Một số giải pháp tăng cường quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh hà tĩnh

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thực sách đổi mới, phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần Đảng Nhà nước, năm gần đây, loại hình doanh nghiệp Ngồi quốc doanh phát triển cách mạnh mẽ số lượng mà cịn quy mơ kinh doanh Chính doanh nghiệp góp phần quan trọng phát triển kinh tế, hàng năm đóng góp phần khơng nhỏ vào Ngân sách nhà nước Bên cạnh đóng góp quan trọng doanh nghiệp NQD, khơng thể khơng nói đến mặt cịn hạn chế Trong đó, tình trạng thất thu thuế cộm, đặc biệt thất thu thuế TNDN – sách thuế đời thay cho thuế lợi tức trước Thuế Thu nhập doanh nghiệp thức có hiệu lực thi hành từ năm 1999 đến thực phát huy vai trị quan trọng Hàng năm đóng góp khoản thu không nhỏ vào Ngân sách công cụ hữu hiệu việc điều tiết hoạt động kinh doanh thực công xã hội Tuy nhiên, cơng tác quản lý thu thuế cịn gặp nhiều khó khăn đối tượng nộp thuế không tự giác chấp hành pháp luật thuế, có nhiều hành vi gian lận để trốn lậu thuế Trên sở nghiên cứu thực tế sở thực tập, nhận thức vai trò quan trọng việc quản lý thu thuế TNDN, đặc biệt doanh nghiệp Ngoài quốc doanh địa bàn Em lựa chọn đề tài “ Một số giải pháp tăng cường quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Ngoài quốc doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh” làm chuyên đề tốt nghiệp Qua chuyên đề em xin mạnh dạn đề xuất số giải pháp nâng cao công tác quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Ngoài quốc doanh địa bàn tỉnh Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề xây dựng theo kết cấu sau: Chương 1: Lý luận chung Thuế Thu nhập doanh nghiệp quản lý thu Thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Ngoài quốc doanh Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế TNDN doanh nghiệp NQD địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Chương 3: Giải pháp kiến nghị tăng cường quản lý thu thuế TNDN doanh nghiệp NQD địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Em xin cảm ơn hướng dẫn tận tình giáo Th.S Trần Thị Thanh Tú cô cán Cục thuế Hà Tĩnh giúp em hoàn thành đề tài Rất mong nhận góp ý thầy bạn để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn! Sinh viên thực hiện: Mai Thị Nga Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNDN : Thu Nhập doanh nghiệp ĐTNT : Đối tượng nộp thuế NQD : Ngoài quốc doanh TT – HT : Tuyên truyền - hỗ trợ TH - XLDL : Tin học - Xử lý liệu QLDN : Quản lý doanh nghiệp QLAC : Quản lý ấn CB CNV : Cán công nhân viên Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Một số nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế TNDN Thuế đời gắn liền với hình thành Nhà nước Để có nguồn lực trang trải cho hoạt động máy Nhà nước thực chức nhiệm vụ mà xã hội giao phó, Nhà nước phải đánh Thuế Lúc đầu Thuế đơn giản khoản đóng góp tự nguyện vật lao vụ người dân cho Nhà nước Sau để đảm bảo tính tiện lợi q trình thu nộp, quản lý sử dụng nguồn thu nên Thuế thu tiền Mặc dù quen thuộc với thuật ngữ “Thuế” chưa có định nghĩa thống Theo nhà kinh tế học Paul.A Samuelson : “ Thuế coi loại “giá” giá phải trả cho hàng hố cơng” Sở dĩ ơng cho rằng, sống, người khơng tiêu dùng hàng hố cá nhân quần áo, nhà ở,… phải tiêu dùng hàng hố cơng cộng đường xá, quốc phịng, an ninh… Trong q trình đó, người dân hưởng hàng hố, dịch vụ cơng cộng mà Nhà nước cung ứng Đổi lại, họ phải đóngThuế để đảm bảo cho Nhà nước trì hoạt động thơng qua Thuế Trên thực tế, khơng muốn đóng Thuế cho Nhà nước có hiên tượng “ người ăn khơng” q trình tiêu dùng hàng hố cơng cộng Vì vậy, Nhà nước quy định nghĩa vụ đóng Thuế để bắt buộc cơng dân phải thực nghĩa vụ Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Về tính bắt buộc Thuế, tác giả Simon James Christopher Nobels khảng định: “Thuế khoản thu bắt buộc phủ quy định mà khơng có hồn trả trực tiếp” Như vậy, có nhiều định nghĩa Thuế, định nghĩa đề cập đến khía cạnh Thuế, ta tổng hợp đặc điểm chung hợp lý từ định nghĩa đó: - Thuế khoản thu có tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực Nhà nước - Thuế khơng gắn liền với lợi ích trực tiếp mà người nộp Thuế hưởng từ hàng hoá dịch vụ mà Nhà nước cung ứng, tức khơng hồn trả trực tiếp Từ đặc điểm đưa quan niệm Thuế: Thuế khoản thu có tính chất bắt buộc thể chế hoá pháp luật thể nhân pháp nhân đóng góp cho nhà nước nhằm trang trải nhu cầu chi tiêu Nhà nước Những lợi ích mà người nộp Thuế hưởng khơng phải lúc Nhà nước hồn lại cách trực tiếp tương ứng với số Thuế nộp Thuế Thu nhập doanh nghiệp sắc Thuế hệ thống Thuế Việt Nam Loại Thuế hầu hết quốc gia giới áp dụng mang lại hiệu cao bao quát nguồn thu Thuế Thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu tính lợi nhuận doanh nghiệp kì kinh doanh Lợi nhuận để làm tính thuế bao gồm Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài chính, lợi nhuận từ hoạt động bất thường 1.1.2 Sự cần thiết phải áp dụng thuế TNDN Ở Việt Nam, ngày đầu đất nước thành lập cịn gặp nhiều khó khăn Có nhiều cơng việc cấp bách cần thực để bảo vệ quyền cách mạng non trẻ xây dựng lại đất nước Trong ngân khố quốc gia gần trống rỗng Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trước tình hình đó, thuế hình thành hình thức động viên Nhà nước tiến hành vận động nhân dân tự nguyện qun góp Trải qua hai cơng cải cách thuế bước I bước II nhà nước thiết lập hệ thống sách thuế tương đối hoàn chỉnh Thuế trở thành nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước, góp phần chống lạm phát, ổn định phát triển kinh tế xã hội Thuế TNDN Quốc hội thông qua năm 1997 có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 thay cho thuế lợi tức trước Thuế TNDN có nhiều ưu điểm vượt trội so với thuế lợi tức, thể điểm sau: + Sắc thuế có mức thuế suất 28% áp dụng chung cho tất thành phần kinh tế, ngành nghề Nó khơng chia nhiều mức thuế suất thuế lợi tức + Đối với thuế TNDN sở kinh doanh vào thực tế kinh doanh để tự hạch tốn lỗ lãi loại thuế dễ hiểu, cách tính thuế đơn giản + Thuế TNDN miễn giảm cho việc đầu tư xây dựng mới, đổi cơng nghệ nên có tác dụng thúc đẩy ứng dụng tiến khoa học - kỹ thuật, mở rộng sản xuất – kinh doanh Qua thời gian thực thuế TNDN tỏ rõ vai trò quan trọng mình: - Hàng năm, thuế TNDN đóng góp khoản thu lớn cho Ngân sách nhà nước Tỷ trọng ngày lớn phạm vi áp dụng sắc thuế rộng Mặt khác, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày mở rộng Nên tương lai nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn Ngân sách - Thuế TNDN thực phân phối lại cải nhằm đảm bảo công xã hội Thuế TNDN tính số thu nhập cịn lại sau trừ chi phí hợp lý, hợp lệ Và có mức thuế suất 28% áp dụng chung cho Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thành phần kinh tế, hình thức kinh doanh nên tạo cơng cho doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, có thu nhập thấp nộp thuế Thơng qua hình thức đóng thuế phủ buộc doanh nghiệp kinh doanh có lãi phải chia sẻ nguồn lực kinh tế cho doanh nghiệp gặp khó khăn kinh doanh nhằm thực công xã hội - Thông qua thuế TNDN nhà nước khuyến khích mở rộng đầu tư, đổi cơng nghệ Với sách ưu đãi thuế ưu đãi thuế suất; thời gian miễn, giảm thuế nhà nước khuyến khích đầu tư nước đầu tư nước vào ngành nghề, lĩnh vực vùng cần khuyến khích đầu tư Chẳng hạn, áp dụng mức thuế suất thấp dự án đầu tư thuộc lĩnh vực ngành nghề, địa bàn ưu đãi đầu tư Đối với đầu tư miền núi, hải đảo vùng có khó khăn thời gian miễn, giảm thuế kéo dài Qua nhà đầu tư tính tốn lựa chọn lĩnh vực đầu tư vào ngành, vùng có lợi Đồng thời thơng qua sắc thuế Nhà nước phân bổ lại cấu vốn đầu tư theo hướng có hiệu Như vai trị thuế TNDN quan trọng phát triển kinh tế - xã hội nên việc áp dụng thuế TNDN nước ta cần thiết phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế đất nước 1.1.3 Nội dung luật thuế TNDN 1.1.3.1 Đối tượng nộp thuế Theo điều điều luật thuế TNDN sửa đổi năm 2003: Các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Trừ trường hợp hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản ( trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn có thu nhập cao theo quy định Chính phủ ) Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.1.3.2 Căn tính thuế Căn tính thuế thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo năm dương lịch năm tài  Thu nhập chịu thuế : Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Thu nhập chịu thuế xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết dư cuối năm khoản dự phòng; thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước phát khoản thu nhập khác Trong trường hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà CHXHCN Việt Nam ký kết có quy định khác phương pháp xác định thu nhập chiu thuế sở thường trú thực theo quy định hiệp định * Doanh thu: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hố, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp quy định cụ thể sau: + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hố trả lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm; + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ; + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố; + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chị thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động tín dụng tiền lãi cho vay phải thu phát sinh kỳ tính thuế; + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp khác Bộ tài quy định * Chi phí hợp lý: Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm khoản sau: Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Mức trích khấu hao tài sản cố định xác định vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi cơng nghệ Bộ tài quy định tiêu chuẩn tài sản cố định, thời gian, mức trích khấu hao khấu hao nhanh Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế kỳ tính theo mức tiêu hao hợp lý, giá thực tế xuất kho sở kinh doanh tự xác định chịu trách nhiệm trước pháp luật Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định Bộ luật lao động Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; sáng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giáo dục Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện, nước, điện thoại, sửa chữa tài sản cố định; kiểm toán; dịch vụ pháp lý; thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật; sáng chế; giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định, dịch vụ kỹ thuật dịch vụ mua khác Các khoản chi: + Các khoản chi cho lao động nữ + Chi bảo hộ lao động theo quy định Bộ Luật lao động + Chi bảo vệ sở kinh doanh; chi công tác phí + Trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội; bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh có sử dụng lao động; kinh phí cơng đồn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động Đảng, đồn thể sở kinh doanh; khoản trích nộp hình Sinh viên: Mai Thị Nga Lớp: TCDN 44E