Tổ chức hạch toán kế toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp

Lời nói đầu Trong doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Tài sản cố định t liệu lao động, yếu tố trình sản xuất Trong chế thị trờng, đặc biệt tiến khoa học kỹ thuật ngày đợc áp dụng rộng rÃi tài sản cố định điều kiện cần thiết để giảm cờng độ lao động, tăng suất, nâng cao chất lợng sản phẩm tạo nên sức cạnh tranh doanh nghiệp Tài sản cố định có ý nghĩa quan trọng định tồn phát triển doanh nghiệp Tài sản cố định biểu tiền toàn tài sản doanh nghiệp, có giá trị lớn, thời gian luân chuyển dài, nên đòi hỏi thiết yếu phải tổ chức tốt công tác hạch toán TSCĐ để theo dõi, nắm tình hình tăng giảm TSCĐ số lợng giá trị nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, tối đa hoá lợi nhuận, tối đa hoá giá trị doanh nghiệp Sử dụng đầy đủ công suất TSCĐ góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu t nhanh để tái sản xuất, trang bị thêm đổi TSCĐ Khi vai trò TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đóng vai trò quan trọng yêu cầu việc quản lý, tổ chức hạch toán TSCĐ cao nhằm góp phần sử dụng hiệu tài sản có doanh nghiệp Nhận biết đợc tầm quan trọng công tác hạch toán tài sản cố định, đợc hớng dẫn cô giáo Ths Phạm Bích Chi với việc tham khảo giáo trình, tài liệu giảng dạy môn kế toán, tham khảo tạp chí tài trạng thực tế sè doanh nghiƯp, qua néi dung nghiªn cøu tõ qut định 166/1999/QĐ-BTC ban hành ngày 30/12/1999, phạm vi viết em xin đợc chọn tên đề tài: Tổ chức hạch toán kế toán Tài sản cố định doanh nghiệp Ngoài phần mở đầu kết luận, đề án gồm có phần: Phần I: Những lý luận hạch toán Tài sản cố định Phần II: Thực trạng Kế toán Tài sản cố định hành Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán TSCĐ Tuy nhiên với thời gian trình độ hạn chế nên trình nghiên cứu không tránh khỏi sai sót vỊ lý ln cịng nh kiÕn thøc Em rÊt mong đợc góp ý cô giáo để đề án đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Phần I Những Lý Luận Cơ Bản Về Hạch Toán Tài sản cố định I Lý luận Tổ chức hạch toán kế toán Tài sản cố định Vai trò, khái niệm, đặc điểm nhiệm vụ TSCĐ 1.1 Vai trò Tài sản cố định TSCĐ phận t liệu sản xuất, giữ vai trò t liệu lao động chủ yếu trình sản xuất Chúng đợc coi sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh, điều kiện tăng suất lao động xà hội phát triển kinh tế quốc dân Từ góc độ vi mô, máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất yếu tố để xác định quy mô lực sản xuất doanh nghiệp Xét góc độ vĩ mô, đánh giá sở hạ tầng, sở vËt chÊt kü tht cđa toµn bé nỊn kinh tÕ mấu chốt xác định kinh tế quốc dân có thực lực vững mạnh hay không Chính s¶n xt kinh doanh cđa tõng doanh nghiƯp nãi riêng nh toàn kinh tế nói chung, TSCĐ sở vật chất vai trò quan trọng Việc cải tiến, hoàn thiện, đổi sử dụng hiệu TSCĐ nhân tố định tồn phát triển doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung Nhận thức đắn vai trò TSCĐ lý luận xây dựng nên khái niệm TSCĐ 1.2 Khái niệm TSCĐ Tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất Khi tham gia vào trình sản xuất, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng 1.3 Đặc điểm TSCĐ TSCĐ có đặc điểm riêng biệt nh thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất Nó bị hao mòn dần giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hết thời gian sử dụng Để bù đắp ngời ta phải trÝch khÊu hao T theo quan ®iĨm cđa tõng qc gia thời kỳ ngời ta có tiêu chuẩn cho TSCĐ Việt nam đa tiêu chuẩn TSCĐ là: - Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ớc tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 1.4 Nhiệm vụ hạch toán kế toán TSCĐ: Hạch toán TSCĐ doanh nghiệp phải đảm bảo nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác kịp thời số lợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn đơn vị, nh phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dỡng TSCĐ kế hoạch đầu t đổi TSCĐ đơn vị - Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản chế độ qui định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ chi phí kết công việc sửa chữa - Tính toán phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm đổi mới, nâng cấp tháo dỡ bớt làm tăng nguyên giá TSCĐ nh tình hình lý, nhợng bán TSCĐ - Hớng dẫn, kiểm tra đơn vị, phận phụ thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ qui định - Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo qui định Nhà nớc yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị Để tổ chức hạch toán đắn TSCĐ, việc doanh nghiệp phải làm phân loại TSCĐ, xác định nguyên giá thời gian sử dụng TSCĐ Phân loại, đánh giá TSCĐ xác định thời gian sử dụng TSCĐ 2.1 Phân loại TSCĐ: Ngày doanh nghiệp có nhiều loại tài sản cố định Tuỳ vào hình thái biểu hiện, tính chất đầu t công dụng tình hình sử dụng Mà doanh nghiệp đà phân loại nh sau: - Tài sản cố định hữu hình: Bao gồm toàn t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo chế độ quy định (giá trị triệu thời gian lớn năm) - Tài sản cố định vô hình tài sản cố định hình thái vật chất phản ánh lợng giá trị mà doanh nghiệp đà đầu t Đây chi phí triệu thời gian lớn năm mà không hình thành tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố đinh thuê tài tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn, đợc bên thuê trao quyền quản lý sử dụng hầu hết thời gian tuổi thọ tài sản cố định - Tài sản cố định tài bao gồm khoản đầu t tài dài hạn có mục đích chiếm lời có thời hạn năm Trong loại tài sản cố định kể trên, lại đợc chi tiết thành nhóm theo kết cấu, đặc điểm, tính chất 2.2 Đánh giá Tài sản cố định Để tiến hành hạch toán TSCĐ, tính khấu hao TSCĐ phân tích hiệu sử dụng chúng, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá TSCĐ a Các tiêu đánh giá TSCĐ: Đánh giá TSCĐ xác định giá trị ghi sổ TSCĐ TSCĐ đợc đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá (giá trị ban đầu), giá trị hao mòn giá trị lại - Nguyên giá TSCĐ: toàn chi phí thực tế đà chi để có TSCĐ đa TSCĐ vào hoạt động bình thờng, nh giá mua thực tế TSCĐ, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử, lÃi tiền vay đầu t cho TSCĐ cha bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng, thuế lệ phí trớc bạ (nếu có) - Giá trị hao mòn: phần giá trị TSCĐ đà tình sử dụng (do tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật) - Giá trị lại (trên sổ kế toán) hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế TSCĐ tính đến thời điểm xác định b Xác định nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ phải đợc tính toán sở chi phí hợp lý mà doanh nghiệp trả chấp nhận nợ để hình thành TSCĐ, phải có khách quan, phải có hoá đơn chứng từ hợp pháp, hợp lệ, phải vào giá thị trờng Nguyên giá TSCĐ bao gồm VAT VAT tuỳ theo phơng pháp tính VAT phải nộp danh nghiệp phụ thuộc vào nguồn hình thành TSCĐ * Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình: - Tài sản cố định loại mua sắm: Nguyên giá tài sản cố định loại mua sắm (kể mua cũ), bao gồm: giá thực tế phải trả; lÃi tiền vay đầu t cho tài sản cố định cha đa tài sản cố định vào sử dụng; c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dì; c¸c chi phÝ sửa chữa, tân trang trớc đa tài sản cố định vào sử dụng; chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trớc bạ (nếu có) Nguyên giá = Gi¸ mua + Chi phÝ tríc sư dơng - Giảm giá (nếu có) - Tài sản cố định loại đầu t xây dựng: Nguyên giá tài sản cố định loại đầu t xây dựng (cả tự làm thuê ngoài): giá toán công trình xây dựng theo quy định Điều lệ quản lý đầu t xây dựng hành, chi phí khác có liên quan lệ phí trớc bạ (nếu có) Nguyên giá = Giá toán công trình + Chi phí trớc sử dụng -TSCĐ nhận vốn góp liên doanh: Nguyên giá TSCĐ nhận vốn góp liên doanh bao gồm: giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận; chi phí tân trang, sửa chữa tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận trớc đa vào sử dụng Nguyên giá = Giá trị vốn góp + Chi phí trớc sử dụng - Tài sản cố định đợc cấp, đợc điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến bao gồm: giá trị lại sổ kế toán TSCĐ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận chi phí tân trang; chi phí sửa chữa; chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản trớc đa TSCĐ vào sử dụng Nguyên giá = Giá trị lại TSCĐ sổ đơn vị cấp đánh giá lại cđa Héi ®ång + Chi phÝ tríc sư dơng Riêng nguyên giá TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ tài sản cố định Đơn vị nhận TSCĐ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế toán hồ sơ TSCĐ để xác định tiêu nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế toán TSCĐ phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc không hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ * Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình: Nguyên giá TSCĐ vô hình toàn số tiền phải trả toàn chi phí thực tế chi để có đợc tài sản cố định vô hình + Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nguyên giá TSCĐ không bao gồm thuế GTGT + NÕu doanh nghiƯp tÝnh th GTGT theo ph¬ng pháp trực tiếp không thuộc diện tính thuế GTGT nguyên giá TSCĐ bao gồm thuế GTGT Nguyên giá TSCĐ thờng không thay đổi, thay đổi số trờng hợp sau: + Lắp đặt, trang bị thêm cải tạo nâng cấp + Tháo dỡ bớt số phận + Đánh giá lại * Xác định nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính: Nguyên giá tài sản cố định thuê tài phản ánh đơn vị thuê nh đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: giá mua thùc tÕ; c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dì c¸c chi phí sửa chữa, tân trang đa tài sản cố định vào sử dụng chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trớc bạ (nếu có) Phần chênh lệch tiền thuê tài sản cố định phải trả cho đơn vị cho thuê nguyên giá tài sản cố định đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng thuê tài Theo quy định ban hành, việc theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ phải tuân theo nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị lại sổ kế toán TSCĐ: Giá trị lại = Nguyên giá TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế sổ kế toán TSCĐ TSCĐ Nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp đợc thay đổi trờng hợp sau: - Đánh giá lại giá trị tài sản cố định - Nâng cấp tài sản cố định - Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định hành * Xác định nguyên giá TSCĐ đợc hình thành dới hình thức trao đổi Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ không tơng tự tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ tơng tự, hình thành đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tơng tự (tài sản tơng tự tài sản có công dụng tơng tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tơng đơng) Trong hai trờng hợp khoản lÃi hay lỗ đợc ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận đợc tính giá trị lại TSCĐ vô hình đem trao đổi 2.3 Xác định thời gian sử dụng TSCĐ Điều thiếu đợc tổ chức quản lý hạch toán TSCĐ, xác định thời gian sử dụng TSCĐ - Để xác định thời gian sử dụng TSCĐ hữu hình, vào tiêu chuẩn dới : + Tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế + Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ đà qua sử dụng, hệ TSCĐ, tình trạng thực tế tài sản ) + Tuổi thọ kinh tế tài sản cố định - Xác định thời gian sử dụng TSCĐ vô hình: Doanh nghiệp tự xác định thời gian ssử dụng TSCĐ vô hình khoảng thời gian từ năm đến 40 năm Một số yêu cầu tổ chức quản lý hạch toán TSCĐ Nhằm tháo gỡ vớng mắc doanh nghiệp quản lý TSCĐ đồng thời tăng cờng quản lý thống TSCĐ ngành toàn Kinh tế, Quyết đinh 166 đà ban hành quy định quản lý TSCĐ : Doanh nghiƯp ph¶i thùc hiƯn viƯc qu¶n lý, sư dơng tài sản cố định đà khấu hao hết nhng tham gia vào hoạt động kinh doanh nh tài sản cố định bình thờng Định kỳ vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định, trờng hợp phát thừa, thiếu tài: sản cố định phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý * Theo quy định chế độ tài chính, doanh nghiệp có quyền: - Điều động tài sản cố định đơn vị thành viên để phục vụ mục đích kinh doanh có hiệu hơn; - Chủ động nhợng bán tài sản cố định để thu håi vèn sư dơng cho mơc ®Ých kinh doanh có hiệu hơn; - Chủ động toán tài sản cố định đà lạc hậu mà nhợng bán đợc bị h hỏng khả phục hồi; - Cho thuê hoạt động tài sản cố định tạm thời cha dùng đến nhng phải đảm bảo theo dõi quản lý đợc tài sản cố định Doanh nghiệp bên thuê tài sản cố định phải lập hợp đồng thuê tài sản cố định nói rõ loại tài sản cố định, thời gian thuê, tiền thuê phải trả trách nhiệm Sử dụng tài sản cố định để cầm cố, chấp nhng phải đảm bảo theo dõi quản lý đợc tài sản cố định Khi giao, nhận tài sản cố định phải lập biên tình trạng tài sản cố định trách nhiệm bên có biện pháp xử lý h hỏng, mát tài sản cố định Trong thời gian đem cầm cố, chấp, cho thuê (thuê hoạt động) tài sản cố định, doanh nghiệp phải tính trích khấu hao tài sản cố định vµo chi phÝ kinh doanh kú Khi lý, nhợng bán tài sản cố định, doanh nghiệp phải lập Hội đồng để xác định giá trị thu hồi lý, xác định giá bán tài sản cố định, tổ chức việc lý, nhợng bán tài sản cố định theo quy định hành Mọi hoạt động cho thuê, cầm cố, chấp, điều động lài tài sản cố định phải tuân theo quy định Bộ Luật Dân sự, quy định hành quản lý tài doanh nghiệp * Những t liệu lao động tài sản cố định (nhng t liệu lao động không thoả mÃn tiêu chuẩn giá trị, nhng có thời gian sử dụng từ 1năm trở lên đợc gọi công cụ lao động nhỏ) doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng tài sản nh đồi với tài sản cố định phải tính toán, phân bổ dần giá trị chúng vào chi phí kinh doanh theo thời gian sử dụng cho phù hợp Đối với công cụ lao động nhỏ đà phân bổ hết mà sử dụng đợc, doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng công cụ lao động nhỏ nh công cụ lao động nhỏ bình thờng nhng không phân bổ giá trị vào chi phí kinh doanh II Các chuẩn mực Kế toán Tài sản cố định Chuẩn mực Kế toán Quốc tế kế toán TSCĐ 1.1 IAS 4: Kế toán khấu hao TSCĐ Chuẩn mực áp dụng kế toán khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), đợc áp dụng với tất tài sản khấu hao Các tài sản khấu hao chiếm phẩn quan trọng tài sản nhiều doanh nghiệp Khấu hao ảnh hởng quan trọng việc xác định thể vị trí tài chính, kết hoạt động doanh nghiệp Chuẩn mực đề cấp đến việc xác định thời gian sử dụng tài sản, giá trị thu hồi phơng pháp khấu hao 1.2 IAS 16: Máy móc, thiết bị, nhà xởng Chuẩn mực đợc xây dựng năm 1982 đợc sửa đổi năm 1993,1998 Chuẩn mực đề cập đến cách thức hạch toán máy móc, thiết bị, nhà xởng Các vấn đề chủ đạo cách hạch toán máy móc, thiết bị, nhà xởng thời gian ghi nhận tài sản; xác định nguyên giá tài sản chi phí khấu hao đợc ghi nhân liên quan tới chúng Chuẩn mực đòi hỏi máy móc, thiết bị, nhà xởng đợc ghi nhận nh tài sản thoả mÃn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản Các quy định chung lập trình bày báo cáo tài (Framework) 1.3 IAS 17: Thuê tài sản Chuẩn mực xây dựng năm 1982 sửa đổi năm 1994, 1997 Chuẩn mực phân định cho bên cho thuê, bên thuê sách kế toán