưa ra một nhận định chính xác về đối tượng kiểm toán. Qua đó có thể thấy việc thu thập BCKT là rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới sự thành công của cuộc kiểm toán.b. Phân loại bằng chứng kiểm toánTheo nguồn gốc thu thập:+ Bằng chứng do KTV tự khai thác và đánh giá thông qua quan sát, kiểm kê và tính toán lại+ Bằng chứng do doanh nghiệp cung cấp+ Bằng chứng do bên thứ ba độc lập cung cấpTheo dạng của BCKT:+ Bằng chứng kiểm toán dạng vật chất+ Bằng chứng bằng miệng c. Các yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toánKTV phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ BCKT thích hợp. Trong mọi trường hợp, BCKT phải đảm bảo hai yêu cầu cơ bản đó là “đầy đủ” và “thích hợp”.Tính đầy đủ chỉ số lượng bằng chứng cần phải thu thập phải đủ để đưa ra kết luận kiểm toán. Số lượng bằng chứng phụ thuộc vào những yếu tố:+ Tính hiệu lực của bằng chứng càng đáng tin cậy thì số lượng cần thu thập càng ít+ Tính trọng yếu: khoản mục càng quan trọng thì số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều+ Mức độ rủi ro: khoản mục được đánh giá là có khả năng rủi ro càng cao thì số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều+ Loại kết luận kiểm toánTính thích hợp chỉ chất lượng hoặc độ tin cậy của BCKT, bao gồm sự phù hợp và độ tin cậy của bằng chứng. Tính thích hợp phụ thuộc vào những yếu tố:+ Nguồn gốc của bằng chứng: bằng chứng thu thập được từ nguồn càng độc lập thì càng đáng tin cậy+ Loại bằng chứng: bằng chứng bằng văn bản sẽ đáng tin cậy hơn bằng chứng bằng miệng+ Chất lượng của HTKSNB: HTKSNB hoạt động càng có hiệu lực thì bằng chứng càng đáng tin cậy+ Sự kết hợp của các bằng chứng: khi nhiều thông tin cùng thống nhất và đồng bộ sẽ đáng tin cậy hơn một thông tin riêng lẻ1.1.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toána. Kiểm tra vật chất (kiểm kê)Là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp. Thường áp dụng đối với tài sản có dạng vật chất cụ thể như hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt,... Trình tự kiểm kê:+ Chuẩn bị kiểm kê: chuẩn bị các tiền đề vật chất và nhân sự cho cuộc kiểm kê+ Thực hiện kiểm kê: tiến hành thực hiện các kỹ thuật như cân, đo, đong, đếm, ghi chép vào các bảng kê+ Kết thúc kiểm kê: đưa ra kết luận kiểm kê và lập biên bản kiểm kê, đưa ra kiến nghĩ xử lý chênh lệch Kỹ thuật này thực hiện đơn giản và thu được bằng chứng có độ tin cậy lớn. Tuy nhiên bằng chứng chỉ mang tính tạm thời, chỉ chứng minh được sự tồn tại mà không chứng minh được quyền sở hữu hay tình trạng kỹ thuật của tài sản. Do đó cần đi kèm với bằng chứng khác để chứng minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản đó.b. Kỹ thuật lấy xác nhận Là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà KTV nghi vấn. Khi thực hiện lấy xác nhận, cần thực hiện đúng quy trình và đảm bảo các yêu cầu: thông tin cần phải được xác nhận theo yêu cầu của KTV; sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản; sự độc lập của bên thứ ba; KTV phải kiểm soát được toàn bộ quá trình gửi và nhận thư xác nhận. Phân loại thư xác nhận theo hình thức:+ Xác nhận khẳng định: là hình thức KTV yêu cầu người xác nhận gửi thư gửi phản hồi cho tất cả các trường hợp (dù đúng hay sai)+ Xác định phủ nhận: là hình thức KTV yêu cầu người xác nhận gửi thư gửi phản hồi khi có sự sai khác về thông tin Phân loại theo đối tượng gửi xác nhận: xác nhận ngân hàng, xác nhận phải thu, xác nhận phải trả và xác nhận khác. Kỹ thuật này thu được bằng chứng có độ tin cậy cao. Tuy nhiên, thời gian thời gian thực hiện và chi phí, hơn nữa, thông tin sẽ bị vô hiệu hóa nếu đơn vị được kiểm toán và bên thứ ba đã có sự dàn xếp. c. Kỹ thuật xác minh tài liệu Là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ, sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị. Áp dụng đối với các chứng từ , tài liệu như hóa đơn bánmua hàng, phiếu nhậpxuất kho, sổ sách kế toán... Phương pháp này được tiến hành theo hai cách:+ Từ một kết luận có trước, KTV thu thập dữ liệu làm cơ sở cho kết luận cần được khẳng định.+ Kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ sách theo hai hướng: từ chứng từ gốc lên sổ sách hoặc từ sổ sách kiểm tra ngược về chứng từ gốc. Kỹ thuật này tương đối thuận tiện cho KTV vì các tài liệu đều sẵn có trong đơn vị nên chi phí kiểm toán thấp. Tuy nhiên, độ tin cậy của bằng chứng phụ thuộc rất lớn vào HTKSNB và nguồn gốc của bằng chứng, các tài liệu cũng có thể bị sửa chữa hoặc giả mạo nên cần có sự kiểm tra, xác minh bằng các phương pháp, kỹ thuật khác.d. Kỹ thuật quan sát Là phương pháp được sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Áp dụng cho những đối tượng có quy trình cụ thể như quan sát các quy trình kiểm soát, quy trình công nghệ... Kỹ thuật này thu được bằng chứng có độ tin cậy cao, tuy nhiên bằng chứng đó chỉ mang tính chất thời điểm và bị phụ thuộc lớn vào điều kiện bên ngoài.e. Kỹ thuật phỏng vấn Là quá trình KTV thu thập thông tin bằng văn bản hay bằng lười nói thông qua việc phỏng vấn những người hiểu biết về vấn đề mà KTV quan tâm. Quy trình phỏng vấn:+ Lập kế hoạch phỏng vấn: KTV phải xác định được mục đích, nội dung, đối tượng cần phỏng vấn, thời gian và địa điểm phỏng vấn.+ Thực hiện phỏng vấn: sử dụng câu hỏi mở và câu hỏi đóng để phỏng vấn. Sử dụng câu hỏi đóng khi KTV đã biết về một vấn đề nhưng cần sự khẳng định thêm. Câu hỏi mở sử dụng khi KTV muốn thu thập thêm thông tin+ Kết thúc phỏng vấn: KTV đưa ra kết luận trên cơ sở thông tin đã thu thập đồng thời cũng phải đánh giá đến tính khách quan và sự hiểu biết của người được phỏng vấn. Kỹ thuật này giúp thu thập thêm nhiều loại thông tin. Tuy nhien, bằng chứng thu được có độ tin cậy không cao và phụ thuộc vào trình độ của người được phỏng vấn.f. Kỹ thuật tính toán Là quá trình KTV kiểm tra chính xác về mặt số học trong việc tính toán và ghi sổ.Kỹ thuật này chỉ quan tâm đến tính chính xác thuần túy về mặt số học mà không chú ý đến sự phù hợp của phương pháp tính hay nội dung tính. Kỹ thuật này giúp thu được bằng chứng có độ tin cậy cao nhưng tốn nhiều thời gian đặc biệt khi doanh nghiệp có quy mô lớn. Kỹ thuật này cũng không giúp xác minh tính đúng đắn về mặt giá trị theo nguyên tắc kế toán.g. Kỹ thuật phân tích Là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản. Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính. Gồm ba nội dung chính: dự toán, so sánh và đánh giá. Có 3 loại:+ Kiểm tra tính hợp lý: Thường bao gồm những so sánh cơ bản nhằm rút ra những biến động lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để đánh giá tính hợp lý của các số liệu như so sánh số liệu thực tế với kế hoạch, so sánh chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân ngành, so sánh giữa số liệu thực tế với số liệu dự kiến của KTV.+ Phân tích xu hướng: là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản, nghiệp vụ.+ Phân tích tỷ suất: là cách so sánh các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệp vụ thông qua các tỷ suất tài chính như tỷ suất về khả năng thanh toán, tỷ suất về cấu trúc tài chính, tỷ suất về khả năng sinh lời. Khi sử dụng kỹ thuật phân tích cần chú ý: chọn mô hình phân tích phù hợp, đưa ra mô hình để dự đoán, dự đoán và so sánh kế quả dự đoán của KTV với số liệu của đơn vị được kiểm toán, sử dụng đánh giá chuyên môn để rút ra kết luận về BCKT. Kỹ thuật này có chi phí kiểm toán thấp do thủ tục phân tích mang tính tổng quan và cung cấp BCKT tương đối đồng bộ. Tuy nhiên, phân tích có thể chệch hướng do những giả định không phù hợp. Kỹ thuật này chỉ áp dụng với các chỉ tiêu đồng nhất, cùng điều kiện và phương pháp tính. Ngoài ra, thủ tục phân tích chịu ảnh hưởng bởi HTKSNB, vì vậy cần phải thận trọng và phải kết hợp với các kỹ thuật khác.1.2 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng đến vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính 1.2.1 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho trong BCTCa. Khái niệm HTKHTK là một khoản mục trên BCTC, là tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất cụ thể, dưới nhiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp và đặc điểm loại hình kinh doanh. Theo Chuẩn mực kế toán số 02 Hàng tồn kho:HTK là những tài sản:(a)Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;(b)Đang trong quá trình sản, xuất, kinh doanh dở dang:(c)Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.HTK bao gồm: Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công, chế biến; Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoànoán thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công, chế biến và đã mua đang đi trên đường; Chi phí dịch vụ dở dang.b. Chức năng, quy trình vận động và phân loại HTKChức năng: HTK có chức năng mua hàng, nhận hàng, nhập kho, xuất hàng, sản xuất, lưu kho thành phẩm và xuất kho tiêu thụQuy trình vận động của HTK : (2)(3)(1)(4)(7) (6)(5)Trong đó các bước từ (1) , (2), (3), (4), (5), (6) ứng với doanh nghiệp sản xuất và (1), (7) ứng với doanh nghiệp thương mại.Phân loại; HTK trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, đa dạng về chủng loại, đặc điểm, tính chất... do vậy có nhiều tiêu chí để phân loại: theo mục đích, theo nguồn hình thành, theo nhu cầu sử dụng, ...Phân loại theo loại hình doanh nghiệp: HTK trong doanh nghiệp thương mại: bao gồm hàng hóa mua về chờ bán, dự trữ cho lưu kho (kể cả hàng gửi bán và đang đi đường) HTK trong doanh nghiệp sản xuất: bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quá trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang, hàng gửi bán và hàng đang đi đường.c. Đặc điểm HTK và những rủi ro tiềm tàngKhác với các loại tài sản khác trong doanh nghiệp, HTK có đặc điểm riêng biệt, luôn là trung tâm của sự chú ý trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán. HTK có rất nhiều thể loại, vai trò và công dụng khác nhau: có mối liên hệ mật thiết với giá vốn hàng bán, hoạt động kiểm toán HTK thường được tiến hành đồng thời với kiểm toán giá vốn hàng bán hay các sai sót liên quan đến HTK cũng sẽ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và ngược lại. Bên cạnh đó, HTK giữ vai trò trung gian trong quá trình chuyển hóa các nguồn lực thành kết quả kinh doanh nên có liên quan đến hầu hết các chu trình, đặc biệt là chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình tiền lương.Kiểm toán HTK được đánh giá quan trọng và chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng do: HTK thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số tài sản lưu động của doanh nghiệp và rất dễ xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn. Các sai sót về HTK như hư hỏng, mất, số lượng ghi trên sổ thường lớn hơn số lượng tồn kho thực tế gây ảnh hưởng tới cả Bảng cân đối kế toán và Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, do vậy thường ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của BCTC Trong kế toán có nhiều phương pháp định giá HTK và đối với mỗi loại, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau. Mỗi phương pháp sẽ đem lại kết quả khác nhau. Tuy nhiên doanh nghiệp phải đảm bảo tính nhất quán trong việc sử dụng phương pháp định giá HTK giữa các kỳ Việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán, do vậy có ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận thuần trong năm Việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị HTK luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác. Có nhiều loại HTK rất khó phân loại nên việc xác định giá và chất lượng càng khó khăn hơn, ví dụ như linh kiện điện tử, các công trình xây dựng dở dang hay các tác phẩm nghệ thuật, kim khí đá quý,... gây khó khăn cho KTV khi đưa ra ý kiến cho khoản mục này HTK được bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều người quản lý. Mặt khác, do tính đa dạng của HTK nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tùy thuộc vào yêu câu của từng loại. Vì vậy, công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý và sử dụng HTK sẽ gặp nhiều khó khăn, dễ xảy ra nhầm lẫn, sai sót và gian lận. HTK chịu ảnh hưởng lớn bởi sự hao mòn (cả vô hình và hữu hình) nên dễ bị mất giác, hư hỏng và lỗi thời. Điều này ảnh hưởng tới công tác lập dự phòng giảm giá HTK, dễ dẫn đến gian lận điều chỉnh giá trị HTK và lợi nhuận Việc xác định quyền sở hữu về HTK cũng là yếu tố liên quan đến gian lận nếu hàng hóa tồn tại trong kho nhưng lại không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, đó có thể là hàng kí gửi hoặc hàng đi mượn để bù vào đủ số lượng.1.2.2 Tổ chức khoản mục HTK1.2.2.1 Tổ chức công tác kế toán Chu trình HTK là một trong các chu trình của quá trình kinh doanh, cũng như các giai đoạn khác, tổ chức khoản mục HTK bao gồm các nội dung sau:a. Tổ chức chứng từ kế toánChứng từ kế toán là chứng minh bằng giấy tờ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tổ chức chứng từ là tổ chức vận dụng phương pháp chứng từ trong ghi chép kế toán (bao gồm việc thiết kế khối lượng công tác kế toán ban đầu trên hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển nhất định) để đưa ra chế độ chứng từ và vận dụng phù hợp với điều kiện của đơn vị. Đối với HTK thì công tác tổ chức chứng từ bao gồm chứng từ nhập kho và xuất kho như sơ đồ dưới đây:

... VỀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài kiểm tốn độc lập thực 1.1.1 Khái quát chứng. .. chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn tài Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn tài doanh... quan trọng kiểm toán kho? ??n mục HTK kiểm tốn tài chính, em chọn tìm hiểu đề tài ? ?Áp dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện? ?? nhằm