Kitcb Chuong 3.Pdf

KiTCB Chuong 3 pptx 1 ĐÁNH GIÁ RỦI RO – LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Chương 3 Mục tiêu học tập 2 CL02 • Giải thích được yêu cầu cơ bản cuộc kiểm toán; • Giải thích được các khái niệm cơ bản, các thủ tục kiể[.]

Trang 1

ĐÁNH GIÁ RỦI RO – LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Chương 3:

Mục tiêu học tập

2

CL02

• Giải thích được yêu cầu cơ bản cuộc kiểm toán;

• Giải thích được các khái niệm cơ bản, các thủ tục kiểm toán trong quá trình kiểm toán.

CL03

• Phân tích kiểm soát nội bộ để đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, rủi ro kiểm toán để từ đó khoanh vùng công việc cần thực hiện của cuộc kiểm toán;

CL04

• Dự đoán các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán;

• Giải quyết những tình huống thực tế liên quan đến quy trình kiểm toán

Tài liệu học tập

3 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán

Tài liệu chính

[1] Bộ môn Kiểm toán – Đại học kinh tế TP.HCM (2019) Kiểm

toán NXB Lao Động Xã Hội

Tài liệu tham khảo

[2] Trần Thị Hải Vân & cộng sự (2016) Tài liệu câu hỏi và Bài

tập Kiểm toán căn bản Đại học Ngân hàng TP.HCM (Lưu hành nội

bộ)

[3] Alvin A Arens, Mark S Beasley, & Randal J Elder (2020)

Auditing and assurance services – An integrated approach (17th

ed.) Pearson Education

Nội dung

3.1 Đánh giá rủi ro 3.2 Xác định mức trọng yếu 3.3 Kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán 3.4 Hồ sơ kiểm toán

Trang 2

Câu hỏi chuẩn bị

1 Phân biệt rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện?

Các yếu tố nào ảnh hưởng đến các rủi ro này?

2 Tại sao KiTV cần đánh giá rủi ro kinh doanh và rủi ro gian lận

của đơn vị được kiểm toán?

3 Cách xác định các mức trọng yếu? Các mức trọng yếu được

vận dụng trong quy trình kiểm toán như thế nào?

4 Phân biệt chiến lược kiểm toán/ kế hoạch kiểm toán/chương

trình kiểm toán?

5 Yêu cầu và chức năng của hồ sơ kiểm toán?

Nội dung sinh viên tự đọc

v Tham khảo Hồ sơ kiểm toán mẫu của VACPA (lưu ý Phần A - kế hoạch kiểm toán):

o Kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động qua các tiêu chí nào?

o Kiểm toán viên rà soát các thông tin nào khi đánh giá rủi ro gian lận?

o Hồ sơ kiểm toán được sắp xếp như thế nào?

3.1 Đánh giá rủi ro

3.1.1 Rủi ro kinh doanh 3.1.2 Rủi ro gian lận 3.1.3 Rủi ro kiểm toán

8

- Là rủi ro phát sinh từ các điều kiện, sự kiện, tình huống, việc thực hiện hay không thực hiện các hành động có ảnh hưởng đáng kể mà

có thể dẫn đến ảnh hưởng bất lợi tới khả năng đạt được mục tiêu

và thực hiện được chiến lược kinh doanh của đơn vị,

3.1.1 Rủi ro kinh doanh

- Hoặc là rủi ro phát sinh từ việc xác định mục tiêu và chiến lược kinh doanh không phù hợp

Trang 3

Nguyên nhân dẫn đến Rủi ro kinh doanh:

o Chiến lược phát triển sản phẩm hoặc dịch vụ mới không

thành công;

o Thị trường không đủ lớn để tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

o Những sai sót của sản phẩm hoặc dịch vụ có thể dẫn đến

trách nhiệm pháp lý hoặc làm ảnh hưởng đến uy tín của

đơn vị

(VSA 315, A30)

Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán

10

o Hiểu biết về rủi ro kinh doanh mà đơn vị đối mặt sẽ làm tăng khả năng phát hiện rủi ro có sai sót trọng yếu, vì hầu hết những rủi ro kinh doanh sẽ gây ra hậu quả tài chính do đó làm ảnh hưởng tới BCTC của đơn vị

o Tuy nhiên, kiểm toán viên không có trách nhiệm phải phát hiện hoặc đánh giá tất cả các loại rủi ro kinh doanh bởi vì không phải tất cả rủi ro kinh doanh đều làm phát sinh những rủi ro có sai sót trọng yếu

(VSA 315, A31)

Trách nhiệm của kiểm toán viên:

11

ü Sự phát triển ngành nghề

ü Sản phẩm hoặc dịch vụ mới

ü Mở rộng phạm vi kinh doanh

ü Những yêu cầu mới về kế toán

ü Những quy định pháp lý

ü Những yêu cầu về tài chính của đơn vị trong thời điểm hiện

tại và trong tương lai

ü Sử dụng công nghệ thông tin

ü Ảnh hưởng của việc thực hiện một chiến lược, đặc biệt là

những ảnh hưởng dẫn đến những yêu cầu kế toán mới

(VSA 315, A32)

Một số dấu hiệu rủi ro kinh doanh kiểm toán viên cần quan tâm:

Là hành vi cố ý do một hay nhiều người trong Ban quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện bằng các hành vi gian dối để thu lợi bất chính hoặc bất hợp pháp

12

3.1.2 Rủi ro gian lận

Kiểm toán viên chỉ phải quan tâm đến những gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu trong BCTC

Có hai loại sai sót do cố ý mà kiểm toán viên cần quan tâm là sai sót xuất phát từ việc lập báo cáo tài chính gian lận và sai sót do biển thủ tài sản

VSA 240 Khái niệm gian lận:

Trang 4

13

Tam giác gian lận Cressey (1953):

14

o Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính do gian lận;

o Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

o Có biện pháp xử lý thích hợp đối với gian lận đã được xác định hoặc có nghi vấn trong quá trình kiểm toán

Mục tiêu của kiểm toán viên khi đánh giá gian lận:

15

Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty

kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi

BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu

(VSA 200 – 13c)

Khái niệm rủi ro kiểm toán

3.1.3 Rủi ro kiểm toán

16

Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu và rủi

ro phát hiện

Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro khi báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu trước khi kiểm toán Tại cấp độ cơ

sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai bộ phận: rủi

ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát

Trang 5

Rủi ro tiềm tàng

Rủi ro kiểm soát

Rủi ro phát hiện

18

RR tiềm tàng

RR kiểm soát

RR phát hiện

RR kiểm toán

Ý kiến không phù hợp

HTKSNB

TNCB do KTV thực hiện

Mức độ báo cáo tài chính

•Sự trung thực của người quản lý

•Kinh nghiệm và năng lực của người quản lý

•Sức ép bất thường

•Tính chất ngành nghề

•Ảnh hưởng của môi trường kinh doanh đến ngành nghề

Mức độ khoản mục

•Tính nhạy cảm của khoản mục

•Sự phức tạp nghiệp vụ

•Sự đòi hỏi xét đoán

•Tính nhạy cảm của tài sản

Nhân tố ảnh hưởng

Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, do

khả năng cơ sở dẫn liệu của

một nhóm giao dịch, số dư

t à i kh o ả n h a y t h ô n g t i n

thuyết minh có thể chứa

đựng sai sót trọng yếu, khi

xét riêng lẻ hay tổng hợp lại,

trước khi xem xét đến bất kỳ

kiểm soát nào có liên quan

19

o Môi trường kiểm soát yếu kém

o Thiếu thủ tục kiểm soát

o Thủ tục kiểm soát không hữu hiệu

Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch,

số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

Rủi ro kiểm soát Nhân tố ảnh hưởng

20

Trang 6

o Thời gian thử nghiệm cơ bản

o Nội dung thử nghiệm cơ bản

o Phạm vi thử nghiệm cơ bản

Là rủi ro mà trong quá trình

kiểm toán, các thủ tục mà

kiểm toán viên thực hiện

nhằm làm giảm rủi ro kiểm

toán xuống tới mức thấp có

thể chấp nhận được nhưng

vẫn không phát hiện được hết

các sai sót trọng yếu khi xét

riêng lẻ hoặc tổng hợp lại

Rủi ro phát hiện Nhân tố ảnh hưởng

21

22

Rủirokiểmsoát

‘Rủi ro của đơn vị được kiểm toán’

KiTV đánh giá rủi ro này

‘Rủi ro của KiTV’

KiTV kiểm soát rủi ro này Rủiro pháthiện

1 Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho

2 KiTV chính không giám sát KiTV phụ

3 Cỡ mẫu nhỏ không đại diện cho tổng thể

4 Khách hàng là công ty cổ phần niêm yết

5 Chứng từ không được đánh số trước liên tục

6 Giám đốc được trả lương theo lợi nhuận

7 Sản phẩm là đồ trang sức bằng vàng, đá quý

8 Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi

9 Không có điều lệ đạo đức nghề nghiệp

23

Bài tập: Hãy cho biết tên của loại rủi ro tương ứng với từng

tình huống sau:

Mô hình rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán

Rủi ro Tiềm tàng

Rủi ro Kiểm soát

Rủi ro Phát hiện

=

Rủi ro Phát hiện

Rủi ro kiểm toán Rủi ro

Tiềm tàng x Kiểm soátRủi ro Rủi ro có sai sót trọng yếu

Trang 7

Ma trận rủi ro kiểm toán

Đánh giá RRKS

Đánh giá

RRTT

Cao Thấp nhất Thấp Trung bình

26

Bằng chứng

từ thử nghiệm kiểm soát

Bằng chứng từ thử nghiệm cơ bản

Bằng chứng kiểm toán từ các thủ tục kiểm toán

Rủi ro và thủ tục kiểm toán

27

v Rủi ro và thủ tục kiểm toán

Thủ tục kiểm soát

Rủi ro tiềm

tàng

Bằng chứng

Bằng chứng từ thử̉ nghiệm cơ

bản

Bằng chứng kiểm toán

RR kiểm soát

28

Bằng chứng

bản

RR kiểm

Trang 8

Rủi ro tiềm

tàng

Bằng chứng

bản

RR kiểm soát

3.1.3 Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán

Mức độ tổng thể (RR SSTY)

Mức độ khoản mục (RR SSRY + RRPH)

Rủi ro phát hiện

Rủi ro lấy mẫu

Rủi ro ngoài lấy mẫu

Mức độ khoản mục (RR SSTY + RRPH)

31

3.2.1 Khái niệm mức trọng yếu

3.2.2 Mức trọng yếu tổng thể

3.2.3 Mức trọng yếu thực hiện

3.2.4 Vận dụng mức trọng yếu

3.2 Xác định mức trọng yếu

32

Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không

(VSA 200.03)

VSA 200

Trang 9

Để kiểm toán viên có cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán, chuẩn

mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên phải đạt được

sự đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính, xét trên

phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc

do nhầm lẫn hay không

(VSA 200.05)

35

Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng

của một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC

Thông tin được coi là trọng yếu nếu việc thiếu thông tin đó hoặc

thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến quyết

định của người sử dụng BCTC

VSA 320

Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do KiTV xác định tùy thuộc

vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được

đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể

36

Mục tiêu đánh giá tính trọng yếu/mức trọng yếu:

§ Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán

§ Đánh giá ảnh hưởng của những sai sót trọng yếu

Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả 2 phương diện:

định lượng và định tính

Trang 10

Một số tiêu chí lựa chọn:

- lợi nhuận trước thuế,

- tổng doanh thu,

- lợi nhuận gộp

- tổng chi phí,

- tổng vốn chủ sở hữu,

- giá trị tài sản ròng

37

o Tỷ lệ đơn nhất;

o Tỷ lệ tùy theo quy mô của đơn vị được kiểm toán: có một khoảng giá trị để chọn;

o Phương pháp bình quân: xác định mức trọng yếu theo 3-4 quy tắc áp dụng tỷ lệ đơn nhất và tính mức trọng yếu bình quân giữa các quy tắc này

o Công thức có sẵn

38

Ví dụ: Bảng xác định tỷ lệ tính MTY

< 10.000 USD 3%

10.000-20.000 USD 2,5%

20.000-40.000 USD 2%

40.000-70.000 USD 1,5%

70.000-100.000 USD 1%

> 100.000 USD 0,5%

40

Cơ sở xác lập Số liệu trên BCTC Tỷ lệ % Số tiền MTY

1.Tổng tài sản 100.000 1 % 1.000

2.Doanh thu thuần 75.000 0,5 % 375

4.Vốn chủ sở hữu 40.000 1 % 400

Trang 11

Khung “Tỷ lệ %” phổ biến được thừa nhận chung trong ngành

kiểm toán trên thế giới:

5% đến 10% lợi nhuận trước thuế,

1% đến 2% tổng tài sản,

1% đến 5% vốn chủ sở hữu,

0.5% đến 3% tổng doanh thu

41

• MTY thực hiện: Là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC

• Phân bổ dựa trên xét đoán từng trường hợp

42

Mức trọng yếu thực hiện: trong khoảng từ 50% đến 75% mức trọng yếu của tổng thể BCTC

Mức trọng yếu khoản mục:

Nếu có một hoặc một số nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc

thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp

hơn MTY đối với tổng thể BCTC nhưng có thể ảnh hưởng (nếu

xét tổng thể) đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC, thì

kiểm toán viên phải xác định MTY hoặc các MTY áp dụng cho

từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh

(MTY khoản mục)

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

•Xác định mức trọng yếu tổng thể và cho nhóm các giao dịch

•Xác định mức trọng yếu thực hiện nhằm đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo trong quá trình kiểm toán

44

Trang 12

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

•MTY giúp kiểm toán viên lựa chọn các phần tử trọng yếu để

thực hiện thử nghiệm cơ bản, và

•Kiểm toán viên có thể xem xét lại mức độ trọng yếu khi có

những thông tin làm thay đổi đánh giá ban đầu về mức trọng

yếu để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục

kiểm toán bổ sung

Sửa đổi MTY trong quá trình kiểm toán:

üKhi kiểm toán viên có thêm thông tin trong quá trình kiểm toán mà

có thể dẫn đến việc thay đổi MTY thấp hơn so với mức xác định trước đó

üKiểm toán viên xem xét việc sửa đổi nội dung, lịch trình và phạm

vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo nếu có sự thay đổi MTY

Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

•Có chấp nhận một khoản mục là hợp lý không?

•Có chấp nhận toàn bộ BCTC hay không?

47

o KiTV cần xem xét cả hai mặt định lượng và định tínhcủa sai sót

o Xem xét trên cả phương diện mức độ tổng thể của BCTC và mức độ chi tiết đối với từng khoản mục và thông tin trình bày trên BCTC Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán

Những vấn đề trong vận dụng khái niệm trọng yếu trong kiểm toán

üCơ sở tính üTỷ số dùng để tính üPhương pháp phân bổ Vấn đề thuộc về sự xét đoán nghề nghiệp üChuẩn mực và khoảng trống dành cho kiểm toán viên üQuyết định và tự chịu trách nhiệm

üChi phí và sự an toàn

48

Trang 13

3.3 Kế hoạch kiểm toán & chương trình kiểm toán

3.3.1 Kế hoạch kiểm toán

3.3.2 Chương trình kiểm toán

Bao gồm:

(1) Chiến lược kiểm toán tổng thể: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán, là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán

(2) Kế hoạch kiểm toán: xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán sẽ được các thành viên của nhóm kiểm toán thực hiện

(1) Chiến lược kiểm toán tổng thể:

Ø Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán nhằm xác định phạm vi

kiểm toán;

Ø Xác định mục tiêu báo cáo của cuộc kiểm toán;

Ø Xác định công việc trọng tâm của nhóm kiểm toán;

Ø Xem xét sự phù hợp của các thông tin đánh giá trước đây;

Ø Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các nguồn lực cần

thiết để thực hiện cuộc kiểm toán

(2) Kế hoạch kiểm toán Nội dung chủ yếu:

Ø Kế hoạch chi tiết về nhân sự và thời gian

Ø Nội dung chương trình kiểm toán

Ø Xác lập và phân bổ các mức trọng yếu

Thay đổi kế hoạch kiểm toán: khi xảy ra

Ø Các sự kiện ngoài dự kiến,

Ø Thay đổi điều kiện, hoặc

Ø Bằng chứng kiểm toán thu thập được từ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết có thể mâu thuẫn với bằng chứng kiểm toán thu thập được từ thực hiện các TNKS

52

Tiêu đề	Đánh Giá Rủi Ro – Lập Kế Hoạch Kiểm Toán
Tác giả	Trần Thị Hải Vân, Cộng Sự, Alvin A. Arens, Mark S Beasley, Randal J Elder
Trường học	Đại học Kinh Tế TP.HCM
Chuyên ngành	Kiểm Toán
Thể loại	Tài Liệu Học Tập
Năm xuất bản	2019
Thành phố	TP.HCM

Định dạng
Số trang	15
Dung lượng	2,1 MB