Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất thép do các công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam thực hiện

1 M U Tính c p thi t c a đ tài nghiên c u Trên BCTC c a DNSX thép, ch tiêu HTK có giá tr l n, nghi p v HTK l i phát sinh nhi u, ph c t p, nh h ng l n đ n ghi chép, gây kh n ng sai ph m cao k toán HTK, nh h ng đ n giá v n hàng bán tác đ ng nghiêm tr ng đ n ch tiêu tài khác BCTC Vì v y, ki m toán HTK đ c đánh giá ph n hành quan tr ng ki m toán BCTC, nh t DN đ c thù nh s n xu t thép b i c nh n n kinh t hi n Trong đó, DN ki m toán đ c l p c a Vi t Nam h n ch v kinh nghi m, n ng l c s c c nh tranh, ch t l ng ki m toán ch a đáp ng yêu c u c a đ i t ng s d ng thông tin Xu t phát t nh ng v n đ trên, NCS l a ch n đ tài: “Hoàn thi n ki m toán hàng t n kho ki m toán báo cáo tài t i doanh nghi p s n xu t thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n” đ nghiên c u T ng quan công trình nghiên c u có liên quan Lu n án tìm hi u t ng quan công trình nghiên c u có liên quan n c, t đó, xác đ nh nh ng v n đ k th a c n ti p t c làm sáng t : Th nh t, nghiên c u tr c ch y u đ c p ki m toán BCTC DNSX ki m toán HTK không ph i h ng nghiên c u không đ c trình bày đ y đ , h th ng; ho c ch sâu vào m t ph ng di n, v n đ c a ki m toán HTK Do v y, c n nghiên c u tìm hi u v ki m toán HTK khía c nh ph ng pháp ti p c n; k thu t ki m toán qui trình ki m toán Th hai, nghiên c u ch y u s d ng ph ng pháp đ nh tính kh o sát th c tr ng ki m toán, ch a đo l ng m c đ th c hi n th t c, ph ng pháp ki m toán ch khác bi t gi a nhóm công ty ki m toán, m c đ nh h ng c a y u t t i trình ki m toán Do đó, c n có nghiên c u đo l ng m c đ tác đ ng c a y u t ; m c đ th c hi n trình ki m toán Th ba, nghiên c u th gi i ti n hành t i qu c gia phát tri n, khác bi t v kinh t , tr v i Vi t Nam, nghiên c u Vi t Nam ch y u v ki m toán BCTC, ch a có nghiên c u h c thu t làm rõ trình ki m toán HTK ki m toán đ c l p th c hi n t i DNSX thép Vì v y, vi c xem xét v n đ b i c nh ngành thép kh ng ho ng; nhi u kh n ng x y sai sót, gian l n h ch toán c n thi t nh m xác đ nh xem li u vi c đ xu t hoàn thi n ph ng pháp, k thu t qui trình ki m toán có phù h p, kh thi M c tiêu vƠ cơu h i nghiên c u c a đ tƠi M c tiêu c a đ tài đánh giá ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p th c hi n; xác đ nh y u t tác đ ng t i ki m toán HTK, làm c s đ a gi i pháp hoàn thi n công tác ki m toán Các câu h i nghiên c u c a lu n án: c m HTK qui trình s n xu t c a DNSX thép nh h ng nh th t i ki m toán HTK? Nh ng nhân t tác đ ng đ n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n? S khác bi t trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán h n ch trình ki m toán c a công ty ki m toán? Gi i pháp hoàn thi n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép c a công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam? i t ng ph m vi nghiên c u i t ng nghiên c u: nghiên c u lý lu n ki m toán BCTC v HTK DNSX c a ki m toán đ c l p th c tr ng ki m toán HTK t i DNSX thép c a công ty ki m toán đ c l p Vi t Nam; xác đ nh ph ng h ng hoàn thi n công tác ki m toán c a công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam Ph m vi nghiên c u: tài ch t p trung nghiên c u vào m t n i dung c a ki m toán BCTC, ki m toán HTK t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n Th i gian kh o sát t n m 2012 đ n 2015 Các k t qu nghiên c u đ t đ c c a lu n án - Kh ng đ nh đ c t m quan tr ng c a ki m toán ki m toán HTK v i DNSX thép, đ c bi t u ki n ngành thép g p kh ng ho ng nh hi n - ánh giá nhân t tác đ ng t i ki m toán HTK c a DNSX thép, tìm hi u khác bi t trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty - Nh n xét gi i pháp mang tính kh thi đ i v i nhóm công ty ki m toán nh m hoàn thi n công tác ki m toán HTK - Là kênh thông tin h u ích cho ng i nghiên c u l nh v c k toán, ki m toán đ ti p t c nghiên c u sâu phát tri n r ng h n nh ng v n đ liên quan K t c u c a lu n án Ch ng 1: C s lý lu n v ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX c a ki m toán đ c l p Ch ng 2: Ph ng pháp nghiên c u Ch ng 3: Ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n Ch ng 4: Ph ng h ng gi i pháp hoàn thi n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n CH NG 1: C S LÝ LU N V KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T C A KI M TOÁN CL P 1.1 C I M C A HTK VÀ KI M SOÁT N I B HTK TRONG DOANH NGHI P S N XU T NH H NG T I KI M TOÁN HTK 1.1.1 c m c a hàng t n kho nh h ng t i ki m toán hàng t n kho HTK có t l l n t ng tài s n c a DNSX, d x y sai sót ho c gian l n l n, gây nh h ng tr ng y u v chi phí, vi c ki m soát v t ch t, giá tr r t ph c t p; KTV c n th n tr ng ki m toán s d HTK, n m b t ph ng pháp tính giá HTK mà khách hàng s d ng HTK ch u nh h ng l n c a hao mòn (b h h ng sau m t th i gian nh t đ nh, b l i th i…), KTV ph i có hi u bi t c th v đ c m t ng lo i HTK DNSX, xu h ng bi n đ ng , t xác đ nh xác giá tr hao mòn c a t ng lo i đánh giá vi c xác đ nh giá tr thu n c a HTK có đ n 1.1.2 Ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t Tùy theo đ c m c th qui trình ho t đ ng, m c tiêu qu n lý t ng th i m mà DN xây d ng KSNB h p lý đ ki m soát t t nh t dòng v n đ ng c a HTK, đ m b o đ c l p gi a b ph n KSNB đ i v i HTK vi c thi t k công vi c đ ki m soát v i t ng ch c n ng, t ng giai đo n c th c a HTK KTV thu th p hi u bi t v KSNB c a DNSX, t ti n hành thi t k th nghi m ki m soát đ xác minh tính hi n h u c a ho t đ ng ki m soát 1.2 KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A DOANH NGHI P S N XU T 1.2.1 M c tiêu ki m toán hàng t n kho M c tiêu ki m toán HTK nh m đánh giá r i ro KSNB v i HTK xác đ nh tính hi n h u c a HTK, tính đ y đ c a HTK, quy n c a khách hàng v i HTK ghi s , c ng nh kh ng đ nh tính xác, đ n c a s s k toán v HTK b o đ m s trình bày khai báo v HTK h p lý 1.2.2 Các sai ph m th ng g p ki m toán hàng t n kho Do kh i l ng giao d ch, kh n ng d ch chuy n c a HTK, có th x y nhi u gian l n: ghi t ng giá tr , mua hàng gi , nhân viên tr m c p HTK, l p kh ng nhà cung c p M t s ch tiêu v gian l n ti m n có nh h ng đ n HTK c n đ c xem xét: HTK t ng v i t c đ l n h n t c đ t ng doanh thu; chi phí s n xu t cao ho c th p h n đáng k m c chu n c a ngành, d phòng gi m đáng k ,… 1.2.3 Ph ng pháp, k thu t áp d ng ki m toán HTK t i DNSX 1.2.3.1 Ph ng pháp ti p c n ki m toán HTK t i DNSX Ph ng pháp ti p c n d a h th ng vi c KTV ti n hành đánh giá h th ng KSNB t thi t k , th c hi n th t c ki m toán đ a ý ki n Ph ng pháp ti p c n d a r i ro: KTV ph i hi u v r i ro mà DNSX g p ph i, v r i ro tác đ ng đ n vi c x lý ghi chép nghi p v , d n đ n vi c ti p c n ki m toán m t cách h th ng chi n l c h n 1.2.3.2 K thu t áp d ng ki m toán HTK t i DNSX a K thu t thu th p b ng ch ng ki m toán M t là, Ki m tra tài li u, s k toán ho c ch ng t HTK ho c DN; d ng gi y, n t , ho c d ng th c khác; ho c ki m tra hi n v t HTK 4 Hai là, quan sát ki m kê HTK, ho c quan sát vi c th c hi n ho t đ ng ki m soát g n v i t ch c, qu n lý, s d ng HTK,… Ba là, xác nh n t bên nh m thu th p b ng ch ng ki m toán v HTK c a bên l u tr HTK c a DN d ng th gi y, th n t ho c m t d ng khác B n là, tính toán l i: KTV ki m tra đ xác v m t toán h c c a s li u v HTK, có th đ c th c hi n th công ho c t đ ng N m là, th c hi n l i: KTV th c hi n đ c l p th t c ho c ki m soát liên quan t i HTK đ c DN th c hi n tr c nh m t ph n KSNB v HTK Sáu là, th t c phân tích g m đánh giá thông tin tài qua vi c phân tích m i quan h gi a d li u tài phi tài liên quan t i HTK B y là, ph ng v n: tìm ki m thông tin tài phi tài v HTK t nh ng ng i có hi u bi t bên ho c DNSX b K thu t l y m u ki m toán KTV l u ý nghi p v phát sinh nhi u nh nh p, xu t kho, đó, KTV không th ki m tra toàn b mà ph i l y m u ki m toán Kho n m c HTK DNSX th ng có s d l n, đ ng th i HTK phong phú, nhà cung c p khách hàng đa d ng nên vi c ch n m u c ng r t c n thi t 1.2.4 Qui trình ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t 1.2.4.1 Giai đo n l p k ho ch ki m toán hàng t n kho a Thu th p thông tin c s v khách hƠng liên quan đ n hàng t n kho KTV tìm hi u tình hình kinh doanh, cách t ch c s n xu t cho phép KTV đánh giá tính h p lý c a qui mô, ch ng lo i HTK n m b t đ c tính chung, xem xét r i ro kinh doanh m t hàng đ ng th i d đoán nh h ng c a đ c m đ n đ tin c y c a KSNB, đ n r i ro ki m toán ph ng pháp ki m toán b Th c hi n th t c phân tích đ i v i hàng t n kho KTV th c hi n ph mg pháp phân tích ch y u so sánh s d HTK qu n m, so sánh thông tin liên quan t i HTK c a DNSX, c ánh giá m c tr ng y u đ i v i hàng t n kho Kho n m c HTK đ c xác đ nh m c tr ng y u theo cách th c d a b n ch t c a kho n m c, r i ro có sai sót tr ng y u đ c đánh giá s b d ánh giá ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho - Xem xét quy đ nh v ch c n ng c a chu trình HTK; tri n khai, giám sát vi c th c hi n liên quan đ n HTK; quy n, trách nhi m t ng v trí qu n lý HTK - Tìm hi u li u DNSX có qui trình xác đ nh r i ro kinh doanh liên quan t i m c tiêu l p trình bày kho n m c HTK phù h p v i ho t đ ng, đ c thù s n xu t; - Tìm hi u h th ng thông tin liên quan đ n l p trình bày kho n m c HTK - Tìm hi u nh ng ho t đ ng ki m soát liên quan đ n HTK mà theo xét đoán c a KTV c n thi t đ đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u c p đ c s d n li u thi t k th t c ki m toán ti p theo v i r i ro đánh giá - Tìm hi u v giám sát ki m soát t i DNSX g m ho t đ ng ki m soát liên quan cách th c kh c ph c m khuy t ki m soát v HTK 5 e ánh giá r i ro liên quan t i hàng t n kho - Xác đ nh r i ro thông qua tìm hi u v DNSX môi tr ng: ki m soát liên quan đ n r i ro xác đ nh r i ro thông qua xem xét giao d ch, s d HTK - ánh giá r i ro xác đ nh, li u chúng có nh h ng lan t a đ n t ng th BCTC nh h ng ti m tàng đ n nhi u c s d n li u c a HTK hay không; - Liên h nh ng r i ro xác đ nh v i sai sót có th x y c p đ c s d n li u c a HTK cân nh c xem nh ng ki m soát KTV d đ nh ki m tra; - Cân nh c kh n ng x y sai sót, k c kh n ng x y nhi u sai sót, li u sai sót ti m tàng có d n đ n sai sót tr ng y u v i HTK hay không g Thi t k ch ng trình ki m toán hàng t n kho Ch ng trình ki m toán HTK nh ng d ki n chi ti t v b n ch t, th i gian ph m vi th t c ki m toán c n th c hi n, th i gian hoàn thành s phân công lao đ ng gi a KTV c ng nh d ki n v nh ng t li u, thông tin liên quan c n s d ng thu th p ti n hành ki m toán HTK 1.2.4.2 Giai đo n th c hi n ki m toán hàng t n kho a Th c hi n th nghi m ki m soát Các th nghi m ki m soát th c hi n chi ti t v i t ng ch c n ng c a trình v n đ ng c a HTK h ng vào tính hi u l c c a KSNB, giúp KTV kh ng đ nh l i m c r i ro ki m soát ban đ u đ a v i c s d n li u v HTK b Th c hi n th nghi m c b n Th c hi n th t c phân tích: sai sót tr ng y u v HTK có th d dàng phát hi n qua vi c thi t k th t c phân tích đ ki m tra tính h p lý chung Thu th p danh m c HTK đ i chi u v i s k toán: nh m kh ng đ nh s kh p gi a th kho v i s sách k toán c ng nh v i BCTC Quan sát ki m kê v t ch t HTK: xác đ nh li u cu c ki m kê ti n hành có phù h p v i h ng d n khách hàng đ Tr ng h p KTV không tham gia tr c ti p cu c ki m kê, có th ti n hành th t c b sung Ki m tra k toán chi phí s n xu t HTK DNSX: ph thu c vào n i dung c a k toán chi phí HTK mà th c ch t dòng v n đ ng c a HTK DNSX, g m: ki m tra s k toán HTKvà chi phí có h ch toán đ n Ki m tra vi c tính giá HTK: làm rõ ph ng pháp tính giá đ c s d ng có nh t quán, phù h p Ph ng pháp ki m tra tính giá HTK g m ki m tra giá HTK mua vào, giá thành HTK; giá tr thu n có th th c hi n c a HTK 1.2.4.3 Giai đo n hoàn thành ki m toán hàng t n kho - Th nh t: ánh giá s ki n phát sinh sau ngày k t thúc niên đ liên quan t i HTK nh m kh ng đ nh l i s tin c y c a b ng ch ng ki m toán HTK - Th hai: ánh giá tính ho t đ ng liên t c: nh n th y s ki n ho c u ki n có th d n đ n nghi ng đáng k v kh n ng ho t đ ng liên t c c a DN, KTV ph i th c hi n th t c ki m toán b sung - Th ba: T ng h p k t qu ki m toán HTK th o lu n v i ban giám đ c khách hàng đ th ng nh t bút toán u ch nh T ng sai sót c a HTK đ c so sánh v i m c tr ng y u c a HTK, t quy t đ nh kh n ng ch p nh n thông tin HTK ho c ph i ti n hành thêm th t c ki m toán cho k t lu n ki m toán 1.3 CÁC NHÂN T NH H NG T I KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BCTC C A DOANH NGHI P S N XU T Th nh t, Nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK t i DNSX: (1) vi c áp d ng thích h p ph ng pháp ki m toán giúp KTV có đ nh h ng tri n khai ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK; (2) vi c th c hi n qui trình ki m toán: vi c đ m b o ki m toán HTK theo qui trình chu n, phù h p v i n i dung ki m toán t ng DNSX s h tr nhân t khác Th hai, nhóm nhân t thu c v KTV tr c ti p th c hi n ki m toán HTK: KTV ch th tr c ti p ki m toán HTK t i DNSX nên trình đ ; kinh nghi m, chuyên sâu ki m toán HTK c a DNSX; đ o đ c ngh nghi p nh ng áp l c mà KTV ph i đ i m t có nh h ng tr c ti p t i trình ki m toán HTK Th ba, Nhóm nhân t thu c v công ty ki m toán Ph ng pháp lu n, công c ki m toán: r i ro ki m toán HTK c a DNSX có th cao h n ph n hành khác, nên c n thi t m t ph ng pháp/qui trình ki m toán hi u qu nh m h tr KTV ki m toán chuyên nghi p h n B trí nhân s ki m toán HTK t i DNSX (1) vi c b trí nhân s phù h p đ ki m toán HTK, có hi u bi t v trình s n xu t c a DN tác đ ng t i đánh giá chi phí d dang, tính giá thành, giúp đ m b o đ tin c y c a k t qu ki m toán HTK; (2) công ty ki m toán có đ đ i ng nhân l c đ ki m toán HTK, ch ng ki n ki m kê HTK, đánh giá đ n s hi n h u, xác c a HTK Các nhân t khác nh Giá phí ki m toán phân b cho th i gian ki m toán HTK; Qui mô danh ti ng công ty ki m toán; H th ng KSCL n i b Th t , Nhân t thu c v khách th ki m toán (các DNSX): nhân t thu c v ý th c, trình đ ban giám đ c DNSX vi c thi t l p trình bày BCTC nói chung HTK nói riêng, nhân t thu c v đ c m ngành ngh , KSNB, qui trình s n xu t, tính ch t kho n m c, nghi p v HTK c a DNSX Th n m, Nhân t thu c v môi tr ng ho t đ ng ki m toán Môi tr ng pháp lý cho ho t đ ng ki m toán: g m h th ng chu n m c ch đ k toán, ki m toán v n b n pháp lý, làm c s , h ng d n công vi c ki m toán c a KTV công ty ki m toán Nhân t bên khác thu c v môi tr ng kinh t , v n hóa sách, th t c ki m soát ch t l ng ki m toán t c quan qu n lý Nhà n c 1.4 KINH NGHI M KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BCTC C A CÁC HÃNG KI M TOÁN L N TRÊN TH GI I 1.4.1 Quá trình phát tri n c a ph ng pháp ti p c n ki m toán BCTC Th gi i có ph ng pháp ti p c n ki m toán BCTC đ c phát tri n theo th i gian, g m (1) ti p c n truy n th ng đ ki m toán kho n m c b ng cân đ i k toán; (2) ti p c n theo chu k ho t đ ng kinh doanh; (3) ti p c n d a phân tích r i ro tài KSNB; (4) ti p c n d a r i ro kinh doanh 7 1.4.2 Kinh nghi m ki m toán hàng t n kho ki m toán BCTC c a hãng ki m toán l n th gi i Lu n án trình bày kinh nghi m ki m toán HTK ki m toán BCTC c a hãng ki m toán l n g m: hãng ki m toán Ernst & Young; KPMG Deloiite hai ph ng di n (1) ph ng pháp lu n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX (2) qui trình ki m toán HTK t i DNSX 1.4.3 Bài h c kinh nghi m cho công tác ki m toán HTK ki m toán BCTC c a doanh nghi p s n xu t Vi t Nam C n áp d ng tri t đ ph ng pháp ti p c n ki m toán BCTC nói chung ki m toán HTK nói riêng c a DNSX theo h ng d a r i ro: - Tìm hi u, đánh giá phân tích r i ro kinh doanh, bao g m c r i ro gian l n; chi n l c c a DNSX cho HTK; đánh giá m c đ ph c t p c a ph n m m k toán qu n lý HTK đ xác đ nh v n đ tr ng y u nh h ng t i BCTC - Xác đ nh chi n l c ki m toán d a r i ro đánh giá v HTK - Th c hi n th t c ki m toán thi t k d a hi u bi t v ho t đ ng s n xu t kinh doanh k t qu đánh giá r i ro v HTK c a DNSX - Xác minh chênh l ch s d HTK đ c phát hi n sau ki m toán đánh giá v k t qu thu th p v s li u HTK c a DNSX đ c ki m toán CH NG 2: PH NG PHÁP NGHIểN C U 2.1 MÔ HÌNH NGHIÊN C U Lu n án ti p c n nghiên c u v ki m toán HTK theo nhóm công ty ki m toán c a Vi t Nam đ c phân chia d a qui mô doanh thu, s l ng KTV, s l ng khách hàng; đánh giá vi c ti n hành ki m toán HTK ph ng di n ph ng pháp qui trình ki m toán, đánh giá h n ch nhân t nh h ng t đ xu t gi i pháp hoàn thi n ho t đ ng này: - Nhóm 1- công ty ki m toán c a Vi t Nam có doanh thu t 40- 100 t đ ng/n m, l ng khách hàng: 400 - 1000 đ n v /n m, l ng KTV 30- 50 ng i - Nhóm - công ty ki m toán c a Vi t Nam có doanh thu bình quân d i 40 t đ ng/ n m, l ng khách hàng 400 đ n v /n m, có d i 30 KTV Mô hình nghiên c u c a lu n án g m b c th c hi n: B c 1: Ph ng v n ban giám đ c công ty ki m toán chuyên gia ki m toán, nhà nghiên c u nh m thu th p v n đ liên quan t i ho t đ ng ki m toán đ c l p đ xây d ng b ng kh o sát v tình hình ho t đ ng ki m toán B c 2: Xác đ nh nhân t nh h ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép b ng ph ng pháp đ nh tính đ nh l ng B c 3: Nghiên c u s khác bi t trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam B c 4: Xác đ nh gi i pháp hoàn thi n ph ng pháp qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép t ng nhóm công ty ki m toán 8 B c 5: xu t u ki n th c hi n gi i pháp 2.2 XÂY D NG CÁC GI THUY T NGHIÊN C U C A LU N ÁN 2.2.1 Gi thuy t v m i quan h gi a nhân t nh h ng ki m toán HTK t i DNSX thép 2.2.1.1 Xác đ nh bi n ph thu c gi thuy t nghiên c u Các v n đ v ki m toán HTK đ c đánh giá b n khía c nh c b n: (1) kh n ng phát hi n báo cáo sai sót tr ng y u v HTK; (2) đ a ý ki n ki m toán đ n, phù h p v HTK; (3) trình ki m toán HTK đ c th c hi n đ m b o tuân th chu n m c, qui đ nh; (4) S th a mãn c a đ i t ng s d ng thông tin v tính khách quan, đ tin c y c a k t qu ki m toán HTK 2.2.1.2 Xác đ nh bi n đ c l p gi thuy t nghiên c u  Nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK t i DNSX thép M t là, nhân t thu c v vi c áp d ng thích h p ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK t i DNSX thép Vi c tri n khai ph ng pháp, k thu t ki m toán ph thu c vào ph ng pháp ti p c n ki m toán d a đánh giá r i ro HTK c a DNSX thép hay ti p c n h th ng đánh giá KSNB v HTK Hai là, Nhân t thu c v vi c th c hi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép: KTV ki m toán m t khuôn kh thích h p theo m t qui trình phù h p v i ph n hành HTK cho DNSX thép; xây d ng m t k ho ch th i gian nghiêm ng t cho cu c ki m toán mong mu n m i ng i th c hi n  Nhóm nhân t thu c v KTV tr c ti p ki m toán HTK t i DNSX thép: KTV tr c ti p ki m toán, có trách nhi m phát hi n báo cáo v sai sót tr ng y u c a HTK, v y, dù nhân t khác nh môi tr ng kinh t không thu n l i, BCTC thi u trung th c nh ng v i n ng l c tính đ c l p khách quan c a KTV, ho t đ ng ki m toán v n có th đ c đ m b o  Nhóm nhân t thu c v công ty có ki m toán DNSX thép: (1) Qui mô danh ti ng công ty ki m toán; (2) B trí nhân s ki m toán HTK t i DNSX thép; (3) i u ki n làm vi c; (4) KSCL; (5) Phí/ th i gian ki m toán HTK t i DNSX thép  Nhóm nhân t thu c v khách hàng DNSX thép: Các y u t liên quan t i DNSX thép đ c ki m toán có nh h ng đ n ki m toán kho n m c HTK c a DN đó: nh ý th c, thái đ c a Ban qu n tr , ban giám đ c DNSX thép vi c h ch toán, cung c p thông tin trung th c, KSNB v HTK c a DNSX thép; tính ch t qui trình s n xu t thép; tính ch t HTK c a DNSX thép  Nhóm nhân t thu c v môi tr ng ho t đ ng cho ki m toán HTK: (1) môi tr ng pháp lý cho ki m toán HTK; (2) môi tr ng kinh t v mô nh h ng tr c ti p t i DNSX thép; (3)môi tr ng v n hóa c a DNSX thép 2.2.1.3 Xác đ nh gi thuy t nghiên c u Gi thuy t H1: Nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK t i DNSX thép tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép Gi thuy t H2: Nhóm nhân t thu c v KTV ki m toán DNSX thép tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép 9 Gi thuy t H3: Nhóm nhân t thu c v công ty ki m toán ki m toán DNSX thép tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép Gi thuy t H4: Nhóm nhân t thu c môi tr ng ho t đ ng ki m toán tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép Gi thuy t H5: Nhóm nhân t thu c v DNSX thép đ c ki m toán tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép 2.2.2 Gi thuy t nghiên c u v s khác bi t trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán c a Vi t Nam 2.2.2.1 Xác đ nh bi n đo l ng m c đ th c hi n ph ng pháp th t c qui trình ki m toán V n đ th nh t ph ng pháp, k thu t ki m toán ki m toán HTK t i DNSX thép: (1) ph ng pháp ti p c n đ c KTV công ty ki m toán s d ng ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép; (2) k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán HTK; (3) áp d ng ph ng pháp l y m u V n đ th hai: vi c th c hi n đ y đ phù h p th t c qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép: (1) vi c xây d ng qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép; (2) vi c KTV th c hi n th t c ki m toán c n thi t giai đo n l p k ho ch ki m toán; (3) th t c ki m toán giai đo n th c hi n ki m toán HTK; (4) th t c ki m toán giai đo n hoàn thành ki m toán HTK 2.2.2.2 Xác đ nh gi thuy t nghiên c u Gi thuy t H6: Có s khác bi t vi c áp d ng ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán c a Vi t Nam Gi thuy t H7: Có s khác bi t vi c th c hi n th t c ki m toán qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán c a Vi t Nam 2.3 PH NG PHÁP NGHIểN C U 2.3.1 Ph ng pháp nghiên c u đ nh tính 2.3.1.1 Nghiên c u t ng quan l ch s (nghiên c u desk study) Ph ng pháp nghiên c u s kh i ch y u bàn gi y v t ng quan l ch s có liên quan, t nh n di n v n đ c n nghiên c u v ki m toán HTK t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n 2.3.1.2 Nghiên c u tr ng h p n hình Nghiên c u tr ng h p n hình t i công ty ki m toán AASC IFC đ thu th p thông tin chi ti t v trình ki m toán HTK t i DNSX thép 2.3.1.3 Th c hi n ph ng v n phi c u trúc V i công ty ki m toán, m c đích ph ng v n nh m tìm hi u tình hình ho t đ ng v n đ liên quan t i ki m toán HTK cho DNSX thép V i DNSX thép, công ty đ c ph ng v n đ tìm hi u v tình hình s n xu t kinh doanh thép, thu n l i khó kh n c ng nh tình hình qu n lý, h ch toán HTK 2.3.2 Ph ng pháp nghiên c u đ nh l ng 2.3.2.1 L a ch n xác đ nh đ i t ng kh o sát 10 i t ng kh o sát KTV t i công ty ki m toán có ki m toán DNSX thép KTV ng i tr c ti p ki m toán HTK, hi u bi t rõ nh t v nhân t nh h ng t i công vi c, v v n đ đ c kh o sát nên s đ m b o đ tin c y c a k t qu kh o sát M c tiêu kh o sát nh m xác đ nh (1) m c đ nh h ng c a nhân t đ n ki m toán HTK t i DNSX thép d i góc nhìn c a KTV, (2) m c đ th c hi n ph ng pháp, th t c ki m toán HTK mà KTV th c hi n 2.3.2.2 Th ng kê mô t m u nghiên c u Tác gi thu v 103 phi u h p l ph n h i c a KTV thu c 28 công ty có ki m toán DNSX thép đ c kh o sát Qua c c u v đ tu i kinh nghi m ki m toán DNSX thép cho th y KTV tr l i kh o sát đ u có trình công tác ki m toán ki m toán t i DNSX thép nh t n m Trong s 28 công ty ki m toán có 27 công ty TNHH, công ty h p danh, ch y u ki m toán DNSX thép qui mô v a nh ; qui trình s n xu t thép ph bi n cán thép 2.3.2.3 Ph ng pháp thu th p d li u Tác gi ph ng v n tr c ti p ho c g i th b ng kh o sát v i câu h i đóng dành cho KTV; đ nh l ng theo thang đo Likert b c v i m c đ 2.3.2.4 Ph ng pháp ki m đ nh gi thuy t nghiên c u đ nh l ng B c 1: Th c hi n th ng kê mô t : nh m đánh giá s b v c c u KTV kh o sát; công ty ki m toán đ ng th i xác đ nh phân ph i chu n c a d li u B c 2: Ki m tra đ tin c y c a thang đo b ng H s Alpha c a Cronbach, giúp lo i b bi n rác B c 3: Th c hi n phân tích nhân t khám phá (EFA): xác đ nh nhóm nhân t nh h ng t i ki m toán HTK; phân nhóm ph ng pháp, th t c ki m toán KTV th c hi n t i DNSX thép B c 4: Ki m đ nh gi thuy t b ng ph ng pháp thích h p Gi thuy t H1 đ n H5 đ c ki m đ nh b ng h s t ng quan đ n Pearson xem xét vi c có t n t i hay không m i quan h gi a nhóm nhân t v i bi n ph thu c đ làm c s s d ng ph ng pháp h i qui n tính đa bi n nh m xác đ nh m c đ tác đ ng c a y u t đ n ki m toán HTK t i DNSX thép Gi thuy t H6, H7 đ c ki m đ nh b ng ph ng pháp ki m đ nh gi thuy t v tr trung bình c a hai m u đ c l p (Independent samples T- test) đ xem xét m c đ khác bi t trung bình gi a nhóm công ty ki m toán trình ti p c n áp d ng ph ng pháp th t c qui trình ki m toán HTK CH NG 3: KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 3.1 C I M HO T NG KINH DOANH C A CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P VI T NAM 11 Lu n án ch đ c m ho t đ ng kinh doanh c a công ty ki m toán đ c l p Vi t Nam v : c c u t ch c c a công ty ki m toán; tình hình v lo i hình d ch v doanh thu; s phát tri n c a đ i ng KTV; h th ng v n b n pháp lý cho ho t đ ng ki m toán Sau 25 n m ho t đ ng c a ki m toán đ c l p, có th th y s phát tri n nhanh chóng v qui mô ch t l ng, nhiên l i ch a đáp ng nhu c u c a xã h i Do đó, đ ki m toán đ c l p Vi t Nam phát tri n b n v ng, c n có s tích c c h p tác c a t t c DN ki m toán, hi p h i ngh nghi p, KTV c quan qu n lý c a Nhà n c 3.2 C I M HÀNG T N KHO VÀ QUI TRÌNH S N XU T C A CÁC DNSX THÉP T I VI T NAM NH H NG T I KI M TOÁN HTK DNSX thép đa d ng, phong phú bao g m v t li u chính: qu ng, ph li u lo i, gang, phôi; v t li u ph tiêu hao th ng xuyên cho giai đo n luy n phôi; cán thép, ; v t t nh l phát sinh; s n ph m d dang; thành ph m cu i (thép); ph ph m ch ph m u c a công đo n s n xu t có th v t li u đ u vào c a công đo n sau v i qui trình s n xu t ph c t p S n xu t thép chia thành nhóm có qui trình s n xu t c b n: th c hi n m t công đo n; hai công đo n; ba công đo n Qui trình s n xu t thép hoàn ch nh g m: thiêu k t, luy n c c, luy n gang, luy n thép, đúc thép, cán thép Giá thành s n ph m thép ch u nh h ng nhi u c a giá phôi thép giá thép th tr ng th gi i vào y u t đ u vào khác nh n, x ng d u tác đ ng tr c ti p đ n DNSX thép, nhu c u tiêu dùng thép, kh n ng d tr s n ph m M t khác, thép có tr ng l ng l n; chi phí v n chuy n cao, tiêu th th tr ng xa n i s n xu t làm t ng giá thành Vì v y ki m toán HTK, ki m tra t p h p chi phí s n xu t giá thành, KTV c n bóc tách t ng lo i chi phí v t li u chính, ph ; xác đ nh lo i hao h t phát sinh trình s n xu t; s n ph m h ng, thi t h i s n xu t t o thành có đ c lo i tr , V i tình hình khó kh n c a ngành thép, DNSX thép không s n xu t h t công su t, thép s n xu t không tiêu th đ c, KTV c n đánh giá r i ro v HTK phát sinh Bên c nh đó, thép gang ch u tác đ ng l n t môi tr ng t nhiên, đó, KTV ch ng ki n ki m kê, đánh giá giá tr thu n HTK t i DNSX thép c n l u ý ch t l ng HTK đ có c n c xem xét vi c l p d phòng gi m giá HTK 3.3 M I QUAN H GI A CÁC NHÂN T NH H NG VÀ KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BCTC T I DNSX THÉP 3.3.1 Th c hi n ki m đ nh ch t l ng thang đo c a bi n Sau ki m đ nh, mô hình nghiên c u đ c u ch nh có nhóm bi n đ c l p Nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK t i DNSX thép, Nhóm nhân t thu c v KTV ki m toán HTK c a DNSX thép, Nhóm nhân t thu c v công ty ki m toán, Nhóm nhân t thu c v môi tr ng pháp lý cho ki m toán, Nhóm nhân t thu c v DNSX thép tác đ ng t i bi n Ki m toán HTK t i DNSX thép 3.3.2 Th c hi n phân tích nhân t EFA 12 K t qu phân tích cho bi n đ c l p bi n ph thu c ch nhóm nhân t nh h ng t i ki m toán HTK t i DNSX thép đ đ a vào mô hình h i qui 3.3.3 Ki m đ nh t ng quan n tính gi a bi n đ c l p bi n ph thu c mô hình Sau ki m đ nh gi thuy t, mô hình h i qui n tính đa bi n v nhân t nh h ng t i ki m toán HTK t i DNSX thép đ c xây d ng: Y = -1,384 + 0,277KTV + 0,321DNKT + 0,46QTKT + 0,184DNSX +0,2MTPL K t qu ki m đ nh gi thuy t kh ng đ nh nhóm nhân t có tác đ ng d ng đ n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép.Trong nhân t nh h ng t i ki m toán HTK t i DNSX thép, nhân t có tác đ ng l n nh t nhân t QTKT- trình ki m toán HTK Do đó, lu n án th c hi n kh o sát trình ki m toán HTK t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p th c hi n hai khía c nh (1) ph ng pháp, k thu t áp d ng ki m toán HTK; (3) th t c đ c th c hi n qui trình ki m toán HTK 3.4 TH C TR NG KI M TOÁN HTK T I CÁC DNSX THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 3.4.1 Th c hi n ki m đ nh ch t l ng thang đo c a bi n C n c k t qu ki m đ nh, có bi n không đ m b o u ki n b lo i Các bi n l i đ c đ a vào phân tích nhân t ki m đ nh khác bi t trung bình t ng th 3.4.2 K t qu kh o sát v ph ng pháp, k thu t áp d ng ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t thép 3.4.2.1 Th c hi n phân tích nhân t EFA Phân tích nhân t EFA cho thang đo c a bi n đ c l p t o thành nhân t v ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK đ m b o yêu c u phân tích 3.4.2.2 K t qu kh o sát K t qu ki m đ nh cho th y có khác v m c đ áp d ng thích h p ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK gi a nhóm công ty ki m toán đ i v i nhóm bi n rút trích t phân tích nhân t EFA Th nh t, ph ng pháp ti p c n d a đánh giá r i ro Theo k t qu kh o sát, giá tr mean c a m c đ qui đ nh v n d ng ph ng pháp ti p c n d a r i ro c a nhóm mean N1 = 3,3333 cho th y công ty ki m toán nhóm b c đ u v n d ng theo CMKT m i vi c đánh giá r i ro k t h p v i tìm hi u h th ng làm ph ng pháp ti p c n ki m toán Trong đó, giá tr mean N2 = 2,8727, chênh l ch giá tr trung bình gi a N1 N2 0,46061, có ngh a công ty nhóm có m c đ v n d ng ph ng pháp ti p c n r i ro cao h n nhóm Th hai, k thu t ki m toán nh m thu th p b ng ch ng v HTK K thu t ki m toán nh m thu th p b ng ch ng v r i ro v i HTK Các công ty nhóm có tr ng đ n k t h p k thu t ph ng v n, quan sát phân tích thông tin liên quan đ n môi tr ng kinh t v mô liên quan t i ngành thép, đ t DNSX thép m i quan h đó, làm c s xác đ nh 13 r i ro có th có v i HTK nh r i ro v bi n đ ng giá v t li u, r i ro v t giá h i đoái đ i v i phôi, thép ph nh p kh u Các KTV c a nhi u công ty nhóm m i ch t p trung thu th p ki m tra tài li u s n có (mean N2= 3,7) đ xác đ nh r i ro v i HTK, ch a k t h p v i k thu t khác đ đánh giá r i ro K thu t ki m toán nh m thu th p b ng ch ng v KSNB v i HTK KTV th ng ch xác nh n KSNB v HTK có thay đ i sách th t c ki m soát c th thông qua ph ng v n ban giám đ c, cá nhân Nhi u KTV nhóm th ng b qua phép th walkthrough đ tìm hi u KSNB theo chu trình HTK M c đ th c hi n phép th c a nhóm có giá tr mean 3,05, KTV đa ph n l a ch n m c mean N1 = 4,13 Vi c mô t KSNB cho HTK ch y u b ng b ng câu h i (mean N1= 3,49; mean N2 = 3,98) b ng t ng thu t (mean N1= 2,94; mean N2= 2,9); s d ng l u đ K thu t ki m toán thu th p b ng ch ng th nghi m c b n Các công ty nhóm th c hi n phân tích cho t ng lo i HTK chi ti t theo t ng tháng đ xác đ nh thay đ i nh ng b t th ng HTK đ ng th i xem xét s đ th hi n bi n đ ng t ng, gi m c a HTK Trong nhi u công ty nhóm ch phân tích t ng h p t ng lo i HTK, không phân tích chi ti t; ch a s d ng nhi u phân tích t su t, so sánh v i s trung bình ngành… Th t c phân tích chi ti t SAP h u nh không áp d ng đ thu th p b ng ch ng v giá tr c a HTK t i DNSX thép (mean N1 = 2,67; mean N2 = 2,33) Khi ki m tra chi ti t, m chung áp d ng k thu t ch y u ki m tra tài li u, tính toán l i k t h p v i ph ng v n k toán v tính giá HTK; g n nh b qua k thu t l y xác nh n t bên (mean N1= 3,46; mean N2= 2,85) Vi c ki m tra hi n v t v i HTK c ng h n ch v i công ty nhóm (mean N1= 4,02; mean N2= 3,47), nhi u tr ng h p công ty ki m toán không đáp ng đ c nhân s ch ng ki n ki m kê ho c không th b trí vi c ch ng ki n vi c ki m kê m t cách hi u qu t i kho hàng c a DNSX thép Th ba, k thu t l y m u ki m toán áp d ng L y m u th nghi m ki m soát HTK đ u phi th ng kê (mean N1= 3,5; mean N2= 3,88), s d ng l y m u th ng kê (mean N1= 2,58; mean N2= 1,84) L y m u ki m tra chi ti t nghi p v s d HTK Các công ty nhóm 1: KTV s d ng l y m u thông kê đ ch n m u ki m tra chi ti t nh ng không đánh giá k t qu m u Các công ty ki m toán nhóm đa ph n l y m u ch y u d a vào kinh nghi m, th ng nghi p v nh p, xu t HTK có s ti n l n, ho c n u KTV đánh giá b t th ng 3.4.3 K t qu kh o sát v vi c th c hi n th t c qui trình ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t thép 3.4.3.1 Phân tích nhân t EFA Phân tích nhân t EFA cho thang đo c a bi n đ c l p t o thành nhân t đ c l p liên quan t i qui trình ki m toán HTK, đ m b o yêu c u phân tích 3.4.3.2 K t qu kh o sát 14 K t qu ki m đ nh cho th y có khác v m c đ th c hi n th t c qui trình ki m toán HTK gi a nhóm công ty ki m toán đ i v i nhóm bi n rút trích t phân tích nhân t EFA a Giai đo n l p k ho ch ki m toán hàng t n kho t i DNSX thép Th nh t, thu th p thông tin c s liên quan t i DNSX thép: KTV đ c kh o sát đ u thu th p thông tin v ngh a v pháp lý, hi u bi t chung v n n kinh t , l nh v c s n xu t, kinh doanh thép t ch c, dây chuy n s n xu t Nhi u công ty nhóm (ki m toán DNSX thép qui mô nh , công ngh s n xu t trung bình) xu ng tr c ti p khách hàng kh o sát, tham quan nhà x ng, kho bãi Th hai, th c hi n th t c phân tích s b : h u nh ch phân tích ch tiêu t ng h p đ xác đ nh bi n đ ng t ng, gi m, vi c xem xét tính logic thông tin thu th p đ t hi u bi t v BCTC c a DNSX thép, đánh giá kh n ng x y x y sai ph m, ho t đ ng liên t c không nhi u công ty th c hi n Th ba, đánh giá tr ng y u cho kho n m c HTK: công ty nhóm có t l xác đ nh m c tr ng y u cho HTK m c cao (mean N1= 3,96), mean N2= 2,87 (m c th p đ n trung bình) Th t , đánh giá r i ro sai sót tr ng y u: công ty ch a trình bày th t c đánh giá, nh n di n, khoanh vùng r i ro h s ; ch a s d ng th t c đánh giá r i ro đ thi t k th t c ki m toán, đ c bi t nhóm Th n m, Tìm hi u đánh giá v ki m soát n i b v i HTK: v i DNSX thép khách hàng c , công ty đ u d a vào k t qu ki m toán n m tr c, phân tích b máy qu n lý ho t đ ng KSNB n m đ đánh giá Th sáu, ch ng trình ki m toán HTK ch y u ch ng trình ki m toán m u c a VACPA u ch nh cho phù h p v i đ c thù c a đ n v b Giai đo n th c hi n ki m toán hàng t n kho Th c hi n th nghi m ki m soát Công ty ki m toán AASC: KTV th c hi n th nghi m ki m soát cho ph n hành kho s k t h p v i ph n hành mua hàng, bán hàng đ xem xét sách KSNB cho HTK c a DNSX thép nh p kho v t t mua v , xu t v t t s n xu t thép, trình s n xu t thép t p h p chi phí, b o qu n kho V i công ty nhóm 2, h u h t KTV nh n th y h th ng KSNB t n t i có hi u l c m i th c hi n th nghi m ki m soát cho khách hàng m i Th c hi n th t c phân tích HTK Vi c phân tích đ c AASC ti n hành chi ti t nh m khoanh vùng b t th ng, kh n ng x y sai sót t ng TK HTK công ty l i, th t c phân tích đ n gi n, ch a th c s chi ti t t ng TK, t ng tháng Công ty ki m toán IFC: KTV t p trung phân tích c th theo t ng ch tiêu, có so sánh bi n đ ng qua n m, ch a sâu đánh giá d ki n nguyên nhân c b n bi n đ ng Ki m tra s d đ u n m c a HTK: công ty th ng không l p GTLV th hi n vi c ki m tra s d đ u n m, KTV trao đ i v i KTV ti n nhi m; không xem xét h s c a KTV ti n nhi m (mean N1= 3,13; mean N2= 2,22) 15 Ch ng ki n ki m kê v t ch t HTK: công ty ch y u v n d ng ch ng trình ki m toán c a VACPA: ch ng ki n ki m kê HTK cu i n m nh m xác đ nh s hi n h u c a HTK, đ i chi u s chi ti t HTK, đ nh giá tr r i ro Th c hi n th t c t nh ti n s li u (rollforward-rollbackward) Các công ty nhóm nh AASC t nh ti n s li u không th ch ng ki n ki m kê t i khách hàng đ b sung k t qu cho th t c đ i chi u s d gi a biên b n ki m kê s k toán, đ ng th i cung c p b ng ch ng v s phát sinh nghi p v nh p, xu t kho t ngày ki m kê đ n k t thúc n m Các công ty nhóm tr ng h p KTV không ch ng ki n ki m kê t i ngày khóa s KTV không tin t ng vào KSNB c a khách hàng không ph i lúc KTV c ng ti n hành th t c này, không áp d ng th t c ki m toán thay th (mean N2= 2,31- KTV tr l i kh o sát m c th c hi n t r t th p đ n trung bình) Ki m tra chi ti t nghi p v nh p, xu t kho - Các công ty nhóm 1: KTV ki m tra b ng ch ng đ i v i toàn b t ng th ; đánh giá k t qu ki m tra nh m k t lu n KTV có đ t m c đ đ m b o c b n mong mu n liên quan t i sai sót ti m tàng có th x y v i s d HTK ho c gi i trình cân nh c đánh giá v r i ro x y sai sót tr ng - Các công ty nhóm 2: KTV đ i chi u v i s sách ch ng t liên quan, ph ng v n ng i th c hi n k toán tr ng, s l ng nghi p v tùy thu c vào m c đ r i ro c a HTK đ c đánh giá k ho ch ki m toán t ng th Th c hi n th t c chia c t niên đ HTK KTV c a AASC ch n nghi p v xu t, nh p l n t th i m tháng 12 n m ki m toán đ n cu i tháng n m sau đ ki m tra ch ng t g c g m phi u nh p, xu t th c hi n th t c chia c t niên đ HTK v i kho c a tr s nhà máy KTV c a IFC ki m tra nghi p v nh p HTK tháng n m sau s ch ng t đ xác đ nh DNSX thép có ghi nh n sai k Tuy nhiên GTLV ch th hi n th t c th c hi n mà không ghi chép v nghi p v ki m tra Th c hi n th t c ki m tra giá HTK Công ty ki m toán AASC: Ki m tra giá HTK t i DNSX thép g m: ki m tra giá nh p, xu t c a HTK, ki m tra vi c t p h p chi phí s n xu t đánh giá SPDD, giá thành phôi/thép giá v n hàng bán Vi c xác đ nh tính hi n h u, đ y đ tính giá c a chi phí d dang đ c KTV ki m toán chi phí s n xu t ki m soát KTV ph n HTK thu th p báo cáo s n xu t hàng ngày, báo cáo cu n đóng mác thép, hoàn thành s n ph m nhà máy cung c p t p h p chi phí KTV ki m tra ph ng pháp tính giá c a đ n v , xác đ nh ph ng pháp tính giá xu t c a NVL có h p lý xác: - Ki m tra chi phí nhân công: s d ng k t qu chu trình ti n l ng nhân viên - Ki m tra chi phí s n xu t chung: ki m tra chi phí phát sinh th i gian ng ng s n xu t nh chi phí trì ho t đ ng, v n hành l i dây truy n s n xu t có đ c coi thi t h i ng ng s n xu t h ch toán vào chi phí s n xu t chung mà không trích tr c; chi phí có b ghi nh n t ng DNSX thép h ch toán c 16 lo i thu , phí tài nguyên, môi tr ng, phòng cháy ch a cháy,… M t s tr ng h p, DNX thép g p khó kh n tiêu th thép, KTV phát hi n k toán không xác đ nh chi phí s n xu t chung c đ nh đ c phân b ch s n xu t 60-70% công su t thi t k nh ng công ty v n tính h t chi phí kh u hao vào giá thành s n ph m Bên c nh đó, KTV phát hi n trình s n xu t thép phát sinh s n ph m h ng nh ng có DNSX thép không xây d ng đ nh m c, không xác đ nh giá tr th c t h ch toán toàn b vào chi phí - Ki m tra ph ng pháp tính giá thành: đ c thù s n ph m c a ngành thép nên DNSX thép th ng tính giá thành theo lo i s n ph m theo ph ng pháp tr c ti p Vi c đánh giá SPDD c a DNSX thép d a chi phí nguyên v t li u hay chi phí nguyên v t li u tr c ti p,… Sau xác đ nh l i toàn b chi phí NVL tr c ti p, chi phí nhân công chi phí s n xu t chung, KTV xác đ nh ph ng pháp đánh giá SPDD tính giá thành c a DNSX thép h p lý không Công ty ki m toán IFC: KTV ki m tra đ n giá xu t HTK vi c ki m tra giá thành đ c th c hi n v i giá v n hàng bán GTLV ki m toán Giá v n N u DNSX thép SPDD KTV ch ki m tra chi phí s n xu t phát sinh tính l i giá thành d a ph n chi phí đánh giá Ki m tra trích l p d phòng gi m giá HTK: Nhi u KTV nhóm ch a quan tâm ki m tra l i c tính k toán v trích l p d phòng gi m giá HTK ho c không thu th p b ng ch ng đ đ m b o không t n t i kho n gi m giá HTK (m c đ th c hi n 2- th p 3- trung bình) Ki m tra hàng mua đ ng hàng g i bán Công ty ki m toán AASC: KTV xác đ nh hàng mua đ ng có s d l n, tr ng y u kh n ng r i ro KTV m i ch n nh ng hóa đ n mua hàng có giá tr l n, l i s ch n ng u nhiên V i m u ch n ra, KTV s ki m tra chi ti t hóa đ n mua hàng, h p đ ng phi u nh p kho t ng ng v i t ng nghi p v Tr ng h p s d hàng mua đ ng không l n KTV không th c hi n ti p ki m tra chi ti t s d c ng không g i th xác nh n mà ch ki m tra xem s hàng đ c nh p kho sau ngày 31/12 Công ty ki m toán IFC: th c hi n ki m tra hàng hóa bên th ba n m gi c Giai đo n hoàn thành ki m toán hàng t n kho Tr ng nhóm ki m tra, t ng h p toàn b thông tin, s li u ý ki n c a KTV đ ng th i phân tích tính tr ng y u c a sai sót phát hi n, xem xét s ki n phát sinh sau ngày ký BCTC; l p biên b n t ng h p k t qu Sau t ng h p k t qu , KTV trao đ i v i DN v n đ v ng m c v h ch toán HTK đ th ng nh t, l p d th o báo cáo th qu n lý Các công ty có bút toán u ch nh sai sót c a HTK th qu n lý, nh ng nhi u công ty nhóm không đánh giá t ng nh h ng c a sai sót tr ng y u đ đ a ý ki n 3.5 ÁNH GIÁ TH C TR NG KI M TOÁN HÀNG T N KHO T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 17 3.5.1 u m V c b n, công ty ki m toán có s qui đ nh v ti p c n ki m toán d a đánh giá r i ro, qui trình ki m toán đ c xây d ng áp d ng linh ho t phù h p v i đ c m c a khách hàng, áp d ng ph ng pháp ki m toán kho n m c HTK m t cách ch t ch th n tr ng, phân công công vi c phù h p 3.5.2 H n ch 3.5.2.1 V vi c áp d ng ph ng pháp, k thu t ki m toán Th nh t, v ph ng pháp ti p c n ki m toán hàng t n kho Vi c v n d ng theo CMKT vi c đánh giá r i ro làm ph ng pháp ti p c n ki m toán ch a đ c công ty ki m toán áp d ng tri t đ , vi c tuân th b c c a qui trình đánh giá r i ro không ph i lúc c ng áp d ng v i m i cu c ki m toán, KTV v n ti p c n d a vào h th ng nhi u h n Th hai, k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán cho hàng t n kho Các công ty ki m toán v c b n ch a xây d ng đ c h ng d n c th cho KTV s d ng k thu t ki m toán nh m thu th p b ng ch ng hi u qu , n k thu t ch a đ c v n d ng đ ng b Th ba, ph ng pháp l y m u ki m toán: ch y u áp d ng l y m u phi th ng kê, c ng không th hi n GTLV xét đoán chuyên môn M t s có áp d ng k thu t th ng kê nh ng không đánh giá k t qu r i ro l y m u 3.5.2.2 V vi c th c hi n th t c qui trình ki m toán hàng t n kho a Giai đo n l p k ho ch ki m toán hàng t n kho t i DNSX thép Th nh t: ánh giá r i ro tr ng y u cho HTK: đa ph n ch đánh giá r i ro m c tr ng y u cho BCTC mà ch a ý xác đ nh cho t ng kho n m c đ làm c s thi t k xác đ nh m c đ th c hi n c a th t c ki m toán Th hai: Thi t k ch ng trình ki m toán HTK Ch ng trình ki m toán HTK không thi t k riêng bi t, c th cho t ng lo i DNSX ho c không ch nh s a phù h p, h u h t đ u áp d ng m t ch ng trình chung; nhi u th t c không th c hi n, đánh tham chi u không đ y đ , rõ ràng Th ba: Thu th p thông tin c s liên quan t i HTK ch mang tính hình th c, KTV không xu ng tr c ti p khách hàng đ kh o sát ban đ u, tham quan nhà x ng, kho bãi n thông tin không khách quan b Giai đo n th c hi n ki m toán hàng t n kho t i DNSX thép Th nh t: Th nghi m ki m soát h u h t ch ti n hành KTV nh n th y h th ng KSNB t n t i hi u l c KTV th ng ch xác nh n l i xem KSNB v HTK c a khách hàng th ng niên có thay đ i Th hai: Th c hi n th t c t nh ti n s li u ki m tra tính k : KTV hay b qua th t c ho c th c hi n m t cách s sài, kho ng th i gian KTV l a ch n ki m tra r t ng n, không trình bày GTLV Th ba: Ki m tra giá giá tr thu n c a HTK: đa s công ty coi giá tr thu n đ c xác đ nh b ng v i giá bán, b qua chi phí khác c n thi t đ bán đ c hàng nên tính tin c y c a th t c gi m M t khác, ch ng ki n 18 ki m kê, KTV khó xác đ nh ch t l ng tình tr ng HTK, KTV c s đ ki m tra HTK c n l p d phòng không n u c n trích l p bao nhiêu? Th t : M t s h n ch khác -Ki m tra s d đ u n m c a HTK: KTV th ng không l p GTLV ki m tra s d đ u n m hay thu th p b ng ch ng ki m toán cho s d đ u n m; không trao đ i v i KTV ti n nhi m; không xem xét t li u c a KTV ti n nhi m - Ch ng ki n ki m kê HTK: ph n l n KTV tr lý ki m toán th ng thi u hi u bi t v đ c m, tính ch t lo i HTK, yêu c u v u ki n b o qu n khác gây khó kh n cho KTV ki m kê v t ch t - Ki m tra hàng mua đ ng hàng g i bán: KTV th ng không tr c ti p g i th xác nh n đ i v i hàng hóa bên th ba n m gi mà th ng ch p nh n th khách hàng xác nh n v i bên th ba c Giai đo n hoàn thành ki m toán hàng t n kho t i DNSX thép Nhi u công ty ch a có qui trình đánh giá t ng th trình thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c v n d ng th c hi n CMKT ban hành Vi c so sánh sai sót phát hi n trình ki m toán HTK v i m c tr ng y u xác đ nh không đ c th hi n GTLV Vi c xem xét s ki n sau giai đo n ki m toán s ki n phát sinh sau ngày ký báo cáo ki m toán ch a đ c ý L p GTLV th ng đ c th c hi n l i sau KTV hoàn t t ki m toán 3.5.3 Nguyên nhân c a nh ng h n ch  Nguyên nhân c a nh ng h n ch xu t phát t KTV công ty ki m toán Do gi i h n th i gian ki m toán nên KTV tìm hi u, nghiên c u sách báo, t p chí, Internet… c ng nh quan sát tr c ti p ho t đ ng Các công ch a quan tâm tr ng xây d ng m t ch ng trình ki m toán đ y đ cho HTK H u h t công ty ch a có ph n m m ch n m u ph c v ki m toán chi phí cao khách hàng th ng DN nh , v a không nhi u s ph c t p, b t th ng C s v t ch t c a công ty ki m toán ch a đ y đ , khó n nhân viên Ngoài ra, chi phí đào t o l y ch ng ch nh CPA, ACCA cao nên công ty c ng ch h tr m t ph n ho c h tr v th i gian nh ng v n h n ch  i v i nhân t bên (môi tr ng pháp lý DNSX thép) Môi tr ng pháp lý cho ki m toán v n đ c hoàn thi n, ch nh s a v n ch a theo k p phù h p v i thông l qu c t ; hi p h i ngh nghi p v n ch a th hi n đ c vai trò KSCL Trong đó, v i tình hình khó kh n c a ngành thép c ng nh ý th c, n ng l c c a ban giám đ c đ i ng k toán ng i l p BCTC c a DNSX thép v n không đ m b o trung th c, vi c h ch toán c ng ch a th c s tuân th chu n m c, qui đ nh k toán c a Nhà n c CH NG 4: PH NG H NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 19 4.1 NH H NG PHÁT TRI N H TH NG KI M TOÁN C L P VI T NAM PHÙ H P V I THÔNG L , CHU N M C KI M TOÁN QU C T Nhà n c xác đ nh m c tiêu, đ nh h ng phát tri n h th ng ki m toán phù h p v i m c tiêu ti p t c đ i m i n n kinh t theo c ch th tr ng đ nh h ng XHCN, đ i m i phù h p sâu s c h n v i thông l CMKT qu c t ; đ c khu v c qu c t th a nh n, làm c s v ng ch c cho vi c thi t l p h th ng thông tin kinh t , tài chính, giúp công khai, minh b ch th tr ng tài Vi t Nam, phát huy vai trò c a ki m toán đ i v i n n kinh t 4.2 GI I PHÁP HOÀN THI N KI M TOÁN HÀNG T N KHO T I CÁC DNSX THÉP DO KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N K t qu phân tích h i qui v s nh h ng c a nhân t t i ki m toán HTK t i DNSX thép công ty ki m toán th c hi n, nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK có nh h ng quan tr ng nh t lu n án s t p trung đ a gi i pháp hoàn thi n vi c th c hi n ph ng pháp, k thu t th t c thu c qui trình ki m toán HTK KTV ti n hành ki m toán 4.2.1 Hoàn thi n ph ng pháp vƠ k thu t ki m toán HTK t i DNSX thép 4.2.1.1 Hoàn thi n vi c ti p c n ki m toán HTK theo h ng d a r i ro đánh giá r i ro kinh doanh, KTV nên phân tích theo trình t : (1) Xem xét nhân t nh h ng t i môi tr ng kinh doanh c a DNSX thép ba ph m vi: toàn c u, qu c gia DN (2) Tìm hi u môi tr ng kinh doanh ngành thép: l nh v c kinh doanh, kh n ng sinh l i; m i quan h gi a l nh v c thép môi tr ng; r i ro kinh doanh; v n đ l n mà s n xu t thép ph i đ i m t (3) ánh giá r i ro kinh doanh: KTV s d ng thông tin v l nh v c kinh doanh đ phát hi n r i ro có th tác đ ng đ n ho t đ ng t ng lai (4) ánh giá s ng phó c a DNSX thép v i r i ro kinh doanh: xem xét, DNSX thép có bi n pháp h n ch r i ro nh r i ro bi n đ ng nguyên v t li u, nh m n đ nh đ u vào ph c v s n xu t xác đ nh m c giá bán h p lý đ m b o bù đ p đ c bi n đ ng đ u vào, xây d ng nhà máy phôi, … - Các công ty nhóm 1: Áp d ng tri t đ đánh giá r i ro ki m toán t i DNSX thép, h ng d n cho KTV n m v ng v đánh giá r i ro - Các công ty nhóm 2: áp d ng vi c ti p c n tích h p d a đánh giá r i ro v i tìm hi u h th ng, sau chuy n sang ti p c n d a r i ro hoàn toàn Khi đánh giá r i ro kinh doanh, KTV c n ý u ki n s ki n mà có th d n đ n r i ro c a DNSX thép: thay đ i tr ng y u t ch c c a DNSX thép; nh ng thay đ i tr ng y u ngành s n xu t thép; Các s n ph m m i ho c tr ng y u mà DNSX thép không th kinh doanh;… 4.2.1.2 Hoàn thi n k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán HTK Hoàn thi n vi c áp d ng k thu t thu th p b ng ch ng v KSNB 20 M t là, t ng c ng m r ng k thu t thu th p b ng ch ng giai đo n l p k ho ch th c hi n nh th t c walk through cho chu trình HTK Hai là, tìm hi u mô t KSNB c a DNSX thép, KTV c n k t h p: - B ng câu h i KSNB cho HTK c n đ c u ch nh cho t ng lo i DNSX thép nh d a theo n m ki m toán; qui mô, lo i hình DN; qui trình s n xu t thép,… - S d ng B ng t ng thu t đ mô t b ng v n b n v KSNB v i HTK c a DNSX thép, đ m trình bày đ y đ m: ngu n g c ch ng t s sách HTK c a DNSX thép; t t c trình x y kho n m c HTK; s chuy n giao m i ch ng t , s sách h th ng; ho t đ ng ki m soát thích h p - S d ng l u đ mô t KSNB v i trình luân chuy n ch ng t nh p, xu t HTK, trình s n xu t gang/ phôi thép/ thép/ thép b ng ký hi u bi u đ v ch ng t , tài li u trình v n đ ng Áp d ng ph ng pháp phơn tích phù h p th nghi m c b n HTK - Các công ty nhóm 1: s d ng phân tích SAP c tính d li u v giá thành s n ph m, chi phí v t đ nh m c s n xu t,… t ngu n d li u đ c l p: + Báo cáo qui trình t ch c s n xu t gang/phôi thép/ thép/ thép thành ph m, th ng kê chi phí, v t t s d ng, v t t dùng không h t,… c a nhà máy luy n c c/ gang, nhà máy phôi, nhà máy cán + Báo cáo nh p kho thành ph m phôi/ thép cán/ thép u n/hình, SPDD sau t ng công đo n s n xu t, s n ph m h ng ch bán ph li u,… c a b ph n kho + Báo cáo, biên b n đánh giá ch t l ng s n ph m, s s n ph m h ng trong/ v t đ nh m c (ch ph m sau luy n hay ph ph m),… c a b ph n KSCL,… Sau có d li u đ c l p ki m đ nh thông tin thu đ c, KTV c tính chi phí s n xu t, giá thành phôi/thép,… d a x lý th ng kê ngu n d li u, so sánh v i s li u c a DNSX thép đ xác đ nh chênh l ch - Các công ty nhóm 2: khách hàng th ng DNSX thép có qui mô v a nh ; công ngh l c h u; KTV nên áp d ng th ng xuyên k thu t phân tích chi phí s n xu t b ng Pivot table Pivot chart Vi c phân tích th c hi n v i t ng dòng s n ph m, qui trình s n xu t ho c phân tích chi phí t ng h p c a toàn b giá v n hàng bán theo t ng tháng, phân tích m i quan h gi a chi phí v t li u, chi phí nhân công chi phí s n xu t chung so v i t ng chi phí s n xu t phôi/ thép; so sánh theo th i gian theo t ng lo i s n ph m nh gang/ phôi thép/ thép 4.2.1.3 Hoàn thi n k thu t l y m u ki m toán a L y m u th nghi m ki m soát cho HTK Hoàn thi n vi c xác đ nh c m u cho th nghi m ki m soát: d a theo tính ch t th ng xuyên hay không c a ki m soát đ xác đ nh c m u v i giao d ch hàng ngày; giao d ch hàng tháng hàng quý; giao d ch hàng n m Áp d ng l y m u thu c tính th nghi m ki m soát Các thu c tính KTV mu n ki m tra m t ki m soát ho t đ ng có hi u qu đ thu th p ch ng c đ tr l i câu h i nh "Phi u xu t kho v t t s n xu t phôi/ thép đ c phê t hay ch a?" Ho c “các chi phí v t li u, đ nh m c 21 tiêu hao trình s n xu t có phù h p v i tiêu chu n k thu t s n xu t phôi/ thép c a công ty hay không?" Các công ty nhóm có th áp d ng theo b c: (1) Xác đ nh thu c tính quan tr ng nh ng y u t t o nên thi u sót ki m soát; (2): Xác đ nh t ng th đ l y m u; (3): Xác đ nh c m u; (4): Xác đ nh ph ng pháp ch n m u; (5) Ch n m u th c hi n th nghi m ki m soát; (6) ánh giá k t qu m u xem xét nh h ng t i th t c ki m toán d ki n; (7): L u tr tài li u c a t t c giai đo n l y m u Áp d ng l y m u phi th ng kê th nghi m ki m soát: n u KTV l a ch n l y m u phi th ng kê đ ki m tra ki m soát, KTV có th xem xét nh h ng c a nhân t t i c m u Tuy nhiên KTV v n nên xem xét áp d ng l y m u th ng kê ho c k t h p l y m u th ng kê phi th ng kê b L y m u ki m tra chi ti t s d vƠ nghi p v c a HTK Th nh t, KTV c n s d ng k t h p c hai ph ng pháp l y m u th ng kê phi th ng kê i v i c hai cách ti p c n, KTV ph i xem xét b n ch t c a sai sót tr ng y u đ c phát hi n m u k t lu n t ng th , xem xét khía c nh đ nh tính c a sai sót tr ng y u, sai sót, hay gian l n? Th hai, tác gi đ xu t hu ng d n c th v b c l y m u ki m tra chi ti t: (1) Xác đ nh m c tiêu ki m toán xác đ nh sai sót tr ng y u; (2): Xác đ nh t ng th l y m u; (3) Xác đ nh ph ng pháp ch n m u phù h p; (4) Xác đ nh c m u; (5) Ch n m u th c hi n ki m tra chi ti t HTK; (6) ánh giá k t qu m u; (7) L u tr GTLV t t c giai đo n c a trình l y m u 4.2.2 Hoàn thi n qui trình ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t thép Vi t Nam 4.2.2.1 Hoàn thi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép Lu n án đ xu t gi i pháp hoàn thi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép c s qui trình ki m toán BCTC t ng quát nh sau: Giai đo n 1: s d ng thông tin v l nh v c s n xu t thép, hi u bi t v ngành thép Vi t Nam đ đánh giá r i ro kinh doanh phân tích, đánh giá r i ro cho HTK; s d ng r i ro có sai sót tr ng y u b t k r i ro liên quan t i gian l n đ làm rõ chi n l c, l p k ho ch ch ng trình ki m toán HTK Giai đo n 2: Do s l ng nghi p v nh p, xu t HTK t i DNSX thép phát sinh nhi u, liên t c n u DN th i gian cao m s n xu t, không ch u y u t tác đ ng gây ng ng s n xu t (s c l i n), KTV có th ki m tra ki m soát ki m tra chi ti t m t nghi p v nh p, xu t HTK nh m thu th p b ng ch ng v ki m soát, góp ph n đánh giá r i ro ki m soát giai đo n 3, (1) Phân tích chi ti t HTK g m đánh giá thông tin HTK thông qua phân tích m i quan h h p lý gi a d li u HTK phi tài (s l ng ch ng lo i thép, phôi thép HTK khác; di n tích có th l u tr thép, phôi thép v i tr ng l ng l n, c ng k nh ); (2) Ki m tra chi ti t s d HTK đ ki m tra sai sót tr ng y u b ng ti n s d HTK BCTC c a DNSX thép b ng ph ng pháp tính toán l i giá thành phôi/ thép, chi 22 phí s n xu t thép d dang; c tính s li u; l y xác nh n v thép ph / phôi thép nh p kh u mua đ ng, phôi/ thép g i bán cho đ i lý, Sau ba giai đo n hoàn thành, KTV ph i thu th p thêm b ng ch ng liên quan đ n trình bày công b thông tin HTK, tóm t t đánh giá k t qu ki m toán HTK c a DNSX thép giai đo n 4.2.2.2 Hoàn thi n giai đo n l p k ho ch ki m toán HTK t i DNSX thép Hoàn thi n ánh giá r i ro cho kho n m c hàng t n kho KTV đánh giá s thi u sót thi t k v n hành KSNB c a DNSX thép đánh giá r i ro ki m soát liên quan t i HTK ba c p đ : Khi m khuy t ki m soát HTK c a DNSX thép; Khi m khuy t đáng k ki m soát HTK c a DNSX thép; Khi m khuy t tr ng y u KSNB c a DNSX thép v i HTK xác đ nh m khuy t KSNB v HTK tr ng y u hay không KTV ph i đánh giá v kh n ng x y m c đ đáng k qua b c: (1) Xác đ nh ki m soát hi n có t i DNSX thép; (2) Xác đ nh s thi u h t c a ki m soát chính; (3) Xem xét kh n ng thi u sót ki m soát v i HTK nh ng có ki m soát ph ; (4) S d ng đánh giá v kh n ng t n t i sai sót tr ng y u m c tr ng y u xác đ nh sai sót cho HTK ; (5) Xác đ nh sai sót ti m tàng có th x y t đánh giá c a KTV v m khuy t tr ng y u/ đáng k liên quan t i HTK Hoàn thi n ch ng trình ki m toán HTK d a xác đ nh r i ro có sai sót tr ng y u: Sau có hi u bi t v r i ro có sai sót tr ng y u, KTV xác đ nh th t c ki m toán thích h p, t l thu n v i r i ro: l nh v c r i ro cao h n c n nhi u s ý t p trung ki m toán Công ty ki m toán xây d ng ch ng trình ki m toán theo h ng: ti n hành th nghi m ki m soát, phân tích chi ti t m c trung bình cu i th c hi n sâu r ng ki m tra chi ti t HoƠn thi n khơu thu th p thông tin c s liên quan t i HTK: ch đ ng tìm ki m thông tin nhi u ngu n khác nhau, tìm bi n pháp đ ki m đ nh l i nh ng thông tin khách hàng cung c p KTV có th c p nh t thông tin Hi p h i Thép cung c p, tham kh o thông tin t công ty t v n v kinh doanh ch ng khoán, công ty qu n lý r i ro tr ng h p DNSX thép công ty đ i chúng niêm y t th tr ng ch ng khoán 4.2.2.3 Hoàn thi n giai đo n th c hi n ki m toán HTK t i DNSX thép HoƠn thi n Th nghi m ki m soát HTK theo nguyên t c: ki m soát xác đ nh, KTV quy t đ nh th nghi m nh th nào; đ c tr ng c a ki m soát cách xác đ nh c m u HoƠn thi n th t c t nh ti n s li u vƠ ki m tra chia c t niên đ  V vi c th c hi n th t c t nh ti n s li u HTK - Các công ty nhóm 1: Ti p t c trì th c hi n th t c nh m cung c p thêm b ng ch ng v s phát sinh c a nghi p v nh p, xu t kho kho ng th i gian t ngày ki m kê đ n ngày k t thúc n m - Các công ty ki m toán nhóm 2: 23 Th t c roll backward: nên th c hi n khách hàng ki m kê sau ngày k t thúc niên đ đ t nh ti n s li u t ngày ki m kê v ngày k t thúc n m N u ki m kê, KTV xác đ nh HTK m i nh p l u kho tách bi t, KTV có th so sánh hoá đ n cho HTK m i đ ch c ch n l ng HTK không b ki m kê Th t c roll forward: nên th c hi n khách hàng ki m kê tr c ngày k t thúc niên đ đ t nh ti n s li u t ngày ki m kê đ n ngày k t thúc n m: xem xét doanh thu cu i n m c a lo i phôi/thép; xem xét hóa đ n, phi u nh p sau th i m ki m kê đ n ngày k t thúc n m; l y m u ki m kê cho lo i v t t s n ph m c a DNSX thép  V th t c ki m tra chia c t niên đ cho nghi p v v HTK V i DNSX thép công ty đ i chúng niêm y t th tr ng ch ng khoán, m c tiêu l i nhu n cao, có th có xu h ng ghi nh n s m nghi p v bán đ phát sinh doanh thu đ ng th i ghi nh n mu n nghi p v mua hàng nh p kho đ tránh phát sinh công n Vì v y KTV nên: ki m tra tính c t k s m (early cutoff) c a nghi p v xu t kho; ki m tra tính c t k mu n (late cutoff) c a nghi p v nh p kho Tr ng h p ng c l i, KTV có th ki m tra tính c t k s m v i nghi p v nh p kho tính c t k mu n v i nghi p v xu t kho Hoàn thi n vi c ki m tra giá giá tr thu n c a HTK - Ghi HTK c a DNSX thép ph m ch t quan sát ki m kê HTK,… - Tính toán doanh thu bán phôi/ thép, th i gian lý toàn b HTK, ngày bán ho c mua cu i cùng, k thu t phân tích t ng t khác đ xác đ nh kh n ng HTK b gi m giá tr thu n có th th c hi n đ c - Tính toán giá tr thu n có th th c hi n c a HTK b ng cách tham chi u t i giá bán hi n t i, chi phí bán chi phí hoa h ng bán hàng - Rà sát doanh thu c a s n ph m riêng l (t ng lo i thép mà công ty kinh doanh) ho c dòng s n ph m thép so sánh doanh thu n m v i n m tr c - Rà soát th i gian bán hàng theo t ng dòng s n ph m phôi/ thép - Tr ng h p v t t s n xu t phôi/ thép c a DNSX thép có giá tr gi m so v i giá g c nh ng giá bán s n ph m phôi/ thép đ c s n xu t t v t t không gi m DNSX thép không đ c trích l p d phòng,… S d ng chuyên gia đánh giá giá tr HTK - Các công ty nhóm 1: xây d ng đ i ng chuyên gia v i l nh v c đ c thù c a khách hàng truy n th ng, đ c bi t công ty có khách hàng quen thu c DNSX thép - Các công ty nhóm 2: phân công KTV có kinh nghi m t ng l nh v c c th tham gia ki m toán, giúp ti t ki m chi phí thu đ c hi u qu cao 4.3 I U KI N TH C HI N CÁC GI I PHÁP 4.3.1 V phía NhƠ n c vƠ Hi p h i ngh nghi p - B Tài hi p h i ngh nghi p c n ti p t c hoàn thi n h th ng CMKT nh m phù h p h n v i thông l qu c t - H th ng chu n m c k toán Vi t Nam liên quan t i HTK c n hoàn thi n đ phù h p v i vi c h ch toán HTK theo TT200/ BTC-2014 thông l qu c t 24 - Qui đ nh c th ch tài x ph t - Nâng cao vai trò c a VACPA v vi c KSCL cho nhi u nhóm công ty ki m toán, t v n giúp công ty xây d ng h th ng KSCL n i b hi u qu h n 4.3.2 V phía công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam vƠ KTV  i v i nhóm nhơn t thu c v công ty ki m toán - C n ti p t c xây d ng hoàn thi n h th ng KSCL c a công ty - Xây d ng ph ng pháp lu n ki m toán làm n n t ng trình ki m toán - Chú tr ng ch n gi nhân viên có trình đ chuyên môn nghi p v cao, có t cách đ o đ c t t, có sách đào t o thích h p giúp KTV c p nh t thông tin - Có trách nhi m ph bi n, tuyên truy n h ng d n cho KTV v CMKT, qui đ nh đ o đ c ngh nghi p, xây d ng m t môi tr ng v n hóa DN lành m nh  i v i nhóm nhân t thu c v KTV - Nâng cao nh n th c t giác vi c tuân th CMKT, nguyên t c đ o đ c ngh nghi p, ki m toán HTK t i DNSX thép v i thái đ hoài nghi ngh nghi p cao - Nâng cao kinh nghi m, chuyên sâu v l nh v c s n xu t kinh doanh thép c a DNSX thép đ c ki m toán; nâng cao trình đ , n ng l c, t giác tham gia khóa c p nh t ki n th c dành cho KTV v i thái đ c u th , nghiêm túc 4.3.3 V phía khách hƠng lƠ doanh nghi p s n xu t thép DNSX thép c n tôn tr ng ho t đ ng ki m toán l a ch n sáng su t DN ki m toán đ có BCTC trung th c nh t, KTV s phát hi n nh ng v n đ y u ho t đ ng t v n đ DN ho t đ ng hi u qu h tr công ty ki m toán hoàn t t công vi c, khách hàng ph i cung c p đ y đ tài li u, gi y t , gi i trình mà KTV yêu c u Ngoài ra, DNSX thép c n trì nâng cao KSNB qu n lý, h ch toán HTK t ch c s n xu t K T LU N Hi n ngành thép Vi t Nam ph i đ i m t v i thách th c nh h ng c a kh ng ho ng kinh t tài t n m 2009 Các v n đ liên quan đ n ki m toán BCTC t i DNSX thép c ng đ c quan tâm nhi u, kho n m c quan tr ng có ý ngh a v i BCTC c a DNSX thép HTK Trong lu n án, NCS phát tri n lý lu n v ph ng pháp qui trình ki m toán HTK c a DNSX; xác đ nh nhân t nh h ng t i ki m toán HTK t i DNSX đ a h c kinh nghi m cho ki m toán HTK t i DNSX NCS nghiên c u th c t DNSX thép Vi t Nam đ c m HTK c a DN đ xem xét s tác đ ng đ n ki m toán HTK, phân tích th c t ki m toán HTK T đó, đánh giá m t đ t đ c, h n ch nguyên nhân d n đ n h n ch ki m toán HTK c a DNSX thép Vi t Nam đ làm c s hình thành gi i pháp Lu n án m nh d n nêu gi i pháp hoàn thi n ki m toán HTK c a DNSX thép, ki n ngh v i Nhà n c, Hi p h i ngh nghi p, công ty ki m toán KTV, DNSX thép nh m đ m b o cho s kh thi c a gi i pháp [...]... M TOÁN HÀNG T N KHO T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 17 3.5.1 u đi m V c b n, các công ty ki m toán đã có s qui đ nh v ti p c n ki m toán d a trên đánh giá r i ro, qui trình ki m toán đ c xây d ng và áp d ng linh ho t phù h p v i đ c đi m c a khách hàng, áp d ng các ph ng pháp ki m toán kho n m c HTK m t cách ch t ch và th n tr ng, phân công công... trung th c, vi c h ch toán c ng ch a th c s tuân th đúng chu n m c, qui đ nh k toán c a Nhà n c CH NG 4: PH NG H NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 19 4.1 NH H NG PHÁT TRI N H TH NG KI M TOÁN C L P VI T NAM PHÙ H P V I THÔNG L , CHU N M C KI M TOÁN QU C T Nhà n c đã... m toán HTK t i DNSX thép, nhân t có tác đ ng l n nh t là nhân t QTKT- quá trình ki m toán HTK Do đó, lu n án th c hi n kh o sát quá trình ki m toán HTK t i các DNSX thép do các công ty ki m toán đ c l p th c hi n hai khía c nh (1) các ph ng pháp, k thu t áp d ng khi ki m toán HTK; (3) các th t c đ c th c hi n trong qui trình ki m toán HTK 3.4 TH C TR NG KI M TOÁN HTK T I CÁC DNSX THÉP DO CÁC CÔNG TY. .. tin do khách hàng cung c p KTV có th c p nh t các thông tin do Hi p h i Thép cung c p, tham kh o các thông tin t các công ty t v n v kinh doanh ch ng kho n, công ty qu n lý r i ro trong tr ng h p DNSX thép là công ty đ i chúng và niêm y t trên th tr ng ch ng kho n 4.2.2.3 Hoàn thi n giai đo n th c hi n ki m toán HTK t i DNSX thép HoƠn thi n Th nghi m ki m soát HTK theo nguyên t c: khi ki m soát chính. .. HÀNG T N KHO T I CÁC DNSX THÉP DO KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N K t qu phân tích h i qui v s nh h ng c a các nhân t t i ki m toán HTK t i DNSX thép do các công ty ki m toán th c hi n, nhóm nhân t thu c v quá trình ki m toán HTK có nh h ng quan tr ng nh t do đó lu n án s t p trung đ a ra các gi i pháp hoàn thi n vi c th c hi n các ph ng pháp, k thu t và các th t c thu c qui trình ki m toán HTK... k toán Vi t Nam liên quan t i HTK c n hoàn thi n đ phù h p v i vi c h ch toán HTK theo TT200/ BTC-2014 và thông l qu c t 24 - Qui đ nh c th các ch tài x ph t - Nâng cao vai trò c a VACPA v vi c KSCL cho nhi u nhóm công ty ki m toán, t v n giúp các công ty xây d ng h th ng KSCL n i b hi u qu h n 4.3.2 V phía các công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam vƠ KTV  i v i nhóm nhơn t thu c v công ty ki m toán. .. ki m toán 4.2.1 Hoàn thi n các ph ng pháp vƠ k thu t trong ki m toán HTK t i DNSX thép 4.2.1.1 Hoàn thi n vi c ti p c n ki m toán HTK theo h ng d a trên r i ro đánh giá đúng r i ro kinh doanh, KTV nên phân tích theo trình t : (1) Xem xét các nhân t nh h ng t i môi tr ng kinh doanh c a DNSX thép trên ba ph m vi: toàn c u, qu c gia và DN (2) Tìm hi u môi tr ng kinh doanh ngành thép: l nh v c kinh doanh, ... t c các giai đo n c a quá trình l y m u 4.2.2 Hoàn thi n qui trình ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t thép Vi t Nam 4.2.2.1 Hoàn thi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép Lu n án đ xu t gi i pháp hoàn thi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép trên c s qui trình ki m toán BCTC t ng quát nh sau: Giai đo n 1: s d ng thông tin v l nh v c s n xu t thép, hi u bi t v ngành thép Vi t Nam. .. ngành thép Vi t Nam ph i đ i m t v i các thách th c do nh h ng c a kh ng ho ng kinh t tài chính t n m 2009 Các v n đ liên quan đ n ki m toán BCTC t i các DNSX thép c ng đ c quan tâm nhi u, trong đó kho n m c quan tr ng và có ý ngh a v i BCTC c a DNSX thép là HTK Trong lu n án, NCS đã phát tri n lý lu n v ph ng pháp và qui trình ki m toán HTK c a các DNSX; xác đ nh các nhân t nh h ng t i ki m toán HTK... ra các đ c đi m ho t đ ng kinh doanh c a các công ty ki m toán đ c l p Vi t Nam v : c c u t ch c c a công ty ki m toán; tình hình v lo i hình d ch v và doanh thu; s phát tri n c a đ i ng KTV; h th ng v n b n pháp lý cho ho t đ ng ki m toán Sau 25 n m ho t đ ng c a ki m toán đ c l p, có th th y s phát tri n nhanh chóng v qui mô và ch t l ng, tuy nhiên l i ch a đáp ng nhu c u c a xã h i Do đó, đ ki m toán