Hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH hãng kiểm toán AASC

Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán...21 1.3.2 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán...22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM T

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập.

Tác giả luận văn

Sinh viên Trương Thị Liên

Lớp CQ 48/22.05

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vi

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Khái quát về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính ……… 4

1.1.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán 4

1.1.2 Ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 4

1.1.3 Phân loại bằng chứng kiểm toán 5

1.1.4 Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán 8

1.2 Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 11

1.2.1 Kỹ thuật kiểm tra 11

1.2.2 Kỹ thuật quan sát 12

1.2.3 Kỹ thuật điều tra 13

1.2.5 Kỹ thuật tính toán 17

1.2.6 Quy trình phân tích 17

1.3 Qui trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 20

1.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 20

Trong giai đoạn này, KTV sử dụng các kỹ thuật chủ yếu: Phỏng vấn,

kiểm tra tài liệu, quan sát, phân tích 20

1.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán 21

1.3.2 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 22

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 24

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 24

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 24

2.1.3 Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC.26 2.1.4 Quy trình chung kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 31

2.2 Thực trạng quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 33

2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 33

2.2.2 Trong thực hiện kiểm toán 47

2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 68

2.3 Đánh giá chung về quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 68

2.3.1 Những ưu điểm 68

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 69

2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân 70 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH

HÃNG KIỂM TOÁN AASC 75

3.1 Sự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 75

3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 75

3.1.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 76

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 76

3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 76

3.2.2 Trong thực hiện kiểm toán 79

3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 81

3.3 Điều kiện thực hiện các giải pháp 82

3.3.1 Về phía các cơ quan Nhà nước 82

3.3.2 Về phía KTV và các Công ty kiểm toán 82

3.3.3 Về phía Hội nghề nghiệp 83

3.3.4 Về phía các trường đào tạo 83

KẾT LUẬN 84

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85

PHỤ LỤC 86

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCTC: Báo cáo tài chính

BCĐKT: Bảng cân đối kế toán

BCKQHĐKD: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

HSKT: Hồ sơ kiểm toán

TNHH: Trách nhiệm hữu hạn

TSCĐ: Tài sản cố định

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh những năm gần đây của AASC 27

Bảng 2.2: Trích giấy làm việc 36

Bảng 2.3: Trích giấy làm việc của kiểm toán viên 39

Bảng 2.4: Bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQKD tại Công ty ABC 40

Bảng 2.5: Một số tỷ suất của Công ty ABC 42

Bảng 2.6: Ước lượng trọng yếu ban đầu 44

Bảng 2.7: Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục 46

Bảng 2.8: Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục tiền tại Công ty ABC 49

Bảng 2.9: Thử nghiệm kiểm soát khoản mục tiền tại ABC 50

Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 52

Bảng 2.11: Phân tích tổng hợp đối ứng TK 111 Công ty ABC 53

Bảng 2.12: Tổng hợp đối ứng theo tháng TK 111 55

Bảng 2.13: Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty ABC 56

Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 59

Bảng 2.15: Trích giấy làm việc của kiểm toán viên 60

Bảng 2.16: Mẫu trang giấy kết luận kiểm toán tiền mặt 61

Bảng 2.17: Tổng hợp đối ứng tài khoản 112 Công ty ABC 62

Bảng 2.18: Trích giấy làm việc của kiểm toán viên 64

Bảng 2.19: Thư xác nhận của Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam 65

Bảng 2.20: Trang kết luận kiểm toán khoản mục TGNH tại ABC 67

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Từ khi Việt Nam ra nhập WTO, nền kinh tế Việt Nam đã có những bước phát triển đáng kể, là “mảnh đất” hấp dẫn thu hút nhà đầu tư trong và ngoài nước Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế của đất nước, các ngành dịch vụ trong nước cũnng phải được nâng cao để phù hợp với điều kiện này và đáp ứng được yêu cầu quản lý nhằm minh bạch hóa tình hình tài chính Từ yêu cầu đó, ngành kiểm toán tại Việt Nam đan phát triển hết sức mạnh mẽ không chỉ về quy mô mà cả loại hình dịch vụ cung cấp Cũng xuất phát từ hội nhập kinh tế với sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán lớn và có uy tín trên thế giới, các công ty kiểm toán Việt Nam đang phải nỗ lực hết sức để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, đáp ứng được yêu cầu chung trên thế giới Vấn đề đặt ra cho các công ty kiểm toán là làm thế nào để nâng cao chất lượng của dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với khách hàng, chiếm lĩnh được thị trường Chính vì vậy việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng và giảm thiểu chi phí cuộc kiểm toán nói chung, kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng là một vấn đề không thể thiếu được đối với bất cứ một công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình Bằng chứng kiểm toán là các tài liệu, thông tin kế toán, mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến cuộc kiểm toán là cơ sở cho ý kiến của mình Có thể nói bằng chứng kiểm toán là yếu tố quyết định đến thành công của cuộc kiểm toán Trong thế kỷ mới khi kỷ nguyên kiểm toán đang mở rộng và phát triển thì việc nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán là một yếu tố hàng đầu của các công ty kiểm toán.

Muốn làm được điều này thì việc nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán là một điều tất yếu Chính vì vậy việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng và giảm thiểu chi phí cuộc

kiểm toán nói chung, kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng là một vấn đề không thể thiếu được đối với AASC cũng như đối với bất cứ một công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, với những kiến thức đã học ở trường đại học và qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm

toán (AASC) em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu

thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC”.

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Với mục đích nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán

độc lập, Đề tài phân tích, đánh giá thực trạng việc vận dụng các kỹ thuật thu

thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán độc lập tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng

chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC.

Phạm vi đề tài nghiên cứu là việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng

kiểm toán trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện.

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Phương pháp chung nghiên cứu đề tài là dựa trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và duy vật lịch sử.

Cụ thể đề tài kết hợp sử dụng các phương pháp nghiên cứu như thống kê - mô

tả, phân tích – tổng hợp, so sánh – đối chiếu, diễn dịch – quy nạp và phương pháp quan sát thực tiễn để khái quát bản chất các vấn đề cần nghiên cứu.

5 Kết cấu của đề tài

Ngoài Lời mở đầu và Kết luận, luận văn gồm ba chương:

Chương 1: Lý luận chung về việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Do giới hạn về mặt thời gian và kinh nghiệm, nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót về nhiều mặt Em mong nhận được sự góp ý của thầy cô để bài viết đầy đủ và sâu sắc hơn

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC

KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1Khái quát về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán

Để đánh giá, nhận xét và đưa ra ý kiến về BCTC của đơn vị được kiểm toán, KTV cần phải thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán liên quan đến BCTC Bằng chứng kiểm toán rất đa dạng cả về loại bằng chứng, nguồn gốc hình thành và cách thức thu thập Mỗi loại bằng chứng có tác động khác nhau tới việc hình thành ý kiến kiểm toán KTV khi tiến hành thu thập bằng chứng phải xem xét đến tính hiệu lực, tính đầy đủ và số lượng bằng chứng cần thu thập Bằng chứng kiểm toán cần phải được thu thập và đánh giá đúng nhằm đảm bảo cho kết luận kiểm toán là xác đáng.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 500 có quy định: “Bằng chứng

kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên và dựa trên các thông tin này kiểm toán hình thành nên ý kiến của mình”.

1.1.2 Ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Xét về thực chất, kiểm toán BCTC chính là quá trình KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến nhận xét của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để chứng minh cho các nhận định của KTV về BCTC của đơn vị Xuất phát từ ý nghĩa và tầm quan trọng của các bằng chứng kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 500 đã quy định và yêu cầu: “KTV và công ty kiểm toán phải thu thập

đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán”.

Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, BCTC

và các thông tin tài liệu từ những nguồn khác Cũng cần lưu ý rằng, không phải tất cả các thông tin tài liệu mà KTV thu thập được trong quá trình kiểm toán tại đơn vị đều là các bằng chứng kiểm toán Chỉ các thông tin và tài liệu

mà KTV thu thập được có liên quan đến cuộc kiểm toán và được KTV sử dụng làm cơ sở để đưa ra các nhận xét của mình về BCTC của đơn vị mới là các bằng chứng kiểm toán.

1.1.3 Phân loại bằng chứng kiểm toán

a Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc của bằng chứng

Bằng chứng kiểm toán dựa theo nguồn gốc của thông tin, tư liệu liên quan tới hoạt động của đơn vị và BCTC mà KTV thu được trong quá trình kiểm toán.

Bằng chứng kiểm toán do KTV tự tìm kiếm và khai thác: Đó là các bằng

chứng thu được qua việc kiểm kê tài sản như kiểm kê tiền, hàng tồn kho tại đơn vị… Hay các bằng chứng thu được qua quan sát các hoạt động của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của KTV tại đơn vị Và bằng chứng thu được từ việc tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp Các bằng chứng kiểm toán này thường do các KTV áp dụng các kỹ thuật kiểm toán phù hợp và trực tiếp thu thập tại đơn vị được kiểm toán.

Bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba cung cấp: Đây là các bằng chứng kiểm

toán do bên thứ ba độc lập có quan hệ với đơn vị được kiểm toán cung cấp được TV thu thập Ví dụ như bằng chứng kiểm toán được cung cấp bởi ngân hàng, khách hàng mua hàng, nhà cung cấp, các số liệu thống kê chuyên ngành, các bằng chứng do chuyên gia cung cấp…

Bằng chứng kiểm toán do đơn vị được kiểm toán cung cấp: Đây là các bằng

chứng kiểm toán do các đơn vị được kiểm toán lập ra và được cung cấp cho

KTV trong quá trình kiểm toán Các bằng chứng thuộc loại này có thể là các

sổ sách kế toán do đơn vị lập như sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết, báo cáo tài chính, báo cáo quản trị… Các chứng từ, tài liệu do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ như phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn bán hàng…

b Phân loại bằng chứng kiểm toán theo hình thức (loại hình) của bằng chứng

Bằng chứng dạng vật chất: Là các bằng chứng mà KTV thu được trong

quá trình thanh tra và kiểm kê các tài sản hữu hình như hàng tồn kho,tiền… Sau quá trình kiểm kê, KTV sẽ thu được biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tiền mặt… Đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao do có sựu kiểm tra trực tiếp để xác minh sự tồn tại của tài sản.

Bằng chứng dạng chứng từ tài liệu: Là bằng chứng mà KTV thu thập

được do khách hàng cung cấp theo yêu cầu của KTV Các bằng chứng này thường là: ghi chép kế toán, báo cáo tài chính của doanh nghiệp, bản giải trình của giám đốc…, các tài liệu tính toán lại của KTV Các bằng chứng có tính thuyết phục nhưng có độ tin cậy không cao bằng các bằng chứng vật chất.

Bằng chứng thu được qua phỏng vấn: Là các bằng chứng mà KTV thu

thập được thông qua việc xác minh, điều tra bằng cách phỏng vấn những người có liên quan đến tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán KTV sẽ ghi chép lại những thông tin thu được qua phỏng vấn nhà quản lý, người thứ

ba như khách hàng Bằng chứng này có độ tin cậy không cao bằng hai loại bằng chứng trên.

Bằng chứng qua quan sát: Là bằng chứng mà KTV thu được qua quan sát

thực tế tại đơn vị được kiểm toán như: quan sát nhà xưởng, hệ thống kiểm soát nội bộ…

c Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt trong kiểm toán BCTC

Ngoài các kiểu bằng chứng kiểm toán cơ bản như đã trình bày ở trên, trong một số trường hợp đặc biệt KTV cần thu thập thêm một số bằng chứng kiểm toán khác.

Ý kiến của chuyên gia: Do KTV không thể am tường tất cả mọi lĩnh

vực của xã hội nên các chuẩn mực kiểm toán cho phép KTV được sử dụng ý kiến của những chuyên gia có năng lực, kiến thức, kinh nghiệm cụ thể trong một lĩnh vực chuyên môn nào đó, ngoại trừ lĩnh vực kế toán kiểm toán Ví dụ như đánh giá giá trị của một tài sản quý, công trình nghệ thuật…

Giải trình của ban giám đốc: KTV cần phải thu thập bằng chứng về

việc giám đốc đơn vị được kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày trung thực và hợp lý BCTC phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và đã phê duyệt BCTC Vì thế, “KTV phải thu thập được các giải trình của giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán”.

Tư liệu của KTV nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội bộ được tổ chức là để

phục vụ cho các nhu cầu và lợi ích của đơn vị, tuy nhiên kết quả kiểm toán của bộ phận này có thể vẫn hữu ích cho KTV độc lập cần quan tâm đến kết quả kiểm toán nội bộ khi chúng có liên quan đến công việc của mình.

Tư liệu của các KTV khác: Vấn đề này phát sinh khi kiểm toán BCTC của

một đơn vị có nhiều bộ phận (chi nhánh, công ty con, công ty liên doanh hay công ty thành viên của tập đoàn ) đã được kiểm toán bởi các KTV khác Trong trường hợp này, KTV kiểm toán cho đơn vị đó (gọi là kiểm toán viên chính) phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình đối với BCTC của toàn đơn vị Thay

vì phải thực hiện lại công việc kiểm toán tại các bộ phận, kiểm toán viên chính

có thể sử dụng công việc của các kiểm toán viên khác Để sử dụng tư liệu của

kiểm toán viên khác, kiểm toán viên chính phải xác định ảnh hường của công việc do kiểm toán viên khác thực thi đến cuộc kiểm toán của mình.

1.1.4 Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán số 500, “Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ

các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho mỗi loại ý kiến của mình Sự

“đầy đủ” và tính “thích hợp” luôn đi liền với nhau và được áp dụng cho các bằng chứng kiểm toán thu thập được từ các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản” Bằng chứng do KTV thu thập được dùng để giúp KTV

đưa ra ý kiến trên BCTC vì vậy mà bằng chứng phải đảm bảo tính thuyết phục Tính thuyết phục của bằng chứng được quy định bởi hai tính chất: sự đầy đủ và tính thích hợp.

 Sự đầy đủ

Đầy đủ là yêu cầu về số lượng hay quy mô cần thiết của bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến, kết luận kiểm toán Thông thường không có thước đo chung cho tính đầy đủ do nó đòi hỏi sự suy đoán nghề nghiệp của KTV KTV

sẽ dựa trên mục địch của cuộc kiểm toán để đề ra tiêu chuẩn về tính đầy đủ của bằng chứng.

Các yếu tố ảnh hưởng tới tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán bao gồm:

+ Mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: Mức độ rủi ro tiềm tàng

và rủi ro kiểm soát cao sẽ yêu cầu số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập là lớn tức là kích thước mẫu của các thử nghiệm sẽ lớn và ngược lại.

+ Tính trọng yếu: Các bộ phận trọng yếu trong BCTC, khi kiểm toán cũng yêu cầu KTV phải thu thập một lượng bằng chứng kiểm toán nhiều hơn

để đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức độ chấp nhận được Mặt khác, nếu căn cứ vào mức trọng yếu được phân bổ cho các bộ phận và khoản mục trên BCTC thì bộ phận nào có mức trọng yếu được phân bổ nhiều hơn thì trong quá trình

kiểm toán, KTV cần phải thu thập một số lượng các bằng chứng kiểm toán ít hơn và ngược lại.

+ Độ tin cậy của KTV vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị: Độ tin cậy của KTV vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị thể hiện mức độ thỏa mãn của KTV về hệ thống kiểm soát này Nếu độ tin cậy của KTV vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị ở mức độ cao thì số lượng các bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ ít đi và ngược lại.

Bằng chứng kiểm toán phải được thu thập cho từng cơ sở dẫn liệu của BCTC Bằng chứng liên quan đến một cơ sở dẫn liệu này không thể bù đắp cho việc thiếu bằng chứng liên quan đến cơ sở dẫn liệu khác Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản được thay đổi tùy thuộc vào từng

cơ sở dẫn liệu cùng một lúc Như vậy, sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán còn thể hiện ở các loại bằng chứng kiểm toán mà KTV cần phải thu thập để xác định các cơ sở dẫn liệu của các chỉ tiêu và bộ phận cấu thành trên BCTC Mỗi chỉ tiêu và bộ phận cấu thành khác nhau của BCTC cần các bằng chứng trên một số khía cạnh cơ sở dẫn liệu khác nhau Mặt khác, cũng một chỉ tiêu

và bộ phận như nhau trên BCTC nhưng ở các đơn vị khác nhau sẽ tồn tại các khả năng sai phạm không giống nhau, KTV cần phải thu thập các bằng chứng kiểm toán liên quan đến các khả năng sai phạm này.

 Tính thích hợp

Sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán liên quan đến sự phù hợp và đáng tin cậy thông qua việc xem xét cơ sở dẫn liệu của chúng Bằng chứng kiểm toán thích hợp phải giúp KTV đạt được mục đích kiểm toán của mình.

Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán còn tùy thuộc nguồn gốc và bản chất của các bằng chứng kiểm toán.

Việc xem xét độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán không có một thước

đo tuyệt đối nào mà phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của KTV Để xét

xem bằng chứng kiểm toán có tin cậy hay không, KTV thường tính đến các yếu tố sau:

 Tính chất, nội dung và mức độ rủi ro tiềm tàng của toàn bộ BCTC, từng số dư tài khoản hoặc từng loại nghiệp vụ.

 Hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và sự đánh giá về rủi

ro kiểm soát.

 Tính trọng yếu của các khoản mục được kiểm tra.

 Tình trạng tài chính của doanh nghiệp và các điều kiện, sức ép bất thường có thể dẫn đến việc các nhà quản lý mắc sai phạm.

 Kinh nghiệm từ các lần kiểm toán trước.

 Kết quả các thủ tục kiểm toán khác, kể cả các gian lận và sai sót đã được phát hiện.

 Nguồn gốc, độ tin cậy của các tài liệu, thông tin…

Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào nguồn gốc, hình thức của bằng chứng và từng trường hợp cụ thể Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài đáng tin cậy hơn bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong đơn vị Bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong đơn vị có độ tin cậy cao hơn khi hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ hiệu quả Bằng chứng do KTV tự thu thập

có độ tin cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị cung cấp Bằng chứng kiểm toán dưới dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại bằng lời nói.

Một bằng chứng kiểm toán đảm bảo độ tin cậy đối với KTV có thể chưa là một bằng chứng thích hợp Một bằng chứng kiểm toán thích hợp ngoài yêu cầu về độ tin cậy nó còn phải đảm bảo phù hợp với mục tiêu cụ thể của KTV Khi thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm kiểm soát, KTV phải xem xét sự đầy đủ và tính thích hợp của các bằng chứng làm cơ sở cho việc đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát.

1.2 Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Để thu thập các bằng chứng kiểm toán, KTV thường sử dụng các kỹ thuật chủ yếu là: Kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích Việc thực hiện các phương pháp này một phần tùy thuộc vào thời gian thu thập được bằng chứng kiểm toán.

1.2.1 Kỹ thuật kiểm tra

Kiểm tra là việc sử dụng các kỹ thuật thông thường như rà soát lại, nghiên cứu kỹ, đọc, duyệt, phân đoạn, xem xét, so sánh, đối chiếu, xác minh… để thu thập các bằng chứng kiểm toán Kỹ thuật kiểm tra thường bao gồm hai loại:

- Kiểm tra vật chất:

Kiểm tra vật chất là quá trình kiểm tra tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp Kiểm tra vật chất thường áp dụng đối với các loại tài sản cụ thể như: Tài sản cố định hữu hình, hàng tồn kho, tiền mặt và các giấy tờ thanh toán có giá trị.

Kiểm toán viên có trách nhiệm quan sát việc kiểm tra vật chất của khách hàng Trong quá trình thực hiện kỹ thuật kiểm kê, kiểm toán viên cần đánh giá tính tin cậy của thủ tục kiểm kê mà ban quản lý áp dụng, từ đó đánh giá tính tin cậy của kết quả kiểm kê.

Trong quá trình quan sát vật chất, kiểm toán viên cần xem xét đến các thủ tục kiểm tra chi tiết như: Quan sát các nhân viên của khách hàng, hàng tồn kho có được đánh dấu hợp lý, tiền mặt được phân loại hợp lý, có những khẳng định về hàng tồn kho, tài sản hay tiền mặt đã kiểm kê được đánh dấu riêng tránh nhầm lẫn với những tài sản chưa được kiểm kê.

Kỹ thuật kiểm kê có những ưu điểm sau: Nó cung cấp các bằng chứng

có độ tin cậy cao nhất vì đó là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản

mang tính khách quan, và kỹ thuật này thực hiện cũng khá đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán.

Bên cạnh đó, kỹ thuật kiểm kê cũng có những hạn chế: Chi phí tiến hành kiểm kê lớn; khi kiểm kê tài sản cố định như đất đai, nhà xưởng… kỹ thuật kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản, không cho biết quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản đó, hoặc nó có thể hiện sự hiện hữu nhưng lại

là tài sản thuê ngoài; Còn với hàng hoá, nguyên vật liệu tồn kho thì kiểm tra vật chất chỉ cho biết sự tồn tại thực tế về số lượng còn chất lượng, tình trạng

kỹ thuật, phương pháp đánh giá đúng hay sai thì chưa thể hiện.

Chính vì vậy mà kiểm tra vật chất đối với vật tư cần đi kèm với việc thu thập bằng chứng khác để chứng minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản đó.

- Kiểm tra tài liệu

Kiểm tra tài liệu bao gồm việc xem xét đối chiếu các tài liệu, văn bản,

sổ kế toán và chứng từ có liên quan.

Quá trình kiểm tra tài liệu thường được KTV thực hiện theo hai bước: Trước hết KTV sẽ kiểm tra và đánh giá tính đầy đủ , tính hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ tài liệu cần kiểm tra Giai đoạn tiếp theo KTV sẽ tiến hành

so sánh đối chiếu số liệu giữa các tài liệu, chứng từ kế toán với các ghi chép

kế toán, các ghi chép khác của đơn vị, đồng thời đối chiếu giữa các ghi chép với nhau nhằm đảm bảo tính đúng đắn của quá trình xử lý các nghiệp vụ.

Kỹ thuật kiểm tra tài liệu có thể được áp dụng để thu thập các bằng chứng chứng minh cho một vấn đề đã đề cập trước hoặc chỉ đơn thuần là nhằm đảm bảo cho quá trình xử lý một nghiệp vụ kinh tế từ khi phát sinh cho đến khi được phản ánh lên các BCTC được thực hiện một cách đúng đắn.

1.2.2 Kỹ thuật quan sát

Khái niệm: Quan sát là phương pháp được sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán

Ví dụ: Kiểm toán viên có thể đi xem xét đơn vị được kiểm toán xem ấn tượng chung về máy móc thiết bị của đơn vị, quan sát tính cũ mới cũng như

sự vận hành của máy móc hay việc quan sát các cá nhân thực hiện nhiệm vụ

để đánh giá về thực tế hoạt động của đơn vị…

Kỹ thuật quan sát là phương pháp cần thiết giúp kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy vào những thông tin mà khách hàng cung cấp.

Kỹ thuật khá hữu ích trong nhiều phần hành của quá trình kiểm toán, bằng chứng thu được thường khá đáng tin cậy Bằng chứng thu được từ kỹ thuật này thường chưa thể hiện tính đầy đủ nên cần đi kèm các kỹ thuật khác Kỹ thuật này chỉ cung cấp bằng chứng về phương pháp thực hiện công việc ở thời điểm quan sát, không chắc chắn có được thực hiện ở thời điểm khác hay không.

1.2.3 Kỹ thuật điều tra

Điều tra là việc thu thập các thông tin phù hợp từ những người am hiểu công việc ở trong và ngoài đơn vị được kiểm toán Việc điều tra có thể tiến hành theo cách gửi văn bản, phỏng vấn hoặc trao đổi kết quả điều tra, sẽ cung cấp cho KTV những thông tin chưa có, hoặc những thông tin bổ sung để củng

cố các bằng chứng đã có KTV cũng có thể mở rộng diện thẩm tra trong phạm

vi đơn vị từ nhiều nguồn thông tin khác nhau để giúp cho các xét đoán của KTV đầy đủ và chính xác hơn.

Kỹ thuật điều tra thường được sử dụng nhiều và phổ biến trong quá trình kiểm toán là kỹ thuật phỏng vấn.

Phỏng vấn là quá trình kiểm toán viên thu thập thông tin bằng văn bản hay bằng lời nói qua việc thẩm vấn những người hiểu biết về vấn đề kiểm toán viên quan tâm Ví dụ, kiểm toán viên thẩm vấn khách hàng về những quy định kiểm soát nội bộ, hoặc hỏi nhân viên về sự hoạt động của quy chế này.

Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn thường bao gồm ba giai đoạn:

 Thứ nhất, lập kế hoạch phỏng vấn, kiểm toán viên cần phải xác định được mục đích, đối tượng và nội dung cần phỏng vấn, thời gian, địa điểm cần phỏng vấn…Kiểm toán viên sẽ tập hợp những câu hỏi cần thiết cho cuộc phỏng vấn trên cơ sở những mục tiêu mà cuộc kiểm toán hướng tới.

 Thứ hai, thực hiện phỏng vấn, kiểm toán viên sẽ giới thiệu lý do cuộc phỏng vấn, trao đổi về những trọng điểm đã xác định Trong quá trình phỏng vấn, kiểm toán viên có thể dùng hai loại câu hỏi, câu hỏi “đóng”, câu hỏi “mở”.

Câu hỏi “đóng” sẽ giới hạn câu trả lời của người được phỏng vấn Loại câu hỏi này được sử dụng khi kiểm toán viên muốn xác nhận một vấn đề đã nghe thấy hay đã biết Loại câu hỏi này thường có các cụm từ như “có hay không”,

“tôi (không) biết rằng,…”.

Câu hỏi “mở” giúp kiểm toán viên thu thập được câu trả lời chi tiết và đầy đủ.

Nó được sử dụng khi kiểm toán viên muốn thu thập thêm thông tin Loại câu hỏi này thường có cụm từ như “thế nào”, “tại sao”…

 Thứ ba, kết thúc phỏng vấn, kiểm toán viên cần đưa ra kết luận trên cơ sở thông tin đã thu thập được Kiểm toán viên cũng cần lưu ý đến tính khách quan và sự hiểu biết của người được phỏng vấn để có kết luận xác đáng

về bằng chứng thu thập được.

Khi tiến hành kiểm toán năm đầu tiên kỹ thuật phỏng vấn đóng vai trò quan trọng Nó giúp kiểm toán viên thu thập được những thông tin cơ bản nhất về đơn vị được kiểm toán và là căn cứ để kiểm toán viên lập nên hồ sơ kiểm toán phục vụ cho kiểm toán năm hiện hành và các cuộc kiểm toán về sau.

Ưu điểm: Kỹ thuật này giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng chưa có nhằm thu thập những thông tin phản hồi để củng cố luận cứ của kiểm toán viên.

Nhược điểm: Độ tin cậy của bằng chứng thu thập qua phỏng vấn không cao do đối tượng được phỏng vấn chủ yếu là người trong đơn vị được kiểm toán nên thiếu tính khách quan và chất lượng cuộc phỏng vấn cũng phụ thuộc vào trình độ và sự hiểu biết của người được hỏi Do vậy, bằng chứng thu thập nên được dùng để củng cố cho các bằng chứng khác, hay để thu thập các thông tin phản hồi.

1.2.4 Kỹ thuật xác nhận

Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn Các thông tin thường được gửi thư xác nhận như:

 Đối với tài sản: Tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, bảng đối chiếu nợ phải thu, hàng tồn kho gửi công ty lưu kho, giá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân thọ.

 Đối với công nợ: Khoản phải trả, bảng đối chiếu nợ phải trả, trả trước của khách hàng, cầm cố phải trả, trái phiếu phải trả, vốn chủ sở hữu, cổ phần đang lưu hành.

 Các thông tin khác: Loại bảo hiểm, nợ ngoài ý muốn, hợp đồng trái khoán, vật ký quỹ cho chủ nợ.

Việc gửi thư xác nhận sau khi có ký duyệt của đại diện đơn vị được kiểm toán thì có thể được kiểm toán viên gửi thư trực tiếp đến người thứ ba để nhờ xác nhận thông tin theo yêu cầu và sau đó gửi trở lại thông tin theo địa chỉ của kiểm toán viên Thường thì đơn vị được kiểm toán có thể gửi thư nhờ xác nhận đến người thứ ba theo yêu cầu của kiểm toán viên, nhưng trả lời vẫn phải gửi trực tiếp về địa chỉ của kiểm toán viên và kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ việc gửi và nhận các xác nhận

Việc gửi thư xác nhận cần được thực hiện trước hoặc trong cuộc kiểm toán hàng năm của Công ty kiểm toán nhằm thực hiện theo đúng tiến độ của cuộc kiểm toán Nếu gửi thư xác nhận lần đầu mà không nhận được thư phúc đáp thì kiểm toán viên có thể yêu cầu đơn vị được kiểm toán gửi thư xác nhận lần thứ hai và lần thứ ba nếu khoản mục cần xác nhận là quan trọng.

Kỹ thuật xác nhận được áp dụng trong hầu hết các cuộc kiểm toán và thường được sử dụng khi muốn xác minh về số dư các tài khoản tiền, tài khoản phải thu, tài khoản phải trả.

Ưu điểm: Bằng chứng sẽ có độ tin cậy cao nếu kiểm toán viên thực hiện theo đúng quy trình và đảm bảo thông tin phải được xác nhận theo yêu cầu của kiểm toán viên, sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản, sự độc lập của người xác nhận thông tin, kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ quá trình gửi thư xác nhận.

Hạn chế: Chi phí thực hiện khá lớn, do vậy phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, đặc biệt là đối với đơn vị được kiểm toán có quy mô rộng, quan hệ rộng, đa quốc gia…

Gửi thư xác nhận có thể áp dụng theo một trong hai hình thức: Gửi thư xác nhận dạng khẳng định và gửi thư xác nhận dạng phủ định.

Gửi thư xác nhận dạng khẳng định: Kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi cho tất cả các thư xác nhận dù thực tế có trùng khớp với thông tin mà kiểm toán viên quan tâm hay không.

Gửi thư xác nhận dạng phủ định: Kiểm toán viên chỉ yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi khi có sai khác giữa thực tế với thông tin kiểm toán viên xác nhận.

Việc gửi thư xác nhận dạng khẳng định thường có độ tin cậy cao hơn dạng phủ định nhưng chi phí cũng cao hơn.

từ khác nhau, ở những nơi khác nhau.

Kỹ thuật này thường chỉ quan tâm đến tính chính xác về số học, chưa chú ý đến sự phù hợp của phương pháp tính được sử dụng Do vậy, kỹ thuật này thường được sử dụng kết hợp với các phương pháp kỹ thuật khác như xác minh tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích…trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.

Ưu điểm: Kỹ thuật này cung cấp các bằng chứng có độ tin cậy cao xét

Là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm

ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.

Kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: Dự đoán, so sánh, đánh giá.

Dự đoán: Là việc ước đoán về số dư tài khoản, giá trị tỷ suất hoặc xu hướng…

So sánh: Là việc đối chiếu số dự đoán trên với số liệu trên báo cáo Đánh giá: Là việc sử dụng phương pháp chuyên môn và các kỹ thuật khác như phỏng vấn, quan sát để phân tích và kết luận về các chênh lệch khi

 Phân tích xu hướng: Là phân tích thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản, nghiệp vụ Loại phân tích này thường được kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài chính kỳ này với thông tin tài chính kỳ trước hay so sánh thông tin tài chính giữa các tháng trong kỳ hoặc so sánh số dư của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ, từ đó phát hiện những biến động bất thường

để kiểm toán viên tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết.

 Phân tích tỷ suất: Là cách thức so sánh các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệp vụ Thông qua phân tích tỷ suất sẽ giúp so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của một Công ty nào đó với một Công ty khác trong cùng một tập đoàn hay với ngành đó

Kiểm tra tính hợp lý kết hợp với các dữ liệu hoạt động, dữ liệu tài chính và được lập để kiểm tra sự tương ứng giữa hai loại dữ liệu này Do vậy, kiểm tra tính hợp lý có thể cho thấy mức độ chính xác hay độ tin cậy của bằng chứng thu thập được là cao nhất Phân tích tỷ suất thì dựa trên mối quan hệ giữa các báo cáo khác nhau có mối liên quan nên việc phân tích các tỷ suất cũng có thể cung cấp các thông tin có giá trị Phân tích xu hướng dùng nhiều vào việc xem xét các dữ liệu năm trước nên nó có độ tin cậy thấp nhất.

Việc sử dụng kỹ thuật phân tích này để thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên cần giải quyết các vấn đề sau:

 Chọn loại hình phân tích phù hợp: Các loại hình phân tích thường áp dụng hiệu quả đối với các tài khoản trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các nghiệp vụ liên quan hơn là đối với các tài khoản trong bảng cân đối kế toán Các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả kinh doanh dễ

dự đoán hơn, trong khi đó tài khoản trong bảng cân đối kế toán thường kết hợp nhiều loại hình phức tạp.Thường chỉ có phân tích tỷ suất là có hiệu quả đối với khoản mục trong bảng cân đối kế toán

 Đưa ra mô hình để dự đoán các số liệu tài chính hoặc những xu hướng hay những tỷ suất về số liệu tài chính và số liệu hoạt động Để thực hiện được bước công việc này cần xác định các biến tài chính và các biến hoạt động cũng như mối quan hệ có thể dự đoán giữa hai loại biến này, đưa ra mô hình để kết hợp thông tin, thu thập những số liệu cơ sở, xem xét tính độc lập

và độ tin cậy của những số liệu cơ sở về hoạt động và về tài chính, đưa ra dự đoán sử dụng mô hình mà kiểm toán viên đã triển khai.

 Dự đoán và so sánh dự đoán của kiểm toán viên với số liệu của đơn vị được kiểm toán Khi phát hiện ra chênh lệch, có thể do sai sót trong

mô hình của kiểm toán viên hoặc có sai sót đáng kể trong số dư tài khoản

 Sư dụng đánh giá chuyên môn để rút ra kết luận về bằng chứng kiểm toán thu thập được Nếu thấy chênh lệch giữa dự đoán của kiểm toán viên với số liệu thực tế lớn hơn nhiều so với mức chênh lệch theo kế hoạch, kiểm toán viên không thu được bằng chứng kiểm toán như dự tính thì kiểm toán viên phải điều tra tính chất và nguyên nhân của chênh lệch và xem xét ảnh hưởng của nó tới hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Còn nếu chênh lệch thấp hơn đáng kể so với mức chênh lệch theo kế hoạch, kiểm toán viên sẽ đi đến kết luận mục tiêu kiểm toán đã đạt được.

Ưu điểm: Thủ tục phân tích tương đối đơn giản, có hiệu quả cao vì tốn

ít thời gian, chi phí cho kiểm toán thấp mà vẫn có thể cung cấp bằng chứng về

sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế toán Thủ tục phân tích thường được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán

Trong quá trình sử dụng kỹ thuật này thì kiểm toán viên cần xem xét mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu được so sánh, chỉ áp dụng đối với các chỉ tiêu đồng nhất về nội dung và phương pháp tính Đối với khoản mục hay chỉ tiêu trọng yếu, kiểm toán viên không thể chỉ sử dụng kỹ thuật phân tích thông thường mà còn cần kết hợp với các kỹ thuật khác để thu được bằng chứng thích hợp Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, cần thận trọng khi phân tích và nên kết hợp với các kỹ thuật khác Kiểm toán viên cũng cần có những hiểu biết về mức chuẩn ngành kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.

1.3 Qui trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV sử dụng các kỹ thuật chủ yếu: Phỏng vấn,

kiểm tra tài liệu, quan sát, phân tích.

Công việc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán:

Thu thập thông tin cơ sở KTV có thể thu thập thông tin cơ sở bằng các kỹ

thuật khác nhau như: Phỏng vấn trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng, KTV tiền nhiệm; quan sát nhà xưởng hoặc kiểm tra các tài liệu trong đơn vị.

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Các bằng chứng

cần thu thập trong giai đoạn này là:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;

- Các báo cáo tà chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay những năm trước;

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quả trị và ban giám đốc;

- Các hợp đồng quan trọng.

Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Để thu thập những bằng chứng này, KTV thường vận dụng các kỹ thuật:

- Phỏng vấn ban giám đốc và nhân viên công ty khách hàng.

- Dựa vào hiểu biết trước đây của kiểm toán viên.

- Kiểm tra tài liệu: Xem xét các quy định, chế độ, điều lệ của công ty khách hàng.

- Quan sát các mặt hoạt động của công ty khách hàng.

- Tính toán, phân bổ mức trọng yếu, rủi ro các khoản mục trên BCTC

1.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán

Thử nghiệm kiểm soát

Các kỹ thuật chủ yếu được áp dụng trong kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm:

+ Phỏng vấn: KTV phỏng vấn Ban Giám Đốc công ty về chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Kiểm tra tài liệu: KTV thu thập, kiểm tra các tài liệu về thực hiệ KSNB ở công ty như quy chế tài chính, chính sách tiền lương…

+ Quan sát: KTV quan sát việc thực hiện các quy định trong công ty, sự phân công, phân nhiệm giữa các nhân viên, quy trình nhập xuất hàng tồn kho…

Thủ tục phân tích

Thực hiện các thủ tục phân tích: phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất như so sánh số liệu của năm nay với các năm trước, so sánh với số kế hoạch hay số liệu ngành, phân tích các tỷ suất tài chính về khả năng thanh toán, cơ cấu vốn, mức doanh lợi…

Kiểm tra chi tiết

Quá trình kiểm tra chi tiết gồm nhiều bước, các kỹ thuật kiểm toán cần

áp dụng chủ yếu trong các bước sau:

+ Lựa chọn các khoản mục chính

+ Thực hiện các kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên khoản mục đã chọn + Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết

+ Xử lý chênh lệch kiểm toán

1.3.2 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn này, trước khi công bố Báo cáo kiểm toán, KTV cần xem xét thu thập thêm những bằng chứng về những vấn đề sau:

Xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn

KTV thường sử dụng các kỹ thuật sau để xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn: Phỏng vấn Ban Giám đốc về khả năng các khoản nợ ngoài ý muốn chưa ghi sổ; kiểm tra các tài liệu, xin xác nhận…

KTV áp dụng kỹ thuật kiểm tra soát xét xem liệu tại đơn vị được kiểm toán có hiện hữu các sự kiện hay giao dịch đó hay không và nếu có thì KTV

sẽ thu thập các thông tin, tài liệu liên quan đến các sự kiện hay giao dịch bất thường đó KTV có thể sử dụng kỹ thuật phỏng vấn để phỏng vấn nhà quản lý đơn vị, thu thập bản giải trình của nhà quản lý Trong trường hợp cần thiết, KTV có thể thu thập thư xác nhận thông tin từ bên thứ ba.

Xem xét lại các sự kiện phát sinh sau niên độ

KTV áp dụng các kỹ thuật điều tra, kiểm tra tài liệu để xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC đến ngày ký báo cáo kiểm toán, các sự kiện phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công

bố BCTC, các sự kiện phát hiện sau ngày công bố BCTC.

Xem xét các giả định hoạt động liên tục và các vấn đề khác

Khi xuất hiện các nghi ngờ rằng giả định hoạt động liên tục có thể bị vi phạm, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng chứng minh hoặc xóa tan nghi ngờ Các thủ tục kiểm toán thường áp dụng: để thực hiện các thủ tục này, KTV có thể sử dụng các kỹ thuật kiểm toán khác nhau như kiểm tra tài liệu, xác nhận bên ngoài, kỹ thuật phân tích để phân tích các thông tin trên BCTC cũng như phỏng vấn để lấy giải trình của Ban giám đốc.

Lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý

Kết thúc kiểm toán, KTV phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán do KTV và công ty kiểm toán lập, công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH

HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn Hãng Kiểm toán AASC

(Accounting and Auditing Financial Consultancy Service Company – AASC)

Trụ sở chính: - Địa chỉ: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội.

có doanh thu hệ thống khách hàng và số lượng kiểm toán viên và nhân viên lớn nhất.

Hiện nay Công ty có một trụ sở chính tại Thành phố Hà Nội và hai chi nhánh tại TP Hồ Chính Minh và TP Hạ Long (Quảng Ninh).

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty

Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty

Chi nhánh công ty tại TP Hồ Chí Minh Phòng Kiểm toán dự án

Ban thư ký

2.1.3 Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

a Các dịch vụ AASC cung cấp

- Dịch vụ Kiểm toán BCTC

- Dịch vụ kế toán

- Dịch vụ tư vấn

- Dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

- Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá

- Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng

- Hướng dẫn, cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế tài chính

kế toán và kiểm toán

b Thị trường và các khách hàng chính

Trải qua hơn 22 năm hoạt động, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

đã có khoảng 1500 khách hàng trong đó có khoảng 500 khách hàng thường xuyên trong nhiều lĩnh vực trên khắp cả nước Các khách hàng tín nhiệm cao của AASC bao gồm: 1 Ngân hàng, bảo hiểm, dịch vụ tài chính; 2 Năng lượng, dầu khí; 3 Viễn thông, điện lực; 4 Công nghiệp, nông nghiệp; 5 Giao thông, thủy lợi; 6 Hàng không, hàng hải; 7 Khách sạn, du lịch, thương mại; 8 Than, thép,

xi măng…

Lĩnh vực lợi thế nhất của AASC là kiểm toán xây dựng cơ bản Doanh thu

từ kiểm toán xây dựng cơ bản luôn chiếm tỉ trọng cao nhất trong tổng doanh thu hàng năm của AASC Hơn nữa, AASC còn thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán xây dựng cơ bản hơn cả so với các công ty kiểm toán khác

Ngoài ra, với sự nỗ lực không ngừng của toàn thể cán bộ nhân viên trong Công ty, AASC còn được phép kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước

ngoài, các dự án tài trợ bởi các tổ chức quốc tế như Ngân hàng thế giới (WB), Ngân hàng phát triển châu Á (ADB) và các tổ chức khác.

Công ty có một số khách hàng lớn và thường xuyên như: Công ty xi măng Nghi Sơn, Công ty liên doanh Vietsopetro, Công ty liên doanh VINAPIPE, Tổng công ty bưu điện, Tổng công ty xi măng Việt Nam, Công ty xây lắp điện I, Công

ty cổ phần thiết bị bưu điện…

c Kết quả kinh doanh những năm gần đây.

Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh những năm gần đây của AASC

d Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán

Để hoạt động có hiệu quả, AASC luôn coi trọng vấn đề đạo đức nghề nghiệp, trình độ và kinh nghiệm của kiểm toán viên Nhân sự của một cuộc kiểm toán được tổ chức theo nguyên tắc:

 Nhân sự của một cuộc kiểm toán phải có đủ trình độ chuyên môn nghiệp vụ;

 Trưởng nhóm kiểm toán phải là kiểm toán viên;

 Sắp xếp phù hợp theo đặc điểm của cuộc kiểm toán và nhu cầu của khách hàng;

 Một nhóm phải có ít nhất một kiểm toán viên.

CÁC TRƯỞNG PHÒNG NGHIỆP VỤ

BAN GIÁM ĐỐC

CÁC THÀNH VIÊN TRONG NHÓM NHÓM TRƯỞNG CÁC NHÓM

Hình 2.2: Quy trình phân công trách nhiệm kiểm toán tại AASC

Một cuộc kiểm toán do AASC thực hiện từ khi bắt đầu cho đến khi hoàn thiện để phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng là một quá trình bài bản được chia làm 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Ba giai đoạn có sự can thiệp về nhân sự không giống nhau, AASC luôn cố gắng đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ về nhân sự nhằm đưa ra sự thống nhất cao và đạt được độ chính xác trong các ý kiến được nêu ra.

Giai đoạn chuẩn bị cuộc kiểm toán

Hình 2.3: Tổ chức đoàn kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn triển khai cuộc kiểm toán

Hình 2.4: Tổ chức đoàn kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán:

Trưởng nhóm

Trao đổi các vấn đề liên quan đến công việc

- Trao đổi thông tin với các thành viên trong nhóm trong quá trình thực hiện

- Báo cáo kết quả công việc thực hiện

Trao đổi thông tin & thống nhất kết quả kiểm toán

Phân công công việc

Thông tin sơ bộ về khách hàng

Khách hàng

Nhân sự liên quan bao gồm KTV hoặc trợ lý được phân công làm báo cáo, trưởng phòng hoặc phó phòng phụ trách, Tổng giám đốc hoặc phó tổng giám đốc phụ trách

KTV hoặc trợ lý được phân công làm báo cáo lấy số báo cáo và đóng dấu tại phòng tổng hợp, sau đó gửi báo cáo cho trưởng hoặc phó phòng phụ trách để soát xét báo cáo cấp phòng Trưởng phòng hoặc phó phòng phụ trách sau khi đã soát xét báo cáo sẽ trình lên Tổng Giám đốc hoặc phó tổng giám đốc phụ trách

để soát xét báo cáo cấp công ty đưa ra sự thống nhất cao nhất và sau đó là phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng.

e Đặc điểm kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại AASC

Để tránh những rủi ro đáng tiếc đối với uy tín của KTV cũng như của công

ty kiểm toán, công ty AASC thực hiên quy trình kiểm soát chất lượng chặt chẽ trước khi phát hành báo cáo kiểm toán Hệ thống kiểm soát chất lượng của công

ty thông qua ba cấp: cấp kiểm toán viên, cấp trưởng phòng, cấp Ban Giám đốc Quy trình soát xét của Công ty được thực hiện như sau:

Hình 2.5: Quy trình soát xét của Công ty

Quá trình kiểm soát chất lượng của một cuộc kiểm toán được thực hiện xuyên suốt cuộc kiểm toán đó nên nó cũng bao gồm ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.

2.1.4 Quy trình chung kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

Một cuộc kiểm toán của AASC gồm ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán Quy trình của một cuộc kiểm toán thường được thực theo sơ đồ sau:

Xem xét và ch p nh n gi i trình ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ận giấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ải trình về những ý kiến họ đưa ra

S p x p gi y làm vi c theo quy đ nh c a Công ty và n p các h s gi y làm vi c cho tr ến họ đưa ra ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ệc của từng thành viên trong nhóm ịnh của Công ty và nộp các hồ sơ giấy làm việc cho trưởng ủa từng thành viên trong nhóm ộp các hồ sơ giấy làm việc cho trưởng ồ sơ giấy làm việc cho trưởng ơ giấy làm việc cho trưởng ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ệc của từng thành viên trong nhóm ưa ra ởng ng phòng.

phòng

Ti n hành ch n m u gi y làm vi c Đ i v i khách hàng có v n đ ngo i tr thì sẽ u tiên ến họ đưa ra ọ đưa ra ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ệc của từng thành viên trong nhóm ối với khách hàng có vấn đề ngoại trừ thì sẽ ưu tiên ới khách hàng có vấn đề ngoại trừ thì sẽ ưu tiên ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ề những ý kiến họ đưa ra ại trừ thì sẽ ưu tiên ừng thành viên trong nhóm ưa ra

v n đ ngo i tr , v i khách hàng có báo cáo ki m toán ch p nh n t ng ph n thì ch n m u ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ề những ý kiến họ đưa ra ại trừ thì sẽ ưu tiên ừng thành viên trong nhóm ới khách hàng có vấn đề ngoại trừ thì sẽ ưu tiên ểm toán chấp nhận từng phần thì chọn mẫu ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ận giấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ừng thành viên trong nhóm ầu các thành viên giải trình về những ý kiến họ đưa ra ọ đưa ra

gi y làm vi c theo ph ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ệc của từng thành viên trong nhóm ưa ra ơ giấy làm việc cho trưởng ng pháp ng u nhiên

Ti n hành trao đ i v i tr ến họ đưa ra ới khách hàng có vấn đề ngoại trừ thì sẽ ưu tiên ưa ra ởng ng nhóm v nh ng v n đ còn ch a rõ và yêu c u KTV l p b ng ề những ý kiến họ đưa ra ững ý kiến họ đưa ra ấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ề những ý kiến họ đưa ra ưa ra ầu các thành viên giải trình về những ý kiến họ đưa ra ận giấy làm việc của từng thành viên trong nhóm ải trình về những ý kiến họ đưa ra

gi i trình ải trình về những ý kiến họ đưa ra

Hình 2.6: Quy trình kiểm toán tại AASC.

TÌM HIỂU, KHẢO SÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY

LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN (KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC, KẾ HOẠCH TỔNG THỂ VÀ THIẾT KẾ

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN)

Giai đoạn

lập kế

hoạch

kiểm toán

- THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT

- THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM CƠ BẢN (THỦ TỤC PHÂN

TÍCH, THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ VÀ CÁC SỐ DƯ)