Hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty tnhh deloitte việt nam

Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU I Tính cấp thiết Đề tài Trong bối cảnh Việt Nam gia nhập vào Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) phát triển thị trường chứng khốn nhu cầu đầu tư từ nhà đầu tư nước ngày tăng Trong đó, sở quan trọng cho định đầu tư Báo cáo tài kiểm tốn Hơn nữa, phát triển khơng ngừng doanh nghiệp số lượng, hình thức qui mô hoạt động làm tăng nhu cầu hoạt động kiểm tốn Việt Nam Do đó, nhu cầu kiểm toán gia tăng lớn Sự thành cơng kiểm tốn trước hết phụ thuộc vào chất lượng việc đánh giá chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở giúp kiểm toán viên (KTV) đưa ý kiến Đồng thời, chứng cho thấy công việc KTV thực hiện, sở pháp lý để bảo vệ KTV trường hợp xảy vụ kiện tụng Vì kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cần phải ln hồn thiện để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn, đảm bảo cung cấp thơng tin tối ưu cho người sử dụng Nghiên cứu biện pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng giúp Em củng cố kiến thức học ghế Nhà trường giúp Em hình dung phần cơng việc thực kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, Em chọn Đề tài “hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH DELOITTE việt nam” II Mục đích nghiên cứu Chuyên đề viết nhằm làm rõ lý luận kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, đồng thời đánh giá việc vận dụng vào thực tế Qua đó, Em muốn đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam từ nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn III Nội dung Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Em có ba nội dung ngồi phần mở đầu kết luận: Phần I Đặc điểm chung Công ty TNHH Deloitte Việt Nam; Phần II Thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam; Phần III Nhận xét kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam IV Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Chuyên đề Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán với phạm vi Công ty TNHH Deloitte Việt Nam V Phương pháp nghiên cứu Chuyên đề Em hoàn thành sở áp dụng phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng, phương pháp kỹ thuật phương pháp tốn học, tư lơgic, diễn giải, phân tích, phương pháp sơ đồ, bảng biểu Bên cạnh đó, thời gian thực tập Công ty Em nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước tham gia vào số kiểm toán để hiểu rõ việc vận dụng thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn thầy cô, đặc biệt GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tình giúp đỡ hỗ trợ Em để hoàn thành Báo cáo Thực tập Sinh viên Nguyễn Thị Hoa Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CỦA CHUNG CỦA CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Deloitte Việt Nam Deloitte Touche Tohmatsu hãng kiểm toán tư vấn quốc tế hàng đầu Ra đời từ 150 năm, Việt Nam, Deloitte Touche Tohmatsu thức thành lập vào tháng 11/2007 với tên gọi “Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” Tiền thân Công ty VACO, thành lập vào ngày 13/05/1991 theo Quyết định Số 165 TC/QĐ/TCCB Bộ trưởng Bộ Tài (BTC) Số vốn góp thời điểm thành lập Cơng ty 9.077.000.000 VNĐ (chín tỷ bảy mươi bảy triệu Đồng) Thời kỳ đầu thành lập, hạn chế trình độ kinh nghiệm, nữa, VACO lại cơng ty kiểm tốn Việt Nam nên lý luận kỹ thuật kiểm tốn chưa phát triển Vì vậy, thời kỳ này, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cịn đơn giản có nhiều rủi ro Cơng ty sử dụng kỹ thuật vấn, lấy xác nhận, phân tích, xác minh tài liệu, tính tốn, kiểm kê vật chất, quan sát, nhiên, nhiều hạn chế Chẳng hạn kỹ thuật lấy thư xác nhận chưa hiệu chưa phát triển hệ thống thông tin dẫn đến khó khăn việc thu thập thư xác nhận Đối với kỹ thuật kiểm kê vật chất, xác minh tài liệu việc chọn mẫu phải thực tay KTV chưa hỗ trợ máy tính Việc làm thời gian ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Kỹ thuật phân tích cịn sử dụng, kỹ KTV chưa tốt nên khả phân tích cịn nhiều hạn chế Vì KTV chủ yếu sử dụng thử nghiệm kiểm tra chi tiết thay cho thực thủ tục phân tích Qua q trình phát triển, Cơng ty khơng ngừng phấn đấu để hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp toán 18 năm hoạt động với nhiều lần thành lập giải thể chi nhánh, Cơng ty có Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phịng Trụ sở Số Phạm Ngọc Thạch, Đống Đa - Hà Nội Tuy nhiên, kiện quan trọng phát triển VACO việc Cơng ty trở thành thành viên thức Deloitte Touch Tohmatsu Quá trình trở thành thành viên Deloitte Touche Tohmatsu bắt đầu vào năm 1992 VACO bắt đầu hợp tác với hãng Deloitte Touch Tohmatsu Tiếp vào tháng năm 1994, liên doanh VACO – DTT thức thành lập Cùng chuỗi kiện này, vào ngày 01 tháng 10 năm 1997, Phòng Dịch vụ quốc tế (ISD) VACO trở thành đại diện hợp pháp Deloitte Touche Tohmatsu Việt Nam 10 năm sau, vào ngày 07/5/2007, toàn VACO-DTT hoàn thành việc chuyển đổi sở hữu, trở thành thành viên đầy đủ Deloitte Touche Tohmatsu Việc chuyển đối sở hữu phù hợp với Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ Theo đó, tất cơng ty kiểm tốn có sở hữu Nhà nước phải chuyển đổi sở hữu sang mơ hình khác mơ hình công ty TNHH công ty hợp danh Sự kiện đánh dấu bước ngoặt lớn Công ty Việc trở thành thành viên Deloitte Touche Tohmatsu cho phép Công ty khai thác trợ giúp Hãng kỹ thuật kiểm toán, kỹ thuật quản lý Do đó, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cải thiện đáng kể Việc chọn mẫu thực máy theo hệ thống chọn mẫu ngẫu nhiên (CMA) mà Hãng thiết kế Một số nhân viên Công ty cử sang nước để học hỏi kinh nghiệm Thời kỳ này, kỹ thuật phân tích bắt đầu sử dụng nhiều, vừa giảm thiểu chi phí mà vấn đảm bảo chất lượng kiểm toán Đồng thời, việc thực kỹ thuật lấy thư xác nhận thực theo mẫu định sẵn nhằm đảm bảo thống tạo điều kiện cho bên liên quan dễ dàng việc trả lời Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp thư Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác kiểm tra tài liệu, tính tốn lại, kiểm kê, xác minh tài liệu, quan sát mô tả Chương trình kiểm tốn mẫu (MAP) Trong năm tại, với hội nhập với kinh tế giới bùng nổ thị trường chứng khốn Bên cạnh đó, theo quy định, Báo cáo tài hàng năm Cơng ty niêm yết cổ phiếu sàn chứng khoán phải sử dụng dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán quan quản lý chứng khốn chấp thuận Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (UBCKNN) chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán từ năm 2005 Năm 2009, 29 KTV Công ty tiếp tục UBCKNN chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Quá trình hình thành phát triển, Deloitte Việt Nam khẳng định vị trí thể quy mô vốn, số lượng, chất lượng nhân viên chất lượng dịch vụ cung cấp Khi thành lập, Cơng ty có nhân viên Sau 18 năm vào hoạt động, số lượng nhân viên lên tới gần 400 người _ lớn cơng ty kiểm tốn Việt Nam, với 18 Partner 22 chuyên gia nước ngoài… Cùng với phát triển số lượng nhân viên, Công ty trọng đến việc tuyển dụng, đào tạo nhằm nâng cao chất lượng KTV Tính đến năm 2009, số lượng KTV cấp chứng hành nghề kiểm toán viên Việt Nam CPA Deloitte Việt Nam 59 người _ lớn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Để thu hút giữ chân KTV có trình độ, Cơng ty ln có sách đãi ngộ hấp dẫn việc tạo điều kiện cho nhân viên học chứng CPA hay ACCA, CFA…, chương trình đào tạo bổ ích việc trao giải Nhân viên xuất sắc tạo động lực cho nhân viên phấn đấu nâng cao chất lượng công việc …Bên Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp cạnh đó, tăng trưởng doanh thu lợi nhuận nguyên nhân giúp Công ty thu hút nhân viên có khả năng, kinh nghiệm Sự gia tăng số lượng nhân viên với uy tín chất lượng kiểm toán thực giúp Deloitte Việt Nam có thêm nhiều hợp đồng kiểm toán, doanh số lợi nhuận tăng lên đáng kể Bảng 1.1 cho thấy gia tăng doanh thu, số nộp ngân sách số lượng nhân viên Công ty từ năm 2006 đến 2008 Bảng 1.1 Tình hình kinh doanh Công ty từ năm 2006 đến 2008 STT Chỉ tiêu Năm 2006 (01/10/05-30/06/06) Năm 2007 Năm 2008 (01/07/06-30/06/07) (01/07/07-30/06/08) Doanh thu 62,751,543,486 98,762,685,216 118,515,222,259 Nộp ngân sách 8,070,584,846 13,705,314,208 16,446,377,050 Số lao động 345 293 400 Qua Bảng trên, thấy, qua ba năm, doanh thu Công ty tăng thêm gần 90%; chứng tỏ hoạt động Công ty ngày hiệu quả, uy tín Cơng ty ngày củng cố Năm 2006, vịng tháng, Cơng ty đạt doanh thu 62,752 triệu đồng Sang năm 2007, xem “năm thay đổi”, doanh thu năm đạt đến giá trị 98,763 triệu đồng Đến năm 2008, năm phát triển đáng ý Deloitte Việt Nam, doanh thu tăng thêm 20% Trong năm 2009, Công ty đặt mục tiêu “năm phát triển bền vững”, vừa đảm bảo tốc độ tăng trưởng, vừa ổn định điều kiện kinh tế giai đoạn khủng hoảng Cùng với tăng trưởng doanh thu, Cơng ty cịn tăng số nộp ngân sách cho Nhà nước Số nộp ngân sách tăng dần theo năm đạt mức 10 tỷ đồng Năm 2006, số nộp Ngân sách Nhà nước Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp khoảng 8,070 triệu đồng Sang năm 2007, số 13,705 triệu đồng, tăng 70% Năm tiếp theo, Công ty nộp Ngân sách Nhà nước 16,446 triệu đồng Qua thời kỳ phát triển, Deloitte Việt Nam cố gắng để hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Hiện nay, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cải thiện cách đáng kể Các nhân viên Công ty đào tạo cách không lý thuyết mà cịn đào tạo kiểm toán Các KTV đào tạo mặt kiến thức kỹ để thực tốt việc thu thập chứng kiểm tốn Có thể thấy kỹ thuật vấn, nhân viên Công ty không đào tạo nội dung vấn, thơng tin cần thu thập, mà cịn kỹ để làm khách hàng cung cấp nhiều thơng tin Đối với kỹ thuật phân tích, Cơng ty sử dụng mơ hình mức độ chênh lệch cho phép (threshold) Deloitte Touche Tohmatsu… 1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Ngay từ đời, VACO cung cấp đa dạng dịch vụ chuyên ngành cho nhiều khách hàng lớn thuộc thành phần kinh tế Hiện nay, ngồi dịch vụ Kiểm tốn Cơng ty cịn cung cấp dịch vụ dịch vụ Tư vấn thuế, dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp, dịch vụ Đào tạo quản lý nguồn nhân lực Trong đó, dịch vụ Kiểm tốn ln chiếm vai trò quan trọng, thể tỷ trọng doanh thu dịch vụ tổng doanh thu Công ty Sơ đồ 1.2 thể doanh thu theo loại hình dịch vụ Công ty năm 2008 Sơ đồ cho thấy loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp dịch vụ Kiểm tốn chiếm tỷ trọng cao (64.51 %) Năm 2007, tỷ trọng doanh thu dịch vụ Kiểm toán chiếm 63%, đến năm 2008, doanh thu dịch vụ Kiểm toán đạt 76,442 triệu đồng, chiếm 64.5% Deloitte Việt Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Nam có đội ngũ KTV giàu kinh nghiệm, giỏi chun mơn Đây sở giúp Cơng ty thường xuyên nhận hợp đồng kiểm toán lớn, củng cố uy tín quảng bá hình ảnh Công ty Dịch vụ Tư vấn thuế hướng Deloitte tập trung phát triển Doanh thu 37,154 triệu đồng, chiếm 31.35% năm 2008 so với doanh thu 21,186 triệu VNĐ, chiếm 21.45% năm 2007; cho thấy dịch vụ Tư vấn thuế bước phát triển góp phần nâng cao số doanh thu Cơng ty Các dịch vụ khác dịch vụ Đào tạo quản lý nguồn nhân lực, dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp chiếm khoảng 4.14% tổng số doanh thu Định hướng phát triển Công ty nâng cao chất lượng dịch vụ đặc biệt kiểm toán tư vấn thuế; mở rộng hoạt động kinh doanh lĩnh vực có hiệu dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp… Sơ đồ 1.2 Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2008 4% 31% 65% Dịch vụ tư vấn thuế Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ khác Thứ nhấ: Dịch vụ Kiểm tốn Có thể nói kiểm tốn ln thể mạnh Công ty nhờ vào đội ngũ KTV Cơng ty có trình độ cao ln ý thức tính độc lập, khách quan nghề nghiệp Nhờ đó, Cơng ty ln cung cấp dịch vụ Kiểm tốn với chất lượng cao thu hút nhiều khách hàng nhiều lĩnh vực hoạt động, Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp từ công ty sản xuất, tới ngân hàng, công ty bảo hiểm, công ty đầu tư tổ chức tín dụng khác Ngồi khách hàng lâu năm Công ty Tổng công ty Nhà nước (Tổng công ty Xi măng Việt Nam, Tổng công ty Than Việt Nam, Tổng cơng ty Bưu Viễn thơng, Tổng cơng ty Đường sắt Việt Nam…), tập đồn (Tập đồn Hồ Phát, Tập đồn EVN…), doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cơng ty đa quốc gia (Vietsovpetro- VSP, Canon Vietnam, IBM Việt Nam –Mỹ, Tập đoàn WPP – Anh); Cơng ty có thêm hợp đồng kiểm toán lĩnh vực ngân hàng hay bảo hiểm, chứng khoán Ngân hàng Quốc tế VIB, Ngân hàng Dầu khí tồn cầu PG Bank, INDOVINA Bank, Bảo hiểm Dầu khí PVI, chứng khốn Tân Việt… Dịch vụ Kiểm tốn Cơng ty bao gồm: Một là, dịch vụ Kiểm toán độc lập, gồm: Kiểm toán báo cáo tài theo luật định, Kiểm tốn cho mục đích đặc biệt, Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư, Kiểm toán báo cáo toán dự án, dịch vụ soát xét thơng tin tài chính, dịch vụ kiểm tra thông tin sở thủ tục thỏa thuận trước Hai là, dịch vụ Kiểm soát rủi ro doanh nghiệp, gồm: Kiểm toán nội bộ; Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin; dịch vụ kiểm soát tư vấn rủi ro khác Thứ hai: Dịch vụ Tư vấn thuế Bên cạnh Kiểm tốn dịch Tư vấn thuế lĩnh vực hoạt động quan trọng Deloitte Việt Nam Với lợi am hiểu sâu sắc môi trường kinh doanh Việt Nam, mối quan hệ chặt chẽ với quan chức năng, kết hợp với tư vấn từ chuyên gia tư vấn thuế quốc tế giàu kinh nghiệm, Công ty cung cấp giải pháp thuế có chất lượng giúp doanh nghiệp có chiến lược thuế phù hợp Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp 10 Dịch vụ Tư vấn thuế mà Công ty cung cấp bao gồm: + Hỗ trợ nhà đầu tư tham gia thị trường; + Hoạch định chiến lược thuế; + Cơ cấu kinh doanh có hiệu cho mục đích tính thuế; + Sốt xét tính tn thủ luật thuế doanh nghiệp; + Tính lập tờ khai thuế; + Tư vấn thuế cho chuyên gia nước ngoài; + Tư vấn cấu tối ưu hoá thuế đa quốc gia; + Tư vấn thuế cho nghiệp vụ mua bán doanh nghiệp; + Tư vấn hỗ trợ lập hồ sơ chuyển gia Thứ ba: Dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp (FAS) Dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp dịch vụ tương đối Dịch vụ giúp doanh nghiệp đánh giá trạng hoạt động, thực dịch vụ kế toán ghi chép, giữ sổ, lập Báo cáo thuế, lập Báo cáo tài quý, năm theo yêu cầu quan Nhà nước Việt Nam công ty mẹ nước ngồi… Bên cạnh đó, Cơng ty trợ giúp thiết lập hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý Các chuyên gia kế toán Deloitte Việt Nam, thành viên ban soạn thảo chuẩn mực, tham gia trợ giúp đắc lực cho BTC việc soạn thảo ban hành Chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam Các dịch vụ bao gồm + Tư vấn cổ phần hóa; + Tư vấn doanh nghiệp; + Sốt xét tồn diện hoạt động doanh nghiệp; + Sốt xét tồn diện hoạt động doanh nghiệp; + Tư vấn mua, bán, tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp; + Tư vấn nghiên cứu thị trường; + Tư vấn xác định giá trị thị trường Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Nếu giá trị tiểu số dư (số dư) nhỏ MP nhân với giá trị tương ứng bảng giá trị Threshold tính sau: Nếu R=0.7 Threshold = tiểu số dư (số dư) x20% Nếu R=2.0 Threshold = tiểu số dư (số dư) x15% Phụ lục 3.1 Hướng dấn kiểm kê Stt Nội dung công việc Người thực Tham chiếu/Ghi A Các công việc chuẩn bị trước tham gia kiểm kê Thu thập thông tin kế hoạch kiểm kê khách hàng: thời gian, địa điểm, nhân Thu thập hướng dẫn kiểm kê khách hàng (nếu có) Tìm hiểu khách hàng có kho, chủng loại vật tư, hàng hóa kho Các nơi có tiền mặt quỹ Tìm hiểu xem khách hàng có nhận hàng hóa ký gửi hay gửi hàng hóa nơi khác? Bố trí nhân KTV thông báo cho khác hàng tham gia KTV: thời gian, địa điểm tham gia nhân Dựa số liệu số dư HTK thời điểm gần kiểm kê (ví dụ 20/12 30/11):  Tính tốn số mẫu cần phải thu thập trình quan sát kiểm kê [= số dư : mức trọng yếu (MP) x 2] (Số mẫu thông thường theo mặt hàng Do chọn mặt hàng mặt hàng để rải rác kho phải đếm hết mặt hàng kho)  Trên sở số mẫu tính tốn được: xác định số mẫu kiểm kê theo phương pháp từ sổ -> thực tế số mẫu kiểm kê theo phương pháp từ thực tế -> sổ (có thể chia theo tỷ lệ 60/40 70/30)  Chuẩn bị countsheet để ghi chép kết kiểm kê chọn mẫu (Phụ lục II) Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Stt Nội dung công việc Người thực Tham chiếu/Ghi B Các cơng việc thực q trình kiểm kê Dựa số mẫu chọn, tiến hành quan sát kiểm kê, đếm lại đếm với khách hàng (cho phương pháp từ sổ -> thực tế) so sánh với số ghi sổ thẻ kho Chọn ngẫu nhiên số mặt hàng, vật tư thực tế, đếm yêu cầu khách hàng đếm, đối chiếu số liệu thực tế với sổ thẻ kho Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch số đếm thực tế số ghi nhận sổ sách Lấy chữ ký xác nhận người tham gia đếm vào biên kiểm kê thực tế (count sheet) Lập thư xác nhận cho hàng hóa khách hàng nhận ký gửi hàng hóa khách ký gửi nơi khác Thu thập hóa đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi cuối thời điểm kiểm kê (Phụ lục VI) Trường hợp khách hàng kiểm kê xong, KTV bắt buộc phải tiến hành thủ tục Đối với mặt hàng đóng gói hộp, phuy, két, v.v KTV phải kiểm tra chọn mẫu xem có đủ lượng hàng kiểm tra có hàng khơng (ví dụ: phuy dầu khơng có dầu) C Kiểm kê tiền mặt quỹ Tại ngày nhóm kiểm kê tham gia chứng kiến kiểm kê đơn vị có tiến hành kiểm kê tiền mặt, kiểm tốn viên cần chứng kiến việc kiểm kê lập biên kiểm kê theo mẫu Phụ lục IV-A IV-B Chú ý: Kiểm toán viên phải yêu cầu khách hàng đếm, không nên tham gia đếm trực tiếp D Các điểm cần ý trình tham gia kiểm kê Trong trình tham gia kiểm kê, yêu cầu KTV ý đến vấn đề sau xem xét đề cập nhận xét báo cáo kiểm kê Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Stt Nội dung công việc Đánh giá kế hoạch kiểm kê khách hàng có rõ ràng việc phân công, phân nhiệm ? Phương thức thực kiểm kê, tổng hợp kết kiểm kê có phù hợp ? Kết kiểm kê có tổng hợp dựa kết chi tiết ? Các tài liệu kiểm kê có lưu giữ để phục vụ cho công tác kiểm tra, đối chiếu ? Khách hàng có thực kiểm tra chéo kết kiểm kê khơng (tồn chọn mẫu) Nhận xét Khách hàng có phương pháp để đảm bảo không xảy việc đếm trùng bỏ sót ? Nhận xét Xem xét tình trạng kho tàng có phù hợp với hàng hóa vật tư chứa kho ? Trong trình quan sát, ý xem khách hàng có bỏ sót không kiểm kê số mặt hàng không ? Tìm hiểu lý đánh giá lý có hợp lý khơng ? Hàng hóa vật tư kho có xắp xếp gọn gàng ? Điều kiện phòng chống cháy nổ kho Điều kiện bảo vệ an ninh kho 10 Cách thức khách hàng bảo quản, bảo vệ hàng hóa vật tư có giá trị cao dễ di chuyển ? 11 Việc bảo quản hàng hóa, vật tư để trời ? 12 Phỏng vấn thủ kho (phỏng vấn thủ kho tốt họ nắm rõ hàng hóa kho) xem có hàng hóa phẩm chất chậm luân chuyển không ? Người thực Tham chiếu/Ghi Nếu có, chọn khoảng 10 - 15 mặt hàng vật tư phẩm chất chậm luân chuyển Sau đó, xem xét khách hàng có phân loại hàng hóa thuộc dạng phẩm chất chậm luân chuyển không (đối chiếu với báo cáo kiểm kê năm 2003 hiệu thời điểm kiểm kê, khách hàng chưa lập báo cáo kiểm kê) 13 Khách hàng có biện pháp nhằm cách ly hàng hóa vật tư nhập xuất với hàng hóa kiểm kê ? Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Stt Nội dung công việc 14 Nhận xét phương pháp quản lý khách hàng cho hàng hóa nhận ký gửi bên kho doanh nghiệp Người thực Tham chiếu/Ghi Việc nhận hàng hóa ký gửi có ảnh hưởng đến việc quản lý, bảo quản vật tư hàng hóa khách hàng ? 15 Khách hàng có lập countsheet có chữ ký người tham gia ? Các countsheet có lưu chứng việc thực tế kiểm kê ? 16 Đánh giá tính phù hợp cách xử lý khách hàng trường hợp có phát sinh chênh lệch, sai sót q trình kiểm kê (nếu có) 17 Khách hàng có bố trí phương tiện hỗ trợ trình kiểm kê xe cẩu, thang, thuê người, v.v ? => nhận xét công tác chuẩn bị 18 Nếu ngày KTV tham gia kiểm kê mà đơn vị tiến hành kiểm kê, quan sát cách thức khách hàng (quan sát nhóm kiểm kê khác) tiến hành kiểm kê đánh giá khách hàng có THỰC SỰ TIẾN HÀNH KIỂM KÊ KHƠNG ? (thơng thường nhóm có KTV có kiểm kê thực nhóm khơng có khơng thực hiện) 19 Trường hợp khách hàng kiểm kê xong, số kho, mặt hàng, vật tư kiểm kê xong => yêu cầu khách hàng cung cấp chứng chứng minh việc kiểm kê CĨ THỰC (ví dụ: biên xác nhận kết kiểm kê ngày, nhóm, countsheet,v.v ) 20 Trường hợp khách hàng có sử dụng count tag q trình kiểm kê số lượng count tag sử dụng có kiểm soát ? 21 Do đặc thù ngành điện, tài sản cố định doanh nghiệp phân bổ rải rác nên việc tham gia chứng kiến kiểm kê thường khó khăn Do vậy, phương pháp hữu hiệu tìm chứng ngồi phịng kế tốn để kiểm tra hữu tài sản Ví dụ vấn phịng kế hoạch, phịng kinh doanh Nếu có thời gian nhóm kiểm tốn cần tiến hành thủ tục Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Phụ lục 3.2 Mẫu biên kiểm kê hàng tồn kho BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM KÊ (COUNT SHEET) KHO: Địa điểm: Chủng loại vật tư, hàng hóa: (nguyên vật liệu, thành phẩm, WIP, ) Stt Tên hàng hóa, vật tư Mã số Đvt Số liệu đếm thực tê Số liệu theo sổ sách, thẻ kho (**) Chênh lệch (*) Nguyên nhân, thích Kiểm toán viên _ Đại diện khách hàng _ (ký ghi rõ họ tên) (ký ghi rõ họ tên) (*) Mọi chênh lệch phải giải thích rõ trước kết thúc kiểm kê (**) Nguồn đối chiếu số liệu phải ghi rõ Chọn hai ghi nguồn khác có Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Phụ lục 3.3 Mẫu biên kiểm kê tiền mặt BIÊN BẢN KIỂM KÊ TIỀN MẶT Hôm nay, ngày tháng năm 200 , ., chúng tơi gồm Đại điện đơn vị Ơng/Bà Ông/Bà Chức vụ: Đại điện Cơng ty kiểm tốn Ơng/Bà Chức vụ: Cùng tiến hành kiểm kê tiền mặt quỹ với chứng kiến đại diện Cơng ty kiểm tốn , kết sau: Loại tiền: ngoại tệ Stt Loại tiền Số lượng Số tiền Các loại giấy tờ khác (ngân phiếu, séc ) Tổng cộng Số liệu theo sổ sách xxxxxxx Chênh lệch xxxxxx xxxxx Lý chênh lệch: Các loại giấy tờ khác bao gồm (tên, số lượng, số tiền): Người đếm Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Kiểm toán viên Ký ghi rõ họ tên Ký ghi rõ họ tên Ký ghi rõ họ tên Ký ghi rõ họ tên Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Phụ lục 3.4 Mẫu thư xác nhận công nợ Ngày … tháng… năm… Ơng/Bà Kế tốn trưởng [tên đơn vị bên thứ 3] [Địa chỉ] Thưa Q Ơng/Bà, Kính gửi: Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty chúng tơi cho năm tài kết thúc [ngày/tháng/năm] Kính đề nghị Quý Ông/Bà xác nhận gửi trực tiếp cho Kiểm toán viên chúng tôi, theo địa đây, số dư khoản mà [tên Công ty khách hàng] phải thu/phải trả Quý Công ty thời điểm ngày [ngày/tháng/năm] Xin vui lịng gửi Fax, trước gửi qua Bưu điện, cho kiểm tốn viên chúng tơi theo số: (844) 524 143 (844) 524 119 Trân trọng cảm ơn cộng tác Quý Ông/Bà _ Giám đốc Kính gửi: Diễn giải Ơng/bà [tên KTV] -KTV CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8, Phạm Ngọc Thạch, Đống Đa, Hà Nội Tel: (844) 524 123 Fax: (844) 524 143/119 Phải trả [Công ty khách Phải thu [Công ty khách hàng] hàng] Số dư [ngày/tháng/năm] (Bằng chữ :…………………………………………………………… ) Thay mặt Cơng ty Họ tên: Chức vụ: (Ký tên, đóng dấu) Ngày: Thư xác nhận dùng cho mục đích xác nhận số dư mà khơng dùng cho mục đích khác thơng tin đảm bảo bí mật Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp Phụ lục 3.5 Mẫu thư xác nhận ngân hàng Ngày … tháng … năm … Kính gửi : Ơng/ Bà Kế tốn trưởng [tên Ngân hàng] [địa chỉ] Thưa Quý Ông/Bà THƯ YÊU CẦU NGÂN HÀNG XÁC NHẬN CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN Tên Khách hàng : [ tên công ty kiểm toán] Tài Khoản : Tất Tài khoản Theo yêu cầu khách hàng có tên nêu Q Ngân Hàng, xin vui lịng gửi cho chúng tơi, với tư cách kiểm toán viên cho khách hàng Q Ngân hàng - mục đích kiểm tốn mà khơng phải tiến hành quan hệ theo hình thức hợp đồng nào, thông tin yêu cầu phụ lục kèm theo thư khách hàng nói Quý Ngân hàng thời điểm [ngày/tháng/năm] mục 2, 10, giai đoạn từ [ngày/tháng/năm] đến [ngày/tháng/năm] Đối với mục đó, xin nêu rõ yếu tố hạn chế tính hồn chỉnh thư xác nhận Q Ơng/Bà (nếu có) Nếu khơng có để xác nhận, xin Q Ơng/Bà đề: "Khơng'' Chúng xin gửi kèm theo phụ lục thư yêu cầu này, xin Quý Ông/Bà xác nhận vào khoảng bỏ trống phụ lục Trong trường hợp khoảng trống khơng đủ Q Ơng/Bà xác nhận thơng tin vào tờ giấy khác đồng thời ký đóng dấu Nếu Ơng/Bà cho cần thiết phải xác nhận vào mẫu khác Quý Ngân hàng xin gửi lại phụ lục với thư xác nhận Ơng/Bà Mọi xác nhận Ngân hàng đảm bảo bí mật Trân trọng, CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Người nhận: Ơng/bà:………………………… – KTV Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam - Hà Nội Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - Hà nội Tel: (04) 38 524 123 Fax: 04 38 524 143/119 Thay mặt cho [ tên công ty kiểm toán] ủy quyền cho [tên ngân hàng] cung cấp thơng tin cần thiết cho kiểm tốn viên Được ký theo yêu cầu điều hành tài khoản ngân hàng khách hàng Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp PHỤ LỤC Trang 1/3 THÔNG TIN YÊU CẦU CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN TRẢ LỜI CỦA NGÂN HÀNG CƠNG TY CỔ PHẦN A TÀI KHOẢN NGÂN HÀNG Xin ghi rõ tên tài khoản đồng Việt nam hay ngoại tệ với số tài khoản số dư tài khoản, kể số dư KHÔNG : a Tên khách hàng Ngân hàng tên tài khoản? b Khách hàng mở tài khoản chung với bên thứ ba? c Tài khoản tài khoản thương mại? Ghi chú: i Nếu tài khoản phải chịu hạn định (ví dụ tài khoản chuyên dùng hay tài khoản bị phong tỏa) hay chịu quy định quản lý ngoại hối, xin nêu rõ thông tin ii Nếu thư ủy quyền cho Quý Ngân Hàng cung cấp thông tin không đủ hiệu lực cho tài khoản chung tên với bên thứ ba, xin Ơng/Bà vui lịng hỏi lại khách hàng để có ủy quyền Nếu khơng lấy thư này, xin rõ Tên đầy đủ tài khoản đóng kỳ ngày đóng (nếu có) Những khoản chi phí dồn tích chưa thông báo cho khách hàng, chưa trừ vào tài khoản khách hàng a Phí dự tính phải trả (gồm phí cam kết); b Tiền lãi Số tiền lãi tính kỳ khơng ghi riêng kê ngân hàng Những chi tiết cụ thể (như ngày, loại chứng từ, tài khoản liên quan) văn xác nhận toán bù trừ nào, thư xác nhận toán bù trừ, hay điều khoản thỏa thuận toán bù trừ nêu chứng từ, khế ước khác Chi tiết về: a Nợ thấu chi ngân hàng khoản vay phải trả đến hạn, nêu cụ thể ngày xem xét lại nội dung hạn mức tín dụng thỏa thuận; Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp PHỤ LỤC (TIẾP) Trang 2/3 THÔNG TIN U CẦU CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN TRẢ LỜI CỦA NGÂN HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN A b Những khoản vay khác nêu rõ ngày xem xét lại ngày trả; c Những khoản vay, dịch vụ khác TÀI SẢN CỦA KHÁCH HÀNG ĐƯỢC GIỮ NHƯ LÀ TÀI SẢN THẾ CHẤP Xin nêu chi tiết loại tài sản vậy, có khơng thức chấp với ngân hàng Đề nghị nêu ngày loại chấp, việc tài sản chấp cho khoản vay cụ thể, việc có quyền ưu tiên thu nợ trước, ngang bằng, sau, xin vui lịng nêu rõ Nếu tài sản chấp khơng thức, xin nêu rõ chất lãi suất mà Ngân hàng thu Xin cung cấp thông tin cụ thể cam kết khách hàng liên quan đến số tài sản Xin cho biết chi tiết tài sản khác khách hàng giữ, bao gồm chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu, công trái khoản mục khác nêu sổ sách ngân hàng ghi chép tài sản giữ tài sản bảo đảm, chấp cho khoản vay CÔNG NỢ NGẮN HẠN Chi tiết tất công nợ chưa chắn : a Tổng giá trị hối phiếu chiết khấu cho khách hàng, có quyền truy địi; b Ngày, tên người thụ hưởng, giá trị diễn giải ngắn gọn khoản bảo lãnh, khoản đền bù khách hàng cung cấp cho Ngân hàng lợi ích bên thứ ba c Ngày, tên người thụ hưởng, giá trị diễn giải ngắn gọn khoản bảo lãnh khoản đền bù cung cấp Quý Ngân hàng, thay mặt cho khách hàng Ngân Hàng, xin rõ chỗ có quyền truy địi khách hàng và/hoặc công ty mẹ cơng ty khác tập đồn d Tổng giá trị hối phiếu chấp nhận toán; Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp PHỤ LỤC (TIẾP) Trang 3/3 THÔNG TIN YÊU CẦU CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN TRẢ LỜI CỦA NGÂN HÀNG CƠNG TY CỔ PHẦN A e Tổng giá trị số dư hợp đồng trao đổi ngoại hối có kỳ hạn USD đồng Việt nam tương đương; f Tổng giá trị thư tín dụng cịn hiệu lực; g Các vấn đề khác - xin nêu chi tiết NHỮNG THÔNG TIN KHÁC 10 Danh sách ngân hàng khác chi nhánh Qúy Ngân hàng, mà Ông/Bà biết khách hàng nói thiết lập mối quan hệ kỳ Dấu thức Quý ngân hàng Chữ ký người uỷ quyền Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Nguyễn Thị Hoa BGĐ Ban Giám đốc BTC Bộ Tài CCDC Công cụ, dụng cụ GĐ Giám đốc HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KCN Khu cơng nghiệp KTV Kiểm tốn viên NVL Ngun vật liệu PTGĐ Phó Tổng giám đốc TGĐ Tổng Giám đốc TNHH Trách nhiệm hữu hạn Tp HCM Thành phố Hồ Chí Minh TSCĐ Tài sản cố định VP Văn phịng Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CỦA CHUNG CỦA CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .3 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.3 Đặc điểm máy quản lý Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 11 1.4 Đặc điểm chung kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam với việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .14 CHƯƠNG II:THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .19 2.1 Khái quát chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 19 2.2 Thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 21 2.2.1 Kiểm tra vật chất 22 2.2.2 Lấy thư xác nhận 29 2.2.3 Tính tốn 38 2.2.4 Thủ tục phân tích 42 2.2.5 Thủ tục vấn 55 2.2.6 Kỹ thuật xác minh tài liệu 59 2.2.7 Kỹ thuật quan sát 62 Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG III:NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 64 3.1 Nhận xét kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH 64 3.2 Tính tất yếu phương hướng hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .68 3.2.1 Tính tất yếu việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .68 3.2.2 Phương hướng nguyên tắc hoàn thiện 70 3.3 Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .71 3.3.1 Thực thu thập, cập nhật thơng tin từ bên ngồi 71 3.3.2 Thực đa dạng hình thức phân tích 72 3.3.3 Kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận 75 3.3.4 Cần có kế hoạch kiểm tốn cụ thể, nên thực kiểm tốn kỳ 75 3.3.5 Đào tạo nhân viên .77 3.4 Kiến nghị để thực giải pháp 78 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Chuyên đề Thực tập tốt nghiệp DANH MỤC BIỂU, SƠ ĐỒ, BẢNG Bảng 1.1 Tình hình kinh doanh Công ty từ năm 2006 đến 2008 Biểu 1.2: Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2008 Sơ đồ 1.3 Cơ cấu tổ chức Công ty 12 Sơ đồ 1.4 Cơ cấu Ban Quản lý Công ty năm 2008 14 Sơ đồ 1.5 Quy trình kiểm tốn Cơng ty Deloitte Việt Nam 18 Bảng 2.1 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam .19 Biểu 2.2 Biên kiểm kê tiền mặt .23 Biểu 2.3 Báo cáo kiểm kê 24 Biểu 2.4 Biên kiểm kê tiền mặt .27 Biểu 2.5 Báo cáo kiểm kê 28 Biểu 2.6 Thư xác nhận với nhà cung cấp (Công ty ABC) .32 Biểu 2.7 Kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận (Công ty ABC) .33 Biểu 2.8 Thư xác nhận với nhà cung cấp (Công ty XYZ) .36 Biểu 2.9 Kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận 37 Biểu 2.10 Tính tốn lại chi phí khấu hao tài sản cố định (trích giấy tờ làm việc KTV) 40 Biều 2.11 Kỹ thuật tính tốn áp dụng với khoản mục tiền mặt .42 Biểu 2.12 Phân tích xu hướng Báo cáo kết kinh doanh 44 Biểu 2.13 Phân tích tỷ suất (trích giấy tờ làm việc KTV) 45 Biểu 2.14 Ước tính chi phí lương cho nhân viên người Việt Nam (trích giấy tờ làm việc KTV) 41 Biểu 2.15 Phân tích tỷ lệ lãi gộp theo sản phẩm năm .51 Biểu 2.16: Ước tính chi phí khấu hao năm 2008 .54 Biểu 2.17 Hiểu biết chung phần hành lương .55 Biểu 2.18 Thông tin thu thập thông qua vấn 59 Bảng 3.1 Hướng dẫn chọn loại hình phân tích .73 Bảng 3.2 Tổng hợp phân tích giai đoạn lập kế hoạch .74 Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A