Áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với tài sản cố định trong kiểm toán tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện : Phạm Mỹ Duyên Chuyên ngành : Kiểm toán 59E Lớp : Đề án môn họcKiểm toán (219)_5 Mã số SV : 11171130 Giảng viên hướng dẫn : TS. Bùi Minh Hải Hà Nội, 42020  MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 3 1.1. Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện 3 1.1.1. Khái quát về bằng chứng kiểm toán 3 1.1.2. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán 7 1.2. Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính 12 1.2.1. Đặc điểm khoản mục tài sản cố định trong báo cáo tài chính 12 1.2.2. Tổ chức kế toán khoản mục tài sản cố định 14 1.2.3. Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính 16 1.2.4. Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định 17 1.2.5. Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán tài chính 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 19 2.1 Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán phía nam (AASCS) thực hiện 19 2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán 20 2.1.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ 21 2.1.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát 21 2.1.2.2. Thử nghiệm cơ bản 25 2.1.2.3. Thử nghiệm chi tiết 26 2.1.2. Kết thúc kiểm toán 32 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀO SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 33 3.1. Nhận xét về thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện 33 3.1.1. Ưu điểm 33 3.1.2. Hạn chế và nguyên nhân 35 3.2. Kiến nghị hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện 36 KẾT LUẬN 37 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 38 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Từ viết tắt Giải thích TSCĐ Tài sản cố định BCTC Báo cáo tài chính DN Doanh nghiệp KH Khách hàng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên DANH MỤC BẢNG BIỂU Mẫu giấy tờ làm việc 2.1: Tìm hiểu HTKSNB đối với TSCĐ...........................25 Mẫu giấy tờ làm việc 2.2: Biểu chỉ đạo................................................................26 Mẫu giấy tờ làm việc 2.3: Tính lại giá trị khấu hao...........................................27 Mẫu giấy tờ làm việc 2.4: Thuyết minh TSCĐ...................................................28 Mẫu giấy tờ làm việc 2.5: Kiểm tra tăng TSCĐ và kiểm tra chứng từ............29 Mẫu giấy tờ làm việc 2.6: Kiểm tra giảm TSCĐ và kiểm tra chứng từ...........30 Mẫu giấy tờ làm việc 2.7: Kiểm trả XDCB dở dang và kiểm tra chứng từ.....32 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ các bước thực hiện thủ tục kiểm soát......................................22 LỜI MỞ ĐẦU Dựa vào lịch sử hình thành và quá trình phát triển của ngành kiểm toán, chúng ta đủ căn cứ để tin rằng kiểm toán có vai trò quan trọng trong nền kinh tế thế giới nói chung cũng như các doanh nghiệp nói riêng. Việt Nam cũng không nằm ngoài vòng phát triển. Ngành nghề kiểm toán đã có bề dày XX năm ra đời và đã có những ảnh hưởng to lớn về mọi mặt trong công cuộc xây dựng và kiến thiết đất nước. Với bối cảnh nền kinh tế hội nhập và mở cửa, sự tăng lên liên tục bởi số lượng, loại hình, qui mô các doanh nghiệp thì chất lượng thông tin của nó cũng phải tương xứng với sự phát triển tích cực ấy. Trước những yêu cầu cấp thiết, kiểm toán đã được tin tưởng về vai trò của mình và len lỏi sâu rộng tác động đến các chủ thể khác nhau trong xã hội. Kiểm toán như một công cụ đắc lực trong những việc đơn giản từ hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán, đến những vai trò to lớn hơn như quản lý nguồn thu thuế, ngân sách nhà nước, đảm bảo thông tin cho thị trường chứng khoán hoạt động, các quyết định của chủ doanh nghiệp và chủ đầu tư. Ngày càng nhiều công ty kiểm toán độc lập tham gia vào thị trường và sự tăng lên rõ rệt về số lượng TSCĐ. Mỗi doanh nghiệp cần nhận thấy và có biện pháp cụ thể để nâng cao trình độ đội ngũ TSCĐ cũng như chất lượng dịch vụ của mình nhằm thu hút khách hàng những vẫn đảm bảo đúng những yêu cầu tất yếu của chế độ nhà nước. Để một chuỗi dài hoạt động hiệu quả thì từng mắt xích phải làm tốt vai trò của mình. Sự thành công của một cuộc kiểm toán cần hai yếu tố quan trọng đó là tài liệu thu thập và sự đánh giá về các bằng chứng của TSCĐ. Như vậy muốn nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán thì việc nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán là một điều tất yếu. Một trong số các vấn đề doanh nghiệp quan tâm đó là TSCĐ của doanh nghiệp. Họ muốn biết việc quản lý, sử dụng TSCĐ thuộc về doanh nghiệp đã đúng quy định pháp luật Việt Nam hay chưa. Ngoài ra TSCĐ cũng là yếu tố tác động đến nhiều chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính cũng như các chỉ tiêu quản trị tài chính của doanh nghiệp. Việc phát hiện ra những sai phạm, các điểm chưa hợp lý trong sử dụng và quản lý TSCĐ sẽ giúp TSCĐ làm tốt vai trò trung gian khách quan, độc lập trong việc cung cấp ý kiến chính xác và kịp thời cho đối tượng có liên quan. Mong muốn tìm hiểu sâu hơn về kiểm toán khoản mục TSCĐ trên thực tế, đặc biệt do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện, em đã lựa chọn đề tài “ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN” cho bài đề án của mình. Mục tiêu của nghiên cứu đề tài là có cái nhìn sâu sắc hơn về vai trò của TSCĐ trong doanh nghiệp, có sự hệ thống hóa về mặt lý luận về kỹ thuật thu thập bằng chứng áp dụng với khoản mục TSCĐ, có những hình dung cụ thể về quá trình thực hiện kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ trong thực tế các công ty kiểm toán. Đồng thời đối chiếu giữ thực tế và lý luận chung, rút ra nhận xét và đề xuất những biện pháp cải thiện mang hướng tích cực. Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, đề án được tìm hiểu theo bố cục 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về các kỹ thuật thu thập bằng chứng áp dụng đối với khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ trong kiểm toán tài chính tại các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Chương 3: Nhận xét và đề xuất kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ trong kiểm toán tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện. CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1. Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện 1.1.1. Khái quát về bằng chứng kiểm toán Hiện nay có rất nhiều văn bản cũng như các tài liệu về kiểm toán được phát hành, đồng nghĩa với nó khái niệm bằng chứng kiểm toán sẽ được hiểu theo nhiều cách khác nhau. Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế 15(AS15) định nghĩa “Bằng chứng kiểm toán là toàn bộ những tư liệu do tài sản cố định khai thác được, làm cơ sở cho tài sản cố định và công ty kiểm toán hình thành ý kiến” Tại chuẩn mực kiểm toán số 500 định nghĩa “ Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin xác thực mà các tài sản cố định thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này tài sản cố định hình thành nên ý kiến của mình.” Như vậy bằng chứng kiểm toán được hiểu là tất cả thông tin do TSCĐ khai thác được dưới dạng nhân chứng và vật chứng. Cả hai khái niệm trên đều chỉ rõ đặc tính cơ bản của bằng chứng và mối quan hệ của bằng chứng với kết luận kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán không chỉ là cơ sở minh chứng cho chất lượng báo cáo kiểm toán mà còn là công cụ giúp TSCĐ tạo niềm tin cho những đối tượng sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Trong thực tế, bằng chứng kiểm toán còn có ý nghĩa rất lớn đối với hoạt động kiểm soát trong cơ quan kiểm toán nhà nước, các cơ quan pháp lý có liên quan bên ngoài doanh nghiệp. Với mỗi loại bằng chứng sẽ có ảnh hưởng khác nhau tới việc hình thành ý kiến kiểm toán. Do vậy nhóm TSCĐ cần có trình độ nhận thức cụ thể với từng loại bằng chứng nhằm đưa ra các ý kiến đánh giá có hiệu quả, phù hợp với mục tiêu cuộc kiểm toán. Vai trò quan trọng của việc khai thác và đánh giá thông tin trên bằng chứng kiểm toán cũng được nêu rõ trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đợn vị được kiểm toán”. Mỗi loại bằng chứng đều có độ tin cậy riêng, vậy nên việc phân loại bằng chứng giúp nhóm TSCĐ xác định được độ tin cậy hợp lý và biết cách sử dụng hiệu quả. Bằng chứng kiểm toán có thể được phân loại theo nhiều các cách khác nhau như theo nguồn gốc hình thành hoặc theo dạng bằng chứng. Tuy nhiên trong đề tài sẽ đi theo hướng phân loại theo nguồn gốc thu thập bằng chứng để có sự liên kết với mức độ tin cậy của mỗi loại.  Theo nguồn gốc hình thành Bằng chứng kiểm toán do đợn vị được kiểm toán cung cấp:bao gồm biên bản kiểm kê nguyên vật liệu, sổ chấm công công nhân viên, bảng kiểm tra chất lượng sản phẩm, nhật ký, sổ chi tiết, sổ tổng hợp,… Đây là loại bằng chứng dễ thu thập, tồn tại với số lượng lớn, có sẵn. Tuy nhiên do xuất phát từ chính nội bộ doanh nghiệp nên có chất lượng khách quan thấp hay độ tin cậy đối với KTV không cao. Nguồn cung cấp thông tin này chỉ đủ tin cậy khi bộ phận kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực cao. Bằng chứng kiểm toán do KTV trực tiếp khai thác và phát hiện: như bảng kiểm kê lại hàng tồn kho, tóm tắt về quy trình hoạt động của khách thể, quan sát kho lưu trữ nguyên vật liệu, …. Bằng chứng có độ thuyết phục cao hơn loại trên bởi nó được tạo từ chính các KTV có trình độ chuyên môn cao. Hạn chế có thể thấy của loại bằng chứng kiểm toán này đó là tính chất thời kỳ thời điểm. Hay có nghĩa rằng để có kết quả khách quan nhất về sự quan sát các dạng bằng chứng có tính chất vật lý dễ thay đổi như chất lượng hàng tồn kho, chất lượng kho bảo quản,… KTV nên thực hiện một cách bất chợt, khi chưa có sự thông báo nào với bộ phận quản lý có liên quan trong quá trình tiến hành cuộc kiểm toán. Bằng chứng do bên thứ ba độc lập cung cấp: có thể kể đến là bảng trắc nghiệm câu hỏi quá trình chi trả lương, giấy xác nhận nợ phải trả với bên đối tác cung cấp nguyên vật liệu, xác xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng,…Bằng chứng kiểm toán dạng này có độ tin cậy cao nhất bởi nó được đảm bảo được tính độc lập của người cung cấp với doanh nghiệp. Dữ liệu sẽ càng đảm bảo được chất lượng hơn nếu nhóm KTV thiết kế các mẫu giấy có sự xác nhận của người cung cấp thông tin, cũng như tồn tại dưới dạng văn bản thay vì là lời nói. Đặc biệt cần quan tâm giám sát quá trình gửi và nhận lại giấy xác nhận để đảm bảo tính độc lập vốn có của loại hình này. Một trong các yêu cầu được đặt ra trong quá trình tiến hành cuộc kiểm toán đó là KTV phải tìm ra bằng chứng một cách đầy đủ và với chất lượng cao để hình thành nên ý kiến kiểm toán. Bằng chứng có chất lượng cao mới được đánh giá là đủ thuyết phục. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát luôn tồn tại sẵn có trong khách thể kiểm toán khiến tài khoản, cơ sở dữ liệu liên quan bị đánh giá sai phạm trọng yếu. Vì 2 lọai rủi ro này luôn hiện hữu nên hình thành 2 yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán khi KTV thực hiện thu thập là sự đầy đủ của bằng chứng hay số lượng bằng chứng thu thập và sự phù hợp hay chất lượng của bằng chứng được lựa chọn có phục vụ mục tiêu cuộc kiểm toán đang hướng tới hay không.  Sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán Trên thực tế, KTV thường đưa ra kết luận cho toàn bộ dữ liệu dựa trên việc kiểm tra bằng phương pháp chọn mẫu với một số lượng mẫu nhất định được chọn. Lý do cho việc chỉ kiểm tra một tập mẫu đó là sự khổng lồ của dữ liệu, giới hạn về mặt nhân lực và thời gian và nhóm kiểm toán luôn có sự cân nhắc giữa chi phí phải bỏ ra với sự hữu ích của thông tin thu được. Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chủ yếu được quan tâm dưới dạng kích cỡ mẫu chọn và thời gian thực hiện cho từng thủ tục kiểm toán đã lên kế hoạch. Tính đầy đủ của bằng chứng chịu ảnh hưởng bởi sự đánh giá của KTV về những rủi ro sai phạm trọng yếu và chất lượng của những bằng chứng kiểm toán. Về tính trọng yếu Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV luôn phải có bước tao tiền tề đề cho cuộc kiểm toán đó tìm hiểu những thông tin khái quát nhất về lĩnh vực khách thể kiểm toán hoạt động, đặc điểm ngành nghề, quy mô doanh nghiệp khách thể, phạm vi, mục tiêu của cuộc kiểm toán,…. Khi có những thông tin nhất định, nhóm KTV sẽ dễ dàng đánh giá được mức trọng yếu. Bộ phận nào càng trọng yếu thì càng phải được quan tâm sát sao hơn, đồng nghĩa phải thu thập nhiều bằng chứng hơn. Có thể nhận thấy một mối quan hệ, trong một khoản mục kiểm toán nếu được đánh giá mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu đối là cao thì số lượng bằng chứng cần thu thập càng phải nhiều lên. Về chất lượng bằng chứng kiểm toán Chất lượng bằng chứng có độ tin cậy càng cao thì KTV sẽ cần ít cơ sở để tạo lập ý kiến của mình. Đối với một khoản mục kiểm toán cụ thể, có được nhiều bằng chứng kiểm toán cần thiết liên quan đến khoản mục KTV sẽ dễ dàng đánh giá tính hiện hữu, trọn vẹn của khoản mục ấy, cũng như khẳng định tính trung thực và đảm bảo sự trình bày của khoản mục này trên BCTC là hợp lý.  Sự phù hợp của bằng chứng kiểm toán Tính phù hợp đề cập đến mối quan hệ liên quan tới mục đích của cuộc kiểm toán. Hai nhân tố được xem xét trong sự phù hợp của bằng chứng là sự liên quan và sự tin cậy của bằng chứng kiểm toán. Sự liên quan của bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải có liên quan hoặc thích đáng tới mục tiêu kiểm toán mà TSCĐ đang kiểm tra trước khi xem xét tới độ tin cậy. Những yếu tố ảnh hưởng tới sự liên quan của bằng chứng: • Mục đích của một thủ tục kiểm toán • Hướng thực hiện thử nghiệm • Loại thủ tục • Bằng chứng trực tiếp và gián tiếp Sự tin cậy của bằng chứng kiểm toán Trong ISA 500 có đề cập “Sự tin cậy của thông tin được sử dụng như bằng chứng kiểm toán và vì thế bản thân bằng chứng kiểm toán bị ảnh hưởng bởi nguồn bằng chứng, bản chất của bằng chứng và những tình huống cụ thể khi thu thập bằng chứng.” Vì thế sự tin cậy của bằng chứng có bị tác động bởi nguồn hình thành bằng chứng, tài liệu có nguồn gốc độc lập càng cao thì độ tin cậy càng lớn. Tài liệu hình thành và xác nhận bởi nội bộ doanh nghiệp có thấp nhất đối với KTV tiếp đến tài liệu do chính thành viên nhóm kiểm toán kiểm tra và cao nhất là tài liệu lất từ bên thứ 3 cung cấp. Sự tin cậy của bằng chứng kiểm toán còn bị ảnh hưởng bởi: • Hiểu biết trực tiếp của kiểm toán viên • Sự độc lập của nguồn cung cấp bằng chứng • Hiệu lực của hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng • Độ tin cậy của cá nhân người cung cấp bằng chứng kiểm toán • Mức độ khách quan 1.1.2. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán  Kiểm tra vật chất Kiểm tra vật chất hay còn gọi là phương pháp kiểm kê. Là quá trình kiểm kê ngay tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của khách thể kiểm toán. Kỹ thuật này thường được áp dụng với tài sản có dạng vật chất cụ thể như tiền mặt tại quỹ, các giấy tờ thanh toán có giá trị, số lượng hàng tồn kho, tài sản cố định,…. Đối với các tài sản có dạng vật chất dễ thay đổi, dễ xảy ra sai sót, cần chú ý tới tính chất đột xuất và triển khai một cách toàn diện. Độ tin cậy của bằng chứng tồn tại dạng vật phụ thuộc vào kỹ năng và sự hiểu biết của KTV tham gia kiểm kê. Bởi sự hạn chế về các chi phí phải bỏ ra nên với những KTV có sự am hiểu về tầm quan trọng, mức độ trọng yếu từng loại tài sản mà sẽ đưa ra quyết định kiểm tra chi tiết hay không mà vẫn đảm bảo không có sự sai lệch. Có thể coi việc áp dụng phương pháp kiểm tra vật chất như một công cụ làm căn cứ để đánh giá bộ phận cập nhật thường xuyên của đơn vị có hoạt động hiệu quả hay không. Chuẩn mực kiểm toán 501 cũng đã đề cập đến tầm quan trọng của kỹ thuật này. Ưu điểm của phương pháp: là cung cấp bằng chứng với mức độ tin cậy là cao nhất nhờ tính khách quan và phương diện trực tiếp xác minh sự tồn tại của tài sản. Ngoài ra cách thực hiện đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán cũng là một điểm cộng. Bên cạnh đó nó vẫn tồn tại các hạn chế: • Sẽ chỉ có tác dụng chứng minh cho sự hiện hữu của các TSCĐ như nhà xưởng, đất đai, dây chuyền sản xuất, ... mà không cho biết quyền sở hữu với tài sản đó. Những trường hợp tài sản thuê ngoài, đã đem thế chấp, … sẽ không được xác định chính xác. • Với hàng hoá tồn kho, nguyên vật liệu tồn kho, sử dụng kỹ thuật chỉ phản ánh về số lượng, chất lượng, tình trạng kỹ thuật còn sự phù hợp về các phương pháp đánh giá các tài sản này thì chưa được thể hiện. Muốn khắc phục các hạn chế trên, KTV cần phải kết hợp kỹ thuật cùng các bằng chứng khác để chứng minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản nhằm đạt được độ tin cậy cao.  Quan sát Phương pháp này được thực hiện thông quá trình KTV phụ trách quan sát, xem xét và đưa ra đánh giá các hoạt động đang tiến hành kiểm toán. Quan sát thường được áp dụng với những đối tượng cần kiểm toán có quy trình cụ thể. Ở cả giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cũng như thực hiện kiểm toán đều có thể áp dụng kỹ thuật này. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, nhóm KTV có thể đi quan sát nhà xưởng, còn giai đoạn thực hiện kiểm toán sẽ quan sát thủ tục nhập kho nguyên vật liệu có vận hành đúng như hay không. Nhược điểm của kỹ thuật này đó là chỉ mang tính chất khẳng định tại thời điểm nhất định được quan sát. Như vậy để đạt được tốt đa độ tin cậy do chính mình tạo lập, KTV cần đưa ra đánh giá dựa trên cả các kỹ thuật khác đi kèm.  Điều tra Đây là phương pháp tìm kiếm thông tin từ nguồn dữ liệu xuất phát từ những người có hiểu biết về hoạt động cần kiểm toán cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp. Điều tra thể hiện qua việc gửi phỏng vấn, gửi mẫu giấy hoặc trao đổi kết quả điều tra. Điểm cộng khi thực hiện kỹ thuật này đó là KTV sẽ có thêm nguồn thông tin mới, củng cố thêm cho những đánh giá của mình giúp hình thành ý kiến kiểm toán sau này. Bên cạnh đó vẫn tồn tại một số điểm trừ. Độ tin cậy sẽ không được đánh giá cao nếu người được phỏng vấn là nhân viên trong đơn vị được kiểm toán. Và bằng chứng có hữu hiệu phục vụ đúng mục đích cuộc kiểm toán hay không, phụ thuộc vào sự hiểu biết, tính độc lập khách quan của người được hỏi.  Lấy xác nhận Kỹ thuật này là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba cung cấp cũng như đảm bảo tính chính xác của dữ liệu này. Lấy xác nhận thông qua việc liên hệ trực tiếp với bên thứ ba độc lập để nhận được câu trả lời của họ về các thông tin cụ thể dẫn đến sự hình thành cơ sở dẫn liệu trình bày trên các BTTC của khách thể kiểm toán. Đối tượng áp dụng thường là các phải phải thu, phải trả, tài sản ký gửi, thế chấp, ... Hình thức nhận thông tin nên được phản ánh trên văn bản và có xác nhận rõ ràng của bên cung cấp thông tin. Và cần chú ý kiểm soát toàn bố quá trình gửi và nhận lại thông tin đảm bảo tính khách quan, độc lập của thông tin. Bên cạnh đó vẫn tồn tại hạn chế là thời gian thực hiện và chi phí bỏ ra khá lớn. Vì vậy cần cân nhắc phạm vi áp dụng giới hạn khi khách thể kiểm toán là các công ty lớn, đa quốc gia, ... Cần lưu tâm việc xác nhận của bên thứ ba có bị yếu tố khác tác động hay không. Có hai hình thức là gửi thư xác nhận khẳng định và gửi thư xác nhận phủ định. Đối với khẳng định, KTV sẽ gửi thư xác nhận cho tất cả có bên liên quan dù có sự chệnh lệch hay không giữa số liệu xác nhận và số liệu bên thứ ba. Hình thức gửi xác nhận phủ định, KTV sẽ yêu cầu người xác nhận gửi lại thư hồi đáp nếu có sự chênh lệch giữa thực tế và thông tin được nhờ xác nhận. Chi phí bỏ ra của gửi thư xác nhận khẳng định là cao hơn, vì vậy cân nhắc mức độ quan trọng và trọng yếu để lựa chọn hình thức phù hợp.  Xác minh tài liệu Là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu số liệu từ các chứng từ có liên quan đến các sổ sách hoặc ngược lại. Khi áp dụng thường được tiến hành theo hai cách: Hoặc KTV thu thập dữ liệu làm cơ sở cho kết luận cần khẳng định, hoặc kiểm tra một nghiệp vụ từ khi phát sinh tới khi phản ánh vào sổ sách. Phương pháp dễ thuận tiện do phần lớn dữ liệu thường là sẵn có, chi phí thu thập ít. Tuy nhiên vẫn có những điểm trừ nhất định. Độ tin cậy không cao do thiếu sự độc lập dễ bị mất mát hoặc cố tình sửa chữa. Cần kết hợp với các phương pháp khác để khắc phục. Đặc biệt KTV cần phân biệt quá trình kiểm toán về tài sản dạng vật chất như trái phiếu, cổ phiếu có giá trị,… với các chứng từ như phiếu chi, chứng từ bán hàng,… Với trái phiếu, trước khi được ký là một chứng từ, sau khi được ký là một loại tài sản, thanh toán xong thì là một chứng từ. Như vậy, đối với kiểm kê trái phiếu là một tài sản, áp dụng xác minh tài liệu khi nó mang tính chất là một chứng từ.  Tính toán lại Là quá trình KTV kiểm tra chính xác về mặt số học trong tính toán và ghi sổ của bộ phận kiểm toán. Khi thực hiện kỹ thuật, KTV kiểm tra đối chiếu xem có trùng khớp các thông tin trên nhiều chứng từ khác nhau và ở nhiều nơi khác nhau hay không. Nhưng việc sử dụng kỹ thuật trong quá trình kiểm toán chỉ đạt được tính chính xác thuần tuý về mặt số học chứ không chú ý tới sự phù hợp của phương pháp tính toán được sử dụng. Hiển nhiên tính đúng đắn về các giá trị theo các nguyên tắc kế toán cũng không được xác minh. Thay vào đó KTV sẽ có được bằng chứng có sự chính xác về con số. Để thực hiện tính toán lại, nhóm kiểm toán sẽ tốn rất nhiều thời gian cho các phép tính khá phức tạp và cần trang bị đủ thiết bị dùng khi tính toán.  Phân tích Là sự xem xét các số liệu của đơn cụ thông qua quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa cá thông tin tài chính và phi tài chính. Ba nội dung được xem xét là số dự đoán (ước đoán về giá trị các chỉ tiêu, xu hướng,..), so sánh ( đối chiếu giữa số dự đoán với số liệu thực tế trên báo cáo) và đánh giá (dựa trên chuyên môn và các kỹ thuật khác phân tích và đưa ra kết luận về các chênh lệch khi so sánh). Để dữ liệu thu được có hiệu lực, kỹ thuật phân tích có 3 loại: • Kiểm tra tính hợp lý. So sánh cơ bản số liệu giữa thực tế và dự đoán, giữa chỉ tiêu đơn vị và chỉ tiêu trung bình ngành,… Từ kết quả so sánh và việc nguyên cứu quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính,…phát hiện ra những sai sót, biến động lớn, bất thường trong hoạt động kinh doanh. • Phân tích xu hướng (phân tích ngang). Là sự phân tích thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản và các nghiệp vụ. Thường là giữa các kỳ với nhau nhằm phát hiện ra các bất thường và tập trung kiểm tra chi tiết. • Phân tích tỉ suất (phân tích dọc). Là việc so sánh với các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệp vụ. Giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài chính của đơn vị với xu hướng phát triển chung của ngành. Ưu điểm của kỹ thuật là tương đối đơn giản, đem lại hiệu quả lớn. Chi phí kiểm toán bỏ ra ít nhưng thu về bằng chứng không có sự đồng bộ, chuẩn xác, giá trị kế toán lớn mà còn đánh giá được tổng thể không bị sa đà vào các nghiệp vụ cụ thể. Có thể áp dụng hữu hiệu với cả 3 giai đoạn qui trình kiểm toán. Nhược điểm cần lưu ý: các khoản mục, chỉ tiêu trọng yếu cần kết hợp nhiều phương pháp khác để thu được bằng chứng thích hợp. Phải so sánh các chỉ tiêu có mối quan hệ với nhau, đồng chất về nội dung và phương pháp tính để phân tích có ý nghĩa. Thận trọng khi hệ thống KSNB yếu kém. Thiếu sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng sẽ gây ra sai lầm khi phân tích sự chênh lệch.  Thực hiện lại Là phương pháp diễn lại, nghiên cứu, phân tích từng yếu tố cấu thành của một tài sản, một quá trình đã có, đã xảy ra cần xác minh lại. Có thể áp dụng kỹ thuật này để khẳng định một sự việc xả ra trước khi đưa ra kết luận kiểm toán hoặc dùng trong thử nghiệm kiểm soát khi KTV muốn đánh giá hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ. Thực hiện lại cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất do chính KTV tạo lập. Tuy nhiên lại mất nhiều thời gian công sức, ... Do đó chỉ nên áp dụng với các đối tượng kiểm toán có vai trò rất quan trọng. 1.2. Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính 1.2.1. Đặc điểm khoản mục tài sản cố định trong báo cáo tài chính Để thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động liên quan khác, một DN cần có 3 yếu tố kết hợp đó là đối tượng lao động, sức lao động và tư liệu lao động. DN phải huy động, phân phối và sử dụng một lượng lớn tài sản cho quá trình đó. TSCĐ cũng là một dạng trong tư liệu lao đông, tuy nhiên không phải tất cả tư liệu lao động đều được coi là TSCĐ. TSCSĐ là những tài sản có giá trị lớn, dự tính đem lại lợi ích lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ suất xuất. Tất yếu đây một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trong bảng cân đối kế toán. Về mặt kỹ thuật, TSCĐ phản ánh năng lực ứng dụng thành tự khoa học kỹ thuật trong DN ở hiện tại. TSCĐ cũng là yếu tố quan trọng trong quá trình phát triển bền vững cũng như tạo ra các giá trị có tính cạnh tranh cho DN trong tương lại. Tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 và 04 nêu “Tài sản cố định hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.” và “Tài sản cố định vô hình: Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.” Ngoài TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình thì TSCĐ thuê tài chính cũng là một loại tư liệu lao động. TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê bởi một tổ chức cho thuê tài chính bên ngoài. Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính. Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng. Nếu tài sản đi thuê vi phạm một trong số các quy định về thuê tài chính nêu trong các văn bản có giá trị pháp luật đang lưu hành thì sẽ chỉ coi là TSCĐ thuê hoạt động. Nếu tư liệu lao động đồng thời thỏa mãn tất cả bốn (4) tiêu chuẩn dưới đây các tài sản được ghi nhận là TSCĐ: a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; c) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành. Khoản mục TCSĐ ghi trên bảng cân đối kế toán, được phản ánh trên 2 giá trị là nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế. Mỗi yếu tố sẽ có các quy định cụ thể để xác định, ghi nhận và phản ánh trên các báo cáo tài chính của DN. Đây cũng là một trong những khu vực KTV cần lưu ý khi kiểm toán khoản mục này. TSCĐ luôn chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp. Với từng loại hình, lĩnh vực hoạt động riêng sẽ có một tỉ lệ khác nhau, nhưng trong mọi trường hợp TSCĐ phản ánh tình trạng cơ sở kỹ thuật hiện có và tình trạng ứng dụng tiến bộ khoa học vào sản xuất. TSCĐ là một trong yếu tố quan trọng tạo ra khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động từ việc giảm chi phí, hạ giá thành. Bởi chi phí khấu hao của TSCĐ sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới tổng chi phí bỏ ra trong kỳ, qua đó ảnh hưởng tới kết quả hoạt động kinh doanh cuối kỳ. Điều này dẫn tới tính quan trọng trong việc kiểm toán khoản mục trong cuộc kiểm toán BCTC. Tại các doanh nghiệp có qui mô hoạt động lớn, rộng khắp, TSCĐ phong phú vể cả số lượng, loại hình và giá trị, dẫn tới việc quản lý có hiệu quả trở nên phức tạp và khó khăn. Trong khi yêu cầu quản lý tài chính chặt chẽ đang được quan tâm. Với TSCĐ là rất lớn mà khả năng quay vòng vốn chậm, nên khi tiến hành kiểm toán TSCĐ sẽ giúp cho doanh nghiệp đánh giá được tính kinh tế, hiệu quả khi sử dụng và có phương án thay đổi phù hợp nhất. TSCĐ có mối quan hệ rất chặt chẽ với các khoản mục trên báo cáo tài chính. Kiểm toán khoản mục này còn giúp ban giám đốc phát hiện ra các sai sót, gian lận trong xác định nguyên giá, các chi phí liên quan cũng như khấu hao tài sản dẫn đến những sai sót trọng yếu trên BCTC của doanh nghiệp. 1.2.2. Tổ chức kế toán khoản mục tài sản cố định  Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán thể hiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản mục TSCĐ được sử dụng làm căn cứ ghi sổ bao gồm: • Quyết định tăng, giảm TSCĐ của cấp có thẩm quyền • Đơn đặt hàng • Hợp đồng mua bán TSCĐ • Bảng tổng hợp chi phí • Biên bản nghiệm thu TSCĐ • Hoá đơn, biên bản bàn giao TSCĐ • Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ • Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành • Biên bản thanh lý TSCĐ • Biên bản kiểm kê TSCĐ • Biên bản đánh giá lại TSCĐ • Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản Tuỳ theo qui mô, lĩnh vực hoạt động mà hệ thống chứng từ kế toán về TSCĐ sẽ được áp dụng với mức độ đầy đủ, phức tạp khác nhau.  Hệ thống tài khoản Theo chế độ kế toán hiện hành, các tài khoản được sử dụng để hạch toán TSCĐ như sau: Số hiệu TK Tên Tài khoản Cấp 1 Cấp 2 211 Tài sản cố định hữu hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm 2118 TSCĐ khác 212 Tài sản cố định thuê tài chính 2121 TSCĐ hữu hình thuê tài chính 2122 TSCĐ vô hình thuê tài chính 213 Tài sản cố định vô hình 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, bằng sáng chế 2134 Nhãn hiệu, tên thương mại 2135 Chương trình phần mềm 2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền 2138 TSCĐ vô hình khác 214 Hao mòn tài sản cố định 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính 2143 Hao mòn TSCĐ vô hình 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư  Sổ kế toán liên quan KTV có thể sử dụng thẻ TSCĐ, sổ đăng ký TSCĐ, các số chi tiết, sổ tổng hợp, … làm nguồn thu thập dữ liệu. 1.2.3. Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính Gian lận trong các nghiệp vụ về tài sản cố định có thể có: Làm tài liệu giả, thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa chứng từ, bịt đầu mối thông tin nhằm tham ô, biển thủ công quỹ. Lập hoá đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế, sửa chữa, làm giả chứng từ về chi phí thu mua làm tăng nguyên giá để biển thủ công quỹ. Chi phí sửa chữa TSCĐ kế toán ghi cao hơn thực tế để hạch toán vào chi phí kinh doanh làm tăng chi phí đồng thời chiếm đoạn phần chênh lệch. Cố tình che giấu hồ sơ thông tin, bỏ sót kết quả các nghiệp vụ nhằm tạo ra lợi ích riêng cho doanh nghiệp hoặc cho người thực hiện. Ví dụ như việc kế toán có chủ đích bỏ sót các nghiệp vụ doanh thu nhằm giảm thuế và các khoản phải nộp. Hoặc cố tình không ghi sổ khoản thu được từ thanh lý TSCĐ do tài sản ấy đã hết khâu hao. Ghi chép các nghiệp vụ không có thật rất hay xảy ra, thường liên quan đến chi phí mua sắm TSCD để biển thủ công quỹ. Đặc biệt rất dễ dàng ghi chép các nghiệp vụ không có thật liên quan đến TSCĐ vô hình nhờ đặc điểm khó kiểm tra, đánh giá. Áp dụng các văn bản pháp luật và chuẩn mực kế toán không đúng với thời điểm ghi nhận và kiểm toán. Chẳng hạn như TSCĐ mua về chở lắp đặt sử dụng, nhưng doanh nghiệp đã ghi tăng nguyên giá TSCĐ. Nổi cộm nhất mà KTV phải quan tâm là chi phí SXKD, điều chỉnh lãi, thuế phải nộp và cố tình trích khấu hao TSCĐ dù trước đó đã khấu hao hết. Các sai sót về nghiệp vụ liên quan TSCĐ có thể là: Sai sót quên ghi một nghiệp vụ mà theo qui định phải phản ánh. Ví dụ như khi DN mua thiết bị công nghệ gồm phần máy móc và phần mềm điều hành. Theo qui định phải ghi tăng TSCĐ hữu hình phần máy móc và tăng TSCĐ phần giá trị phần mềm, nhưng kế toán chỉ phản ánh tăng TSCĐ. Định khoản sai ghi Nợ Có, phân loại tài khoản không phù hợp với bản chất nghiệp vụ. KTV cần chú ý với các nghiệp vụ liên quan đến sửa chữa TSCĐ. Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ. Việc ghi sổ có thể sơ ý bị ghi sai lệch, ghi nhầm số liệu trên chứng từ, chuyển số liệu thiếu từ sổ nhật ký vào sổ cái. Sai sót do trùng lặp. Xảy ra khi ghi nhiều lần một nghiệp vụ phát sinh. Sai sót do trình độ chuyên môn chưa vững vàng của đội ghi kế toán dẫn tới ghi sai các nghiệp vụ phát sinh. Nguyên nhân có thể chưa nắm rõ nghiệp vụ hoặc các chế độ kế toán mới ban hành. Khi tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ, nhóm KTV cần nắm chắc các hành vi sai sót, gian lận có thể xảy ra để có thể xác định được các mức rủi ro tiềm tàng nằm trong dữ liệu của đơn vi. Từ đó tập trung nguồn lực thực hiện các thủ tục kiểm toán trong vùng có mức độ trọng yếu, nhưng vẫn đạt được mục tiêu cuộc kiểm toán. 1.2.4. Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định Kiểm soát nội bộ là những chính sách hay “chốt kiểm soát” được doanh nghiệp đề ra nhằm kiểm soát chặt chẽ đối với tài sản sở hữu của mình. Không những giúp bảo vệ TSCĐ, ngăn chặn các hành vi sai phạm đối với loại tài sản này, nó còn giúp bộ phận kế toán hạch toán đúng các chi phí liên quan đến khoản mục TSCĐ. Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị chặt chẽ, hiệu quả kèm theo đó là sự đồng nhất thực hiện theo qui định sẽ phát huy tối đa tác dụng. Những định hướng cơ bản để doanh nghiệp lập ra hệ thống kiểm soát phù hợp bao gồm: Tách biệt công tác bảo quản với việc ghi chép các nghiệp vụ. Cụ thể, người quản lý không được đòng thời kiêm chức vụ kế toán TSCĐ. Nhằm hạn chế sai phạm và giới hạn khả năng kiểm soát. Quy định rõ thẩm quyền từng cấp quản lý đối với việc phên chuẩn các nghiệp vụ như mua mới, điều chuyển, thanh lý, nhượng bán TSCĐ do có giá trị lớn và tránh sự chồng chéo nhiệm vụ. Cách ly quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ, giúp hạn chế tối đã việc thất thoát tài sản do lạm quyền hành tự do. Xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ như có kho chứa, hàng rào bảo vệ, phân định trách nhiệm rõ ràng trong bảo vệ tài sản, đề ra quy định chặt chẽ với việc đưa TSCĐ ra khỏi doanh nghiệp. 1.2.5. Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán tài chính Tại các doanh nghiệp có qui mô hoạt động lớn, rộng khắp, TSCĐ phong phú vể cả số lượng, loại hình và giá trị, dẫn tới việc quản lý có hiệu quả trở nên phức tạp và khó khăn. Trong khi yêu cầu quản lý tài chính chặt chẽ đang được quan tâm. Với TSCĐ là rất lớn mà khả năng quay vòng vốn chậm, nên khi tiến hành kiểm toán TSCĐ sẽ giúp cho doanh nghiệp đánh giá được tính kinh tế, hiệu quả khi sử dụng và có phương án thay đổi phù hợp nhất. TSCĐ có mối quan hệ rất chặt chẽ với các khoản mục trên BCTC. Kiểm toán khoản mục này còn giúp ban giám đốc phát hiện ra các sai sót, gian lận trong xác định nguyên giá, các chi phí liên quan cũng như khấu hao tài sản dẫn đến những sai sót trọng yếu trên BCTC của doanh nghiệp.  Mục tiêu đối với nghiệp vụ • Tính hiện hữuphát sinh: các giao dịch và các sự kiện tăng giảm TSCĐ phải được ghi nhận đã xảy ra. • Tính đầy đủ: tất cả các giao dịch và sự kiện liên quan đến TSCĐ cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ trên số kế toán. Chi phí và thu nhập từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ đều được phản ánh. • Tính chính xác: số liệu và dữ liệu liên quan đến các giao dịch và sự kiện TSCĐ đã ghi nhận được phản ánh một cách phù hợp. • Đúng kỳ: các giao dịch và sự kiện TSCĐ được ghi nhận đúng kỳ kế toán. • Phân loại: các giao dịch và sự kiện TSCĐ được ghi nhận vào đúng tài khoản.  Mục tiêu đối với số dư • Tính hiện hữu: TSCĐ thực sự tồn tại tại thời điểm báo cáo trên BCTC. • Quyền và nghĩa vụ: đơn vị nắm giữ các quyền liên quan đến TSCĐ thuộc sở hữu của đơn vị và TSCĐ thuê tài chính đơn vị có quyền kiểm soát lâu dài dự trên hợp đồng đã ký. • Tính đầy đủ: tất cả các TSCĐ cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ. • Đánh giá và phân bổ: nguyên giá và khấu hao TSCĐ được ghi nhận đúng giá trị, đồng nhất phương pháp tính khấu hao, thể hiện trên báo cáo tài chính theo giá trị phù hợp và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc phân bổ đã được ghi nhận phù hợp.  Mục tiêu đối với việc trình bày và công bố thông tin • Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: các sự kiện, giao dịch và các vấn đề khác về TSCĐ được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị. • Tính đầy đủ: tất cả các thuyết minh cần trình bày trên báo cáo tài chính đã được trình bày. • Phân loại và tính dễ hiểu: các thông tin được trình bày, diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu. • Tính chính xác và đánh giá: thông tin được trình bày hợp lý và theo giá trị phù hợp. • CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán phía nam (AASCS) thực hiện Quy trình kiểm toán tại công ty được thiết kế theo một trình tự nhất định gồm 3 bước (lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán). Chương trình được công ty thiết kế vừa áp dụng cho nhiều khách hàng vừa đảm các KTV có thể chủ động sắp xếp thời gian hoàn thành đúng tiến độ. 2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Khách thể kiểm toán là công ty TNHH một thành viên ABE, có đầy đủ tư cách pháp nhân theo pháp luật Việt Nam. Đây là khách hàng cũ, công ty đánh giá rủi ro trung bình, chấp nhận kiểm toán và quyết định lý hợp đồng thực hiện kiểm toán BTTC năm N. Lập hợp đồng và lựa chọn các thành viên nhóm kiểm toán Các điều khoản sẽ được trình bày bằng văn bản và thống nhất với khách hàng trước khi ký kết. Cuộc kiểm toán sẽ được bắt đầu sau khi hợp đồng được ký. Công ty tìm hiểu các thông tin về khách hàng để có những đánh giá sơ bộ các rủi ro, cũng như cân nhắc các nguồn lực của mình để thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp. Cuộc kiểm toán thực hiện trong 3 ngày bắt đầu từ 203N +1 đến hết 223N+1 tại văn phòng của công ty. Nhóm kiểm toán gồm 4 người: Tên thành viên Vai trò trong nhóm Chữ ký Phạm Văn An Thành viên ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán Đỗ Trung Bá Phó phòng kế toán Nguyễn Thị Dương Kiểm toán viên Nguyễn Thị Hải Trợ lý kiểm toán viên 1 Trần Văn Kiên Trợ lý kiểm toán viên 2 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động Sau khi ký hợp đồng, nhóm kiểm toán tiến hành thu thập thông tin về khách hàng, kết hợp quan trong hoạt động SXKD, ... Tất cả thông tin cơ bản của khách hàng sẽ được trình bày trên mẫu giấy làm việc số A310 –Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động. Tên khách hàng: Công ty TNHH một thành viên bao bì Tấn Phát Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất, cung cấp các sản phẩm bao bì ngành dược và thực phẩm. Kỳ kế toán: Bắt đầu từ 101 và kết thúc vào 3112. Đơn vị tiền tệ trong kế toán: VNĐ Thời gian khấu hao các loại TSCĐ Trong giai đoạn này, KTV thực hiện tính toán mức trọng yếu phục vụ cho giai đoạn tiếp theo. Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB Công ty sẽ sử dụng phán đoán chuyên môn kết hợp phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra hồ sơ tài liệu để đánh giá HTKSNB của đơn vị. Từ đó lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình các thủ tục kiểm toán chi tiết. 2.1.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ Các công việc, thủ tục được thực hiện trong kiểm toán khoản mục TSCĐ bao gồm: 2.1.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát Được thực hiện theo 3 bước: Sơ đồ 2.1: Sơ đồ các bước thực hiện thủ tục kiểm soát CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH A610 KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Khách hàng: Công ty TNHH một thành viên bao bì Tấn Phát Niên độ: 31122016 Khoản mục: Đánh giá HTKSNB Đơn vị: VNĐ Mục tiêu: Đánh giá việc hiện hữu thiết kế HTKSNB và việc tuân thủ các thủ tục kiểm soát Phát hiện Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB về khoản mục TSCĐ Sai sót có thể xảy ra Mô tả kiểm soát Đánh giá về mặt thiết kế Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu Mục tiêu: Kiểm soát tính có thật của TSCĐ được sử dụng trong SXKD, phục vụ việc quản lý và được phản ánh trên BCTC TSCĐ ghi nhận trong sổ kế toán nhưng không có thật Việc mua sắm TSCĐ mới phải có kế hoạch xây dựng trước; Đề nghị mua của bộ phận có nhu cầu sử dụng đã được BGĐ phê duyệt Có Có Bộ phận mua sắm và bộ phận sử dụngkế toán là độc lập với nhau Có Có Phải lập biên bản giao nhận TSCĐ có sự tham gia của bên cung cấp và bộ phận liên quan Có Có Bộ phận chịu trách nhiệm phải lập hồ bộ hồ sơ TSCĐ đầy đủ chứng từ liên quan và cập nhật kịp thời khi có thay đổi Có Có Định kỳ tiến hành kiểm kê TSCĐ với sự có mặt các nhân độc lập với bộ phận sử dụng và quản lý Có Có Mô tả các thủ tục khác: ……………………… Mục tiêu: Tính đầy đủ. Mọi tài sản thuộc sở hữu DN đều được phản ánh đầy đủ trên BCTC. Các chi phí như CP vận chuyển, lắp đặt hoặc chi phí phát sinh sau khi ghi nhận như CP nâng cấp TSCĐ không được vốn hóa đầy đủ Phân công Bộ phận chịu trách nhiệm tập hợp chi phí liên quan TSCĐ. Có Có Các chứng từ liên quan, bộ hồ sơ tănggiảm TSCĐ phải được chuyển về bộ phận kế toán để cập nhật vào sổ Có Có Các TSCĐ ra bộ phận đang chiu trách nhiệm phải có phiếu điều chuyển của cấp hành chính có thẩm quyển Có Có Mô tả các thủ tục khác: ................................................ Có Có Mục tiêu: Tính chính xác. Nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ được phản ánh chính xác trên các BCTC Kế toán phải đối chiếu trên các giấy tờ có liên quan đảm bảo tính chính xác của nguyên giá TSCĐ ghi nhận trên sổ kế toán. Có Có Các loại TSCĐ phải được trích khấu hao phù hợp với quy định của DN về thời gian cũng như công dụng mỗi loại. Có Có Kế toán phải kiểm tra để đảm bảo thời điểm bắt đầu dừng trích khấu hao là thời gian bắt đầu dừng sử dụng TSCĐ Có Có Mô tả các thủ tục khác: ……………………………… Có Có (1) HTKSNB đối với chu trình TSCĐ và xây dựng cơ bản nhìn chung được thiết kế và thực hiện phù hợp với các mục tiêu kiểm soát. ☒ Có ☐ Không (2) Có thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình này hay không? ☒ Có ☐ Không Mẫu giấy tờ làm việc 2.1: Tìm hiểu hệ thống kiểm toán nội bộ đối với TSCĐ 2.1.2.2. Thử nghiệm cơ bản  Thủ tục phân tích : Phân tích số của TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, bất động sản đầu tư của năm nay so với năm trước. Nhằm xác định những biến động bất thường về sự tănggiảm TSCĐ trong nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế, XDCB dở dang và sự giải trình hợp lý của khách hàng về những bất thường được phát hiện. KTV sẽ tính toán những chênh lệch giữa số dư năm nay với năm trước từ đó phát hiện ra những biến động bất thường và tìm hiểu, phỏng vấn nguyên nhân từ khách hàng. Đề nghị khách hàng cung cấp bảng cân đối phát sinh để có được số dư cuối kỳ kiểm toán. Tiếp tục đối chiếu với số dư cuối kỳ trước trên BCTC đã kiểm toán năm ngoái nếu là khách hàng cũ. Ngược lại với đối tác mới, KTV sẽ so sánh số dư đầu kỳ trên bảng cân đối phát sinh của năm nay với số dư cuối kỳ trên BCTC đã kiểm toán năm trước. Yêu cầu phải khớp đúng, nếu có sự chênh lệch sẽ yêu cầu khách hàng giải thích và điều chỉnh. KTV lựa chọn kiểm tra từ sổ sách xuống thực tế nếu cần sự đảm bảo về tính hiện hữu của TSCĐ. Hoặc kiểm tra từ thực tế ngược vào sổ sách khi cần sự đảm bảo về tính đầy đủ. Mẫu giấy tờ làm việc 2.2: Biểu chỉ đạo 2.1.2.3. Thử nghiệm chi tiết Thủ tục 1: Quan sát kiểm kê Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ thống nhất với khách hàng về thời gian, địa điểm và thành viên tham gia kiểm kê. Tiếp đó các trợ lý kiểm toán được phân công nhiệm vụ tự liên hệ với nhân viên kiểm kê để có được danh sách cá tài sản sắp kiểm kê. Vì khách hàng có địa điểm kiểm kê gần văn phòng công ty nên KTV sẽ chủ động đến tham gia kiểm kê với khách hàng. Số lượng TSCĐ của khách hàng nhỏ và ít di chuyển, KTV kiểm kê toàn bộ. Các lưu lý trong quá trình quan sát: Tài sản bị hư hỏng, KTV sẽ ghi chú lại và nêu lên trong báo cáo. Tài sản chưa sử dụng hay đang tạm ngưng không sử dụng, KTV cũng ghi chú lại để loại trừ phần chi phí khấu hao không hợp lý khi tính thuế TNDN. Tài sản đã khấu hao hết giá trị những vẫn còn được sử dụng. Những tài sản đã đưa vào sử dụng nhưng chưa trích khấu hao. Thủ tục 2: Kiểm tra việc xác định chí phí khấu hao Mẫu giấy tờ làm việc 2.3: Tính lại giá trị khấu hao KTV phụ trách sẽ tổng hợp thời gian sử dụng hữu ích tối đa và tối thiểu của từng loại tài sản trên bảng theo dõi TSCĐ do khách hàng cung cấp và so sánh với hướng dẫn theo TT452013TTBTC để đảm bảo việc tính khấu hao được tính đúng theo hướng dẫn, nếu có khác biệt KTV sẽ trao đổi với khách hàng và đề nghị điều chỉnh. KTV tính lại khấu hao TSCĐ dựa trên các thông tin có được từ bảng theo dõi TSCĐ, sau đó tiến hành so sánh với từng TSCĐ để tìm ra những sai sót hoặc TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa được tính khấu hao, hoặc đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục tính khấu hao… Nếu có sai sót KTV sẽ hỏi khách hàng và đưa ra bút toán điều chỉnh nếu cần thiết. Dựa vào giải thích của khách hàng KTV sẽ thu thập các chứng từ liên quan, đánh tham chiếu và lưu vào hồ sơ bằng chứng để thực hiện soát xét sau này. Sau khi tính lại giá trị khấu hao, KTV sẽ lập bảng tổng hợp khấu hao theo từng TSCĐ và tham chiếu tới phần thuyết minh TSCĐ để thực hiện đối chiếu với số dư trên bảng cân đối phát sinh. Mẫu giấy tờ làm việc 2.4: Thuyết minh TSCĐ Thủ tục 3: Kiểm tra các nghiệp vụ liên quan đến tăng TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình. Từ sổ chi tiết tài khoản của khách hàng, KTV tổng hợp giá trị TSCĐ tăng trong năm theo từng loại tài sản và theo từng cách tăng tài sản như từ mua sắm, tự xây… Sau đó KTV tham chiếu tới phần thuyết minh TSCĐ để tính lại số dư cuối kỳ và để thực hiện đối chiếu với bảng cân đối phát sinh. Nếu số lượng nghiệp vụ tăng tài sản ít, KTV sẽ thu thập tất cả chứng từ liên quan, nếu số lượng nghiệp vụ nhiều KTV sẽ thu thập chứng từ đối với những tài sản có giá tr lớn và ngẫu nhiên một số tài sản có giá trị nhỏ. Bộ chứng từ phải cung cấp được thông tin chính xác về thời điểm mà tài sản vào trạng thái sẳn sàng sử dụng như đối với tài sản kết chuyển từ xây dựng cơ bản dở dang sẽ là biên bản bàn giao, biên bản nghiệm thu; hóa đơn bán hàng, hợp đồng bán hàng đối với các tài sản tăng từ việc mua sắm… và các quyết đ nh có liên quan đến việc tăng tài sản. Đánh tham chiếu cho các bằng chứng đã kiểm tra và thu thập lưu vào hồ sơ bằng chứng để phục vụ việc soát xét. Ghi chú: Đối chiếu với thủ tục 2 để xem xét các tài sản đã đưa vào sử dụng đã được ghi vào hệ thống và thực hiện khấu hao chưa, nếu chưa phải trao đổi ngày với khách hàng và yêu cầu điều chỉnh Mẫu giấy tờ làm việc 2.5: Kiểm tra tăng TSCĐ và kiểm tra chứng từ Thủ tục 4: Kiểm tra việc ghi giảm TSCĐ hữu hình, vô hình Thực hiện tương tự thủ tục 3. Chọn mẫu ngẫu nhiên một số nghiệp vụ thanh lý tài sản để kiểm tra bộ chứng từ liên quan như quyết định thanh lý tài sản, quyết định điều chuyển tài sản… Đánh tham chiếu cho các chứng từ và lưu vào hồ sơ bằng chứng. Chú ý: Đối chiếu với thủ tục 2 để xem xét các tài sản đã giảm đã được xóa hay ngưng trích khấu hao chưa, nếu chưa phải trao đổi ngay với khách hàng và yêu cầu điều chỉnh. Mẫu giấy tờ làm việc 2.6: Kiểm tra giảm TSCĐ và kiểm tra chứng từ Thủ tục 5: Kiểm trả việc tăng giảm đối với tài khoản XDCB dở dang KTV thực hiện tổng hợp và đối chiếu các nghiệp vụ tăng giảm đối với TK XDCB dở dang: • TK đối ứng là TK TSCĐ sẽ đối chiếu với số đã tổng hợp ở thủ tục 3 và kiểm tra các chứng từ liên quan đến tài sản được kết chuyển. • TK đối ứng là TK ghi nhận nợ phải trả hoặc các khoản tài sản ngắn hạn như tiền, tạm ứng… sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết tất cả các chứng từ đi kèm hoặc ch n mẫu các nghiệp vụ số dư lớn trong trường hợp phát sinh quá nhiều. Kiểm tra, trao đổi và yêu cầu khách hàng cũng cấp bộ hồ sơ các công trình đang trong quá trình xây dựng đặc biệt đối với các công trình đang xây dựng ở kỳ trước, kiểm trả thời gian hoàn thành trên hợp đồng để xem có TSCĐ nào đã hoàn thành nhưng vẫn còn treo trên TK XDCB dở dang không. Đánh tham chiếu và lưu lại tất cả các nghiệp vụ tăng XDCB dở dang có số lớn và lưu vào hồ sơ bằng chứng. Mẫu giấy tờ làm việc 2.7: Kiểm trả XDCB dở dang và kiểm tra chứng từ 2.1.2. Kết thúc kiểm toán Nhóm kiểm toán viên sẽ đánh giá lại các BCTC, xem các thông tin đã thích hợp và đầy đủ để hình thành nên ý kiến kiểm toán cũng như công bố báo cáo kiểm toán. Trong trường hợp vẫn khách hàng vẫn chưa cung cấp đủ các thông tin về những rủi ro trọng yếu trên báo cáo kiểm toán thì sẽ đôn đốc tiếp tục bổ sung. Cuối cùng, sau khi tổng hợp lại kết quả kiểm toán từng phần hành nhỏ về TSCĐ. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp, xem xét lại các kết quả lại một lần nữa và so sánh mức độ hoàn thành với mục tiêu đề ra. Do khoản mục TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu TS của doanh nghiệp và có ảnh hưởng tới nhiều chỉ tiêu khác trên BCTC. Vì vậy để không bỏ sót những sai sót phần hành

... LUẬN VỀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài kiểm toán độc lập thực 1.1.1... biệt doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện, em lựa chọn đề tài ? ?ÁP DỤNG CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN... 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng áp dụng