Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở chi cục thuế quận thanh xuân

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân Lời mở đầu Trong thời đại kinh tế thị trờng, đất nớc ta với mục tiêu Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá đất nớc ngày đỏi hỏi nhiỊu vỊ ngn vèn Trong ®ã ngn vèn chđ u để ổn định tình hình đất nớc nguồn vốn từ Ngân sách nhà nớc khoản thu chủ yếu Ngân sách nhà nớc từ Thuế, theo khấu hiệu mà Đảng Nhà nớc đà đề : “ Th lµ ngn thu chđ u cđa Th nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nớc Chính quan quản lý Thuế đời tất yếu khách quan, đợc dần hình thành đầy đủ từ cấp: Tổng cục thuế Việt Nam, Cục thuế tỉnh thành phố trực thuộc Trung Ương, chi cục thuế quận, huyện trực thuộc tỉnh, thành phố đội thuế xà phờng Các quan quản lý thuế ngày hoàn thiện chức mình, từ bớc đầu bỡ ngỡ non yếu đà dẫn trởng thành nắm vững nghiệp vụ để hoàn thành công việc suất sắc Hoạt động quản lý thu thuế vô quan trọng, định việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc hay không, nhằm trì hoạt động thờng xuyên hệ thống quan nhà nớc Trong năm gần tăng cờng hỗ trợ cấp ban ngành có liên quan việc giúp đỡ quan Thuế hoàn thành đủ trình quản lý thu thuế từ cấp ngành: cục thuế, chi cục thuế đến tổ đội thuế xà phờng Bên cạnh cần thờng xuyên đảm bảo xác đầy đủ thông tin đảm bảo đội ngũ cán thuế với trình độ chuyên môn cao nh phẩm chất nghề nghiệp khác Trong tình hình nay, việc nâng cao trình quản lý thu thuế việc cấp thiết nguồn vốn ngân sách nhà nơc chủ yếu từ nguồn thu từ thuế Chính quản lý tốt trình thu thuế quan trọng đảm bảo hoạt động đồng hệ thống quan nhà nớc Trong khoản thu thuế, thuế Thu nhập doanh nghiệp ngày đóng vai trò quan trọng mà đất nớc vào trình Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá, chiếm tỷ tơng đối lớn ảnh hởng đến phát triển kinh tế đất nớc thông qua việc khuyến khích hay giảm bớt nguồn vốn đầu t gián tiếp qua thuế suất Do lý quan trọng mµ sau mét thêi gian thùc tËp ë Chi cơc thuế Quận Thanh Xuân em xin chọn đề tài Th lµ ngn thu chđ u cđa Th Líp:Tµi chÝnh Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân thu nhập doanh nghiệp doanh nghiƯp ngoµi qc doanh ë Chi cơc th Qn Thanh Xuân Với đề tài này, em xin trọng tâm đa vào nghiên cứu chế quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nh công tác qu¶n lý thu th TNDN ë chi cơc th Qn Thanh Xuân Kết cấu nội dung gồm phần sau: Chơng 1: Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Chơng 2: Thực trạng hoạt động thu thuế TNDN doanh nghiƯp ngoµi qc doanh ë Chi cơc th Qn Thanh Xuân Chơng 3: Giải pháp tăng cờng trình thu th Thu nhËp doanh nghiƯp ®èi víi doanh nghiƯp quốc doanh Chơng I: Khái quát chung thuế TNDN doanh nghiệp quốc doanh 1.1 Lý luận chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm Thuế khoản đóng góp theo qui định pháp luật mà Nhà nớc bắt buộc tổ chức cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho ngân sách nhà nớc Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) loại thuế đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập doanh nghiƯp lµ toµn bé sè tiỊn mµ doanh nghiƯp thu đợc từ hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định thờng năm Tuy nhiên thực tế toàn thu nhập doanh Lớp:Tài Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân nghiệp đối tợng điều chỉnh thuế TNDN Thuế TNDN chi điều chỉnh phần thu nhập chiu thuế Thuế suất đợc áp dụng để tính thuế TNDN thuế suất tỷ lệ cố định, thuế suất luỹ tiến hay thuế suất luỹ thoái đối tợng chịu thuế khác Nh chất thuế TNDN thuế đánh vào thu nhập từ vốn chđ së h÷u khu vùc doanh nghiƯp Trong nỊn kinh tế thị trờng tồn TNDN tÊt u kh¸ch quan víi c¸c lý sau Mét là:Thuế TNDN đợc coi sắc thuế khấu trừ đánh vào ngời nhận thu nhập từ vốn góp vào công ty , vây sắc thuế góp phần điều tiết thu nhập tầng lớp dân c xà hội Hai là: Thuế TNDN không xác định rõ ràng cụ thể ngời chịu thuế, nên gây phản ứng đố với sơ nộp thuế Những ngời chủ sở hữu vốn công ty rõ số thu nhập giảm phảI nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Ba là: Thuế TNDN tạo nguồn thu quan trọng thu nhập ngân sách nhà nớc 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN: - Thuế TNDN loại thuế trực thu, đợc tính thu nhập chịu thuế c«ng ty kú kinh doanh Thu nhËp c«ng ty làm tính thuế TNDN tổng lợi nhuận kinh tế lợi nhuận thông thờng Tính chất trực thu loại thuế đợc biểu đồng đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò thuế TNDN Trong thời đại kinh tế thị trờng, phát triển theo hớng công nghiệp hoá đại hoá Thuế TNDN phận quan trọng hệ thèng th, chiÕm tû träng lín, nã cã vai trß quan trong nỊn kinh tÕ Vai trß cđa th đợc xem xét khía cạnh sau đây: Lớp:Tài Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân 1.1.3.1 Vai trò cúa thuế nỊn kinh tÕ nãi chung: Mét lµ, Th lµ công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Hai là, Thuế tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô Đây vai trò ®Ỉc biƯt quan träng cđa th nỊn kinh tÕ thị trờng Nhà nớc không trực tiếp can thiệp hoạt động kinh tế, xà hội mệnh lệnh hành Thay vào đó, Nhà nớc thực điều tiết kinh tế tầm vĩ mô Ba là, Thuế công cụ để điều hoà thu nhập, thực công xà hội phân phối Bốn là, Thuế công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Vai trò thể trình tổ chức thực Luật thuế thực tế 1.1.3.2 Vai trò thuế TNDN: Tác động thuế TNDN; Thuế TNDN tác động tới sản lợng, giá tiền lơng, tác động tới phân bổ thu nhập, tác động tới lựa chọn vốn cổ phần với vốn vay khu vùc c«ng ty víi khu vùc phi công ty cuối tác động tới ngời sản xuất, cổ đông, công nhân ngời tiêu dïng Trong nỊn kinh tÕ më, th TNDN cã t¸c động tới vị trí tổ chức kinh doanh ®a quèc gia NÕu mét quèc gia ®¸nh thuÕ TNDN cao quốc gia khác, công ty cao quốc gia khác, công ty chọn đặt sở kinh doanh nớc Do xác định thuế từ công ty phải ý tới tính toàn cầu kinh tế Vai trò thuế TNDN: Thứ nhất, thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN Điều thể phạm vi ¸p dông thuÕ TNDN rÊt réng r·i, bao gåm mäi sở kinh doanh có thu nhập Mặt khác, với xu hớng tăng trởng kinh t ế, qui mô hoạt động kinh tế ngày đợc mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo ngn thu vỊ th TNDN ngµy cµng lín cho NSNN ë níc ta thuÕ TNDN chiÕm tõ 11 -13% tổng nguồn thu thuế hàng năm NSNN Lớp:Tài Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân Thứ hai, Thuế TNDN công cụ để nhà nớc thực sách công xà hội Thúê TNDN đợc tính số thu nhập lại sau đà trừ tất khoản chi phí hợp lý theo qui định với thuế suất ổn định doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều Ngợc lại doanh nghiệp có thu nhập thấp nộp thuế ít, doanh nghiệp thu nhập nộp thuế đà tạo công khả đóng góp cho NSNN sở kinh doanh Tạo công theo chiều dọc Thứ ba, Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nớc việc điều tiết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thông qua hệ thống thuế suất u đÃi, chế độ miễn giám thuế thuế TNDN đà góp phần khuyến khích đầu t, sản xuất kinh doanh phát triển theo định hớng Nhà nớc nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý Thuế TNDN tác động đến cấu đầu t, tỷ suất lợi nhuận doanh nghiệp, tác động đến trình dịch chuyển vốn thu hút đầu t níc víi møc th st u ®·i Thø t, Th TNDN điều chỉnh tích luỹ t bản, nội dung quan trọng điều chỉnh thuế Một mặt sản xuất chiếm hữu t hoá lợi nhuận luôn mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng, nhà nớc cần sử dụng thuế để điều chỉnh tích luỹ phù hợp lợi ích kinh tế chủ thể kinh tế lợi ích xà hội Mặt khác, phát triển kinh tế đòi hỏi phải tăng nhanh vốn đầu t bản, để phát triển kinh tế quốc dân, Nhà nớc cần phải khuyến khích tích luỹ tích tụ doanh nghiệp, để tạo nguồn vốn đầu t.Việc thay đổi sách thuế Nhà nớc ảnh hởng đến qui mô tốc độ tích luỹ t bản, tác động đến trình đầu t phát triển kinh tế Thứ năm, Thuế TNDN điều chỉnh chu kỳ kinh tế: nội dung quan trọng trình sử dụng công cụ thuế điều chỉnh vi mô kinh tế Trong kinh tế thị trờng phát triển theo chu kỳ khôn thể tránh đợc Để đảm bảo tốc độ tăng trởng ổn định, nhà nớc đà sử dụng thuế để điều chỉnh Trong năm khủng hoảng suy thoái kinh tế Nhà nớc hạ thấp mức thuế, tạo điều kiện u đÃi thuế thuận lợi nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng để tăng đầu t mở rộng Lớp:Tài Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân sức sản xuất Điều đa kinh tế thoát khỏi khủng hoảng nhanh chóng Ngợc lại, thời kỳ phát triển mức, có nguy dẫn đến cân đối, cách tăng thuế, thu hẹp đầu t, Nhà nớc giữ vững nhịp độ tăng trởng theo mục tiêu đặt Thứ sáu, Thuế TNDN góp phần hình thành cấu ngành hợp lý theo yêu cầu giai đoạn phát triển kinh tế viƯcban hµnh hƯ thèng th TNDN , Nhµ níc sÏ qui định đánh thuế hay không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào ngành nghề, mặt hàng cụ thể Thông qua Nhà nớc thúc đẩy phát triển ngành kinh tế quan trọng san tốc độ tăng trởng chúng, đảm bảo cân đối ngµnh nghỊ nỊn kinh tÕ 1.1.4 Néi dung cđa thuế TNDN: Theo thông t 128/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2003 1.1.4.1 Đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Tổ chức cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ - Cá nhân nớc sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ - Cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực Việt Nam hay nớc nh: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động t vấn tiếp thị quảng cáo * Một số trờng hợp không thuộc diện chịu thuế TNDN: - Hợp tác xÃ, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản - Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng t hủy sản , trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hãa lín, cã thu nhËp cao tõ s¶n phÈm trång trọt, chăn nuôi, nuôi trồng t hủy sản 1.1.4.2 Căn cø tÝnh th thu nhËp doanh nghiƯp: Lµ thu nhËp chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất Lớp:Tài Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân TN = DT CF hợp lý + TN chịu thuế khác Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: - Đối với sở sản xuất kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế: Doanh thu = Gi¸ b¸n = Gi¸ to¸n – ThuÕ GTGT - Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phuơng pháp trực tiếp: Doanh thu = Gi¸ b¸n + ThuÕ GTGT = Gi¸ to¸n  Các chi phí hợp lý hợp lệ: - Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ - Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, lợng hàng hóa dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ đợc tính theo định mức tiêu hao vật t hợp lý giá thực tế xuất kho - Chi phí tiền lơng, tiền công khoản phụ cấp khác - Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ - Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nớc, thuê sửa chữa - Các khoản chi: Chi cho lao động nữ, chi bảo hộ lao động, chi trang phục, chi bảo vệ sỏ sản xuất kinh doanh - Chi tr¶ l·i, trÝch kháan dù phòng giảm giá, trợ cấp việc cho ngời lao động theo chế độ hành - Chi tiêu thu hàng hóa, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, chi phí giao dịch Các khoản thuế phí, tiền thuê đất Thu nhập khác: - Chênh lêch mua bán chứng khóan, hoạt động liên quan đến sở hữu công nghiệp, quyền tác giả, từ chuyển nhợng, sử dụng tài sản, tiền lÃi cho vay, thu khoản nợ khó đòi, lÃi bán ngoại tệ, lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái, lÃi bán ngoại tệ Lớp:Tài Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân 1.1.4.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế: Đăng ký th thu nhËp doanh nghiƯp: - Cã tr¸ch nhiƯm đăng ký thuế TNDN với đăng ký nộp thuế GTGT - Phải khai rõ đơn vị hạch tóan kinh doanh độc lập hay phụ thuộc - Các đơn vị hạch tóan độc lập: kê khai tóan riêng Các đơn vị hạch toán phụ thuộc: nghĩa vụ kê khai thuế, nộp thuế địa phơng, së kinh doanh chÝnh cã nghÜa vơ kª khai, nép thuế, tóan thuế phần kinh doanh đơn vị hạch tóan phụ thuộc báo số  Kª khai th thu nhËp doanh nghiƯp: - Doanh nghiệp kê khai theo mẫu số 2A/TNDN chậm vào ngày 25 tháng 01 hàng năm chậm vào ngày 25 hàng tháng - Sau nhận đợc tờ khai thuế, quan thuế phải kiểm tra, xem xét việc kê khai thuế sở sản xuất kinh doanh ấn định số thuế tạm nộp: ấn định thu nhập chịu thuế doanh thu năm trớc, vào ngành nghề kinh doanh qui mô kinh doanh - Đối với sở kinh doanh mà kết sản xuất kinh doanh có thay đổi lớn phải điều chỉnh số thuế tạm nộp năm số thuế tạm nộp hai quí cuối năm gửi quan thuế trực tiếp quản lý chậm không quâ 30-07 hàng năm - Cơ sở kinh doanh không gửi tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp quan thuế có thông báo nhắc nhở sở kinh doanh nộp tờ khai thuế quan thuế ấn định số thuế tạm nộp năm - Vói doanh nghiệp cha thực đầy đủ chế độ kế tóan chứng từ thực kê khai thuế hàng tháng, hàng quí năm, để kê khai số thuế phải dựa vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu - Tổ chức cá nhân nớc kinh doanh sở thờng trú Việt Nam chi trả thu nhập cho tổ chức, cá nhân nớc có trách nhiệm kê khai khấu trõ tiỊn th thu nhËp doanh nghiƯp theo tû lƯ % tính tổng số tiền chi trả cho tổ chức, cá nhân nớc Bộ tài qui định phù hợp với ngành nghề kinh doanh Lớp:Tài Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm thực mua bán, trao đổi hạch tóan giá trị hàng hóa, dịch vụ theo giá thị trờng trình sản xuất kinh doanh Nép th thu nhËp doanh nghiƯp: - C¬ së kinh doanh tạm nộp thuế theo số thuế quan thuế ấn định đầy đủ, hạn vào Ngân sách nhà nớc - Cơ sở kinh doanh cha thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ nộp thuế theo thông báo quan thuế với thuế giá trị gia tăng - Tổ chức cá nhân Việt Nam chi trả thu nhập cho tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh sở thờng trú Việt Nam, có trách nhiệm khấu trõ  Qut to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp: - Khi kÕt thóc kú tÝnh th, c¬ së kinh doanh phải thực toán với quan thuế theo mẫu tờ khai toán thuế số 02Đ/TNDN - Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính x¸c, trung thùc cđa tê khai qut to¸n th thu nhập doanh nghiệp Trờng hợp quan thuế kiểm tra ph¸t hiƯn c¸c sè liƯu tê khai qut to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp cđa c¬ së kinh doanh không qui định việc phải nộp đủ số tiền thuế, sở kinh doanh bị phạt vi phạm hành thuế - Cơ sở kinh doanh phải nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan thuế trực tiếp quản lý thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm dơng lịch kết thúc năm tài - Cơ sơ kinh doanh sau nộp tờ khai toán th thu nhËp doanh nghiƯp cho c¬ quan th míi phát sai sót cần điều chỉnh số liƯu th× sÏ xư lý - ViƯc kiĨm tra qut toán thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh thủ trởng quan thuế trực tiếp quản lý thủ trởng quan thuế cấp định Lớp:Tài Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân - Đối với sở kinh doanh không nộp tờ khai toán thuế phải nộp thuế theo số thuế ấn định quan thuế, sau trình tìm hiểu nghiên cứu doanh nghiệp.Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp số thuế đà đợc ấn định Miễn giảm thuế TNDN: - Đối với việc đầu t vào ngành nghề không cấm sử dụng số lao động bình quân (đô thị: 100 ngời, địa bàn khuyến khích đầu t: 20 ngời, điạ bàn khác: 50 ngời) Địa bàn khuyến khích đầu t, địa bàn có điều kiện kinh tế xà hội khó khăn đặc biệt khó khăn - Thuế suất u đÃi: 20% - 15% - 10% Xư lý vi ph¹m:  Vi ph¹m thuế: Không thực qui định kế toán, nộp chậm tiền thuế, tiền phạt , khai man thuế, trốn thuế, không nộp thuế nộp phạt 1.2 Khái quát chung thuế TNDN dối với doanh nghiệp quốc doanh 1.2.1 Nội dung liên quan đến doanh nghiệp quốc doanh 1.2.1.1 Khái niệm Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản trụ sở giao dịch ổn định, đợc đăng ký kinh doanh theo qui định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp quốc doanh chủ yếu doanh nghiƯp cã vèn chđ së h÷u cđa chđ doanh nghiệp, bao gồm: hộ kinh doanh cá thể, công ty trách nhiệm hữu hạn, tập thể hợp tác xÃ, doanh nghiệp t nhân, xí nghiệp 1.2.1.2 Đặc điểm ThuÕ TNDN cã trªn khu vùc chÝnh: khu vùc có vốn ngân sách nhà nớc, khu vực có vốn đầu t nớc ngoài, khu vực quốc doanh Trong Việt Nam nay, doanh nghiệp quốc doanh chiếm tỷ lệ lớn Lớp:Tài Công 44