KiTCB Chuong 2 pptx 1 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Chương 2 Mục tiêu học tập CL02 • Giải thích được ý nghĩa và các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ trong đơn vị khách hàng; • Giải thích được các kh[.]
Mục tiêu học tập CL02 • Giải thích ý nghĩa nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội đơn vị khách hàng; • Giải thích khái niệm bản, thủ tục kiểm tốn q trình kiểm tốn CL03 • Phân tích kiểm soát nội để đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, rủi ro kiểm tốn để từ khoanh vùng công việc cần thực kiểm tốn; Chương 2: HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Nội dung Tài liệu học tập 2.1 Kiểm soát nội Tài liệu 2.1.1 Khái niệm KSNB [1] Bộ mơn Kiểm tốn – Đại học kinh tế TP.HCM (2019) Kiểm toán NXB Lao Động Xã Hội Tài liệu tham khảo 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.2 Phương pháp tìm hiểu đánh giá KSNB [2] Trần Thị Hải Vân & cộng (2016) Tài liệu câu hỏi Bài tập Kiểm toán Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ) 2.2.1 Yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp [3] Alvin A Arens, Mark S Beasley, & Randal J Elder (2020) Auditing and assurance services – An integrated approach (17 th ed.) Pearson Education 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 2.2.2 Các phương pháp tìm hiểu KSNB 2.3 Trao đổi khiếm khuyết KSNB Câu hỏi chuẩn bị Chương 2: Kiểm soát nội KSNB gì? Mục tiêu KSNB? 2.1 Kiểm soát nội Các phận cấu thành KSNB bao gồm phận nào? Nêu chi tiết phận 2.1.1 Khái niệm KSNB Tại kiểm toán viên cần đánh giá KSNB? Nêu quy trình tìm hiểu & đánh giá KSNB? 2.1.2 Các thành phần KSNB Kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm toán để tiến hành thử nghiệm kiểm sốt? Cho ví dụ Kiểm tốn viên có trách nhiệm báo cáo KSNB đơn vị khơng? Giải thích Lịch sử hình thành khung lý thuyết KSNB Giai đoạn hình thành • 1949: AICPA đưa khái niệm KSNB • Các SAP AICPA ban hành kiểm soát kế toán kiểm sốt quản lý Giai đoạn phát triển • 1958 – 1988: AICPA ban hành nhiều chuẩn mực đề cập đến khái niệm khía cạnh khác KSNB • 1979, SEC bắt buộc cơng ty phải báo cáo HTKSNB công tác kế tốn • 1985: COSO thành lập, • 1992: Báo cáo COSO thức sử dụng khái niệm KSNB thay cho “KSNB kế toán” 2.1.1 Khái niệm KSNB KSNB trình chịu ảnh hưởng Ban quản trị, nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu hoạt động, báo cáo tài tuân thủ (COSO Framework (2013)) Giai đoạn đại • Các hướng phát triển KSNB từ 1992 - nay: • Theo hướng quản trị ERM • Hướng cho doanh nghiệp nhỏ • Th eo h ướ n g cô n g n g hệ thơng tin (CoBIT) • Theo hướng kiểm tốn nội • Theo hướng chuyên sâu vào ngành nghề cụ thể (BCBS - Basle) • Theo hướng kiểm tốn độc lập (SAS 78, SAS 94, ISA315, ISA 265) KSNB quy trình Ban quản trị, Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định có liên quan (VSA 315) 2.1.1 Khái niệm KSNB 2.1.1 Khái niệm KSNB Ban quản trị Ban Giám đốc Nhân viên Quy Thiết kế vận hành trình kiểm sốt Đảm bảo hợp lý Mục tiêu • Độ tin cậy BCTC vKSNB cung cấp “đảm bảo hợp lý” – “đảm bảo tuyệt đối” • Hiệu quả, hiệu suất hoạt vNhững hạn chế tiềm tàng KSNB: • Sai lầm người động • Sự thông đồng cá nhân • Tuân thủ pháp luật quy định có liên quan • Sự lạm quyền nhà quản lý • Mối quan hệ lợi ích chi phí việc thiết lập nên HTKSNB 10 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB VSA 315 Mơi trường kiểm sốt • Đoạn 14 • Hướng dẫn A69 – A78 Quy trình đánh giá rủi ro • Đoạn 15 -17 • Hướng dẫn A79 – A80 Hệ thống thơng tin • Đoạn 18 -19 • Hướng dẫn A81 - A87 Các hoạt động kiểm sốt • Đoạn 20 -21 • Hướng dẫn A88 – A97 Giám sát kiểm sốt • Đoạn 22 – 24 • Hướng dẫn A98 – A104 Mơi trường kiểm sốt v Bao gồm: ü Các chức quản trị quản lý, ü Các quan điểm, nhận thức hành động Ban quản trị Ban Giám đốc liên quan đến KSNB tầm quan trọng KSNB hoạt động đơn vị v Tạo nên đặc điểm chung đơn vị, có tác động trực tiếp đến ý thức thành viên đơn vị cơng tác kiểm sốt 11 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 12 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB Mơi trường kiểm sốt Các yếu tố mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt Các yếu tố mơi trường kiểm sốt üTruyền đạt thơng tin u cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức üCam kết lực Sự tham gia Ban quản trị üSự tham gia Ban Kiểm soát o Sự độc lập khả đánh giá hoạt động Ban Giám đốc; üTriết lý phong cách điều hành BGĐ o Hiểu biết nghiệp vụ kinh doanh đơn vị; ü Cơ cấu tổ chức o Mức độ đánh giá tính phù hợp BCTC khuôn khổ üPhân công quyền hạn trách nhiệm quy định üCác sách thơng lệ nhân Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 13 14 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt Các yếu tố mơi trường kiểm sốt Các yếu tố mơi trường kiểm sốt Quyết định ủy quyền Triết lý phong cách điều hành BGĐ o Cách tiếp cận việc quản lý chấp nhận rủi ro Phân công quyền hạn trách nhiệm kinh doanh; o Cách thức phân công quyền hạn trách nhiệm đối o Quan điểm hành động việc lập trình bày với hoạt động; BCTC; o Cách thức thiết lập trình tự hệ thống báo cáo o Quan điểm việc xử lý thông tin, công việc kế phân chia quyền hạn trách nhiệm cấp toán nhân 15 16 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB Quy trình đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt Các yếu tố mơi trường kiểm sốt Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị hình thành nên sở để BGĐ xác định rủi ro cần quản lý Chính sách thơng lệ nhân sự: Bao gồm tồn phương pháp quản lý nhân chế độ đơn vị việc tuyển dụng, huấn luyện, đánh giá, đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhân viên Một sách nhân tốt: ØCó thể khắc phục yếu thủ tục kiểm sốt ØLà dấu hiệu mơi trường kiểm sốt tốt ØNhưng khơng thể thay hồn tồn cho thủ tục kiểm sốt Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Xác định RRKD liên quan lập BCTC Ước tính mức độ RR Quyết định hành động RR 17 2.1.2 Các thành phần KSNB 18 2.1.2 Các thành phần KSNB Quy trình đánh giá rủi ro Hệ thống thơng tin Các tình rủi ro phát sinh thay đổi: vHTTT liên quan đến việc lập trình bày BCTC, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan vCách thức đơn vị trao đổi thơng tin vai trị, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan tới BCTC vẢnh hưởng đến định phù hợp quản lý kiểm soát hoạt động đơn vị lập BCTC cách đáng tin cậy o Những thay đổi môi trường hoạt động o Nhân o Hệ thống thông tin chỉnh sửa o Tăng trưởng nhanh o Công nghệ o Các hoạt động, sản phẩm, mơ hình kinh doanh o Tái cấu đơn vị o Mở rộng hoạt động nước o Áp dụng quy định kế tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán Đánh giá khả xảy RR 19 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 20 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB Các hoạt động kiểm sốt Hệ thống thơng tin liên quan BCTC üTạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch đơn vị trì trách nhiệm liên quan tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu; Là sách thủ tục nhằm đảm bảo đạo Ban Giám đốc thực üGiải giao dịch bị xử lý sai, üXử lý giải thích cho cách thức khống chế bỏ qua kiểm soát; üChuyển liệu từ hệ thống xử lý giao dịch sang Sổ Cái; üThơng tin liên quan đến báo cáo tài việc điều kiện khác giao dịch phát sinh; üThông tin cần thuyết minh theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng thu thập, ghi chép, xử lý, tóm tắt trình bày phù hợp báo cáo tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 21 Các hoạt động kiểm soát: v Phê chuẩn; v Quản trị hoạt động; v Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin; v Kiểm sốt vật chất v Phân chia trách nhiệm 22 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB Các hoạt động kiểm soát Các hoạt động kiểm soát v Phê chuẩn v Phê chuẩn ü Phê chuẩn chung: việc đưa sách chung để cấp thực thực khơng cần phải xét duyệt lần Mọi nghiệp vụ phải phê chuẩn trước thực phê chuẩn phải quyền hạn trách nhiệm, gồm: ü Phê chuẩn cụ thể: phê chuẩn người quản lý cho nghiệp vụ cụ thể Thông thường cho trường hợp sau: + Trường hợp bất thường khơng có sách chung + Nghiệp vụ thường xuyên vượt khỏi giới hạn cho phép sách chung ü Phê chuẩn chung ü Phê chuẩn cụ thể Một tổ chức thường kết hợp hai loại phê chuẩn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 23 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 24 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB Các hoạt động kiểm sốt Các hoạt động kiểm sốt v Xử lý thơng tin v Đánh giá hoạt động ü So sánh thực tế với kế hoạch, với dự báo hay so với tình hình hoạt động kỳ trước; ü Phân tích liệu hoạt động liệu tài chính, đồng thời thực việc phát sửa chữa; üSo sánh số liệu nội với nguồn thơng tin bên ngồi đánh giá tình hình thực chức hay hoạt động 25 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Kiểm sốt chung Kiểm sốt ứng dụng • Là sách thủ tục liên quan đến nhiều chương trình ứng dụng hỗ trợ cho hiệu hoạt động kiểm soát chương trình ứng dụng • Bao gồm: kiểm sốt hoạt động trung tâm liệu, kiểm soát Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn phần mềm hệ thống kiểm sốt truy cập • Là thủ tục thủ công tự động, thường hoạt động cấp độ chu trình kinh doanh áp dụng việc xử lý giao dịch chương trình ứng dụng riêng lẻ • Đảm bảo tính tồn vẹn liệu kế toán 26 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB Các hoạt động kiểm soát Các hoạt động kiểm soát v Phân chia trách nhiệm v Kiểm soát vật chất ü Một quy trình nghiệp vụ cần có tham gia nhiều người nhằm giảm khả xảy nhầm lẫn gian lận ü Các nguyên tắc phân chia: o Phân chia chức năng: thực hiện, ghi chép bảo quản tài sản o Phân chia bước quy trình nghiệp vụ o Phân chia việc thực công việc khác kế toán ü Các phương tiện bảo vệ vật chất ü Các quy định hạn chế tiếp cận tài sản… ü Hoạt động kiểm kê Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 27 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 28 2.1.2 Các thành phần KSNB 2.1.2 Các thành phần KSNB Các hoạt động kiểm soát Giám sát kiểm soát Là hoạt động nhằm đánh giá chất lượng phận hệ thống v Phân chia trách nhiệm - Ví dụ kiểm sốt điều chỉnh cho phù hợp Rủi ro xảy nếu: v Giám sát thường xuyên: diễn trình hoạt động, Nhân viên thu/chi tiền thực việc ghi chép nghiệp nhà quản lý nhân viên thực trách nhiệm vụ đó? Nhân viên bán hàng thực việc ghi chép báo cáo kết bán hàng mình? v Giám sát định kỳ: thường thực thông qua Nhân viên tín dụng xét duyệt hồ sơ vay vốn thực kiểm toán định kỳ kiểm toán viên nội đơn vị việc thẩm định tài sản đảm bảo? kiểm toán độc lập thực 29 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Chương 2: Kiểm sốt nội 30 2.2.1 Yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp v Mục đích KiTV tìm hiểu KSNB đơn vị 2.2 Phương pháp tìm hiểu đánh giá KSNB VSA 315 2.2.1 Yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp 2.2.2 Các phương pháp tìm hiểu KSNB Thu thập hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có KSNB cung cấp cho KiTV sở để lập kế hoạch kiểm toán thực xét đốn chun mơn suốt q trình kiểm toán 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Hiểu biết KSNB giúp KiTV xác định loại sai sót tiềm tàng yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 31 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 32 2.2.1 Yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp 2.2.1 Yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp v Kiểm tốn viên phải tìm hiểu thơng tin về: VSA 315 ü Mơi trường kiểm sốt; ü Quy trình đánh giá rủi ro; ü Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, trao đổi thông tin; ü Các hoạt động kiểm soát; ü Giám sát kiểm soát KiTV phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định kiểm VSA 315 soát nào, riêng lẻ hay kết hợp với kiểm sốt khác, có liên quan tới kiểm tốn liên quan đến “KiTV phải đánh giá mặt thiết kế kiểm soát kiểm xác định xem kiểm soát thực đơn tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn vị hay chưa” 33 34 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB v Phương pháp mơ tả KSNB: v Phương pháp tìm hiểu KSNB: Tường thuật Bảng câu hỏi Lưu đồ ü Thu thập nghiên cứu tài liệu ü Quan sát Có g ? ơn Kh ü Phỏng vấn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 35 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 36 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB v Phương pháp mô tả KSNB – Tường thuật v Phương pháp mơ tả KSNB – Tường thuật Ví dụ Là mô tả văn HTKSNB đơn vị, Thủ tục bán hàng bao gồm: § Nguồn gốc chứng từ, sổ sách hệ thống § Tất trình xảy § Sự luân chuyển chứng từ, sổ sách § Các hoạt động kiểm soát cần thiết giúp Xét duyệt đơn hàng XYZ công ty sản xuất dầu ăn thực bán hàng qua nhà phân phối Tất Đơn đặt hàng nhà phân phối phải có xét duyệt đại diện bán hàng khu vực trước ĐĐH gửi P Kinh doanh Đại diện bán hàng khu vực xét duyệt ĐĐH nhà phân phối dựa tình hình kinh doanh nhà phân phối Khi nhận ĐĐH có xét duyệt ĐDBH, P.KD kiểm tra khả đáp ứng ĐĐH thơng qua xem xét tình hình hàng tồn kho tập tin máy tính) phê chuẩn việc bán chịu cho trình đánh giá rủi ro kiểm sốt Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 37 Phương pháp mơ tả KSNB – Tường thuật Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 38 Phương pháp mơ tả KSNB – Tường thuật Ví dụ Xuất hàng (tt) Lập Phiếu gửi hàng hóa đơn Ví dụ Khi nhà phân phối nhận hàng, họ kí tên lên hóa đơn cty Vận Tải cầm theo Sau cty VT fax hóa đơn có chữ kí nhà phân phối cho PKD Mọi chậm trễ giao hàng hay fax hóa đơn có chữ ký nhà phân phối cty bị phạt Sau ĐĐH phê chuẩn,nhân viên PKD nhập chi tiết như: loại hàng yêu cầu, số lượng, thời gian yêu cầu vào máy tính, in phiếu gởi hàng (đơn giá bán mã số nhà phân phối lấy từ tập tin liệu phần mềm kế toán) Dựa Hàng ngày cty VT phải thơng báo cho cty tình hình vận chuyển hàng hóa đến nhà phân phối Việc xác nhận khoản phải thu KH thực hàng tháng kế tốn cơng nợ cơng ty Một nhân viên phịng kế tốn đối chiếu số lượng hàng bán tháng với số liệu thủ kho, chênh lệch phải xác minh điều chỉnh kịp thời phiếu gởi hàng, nhân viên PKD lập hóa đơn bán hàng gồm liên (trong gởi liên cho phịng kế tốn lưu) Sau PKD giao cho nhân viên thuộc công ty vận tải liên hóa đơn,1 phiếu gởi hàng phiếu xác nhận đơn đặt hàng Xuất hàng Kết Luận: KSNB nghiệp vụ bán hàng hữu hiệu, ngoại trừ vấn đề cần ý sau đây: công ty vận tải chậm trễ việc giao hàng vận chuyển tới nhà cung cấp xa ngày người mua nhận hàng ngày ghi sổ nghiệp vụ bán hàng khác nhau, cần kiểm tra thêm việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng Dựa hóa đơn phiếu bán hàng, thủ kho xuất hàng kí tên vào phiếu gởi hàng Thủ kho cập nhật tình hình xuất hàng máy tính gởi cho phịng kế toán vào cuối ngày Kế toán tiến hành ghi sổ nghiệp vụ bán hàng 39 40 10 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB v Phương pháp mô tả KSNB – Bảng câu hỏi v Phương pháp mô tả KSNB – Tường thuật Là bảng liệt kê câu hỏi chuẩn bị Ưu điểm: trước HTKSNB để xác định tồn Đơn giản, sử dụng thích hợp với đơn vị có kiểm sốt việc đáp ứng mục tiêu kiểm soát cấu kiểm sốt đơn giản dễ mơ tả (ICQs) để ngăn ngừa phát sai sót Nhược điểm: cụ thể (ICEQs) hay khơng? Có g ? ơn Kh Khó diễn đạt mơ tả chi tiết, khó áp dụng đơn vị có cấu kiểm sốt phức tạp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 41 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB v Phương pháp mơ tả KSNB – Bảng câu hỏi Ví dụ Mơi trường kiểm sốt Tên chức vụ cán nhân viên vấn Ông Long (Chỉ tịch HĐQT); Bà Tuyền (Tổng giám đốc) Bà Hằng (Giám đốc nhân sự) Câu hỏi Trả lời Nhận xét Tính trực giá trị đạo đức 1.Nhà quản lý có đặt quyền lợi chung lên hàng đầu cách thực thi tính trực đạo đức lời nói việc làm khơng? Có Nhà quản lý có ý thức gương mẫu Đơn vị khơng có điều lệ đạo đức thức Có biện pháp để hạn chế hay loại bỏ sức ép hay cám dỗ nhân viên có hành viKTKT trái -đạo đức? Khoa Bộ mơn Kiểm tốn Có Kế hoạch phân phối lợi nhuận 43 toán giám sát Ủy ban kiểm Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 42 Phương pháp mơ tả KSNB – Bảng câu hỏi Ví dụ Câu hỏi Trả lời Nhận xét Triết lý phong cách điều hành nhà quản lý 1.Có nghiên cứu cẩn thận rủi ro KD giám sát cách thỏa đáng khơng? Có Nhà quản lý thận trọng rủi ro KD Nhà quản lý có vui lịng điều chỉnh BCTC có sai sót trọng yếu khơng? Có Nhà quản lý sẵn sàng chấp nhận tất điều chỉnh đề nghị kiểm tốn trước Chính sách nhân Có sách tuyển dụng phát Có triển đội ngũ nhân viên có lực trung thực khơng? Nhân viên có hiểu trách nhiệm thủ tục áp dụng cho công việc họ không? 3………………… Có Tất cơng việc có mơ tả cơng việc thức 44 11 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB v Phương pháp mô tả KSNB – Bảng câu hỏi v Phương pháp mô tả KSNB – Lưu đồ Ưu điểm: Là hình vẽ mơ tả HTKSNB o Hồn thiện tương đối mặt tin tức ký hiệu quy ước o Có thể lập nhanh khơng bỏ sót vấn đề Có dạng lưu đồ: • quan trọng trình xử lý nghiệp vụ o Thuận lợi phân công cho kiểm tốn viên • Nhược điểm: Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 45 v Phương pháp mơ tả KSNB – Lưu đồ Quyết định Nối trang Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Thao tác xử lý Input, output Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 46 Phương pháp mơ tả KSNB – Lưu đồ 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB Hồ sơ chứng từ Lưu đồ dọc phản ánh trình tự bước quy trình xử lý nghiệp vụ o Có thể khơng bao gồm kiểm sốt đặc thù Đầu, cuối quy trình Lưu đồ ngang phận tham gia vào quy Ví dụ Nhập kho lập Phiếu nhập Lưu chứng từ PN Kiểm tra cập nhật thẻ kho Các hồ sơ, chứng từ Kiểm tra đối chiếu Thẻ kho 47 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn PN kiểm tra N 48 12 2.2.2 Phương pháp tìm hiểu KSNB 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát vPhương pháp mô tả KSNB – Lưu đồ Bằng chứng kiểm toán sử dụng để đưa kết luận làm sở Ưu điểm: cho ý kiến kiểm toán thu thập cách: o Giúp kiểm toán viên nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động o Dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung • Thực thủ tục đánh giá rủi ro; • Thực thủ tục kiểm tốn tiếp theo, gồm: (i) Thử nghiệm kiểm soát Nhược điểm: (ii) Thử nghiệm Mất nhiều thời gian có không cho phép xác định điểm yếu (VSA 500) kiểm sốt nội Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 49 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát 50 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Quy trình đánh giá rủi ro kiểm sốt v Mục tiêu: đánh giá hữu hiệu hoạt động KSNB việc B1: Tìm hiểu hệ thống KSNB ngăn chặn, phát điều chỉnh sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu B2: Đánh giá ban đầu RR kiểm soát RRKS thấp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn v Thử nghiệm kiểm sốt gồm: RRKS tối đa ü Kiểm tra B3: Thiết kế & thực thử nghiệm kiểm soát ü Phỏng vấn ü Quan sát B4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát B5: Thực thử nghiệm ü Thực lại 51 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 52 13 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Là việc tìm kiếm thơng tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên đơn vị Gồm: o kiểm tra tài liệu, sổ kế tốn chứng từ: từ o Đối tượng: ü Ban Giám đốc người chịu trách nhiệm việc lập trình bày BCTC ü Các cá nhân khác nhân viên cấp bậc, chức vụ khác đơn vị; dạng giấy, dạng điện tử, dạng thức khác; o kiểm tra tài sản vật Thủ tục “kiểm tra” thử nghiệm kiểm soát kiểm tra tài liệu, o Hình thức: Văn thức Phỏng vấn miệng khơng thức sổ kế tốn chứng từ, thường để thu thập chứng việc tuân thủ quy định việc phê duyệt thẩm quyền Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 53 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Việc đánh giá câu trả lời vấn phần khơng thể tách rời q trình vấn 54 2.2.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát o Kiểm toán viên “quan sát” nhân viên đơn vị kiểm Là việc kiểm toán viên thực cách độc lập thủ toán thực hoạt động kiểm soát o Chỉ giới hạn thời điểm quan sát tục kiểm soát đơn vị thực trước o Có thể ảnh hưởng đến cách thức thực quy trình phần kiểm soát nội đơn vị thủ tục Quan sát điều tra hỗ trợ việc vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị, đồng thời cung cấp thêm thơng tin đơn vị kiểm tốn môi trường đơn vị Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 55 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 56 14 2.3 Trao đổi KSNB 2.3 Trao đổi KSNB Kiểm toán viên phải trao đổi văn cách kịp thời (ví • Nội dung trao đổi: dụ hình thức thư đề nghị, thư quản lý) với Ban quản trị đơn üCác khiếm khuyết vị kiểm toán khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hưởng tiềm tàng kiểm soát nội phát q trình kiểm tốn üCác thơng tin giúp hiểu bối cảnh thông tin trao (VSA 265) đổi: • Mục đích kiểm tốn • Phạm vi cơng việc liên quan đến KSNB • Các khiếm khuyết nghiêm trọng phát 57 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 2.3 Trao đổi KSNB 2.3 Trao đổi KSNB ü Khiếm khuyết KSNB: v Dấu hiệu khiếm khuyết nghiêm trọng KSNB (i) Cách thức thiết kế, thực vận hành kiểm sốt khơng thể ngăn chặn, phát sửa chữa cách kịp thời sai sót BCTC; • • • • Mơi trường kiểm sốt khơng hữu hiệu Đơn vị khơng có quy trình đánh giá rủi ro mà lẽ phải có Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị hoạt động khơng hữu hiệu Điều chỉnh lại báo cáo tài phát hành kỳ trước để phản ánh việc sửa chữa sai sót trọng yếu nhầm lẫn gian lận • Ban Giám đốc khơng có khả giám sát việc lập trình bày báo cáo tài • (ii) Thiếu kiểm sốt cần thiết để ngăn chặn, phát sửa chữa cách kịp thời sai sót BCTC ü Khiếm khuyết nghiêm trọng KSNB: Là nhiều khiếm khuyết KSNB kết hợp lại mà theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên đủ nghiêm trọng cần lưu ý Ban quản trị đơn vị kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 58 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 59 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 60 15 Bài tập • Trần Thị Hải Vân & cộng (2016) Tài liệu câu hỏi Bài tập Kiểm toán Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội bộ) • Chương – Kiểm sốt nội bộ: Từ đến Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 61 62 16