LÝ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Để đánh giá và đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán liên quan Bằng chứng kiểm toán rất đa dạng về loại hình, nguồn gốc và phương pháp thu thập, mỗi loại bằng chứng ảnh hưởng khác nhau đến kết luận kiểm toán Trong quá trình thu thập, KTV cần xem xét tính hiệu lực, tính đầy đủ và số lượng bằng chứng cần thiết Việc thu thập và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán là điều kiện quan trọng để đảm bảo kết luận kiểm toán chính xác.
Theo VSA 500, bằng chứng kiểm toán bao gồm tất cả tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến cuộc kiểm toán Những thông tin này là cơ sở để kiểm toán viên hình thành ý kiến của mình về báo cáo tài chính.
1.1.2 Ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình mà kiểm toán viên (KTV) thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến về BCTC của đơn vị được kiểm toán Các bằng chứng này đóng vai trò quan trọng trong việc xác nhận các nhận định của KTV về tính chính xác của BCTC Do đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 500 đã quy định rằng KTV và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng cần thiết để đảm bảo chất lượng và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
H đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán”.
Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính (BCTC) và thông tin từ các nguồn khác Tuy nhiên, không phải tất cả thông tin mà kiểm toán viên (KTV) thu thập trong quá trình kiểm toán đều là bằng chứng kiểm toán Chỉ những tài liệu và thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán, được KTV sử dụng làm cơ sở để đưa ra nhận xét về BCTC của đơn vị mới được coi là bằng chứng kiểm toán.
1.1.3 Phân loại bằng chứng kiểm toán a Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc của bằng chứng
Bằng chứng kiểm toán được xác định dựa trên nguồn gốc thông tin và tài liệu liên quan đến hoạt động của đơn vị cũng như báo cáo tài chính (BCTC) mà kiểm toán viên (KTV) thu thập trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên (KTV) tự tìm kiếm và khai thác bao gồm các bằng chứng từ việc kiểm kê tài sản như tiền mặt và hàng tồn kho, cũng như từ việc quan sát hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Ngoài ra, các KTV còn thu thập bằng chứng thông qua việc tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp Những bằng chứng này thường được KTV áp dụng các kỹ thuật kiểm toán phù hợp để trực tiếp thu thập tại đơn vị được kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán từ bên thứ ba là các tài liệu độc lập được cung cấp bởi các tổ chức hoặc cá nhân không có mối quan hệ trực tiếp với đơn vị được kiểm toán Những chứng cứ này có thể bao gồm thông tin từ ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp, cũng như các số liệu thống kê chuyên ngành và ý kiến từ các chuyên gia Việc thu thập những bằng chứng này giúp đảm bảo tính khách quan và độ tin cậy trong quá trình kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán được cung cấp bởi đơn vị được kiểm toán là các tài liệu và thông tin do chính các đơn vị này lập ra, nhằm phục vụ cho quá trình kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán KTV, các bằng chứng quan trọng bao gồm sổ sách kế toán do đơn vị lập như sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết, báo cáo tài chính và báo cáo quản trị Ngoài ra, các chứng từ và tài liệu nội bộ như phiếu thu, phiếu chi và hóa đơn bán hàng cũng đóng vai trò thiết yếu Bằng chứng kiểm toán có thể được phân loại theo hình thức, phản ánh tính đa dạng trong việc thu thập và xác minh thông tin.
Bằng chứng dạng vật chất là các chứng cứ thu được từ quá trình thanh tra và kiểm kê tài sản hữu hình như hàng tồn kho và tiền mặt Sau khi kiểm kê, kiểm toán viên (KTV) sẽ lập biên bản kiểm kê hàng tồn kho và biên bản kiểm kê tiền mặt Loại bằng chứng này có độ tin cậy cao nhờ vào việc kiểm tra trực tiếp để xác minh sự tồn tại của tài sản.
Bằng chứng dạng chứng từ tài liệu là những tài liệu mà kiểm toán viên (KTV) thu thập từ khách hàng theo yêu cầu, bao gồm ghi chép kế toán, báo cáo tài chính, bản giải trình của giám đốc và tài liệu tính toán lại của KTV Mặc dù những bằng chứng này có tính thuyết phục, nhưng độ tin cậy của chúng không cao bằng các bằng chứng vật chất.
Bằng chứng thu được qua phỏng vấn là thông tin mà kiểm toán viên (KTV) thu thập bằng cách phỏng vấn những người liên quan đến tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán KTV ghi chép lại các thông tin từ nhà quản lý và bên thứ ba như khách hàng Tuy nhiên, độ tin cậy của bằng chứng này không cao bằng hai loại bằng chứng khác.
Bằng chứng qua quan sát là loại bằng chứng mà kiểm toán viên (KTV) thu thập thông qua việc quan sát thực tế tại đơn vị được kiểm toán, bao gồm việc xem xét nhà xưởng và hệ thống kiểm soát nội bộ.
H c Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt trong kiểm toán BCTC
Ngoài các loại bằng chứng kiểm toán cơ bản, trong những trường hợp đặc biệt, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập thêm các bằng chứng khác Các chuẩn mực kiểm toán cho phép KTV sử dụng ý kiến của các chuyên gia có năng lực và kinh nghiệm trong lĩnh vực chuyên môn cụ thể, ngoại trừ kế toán kiểm toán Ví dụ, việc đánh giá giá trị tài sản quý hay các công trình nghệ thuật thường đòi hỏi sự tham gia của các chuyên gia trong lĩnh vực đó.
Ban giám đốc cần chứng minh rằng giám đốc đơn vị được kiểm toán đã nhận thức và chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) một cách trung thực, hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành Do đó, kiểm toán viên (KTV) phải thu thập các giải trình từ giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị được kiểm toán để đảm bảo tính chính xác của BCTC.
Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Để thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên thường áp dụng các kỹ thuật như kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và phân tích Việc lựa chọn phương pháp phù hợp phụ thuộc vào thời gian có sẵn để thu thập các bằng chứng này.
Kiểm tra là quá trình áp dụng các kỹ thuật như rà soát, nghiên cứu, đọc, duyệt, phân đoạn, xem xét, so sánh, đối chiếu và xác minh để thu thập chứng cứ kiểm toán Các kỹ thuật kiểm tra thường được chia thành hai loại chính.
Kiểm tra vật chất là quy trình đánh giá trực tiếp hoặc tham gia vào việc kiểm kê tài sản của doanh nghiệp Quá trình này thường được áp dụng cho các loại tài sản cụ thể, bao gồm tài sản cố định hữu hình, hàng tồn kho, tiền mặt và các giấy tờ thanh toán có giá trị.
Kiểm toán viên có nhiệm vụ quan sát quá trình kiểm tra vật chất của khách hàng Trong khi thực hiện kỹ thuật kiểm kê, họ cần đánh giá độ tin cậy của các thủ tục kiểm kê mà ban quản lý áp dụng, từ đó xác định tính chính xác của kết quả kiểm kê.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, bao gồm việc quan sát nhân viên của khách hàng, đảm bảo hàng tồn kho được đánh dấu hợp lý, phân loại tiền mặt đúng cách, và xác minh rằng các khẳng định về hàng tồn kho, tài sản hay tiền mặt đã kiểm kê được đánh dấu riêng để tránh nhầm lẫn với tài sản chưa được kiểm kê.
Kỹ thuật kiểm kê mang lại nhiều lợi ích, trong đó nổi bật là khả năng cung cấp bằng chứng đáng tin cậy nhất thông qua việc xác minh sự hiện hữu của tài sản.
H mang tính khách quan, và kỹ thuật này thực hiện cũng khá đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán.
Kỹ thuật kiểm kê có những hạn chế đáng lưu ý như chi phí cao và khả năng xác định quyền sở hữu tài sản Khi kiểm kê tài sản cố định như đất đai hay nhà xưởng, phương pháp này chỉ xác nhận sự hiện hữu mà không làm rõ quyền sở hữu hoặc có thể chỉ ra tài sản thuê ngoài Đối với hàng hoá và nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất chỉ cho biết số lượng thực tế mà không đánh giá được chất lượng, tình trạng kỹ thuật hay độ chính xác của phương pháp đánh giá.
Kiểm tra vật chất đối với vật tư cần kết hợp với việc thu thập các bằng chứng khác nhằm chứng minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản.
Kiểm tra tài liệu bao gồm việc xem xét đối chiếu các tài liệu, văn bản, sổ kế toán và chứng từ có liên quan.
Quá trình kiểm tra tài liệu của KTV bao gồm hai bước chính Đầu tiên, KTV đánh giá tính đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ cần kiểm tra Tiếp theo, KTV so sánh số liệu giữa các tài liệu kế toán và ghi chép khác để đảm bảo tính chính xác trong xử lý nghiệp vụ.
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu giúp thu thập bằng chứng cho các vấn đề đã đề cập trước đó và đảm bảo rằng quá trình xử lý nghiệp vụ kinh tế, từ khi phát sinh đến khi phản ánh trên các báo cáo tài chính, được thực hiện đúng đắn.
Khái niệm: Quan sát là phương pháp được sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán
Kiểm toán viên có thể thực hiện việc xem xét trực tiếp đơn vị được kiểm toán để đánh giá ấn tượng chung về tình trạng máy móc thiết bị, bao gồm độ mới cũ và hiệu suất hoạt động của chúng Đồng thời, họ cũng có thể quan sát các cá nhân thực hiện nhiệm vụ để có cái nhìn thực tế về hoạt động của đơn vị.
Kỹ thuật quan sát là phương pháp cần thiết giúp kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy vào những thông tin mà khách hàng cung cấp.
Kỹ thuật kiểm toán này rất hữu ích và cung cấp bằng chứng đáng tin cậy trong nhiều khía cạnh của quá trình kiểm toán Tuy nhiên, bằng chứng thu được thường chưa đầy đủ, vì vậy cần kết hợp với các kỹ thuật khác Kỹ thuật này chỉ phản ánh phương pháp thực hiện công việc tại thời điểm quan sát, không đảm bảo rằng phương pháp đó sẽ được duy trì ở các thời điểm khác.
1.2.3 Kỹ thuật điều tra Điều tra là việc thu thập các thông tin phù hợp từ những người am hiểu công việc ở trong và ngoài đơn vị được kiểm toán Việc điều tra có thể tiến hành theo cách gửi văn bản, phỏng vấn hoặc trao đổi kết quả điều tra, sẽ cung cấp cho KTV những thông tin chưa có, hoặc những thông tin bổ sung để củng cố các bằng chứng đã có KTV cũng có thể mở rộng diện thẩm tra trong phạm vi đơn vị từ nhiều nguồn thông tin khác nhau để giúp cho các xét đoán của KTV đầy đủ và chính xác hơn.
Kỹ thuật điều tra thường được sử dụng nhiều và phổ biến trong quá trình kiểm toán là kỹ thuật phỏng vấn.
Phỏng vấn là phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng để thu thập thông tin cần thiết, có thể thông qua văn bản hoặc lời nói Quá trình này thường liên quan đến việc thẩm vấn những cá nhân có kiến thức liên quan đến vấn đề mà kiểm toán viên đang quan tâm Chẳng hạn, kiểm toán viên có thể hỏi khách hàng về các quy định kiểm soát nội bộ hoặc thảo luận với nhân viên về hiệu quả hoạt động của các quy chế này.
Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn thường bao gồm ba giai đoạn:
Để thực hiện phỏng vấn hiệu quả, kiểm toán viên cần lập kế hoạch rõ ràng, xác định mục đích, đối tượng và nội dung phỏng vấn, cũng như thời gian và địa điểm cụ thể Họ sẽ chuẩn bị những câu hỏi cần thiết dựa trên các mục tiêu của cuộc kiểm toán.
Qui trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV sử dụng các kỹ thuật chủ yếu: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát, phân tích.
Công việc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán:
KTV có thể thu thập thông tin cơ sở qua nhiều phương pháp, bao gồm phỏng vấn trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng, tham khảo ý kiến KTV tiền nhiệm, quan sát nhà xưởng và kiểm tra các tài liệu liên quan trong đơn vị.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Các bằng chứng cần thu thập trong giai đoạn này là:
- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;
- Các báo cáo tà chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay những năm trước;
- Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quả trị và ban giám đốc;
- Các hợp đồng quan trọng. Đánh giá trọng yếu và rủi ro Để thu thập những bằng chứng này, KTV thường vận dụng các kỹ thuật:
- Phỏng vấn ban giám đốc và nhân viên công ty khách hàng.
- Dựa vào hiểu biết trước đây của kiểm toán viên.
- Kiểm tra tài liệu: Xem xét các quy định, chế độ, điều lệ của công ty khách hàng.
- Quan sát các mặt hoạt động của công ty khách hàng.
- Tính toán, phân bổ mức trọng yếu, rủi ro các khoản mục trên BCTC
1.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Các kỹ thuật chủ yếu được áp dụng trong kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm:
+ Phỏng vấn: KTV phỏng vấn Ban Giám Đốc công ty về chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ
+ Kiểm tra tài liệu: KTV thu thập, kiểm tra các tài liệu về thực hiệ KSNB ở công ty như quy chế tài chính, chính sách tiền lương…
KTV theo dõi việc thực hiện các quy định trong công ty, bao gồm sự phân công và phân nhiệm giữa các nhân viên, cũng như quy trình nhập xuất hàng tồn kho để đảm bảo hiệu quả hoạt động.
Để thực hiện các thủ tục phân tích hiệu quả, cần tiến hành phân tích xu hướng và tỷ suất bằng cách so sánh số liệu của năm nay với các năm trước, đối chiếu với kế hoạch và số liệu ngành Ngoài ra, việc phân tích các tỷ suất tài chính liên quan đến khả năng thanh toán, cơ cấu vốn và mức doanh lợi cũng rất quan trọng.
Quá trình kiểm tra chi tiết gồm nhiều bước, các kỹ thuật kiểm toán cần áp dụng chủ yếu trong các bước sau:
+ Lựa chọn các khoản mục chính
+ Thực hiện các kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên khoản mục đã chọn. + Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết
+ Xử lý chênh lệch kiểm toán
1.3.2 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, trước khi công bố Báo cáo kiểm toán, KTV cần xem xét thu thập thêm những bằng chứng về những vấn đề sau:
Xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn
KTV thường áp dụng các phương pháp như phỏng vấn Ban Giám đốc để đánh giá khả năng tồn tại các khoản nợ ngoài ý muốn chưa được ghi sổ, đồng thời kiểm tra tài liệu và yêu cầu xác nhận để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin.
KTV áp dụng kỹ thuật kiểm tra để xác định sự hiện hữu của các sự kiện hoặc giao dịch tại đơn vị kiểm toán Nếu phát hiện có các sự kiện hay giao dịch bất thường, KTV sẽ thu thập thông tin và tài liệu liên quan KTV cũng có thể phỏng vấn nhà quản lý để thu thập bản giải trình và, nếu cần thiết, sẽ lấy thư xác nhận thông tin từ bên thứ ba.
Xem xét lại các sự kiện phát sinh sau niên độ
KTV sử dụng các kỹ thuật điều tra và kiểm tra tài liệu để đánh giá các sự kiện xảy ra từ ngày khóa sổ lập báo cáo tài chính (BCTC) cho đến ngày ký báo cáo kiểm toán Điều này bao gồm việc xem xét các sự kiện phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố BCTC, cũng như các sự kiện phát hiện sau khi BCTC đã được công bố.
Xem xét các giả định hoạt động liên tục và các vấn đề khác
Khi có nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục, kiểm toán viên (KTV) tiến hành các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng để xác minh hoặc bác bỏ những nghi ngờ này Các thủ tục kiểm toán thường áp dụng bao gồm kiểm tra tài liệu, xác nhận từ bên ngoài, và sử dụng các kỹ thuật phân tích để đánh giá thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Ngoài ra, KTV cũng thực hiện phỏng vấn để thu thập giải trình từ Ban giám đốc.
Lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán, Kiểm toán viên (KTV) sẽ phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo này được lập bởi KTV và công ty kiểm toán, nhằm công bố ý kiến chính thức về báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị được kiểm toán.
THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT
Tổng quan về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn Hãng Kiểm toán AASC
(Accounting and Auditing Financial Consultancy Service Company – AASC)
Trụ sở chính: - Địa chỉ: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội. o Điện thoại: 84-4-38241990/1 o Fax: 84-4-38253973 o Email: aaschn@hn.vnn.vn
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, thành lập vào ngày 13/05/1991, là một trong hai tổ chức hợp pháp lớn nhất và đầu tiên tại Việt Nam chuyên về kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính.
Qua 22 năm hoạt động, AASC đã có vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán Việt Nam và là một trong 5 Công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam có doanh thu hệ thống khách hàng và số lượng kiểm toán viên và nhân viên lớn nhất.
Hiện nay Công ty có một trụ sở chính tại Thành phố Hà Nội và hai chi nhánh tại TP Hồ Chính Minh và TP Hạ Long (Quảng Ninh).
2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty
Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty
Phòng Kiểm soát chất lượng
Chi nhánh công ty tại Quảng
Phòng Kiểm toán dự án
Chi nhánh công ty tại
2.1.3 Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC a Các dịch vụ AASC cung cấp
- Dịch vụ Kiểm toán BCTC
- Dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
- Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá
- Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng
- Hướng dẫn, cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế tài chính kế toán và kiểm toán b Thị trường và các khách hàng chính
Sau hơn 22 năm hoạt động, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã phục vụ khoảng 1500 khách hàng, trong đó có khoảng 500 khách hàng thường xuyên Công ty hoạt động trong nhiều lĩnh vực và có sự hiện diện trên toàn quốc, được khách hàng tín nhiệm cao.
AASC bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng như ngân hàng, bảo hiểm và dịch vụ tài chính; năng lượng và dầu khí; viễn thông và điện lực; công nghiệp và nông nghiệp; giao thông và thủy lợi; hàng không và hàng hải; khách sạn, du lịch và thương mại; cùng với các ngành than, thép và xi măng.
AASC nổi bật trong lĩnh vực kiểm toán xây dựng cơ bản, với doanh thu từ dịch vụ này luôn chiếm tỉ trọng cao nhất trong tổng doanh thu hàng năm Đặc biệt, AASC thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán xây dựng cơ bản hơn so với các công ty kiểm toán khác, khẳng định vị thế hàng đầu của mình trong ngành.
Ngoài ra, với sự nỗ lực không ngừng của toàn thể cán bộ nhân viên trong
Công ty, AASC còn được phép kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
H ngoài, các dự án tài trợ bởi các tổ chức quốc tế như Ngân hàng thế giới (WB), Ngân hàng phát triển châu Á (ADB) và các tổ chức khác.
Công ty đã hợp tác với nhiều khách hàng lớn và thường xuyên, bao gồm Công ty xi măng Nghi Sơn, Công ty liên doanh Vietsopetro, Công ty liên doanh VINAPIPE, Tổng công ty bưu điện, Tổng công ty xi măng Việt Nam, Công ty xây lắp điện I và Công ty cổ phần thiết bị bưu điện Kết quả kinh doanh trong những năm gần đây cho thấy sự phát triển ổn định và bền vững của công ty.
Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh những năm gần đây của AASC
Để đảm bảo hiệu quả trong hoạt động, AASC luôn chú trọng đến đạo đức nghề nghiệp, trình độ và kinh nghiệm của kiểm toán viên Nhân sự tham gia vào một cuộc kiểm toán được tổ chức theo nguyên tắc nghiêm ngặt.
Nhân sự của một cuộc kiểm toán phải có đủ trình độ chuyên môn nghiệp vụ;
Trưởng nhóm kiểm toán phải là kiểm toán viên;
Sắp xếp phù hợp theo đặc điểm của cuộc kiểm toán và nhu cầu của khách hàng;
Một nhóm phải có ít nhất một kiểm toán viên.
CÁC TRƯỞNG PHÒNG NGHIỆP VỤ
CÁC THÀNH VIÊN TRONG NHÓM NHÓM TRƯỞNG CÁC NHÓM
Hình 2.2: Quy trình phân công trách nhiệm kiểm toán tại AASC
Cuộc kiểm toán của AASC được thực hiện một cách bài bản, chia thành ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Mỗi giai đoạn có sự can thiệp về nhân sự khác nhau, nhưng AASC luôn nỗ lực đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ giữa các thành viên để đạt được sự thống nhất cao và độ chính xác trong các ý kiến đưa ra.
Giai đoạn chuẩn bị cuộc kiểm toán
Hình 2.3: Tổ chức đoàn kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn triển khai cuộc kiểm toán
Hình 2.4: Tổ chức đoàn kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán:
Bản khảo sát và đánh giá khách hàng
Trưởng/phó phòng phụ trách
Trợ lý kiểm toán Phòng tổng hợp Đăng ký số, lấy dấu
Trợ lý Trợ lý Trợ lý
Trao đổi các vấn đề liên quan đến công việc
- Trao đổi thông tin với các thành viên trong nhóm trong quá trình thực hiện
- Báo cáo kết quả công việc thực hiện
Trao đổi thông tin & thống nhất kết quả kiểm toán
Hợp đồng dịch vụ Yêu cầu cung cấp dịch vụ
Thông tin sơ bộ về khách hàng
Nhân sự liên quan đến việc lập báo cáo bao gồm KTV hoặc trợ lý được phân công, trưởng phòng hoặc phó phòng phụ trách, cùng với Tổng giám đốc hoặc phó tổng giám đốc có trách nhiệm.
KTV hoặc trợ lý sẽ thực hiện báo cáo, lấy số báo cáo và đóng dấu tại phòng tổng hợp, sau đó gửi cho trưởng hoặc phó phòng phụ trách để soát xét Sau khi soát xét, trưởng phòng hoặc phó phòng sẽ trình báo cáo lên Tổng Giám đốc hoặc phó tổng giám đốc để xem xét và thống nhất trước khi phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Để bảo vệ uy tín của KTV và công ty, AASC thực hiện quy trình kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt trước khi phát hành báo cáo Hệ thống kiểm soát chất lượng được tổ chức qua ba cấp: kiểm toán viên, trưởng phòng và Ban Giám đốc, đảm bảo quy trình soát xét được thực hiện đầy đủ và hiệu quả.
Hình 2.5: Quy trình soát xét của Công ty
Quá trình kiểm soát chất lượng trong một cuộc kiểm toán diễn ra liên tục và bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
2.1.4 Quy trình chung kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Một cuộc kiểm toán của AASC bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Quy trình này thường được thực hiện theo một sơ đồ cụ thể.
Nhận giấy làm việc của từng thành viên trong nhóm Yêu cầu các thành viên giải trình về những ý kiến họ đưa ra
Xem xét và chấp nhận giải trình
Sắp xếp giấy làm việc theo quy định của Công ty và nộp các hồ sơ giấy làm việc cho trưởng phòng
Khi chọn mẫu giấy làm việc, cần ưu tiên các vấn đề ngoại trừ đối với khách hàng có vấn đề này Đối với khách hàng có báo cáo kiểm toán chấp nhận từng phần, việc chọn mẫu giấy sẽ được thực hiện theo phương pháp ngẫu nhiên.
Tiến hành trao đổi với trưởng nhóm về những vấn đề còn chưa rõ và yêu cầu KTV lập bảng giải trình
Quá trình kiểm tra sẽ được thực hiện một lần nữa dưới sự giám sát của Phó tổng giám đốc phụ trách KTV cần hoàn thành toàn bộ bảng câu hỏi soát xét HSKT theo mẫu của công ty liên quan đến Báo cáo tài chính và cách trình bày trên giấy làm việc.
Phó giám đốc yêu cầu trưởng nhóm, trưởng phòng thông qua và kí vào biên bản kiểm soát
Hình 2.6: Quy trình kiểm toán tại AASC
TÌM HIỂU, KHẢO SÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN (KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC, KẾ HOẠCH TỔNG THỂ VÀ THIẾT KẾ
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT
- THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM CƠ BẢN (THỦ TỤC PHÂN
TÍCH, THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ VÀ CÁC SỐ DƯ)
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN LẬP THƯ QUẢN LÝ (NẾU CÓ)
- XEM XÉT CÁC SỰ KIỆN PS SAU NGÀY LẬP BCTC
- TỔNG HỢP VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC BẰNG CHỨNG KT
Thực trạng quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán
Bài viết này nêu rõ việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn hiện tại cho khách hàng của AASC, cụ thể là công ty TNHH Một Thành viên ABC.
2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Thu thập thông tin cơ sở, nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Việc thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý là rất quan trọng để kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ về ngành nghề và hoạt động kinh doanh Qua đó, KTV có thể nắm bắt hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ (KSNB) và các bên liên quan, giúp đánh giá rủi ro hiệu quả và lập kế hoạch kiểm toán chính xác.
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán mà KTV sử dụng trong bước này gồm:
Cập nhật thông tin cho khách hàng thường niên Công ty ABC, tất cả dữ liệu đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán Nhiệm vụ của KTV là cập nhật những thông tin mới liên quan đến công ty.
- Hình thức sở hữu vốn: Công ty TNHH Một Thành viên
- Lĩnh vực kinh doanh: du lịch, khách sạn
Chúng tôi cung cấp đa dạng dịch vụ bao gồm khách sạn, lưu trú ngắn ngày, vận chuyển khách du lịch bằng xe ô tô, và kinh doanh lữ hành Ngoài ra, chúng tôi còn có dịch vụ tắm hơi, massage, nhà hàng cùng các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động Đặc biệt, chúng tôi cung cấp dịch vụ ăn uống theo hợp đồng không thường xuyên, phục vụ tiệc cho khách hàng.
H hội họp, đám cưới, ); Hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải: hoạt động đại lý bán vé máy bay.
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý công ty:
Hình 2.7: Sơ đồ tổ chức công ty ABC
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính Đơn vị tiền tệ sử dụng là Việt Nam đồng, và năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
KTV đã tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty ABC để nắm bắt những thay đổi trong hoạt động của công ty trong năm Qua các câu hỏi “đóng”, KTV nhận thấy rằng tình hình hoạt động của Công ty không có nhiều biến động so với năm trước, ngoại trừ một số thay đổi ở các vị trí lãnh đạo.
Để tiến hành kiểm toán, KTV yêu cầu Ban Giám đốc Công ty ABC cung cấp các tài liệu cần thiết như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC và Báo cáo Giám đốc Đồng thời, Ban Giám đốc cần cam kết trách nhiệm trong việc chuẩn bị các Bản khai tài chính một cách trung thực và hợp lý Ngoài ra, KTV cũng sẽ thực hiện đánh giá tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng.
Để thu thập thông tin cơ sở và hiểu rõ nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua các kỹ thuật phỏng vấn Quá trình này bao gồm việc đặt ra các câu hỏi đóng và mở, đồng thời quan sát hoạt động của nhân viên, đặc biệt là ở phòng kế toán.
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán mà KTV sử dụng trong bước này gồm:
Dựa vào hiểu biết của kiểm toán viên
Với khách hàng thường niên, nhóm kiểm toán luôn có những KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước Dựa vào kinh nghiệm từ cuộc kiểm toán năm trước,
KTV sẽ nhanh chóng thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Các thông tin này sẽ được ghi chép cẩn thận trên giấy tờ làm việc và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán của năm nay.
Bảng 2.2: Trích giấy làm việc
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)
Khách hàng (Client): Công ty ABC
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2013 Ký hiệu:
Khoản mục (Subject) Prepared by: HĐH
Công việc (Work-done): Thu thập thông tin Date:
Trong tổ chức, việc phân công công việc giữa các cán bộ và công nhân viên được thực hiện một cách rõ ràng Giám đốc thường xuyên ủy quyền cho các Phó Giám đốc trong việc quyết định các lĩnh vực mà họ phụ trách, đảm bảo hiệu quả trong quản lý và điều hành.
Phòng kế toán bao gồm 7 thành viên: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp, 4 kế toán chi tiết và 1 thủ quỹ Tất cả nhân viên trong đội ngũ kế toán đều tốt nghiệp đại học và có chuyên môn vững vàng.
- Hệ thống sổ sách được tổ chức và thiết lập trên excel Chứng từ lưu trữ khoa học, đầy đủ, dế tìm và dễ theo dõi.
- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính.
- Quá trình lập và ghi chép sổ sách của Công ty ABC được ghi chép theo hình thức Nhật ký chung.
- Niên độ kế toán bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
• Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua;
• Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
• Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích từ giao dịch bán hàng
• Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
KTV đã tiến hành phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc Công ty về chính sách và thủ tục của hệ thống KSNB Do ABC là khách hàng thường niên, KTV đã sử dụng các câu hỏi "mở" để thu thập thông tin chi tiết về sự thay đổi chính sách so với năm trước Qua các câu trả lời từ Ban Giám đốc, KTV nhận thấy rằng các chính sách và thủ tục không có nhiều thay đổi so với thông tin kiểm toán năm trước.
Sau khi nắm rõ thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra lại các câu trả lời của khách hàng Để thực hiện việc này, KTV tiếp tục thu thập các tài liệu liên quan đến công tác kiểm soát nội bộ (KSNB) tại Công ty ABC, bao gồm những tài liệu cần thiết để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin.
- Quy chế quản lý tài chính năm 2013
- Quyết định của hội đồng quản trị về chính sách tiền lương
- Giấy phép đầu tư, hoạt động kinh doanh
- Biên bản họp hội đồng quản trị…
Các tài liệu này được KTV đính kèm với hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc Sau khi xem xét và kiểm tra, KTV xác nhận rằng thông tin do khách hàng cung cấp là tương đối chính xác.
Để đánh giá thực trạng thực hiện các chính sách kiểm soát nội bộ tại Công ty khách hàng, KTV đã tiến hành tham quan các văn phòng làm việc, khu vực lễ tân và ăn uống, ghi nhận những nhận xét đánh giá vào giấy tờ làm việc Đối với bộ phận kho, KTV trực tiếp quan sát việc phân công nhiệm vụ giữa các nhân viên ghi sổ và nhập kho, cũng như quy trình xuất nhập hàng hóa Ngoài ra, KTV cũng theo dõi việc chấm công của nhân viên bằng cách quan sát trực tiếp vào đầu và cuối ngày, nhằm đánh giá cách thức quản lý của các quản lý.
Bảng 2.3: Trích giấy làm việc của kiểm toán viên
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)
Khách hàng (Client): Công ty ABC
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2013 Ký hiệu:
Khoản mục (Subject) Prepared by: HĐH
Công việc (Work-done): Quan sát Date:
Ban giám đốc Công ty theo dõi và nắm bắt được rõ các hoạt động của Công ty.
Đánh giá chung về quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tổng quát được gửi đến từng khách hàng giúp họ chuẩn bị tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán Việc này tạo điều kiện thuận lợi, hỗ trợ quá trình thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng diễn ra nhanh chóng và hiệu quả hơn.
Khi thu thập thông tin chi tiết về khách hàng, KTV không chỉ cập nhật Hồ sơ kiểm toán mà còn phỏng vấn Ban giám đốc, tiếp xúc với nhân viên và tham quan đơn vị Điều này thể hiện tính thận trọng nghề nghiệp của KTV tại công ty AASC.
Phân công công việc cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán một cách khoa học và hợp lý không chỉ nâng cao hiệu quả thực hiện kiểm toán mà còn tiết kiệm thời gian Điều này cũng giúp tăng cường sự kiểm tra, phối hợp và soát xét giữa các thành viên trong nhóm.
Công ty đã thiết lập quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, cũng như quy trình đánh giá tính trọng yếu và rủi ro Đồng thời, công ty tiến hành phân tích một số chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) nhằm xem xét sự biến động và tỷ trọng của các chỉ tiêu qua các năm.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) cần đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp bằng cách tuân thủ chương trình kiểm toán đã được xây dựng trước đó và áp dụng đầy đủ các kỹ thuật thu thập bằng chứng Việc sử dụng các kỹ thuật này một cách linh hoạt và phối hợp đồng bộ giữa các phần hành kiểm toán sẽ giúp nâng cao giá trị của bằng chứng mà các KTV thu thập được.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
KTV tổng hợp và đánh giá thông tin để xem xét toàn bộ quá trình kiểm toán Công ty kiểm toán AASC thực hiện đầy đủ các quy trình bằng cách rà soát hồ sơ và giấy tờ làm việc của KTV trước khi đưa ra ý kiến về BCTC và lập biên bản kiểm toán Đồng thời, KTV cũng kiểm soát các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC của khách hàng, nhằm đánh giá ảnh hưởng của các sự kiện này đến BCTC và tình hình kinh doanh của khách hàng, đồng thời theo dõi hoạt động của khách hàng sau khi hoàn tất kiểm toán.
2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân
Giai đoạn lập kế hoạch
Đối với khách hàng cũ, quá trình khảo sát và đánh giá gần như không cần thiết Trong khi đó, với khách hàng mới, việc tìm hiểu và đánh giá chỉ mang tính thủ tục, chủ yếu dựa vào thông tin từ internet và phỏng vấn trực tiếp Do đó, thông tin thu thập ban đầu về khách hàng của AASC không đầy đủ, ảnh hưởng đến việc xác định khu vực kiểm toán, phân bổ mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán, cũng như lựa chọn các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp.
Do áp lực về thời gian và yêu cầu báo cáo từ khách hàng, các hợp đồng kiểm toán tại AASC được sắp xếp gần nhau Vì vậy, các KTV không xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng khách hàng mà áp dụng theo khuôn mẫu của AASC Trong từng phần hành cụ thể, các KTV cũng không lập kế hoạch chi tiết cho các thủ tục và kỹ thuật thực hiện, mà chỉ dựa vào kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước.
AASC áp dụng ba loại hình phân tích trong thủ tục kiểm toán: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất Các KTV chỉ thực hiện phân tích chi tiết các thủ tục này trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV chủ yếu xem xét đối chiếu số dư các khoản trên báo cáo tài chính giữa năm nay và năm trước, cũng như so sánh tỷ lệ giữa các khoản mục, ví dụ như tỷ lệ giữa doanh thu và giá vốn.
Về việc xác định mức độ trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán, AASC đã thiết lập một quy trình đánh giá thống nhất, tuy nhiên, các kiểm toán viên (KTV) thường chỉ thực hiện ở mức sơ lược ban đầu Điều này dẫn đến việc xác định và phân bổ rủi ro, trọng yếu cho các khoản mục chủ yếu mang tính hình thức và chung chung, trong khi thực tế, KTV thường thực hiện các đánh giá này trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, về thực hiện chương trình kiểm toán
Chỉ một số công ty trong các ngành nghề đặc thù như bảo hiểm, bưu chính viễn thông và ngân hàng có sự thay đổi trong chương trình kiểm toán Hầu hết các chương trình kiểm toán hiện tại vẫn áp dụng tương tự cho các khách hàng khác Tuy nhiên, điều này không hoàn toàn phù hợp vì mỗi công ty đều có những đặc thù riêng, và chương trình kiểm toán mẫu không thể đáp ứng nhu cầu của tất cả doanh nghiệp.
Thứ hai, về các kỹ thuật sử dụng
Trong quá trình kiểm toán, việc kiểm tra tài liệu thường dựa vào xét đoán cá nhân của kiểm toán viên (KTV) để chọn mẫu, dẫn đến khả năng không bao quát được các rủi ro khi mẫu không đại diện cho tổng thể KTV thường ưu tiên chọn mẫu những nghiệp vụ có giá trị lớn, nhưng điều này không phải là phương pháp tối ưu, vì sai phạm từ những nghiệp vụ nhỏ nhưng lặp lại có thể trở thành trọng yếu Do đó, lựa chọn phương pháp chọn mẫu hiệu quả sẽ giúp KTV thu thập bằng chứng có giá trị cao, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí.
+ Kiểm tra vật chất (kiểm kê): Trong quá trình thực hiện, do những hạn chế
Chỉ một số ít khách hàng lớn tại Hà Nội tham gia vào quá trình kiểm kê tài sản vào cuối năm tài chính, trong khi đa số khách hàng KTV không trực tiếp tham gia kiểm kê này.
Khi KTV không tham gia vào quá trình kiểm kê, họ sẽ không thể quan sát và nắm bắt thực tế về tiền mặt tồn quỹ, số lượng tài sản thực tế và chất lượng của chúng Việc KTV chỉ dựa vào biên bản kiểm kê do khách hàng cung cấp sẽ thiếu tính khách quan Nếu biên bản này không trung thực, việc tính toán số dư cuối kỳ cho các khoản mục tài sản sẽ không chính xác, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao liên quan đến tính đầy đủ, hiện hữu và đánh giá của các cơ sở dẫn liệu.
+ Phỏng vấn: Đây là kỹ thuật cần nhiều đến kĩ năng và kinh nghiệm của
KTV gặp khó khăn trong việc thu thập thông tin từ khách hàng do hệ thống bảng câu hỏi còn máy móc và thiếu sự hợp tác từ kế toán Việc thu thập bằng chứng kỹ thuật thường tốn thời gian và công sức, ảnh hưởng đến hiệu quả và chất lượng kiểm toán Để cải thiện tình hình, KTV cần nâng cao kỹ năng phỏng vấn và sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ Tuy nhiên, AASC chưa có tiêu chí cụ thể để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, dẫn đến việc KTV phải dựa vào xét đoán chủ quan trong quá trình đánh giá.
Sự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Hội nhập và toàn cầu hóa đang trở thành xu thế tất yếu, và nền kinh tế Việt Nam cũng đang tích cực tham gia vào quá trình này Sự gia tăng về mức độ phức tạp và đa dạng của các loại hình doanh nghiệp, cùng với cạnh tranh ngày càng khốc liệt, đòi hỏi quản lý phải chặt chẽ và hiệu quả hơn Để thu hút đầu tư và mở rộng sản xuất, cũng như đáp ứng các quy định của Nhà nước về kiểm toán bắt buộc, nhu cầu kiểm toán tại Việt Nam đang gia tăng Do đó, các công ty kiểm toán cần chuyên môn hóa hoạt động của mình để cung cấp dịch vụ phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, kiểm toán đã chuyển mình từ công cụ kiểm kê và kiểm soát sang một dịch vụ tài chính thiết yếu, hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh và quản lý Hoạt động kiểm toán không chỉ đảm bảo hiệu quả kinh tế - tài chính mà còn phải đạt chất lượng cao và có giá trị pháp lý Điều này đòi hỏi kiểm toán viên phải cung cấp dịch vụ đáng tin cậy, không chấp nhận sản phẩm hỏng hay dịch vụ thiếu độ tin cậy.
Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đóng vai trò then chốt trong việc đảm bảo thành công của quá trình kiểm toán, đồng thời góp phần vào sự phát triển bền vững của tổ chức.
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đang nỗ lực hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng bằng chứng với chi phí hợp lý Việc này không chỉ giúp cải thiện chất lượng cuộc kiểm toán mà còn là chiến lược để mở rộng thị trường và khẳng định thương hiệu trong cộng đồng kiểm toán.
3.1.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Để thực hiện tốt nhất việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, thì các giải pháp đưa ra phải đáp ứng một số nguyên tắc và yêu cầu sau:
- Giải pháp phải mang tính khả thi, có thể thực hiện được.
- Công ty không phải chi trả quá nhiều cho việc thực hiện giải pháp này.
- Các giải pháp đưa ra phải phù hợp các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, và các quy định khác của Nhà nước.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
a Kiến nghị về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập.
AASC đã xây dựng một quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống nhất trong toàn Công ty gồm 5 bước:
Hình 3.1: Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu
Công ty đã thiết lập các chỉ tiêu bằng văn bản để làm cơ sở xác định trọng yếu, nhằm đảm bảo tính thống nhất trong quá trình đánh giá trọng yếu.
Trong quá trình kiểm toán các khách hàng nhỏ, kiểm toán viên AASC chỉ đánh giá tính trọng yếu ở mức khái quát mà chưa ghi chép đầy đủ, gây khó khăn trong việc xác định quy mô bằng chứng cần thu thập Do đó, AASC cần tuân thủ quy trình đánh giá mức độ trọng yếu cho tất cả khách hàng nhằm đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong công tác kiểm toán.
Khi thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét đặc thù doanh nghiệp, tình hình và triển vọng kinh doanh KTV dựa vào đặc điểm khách hàng để đánh giá rủi ro cố hữu, đồng thời sử dụng hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát được thực hiện thông qua các mức định tính như thấp, trung bình và cao, tuy nhiên, đánh giá này thường thiếu căn cứ cụ thể và chỉ mang tính chất tổng quát cho từng khoản mục.
AASC cần xác định rõ ràng rủi ro trong cuộc kiểm toán bằng cách phân tích theo hai hướng: rủi ro kinh doanh chiến lược và rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu Rủi ro kinh doanh chiến lược liên quan đến các yếu tố bên ngoài như chính sách kinh tế, chính trị và các yếu tố nội lực như chiến lược kinh doanh Trong khi đó, rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu tập trung vào các nghiệp vụ lớn, bất thường có ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động Việc xác định mức độ rủi ro của các nghiệp vụ này sẽ giúp đưa ra các biện pháp khắc phục hiệu quả Ngoài ra, AASC nên phát triển phần mềm đánh giá rủi ro để tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Tại AASC, thủ tục phân tích chủ yếu bao gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất, với thông tin phân tích chủ yếu là dữ liệu tài chính Khi thực hiện phân tích xu hướng, kiểm toán viên thường lập bảng tính để so sánh biến động giữa các niên độ Phân tích tỷ suất được áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và trong quá trình soát xét khi hoàn thành kiểm toán Để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích, AASC nên kết hợp và linh hoạt áp dụng cả ba loại hình phân tích.
Khi thực hiện thủ tục phân tích để thu được các bằng chứng kiểm toán hiệu lực thì KTV nên thực hiện như sau:
Để kiểm tra tính hợp lý, cần so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hoặc dự toán Bên cạnh đó, việc đối chiếu giữa các chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân của ngành cũng rất quan trọng.
Để nâng cao hiệu quả phân tích tỷ suất, kiểm toán viên AASC nên mở rộng sử dụng nhiều tỷ suất tài chính khác nhau, bao gồm tỷ suất quay vòng bình quân các khoản phải thu và tỷ suất lợi tức trên tổng tài sản Việc áp dụng đa dạng các tỷ suất này sẽ giúp cung cấp cái nhìn toàn diện hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV không chỉ cần đánh giá mối quan hệ giữa các thông tin tài chính mà còn cần xem xét mối liên hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Việc này giúp đảm bảo cái nhìn toàn diện về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Mối quan hệ giữa sản lượng cung ứng, tính kịp thời và chất lượng sản phẩm có ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu và lãi gộp Đồng thời, việc xem xét chi phí nhân công so với số lượng nhân viên cũng là yếu tố quan trọng trong quản lý hiệu quả Để tối ưu hóa quy trình, cần kiến nghị áp dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất, bao gồm kiểm kê định kỳ nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong hoạt động cung ứng.
Trong mọi cuộc kiểm toán tài chính, việc kiểm kê là rất cần thiết Nếu đơn vị đã thực hiện kiểm kê, các kiểm toán viên sẽ kiểm tra kỹ lưỡng các thủ tục kiểm kê trên hồ sơ và chọn mẫu một số tài sản tiêu biểu để tiến hành kiểm kê trực tiếp Quá trình này tập trung vào ba khía cạnh chính: sự tồn tại, số lượng và tình trạng của tài sản.
3.2.2 Trong thực hiện kiểm toán a Kiến nghị về việc thực hiện chương trình kiểm toán của KTV
Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, trưởng nhóm phân công công việc cho các KTV theo từng khoản mục cụ thể Tuy nhiên, trong thực tế, sự phối hợp giữa các KTV có thể dẫn đến việc trùng lặp hoặc bỏ sót các khoản mục kiểm toán liên quan Ví dụ, khi KTV kiểm toán tài khoản chi phí, họ có thể thực hiện lại việc kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục liên quan khác.
Chi phí đối ứng với tài khoản tiền mặt đã được thực hiện bởi kiểm toán viên khác có thể được xem xét, hoặc có thể bỏ qua việc kiểm tra chi tiết cho phần chi phí đối ứng với tiền mặt do hai kiểm toán viên được phân công kiểm toán.
H hai khoản mục đó đã không thống nhất với nhau mà đều cho rằng phần việc đó đã được thực hiện
Trong quá trình kiểm toán, các trưởng nhóm nên phân công công việc cho các kiểm toán viên theo chu trình kiểm toán, giúp các KTV thực hiện các phần hành liên quan, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo hiệu quả cao Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV của AASC cần kết hợp nhiều kỹ thuật thu thập bằng chứng như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu, nhằm đảm bảo độ tin cậy của bằng chứng Khi đánh giá các khoản mục như Tiền, Hàng tồn kho, Doanh thu, KTV chủ yếu dựa vào Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, nhưng sự thiếu tiêu chí đánh giá từ Công ty gây khó khăn cho KTV và dẫn đến sự không thống nhất trong toàn Công ty, do các câu hỏi không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp và kết quả thường không chính xác.
Nhược điểm của bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là không phản ánh chính xác thực tế Do đó, ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi, kiểm toán viên (KTV) nên lập các lưu đồ và bản tường thuật về hệ thống kiểm soát nội bộ Thêm vào đó, việc sử dụng câu hỏi mở sẽ giúp đánh giá chính xác hơn về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
H với từng khoản mục từ đó có thể hạn chế được các thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục đó.
3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán a Kiến nghị về việc tổng hợp bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác định mức trọng yếu và phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục để tính toán sai sót chấp nhận được Tuy nhiên, khi thực hiện kiểm toán, việc điều chỉnh sai sót mà không xem xét mức trọng yếu có thể bỏ qua dẫn đến nhiều bút toán điều chỉnh không cần thiết, gây lãng phí thời gian và ảnh hưởng đến sổ sách của đơn vị Do đó, KTV nên căn cứ vào tính trọng yếu của các bộ phận để đưa ra bút toán điều chỉnh phù hợp, đồng thời kiến nghị so sánh ước tính sai số với ước tính ban đầu về tính trọng yếu.