Do yêu cầu bức xúc củathực tiễn, trong quá trình thực tập tại Cục thuế Nghệ An cùng với những kiếnthức đã đợc kĩnh hội ở trờng và sự giúp đỡ của các thầy cô, cán bộ thuế ở Cục;tôi mạnh d
Lời nói đầu Trong kinh tế quốc gia thuế đợc coi mối quan tâm hàng đầu Nhà nớc, không nguồn thu chủ yếu Ngân Sách Nhà nớc mà đợc sử dụng làm công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế góp phần phân phối lại thu nhập, thực hiên công xà hội nớc ta luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hµnh tõ ngµy 1/ 1/ 1999 thay thÕ luËt thuÕ doanh thu đợc xem bớc đột phá có tính chất định công cải cách thuế bớc II Việt Nam Tuy nhiên điều kiện kinh tế nớc ta nhiều yếu kém, hệ thống pháp luật thiếu đồng bộ, ý thức chấp hành luật thuế cha cao Vì thế, việc thực luật thuế nh công tác quản lý thu thuế gặp nhiều khó khăn cần tháo gỡ Nổi cộm công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng thành phần kinh tế quốc doanh có doanh nghiệp quốc doanh nh: tình hình s dụng hoá đơn giả, khai khống hoá đơn đầu vào để xin hoàn thuế, ghi giá hoá đơn thấp giá thực tế đà làm ảnh hởng nhiều đến số thu Ngân Sách Nhà nớc công xà hội Để khắc phục đợc hạn chế cần có quản lý thu thuế cách chặt chẽ nhiều biện pháp khác Do yêu cầu xúc thực tiễn, trình thực tập Cục thuế Nghệ An với kiến thức đà đợc kĩnh hội trờng giúp đỡ thầy cô, cán thuế Cục; mạnh dạn tìm hiểu nghiên cứu công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng với đề tài: Một số giải pháp tăng cờng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Nghệ An Với thời gian có hạn thuận tiên việc nghiên cứu tài liệu thực tế Cục thuế, đề tà bó hẹp phạm vi doanh nghiệp quốc doanh cục quản lý Mục đích đề tài : Tìm hiểu thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng kết đà đạt đợc doanh nghiệp quốc doanh địa bàn, từ đa giải pháp, kiến nghị để công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đợc hoàn thiện đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ kịp thời cho Ngân Sách Nhà nớc Bài viết gồm nội dung sau: Chơng I: Thuế giá trị gia tăng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh kinh tế Chơng II: Thực trạng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Nghệ An Chơng III: Một số giải pháp tăng cờng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Nghệ An Đề tài: số biện pháp tăng cờng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh nghệ an chơng I thuế giá trị gia tăng quản lý thu thuế giá trị gia tăng ®èi víi doanh nghiƯp ngoµi qc doanh nỊn kinh tế I Vị trí thuế giá trị gia tăng hƯ thèng th nỊn kinh tÕ thÞ trêng Kh¸i niƯm vỊ th a Ngn gèc xt hiƯn thuế Trong lịch sử tiến hoá phát triển nhân loài, trớc xà hội nô lệ ngời sống với theo bầy đàn để chống lại thú dữ, điều kiện làm việc thô sơ, suất lao động thấp, sản phẩm kiếm đợc cha đủ ăn, cha có sản phẩm thặng d, cha cã giai cÊp x· héi lóc ®ã cha cã Nhµ níc vµ th Cïng víi thêi gian, lùc lợng sản xuất phát triển có phân công lao động xà hội làm cho xuất tăng lên xuất sản phẩm thặng d Trong cộng đồng có ngời giàu, kẻ nghèo hình thành giai cấp khác nhau, giai cấp có mâu thuẫn quyền lợi Để giải mâu thuẫn cần thiết phải có tổ chức trung gian đứng điều hoà mâu thuẫn giai cấp Nhà nớc Nhà nớc muốn tồn phát triển cần phải có sở vật chất định để nuôi sống máy để thực chơng trình, dự án theo ý đồ Để làm đợc điều thiết phải có nguồn Ngân Sách dự trữ, nguồn Ngân Sách có đợc từ nguồn: bắt buộc nhân dân đóng góp thông qua nộp thuế, vay nhân dân thông qua phát hàng công trái phát hành tiền Trong ba nguồn tài trợ trên, thuế nguồn tài trợ quan trọng cả; thuế có điều tiết, có chia sẻ, khoản thu bắt buộc mang tÝnh cìng chÕ cđa Nhµ níc, nã thĨ hiƯn qun lực Nhà nớc không mang tính hoàn trả trùc tiÕp, ngang gi¸ NÕu ph¸t sinh tiỊn qu¸ nhiỊu gây lạm phát, vay nhân dân cuối phải hoàn trả, mà Nhà nớc khoản thu nhập nào, không thu dân lấy từ đâu nh khó khăn lại khó khăn Qua ta thấy thuế đời với tồn phát triển nhà nớc sở kinh tế Nhà nớc b Khái niệm thuế Tuỳ theo giác độ nghiên cứu khác thuế mà có khái niệm khác nhau: Đứng giác độ pháp luật, thuế đợc định nghĩa khoản đóng góp theo quy định pháp luật mà tổ chức, doanh nhân phải nộp vào Ngân Sách Nhà nớc Đứng giác độ phân phối: Thuế đợc hiểu trình phân phối lại tổng sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân để hình thành nên quỹ tiền tệ tập thung lớn Từ khái niệm ta thấy thuế có đặc điểm khoản đóng góp mang tính bắt buộc, tính cỡng chế pháp lý cao, không mang tính hoàn trả trực tiếp Thuế giá trị gia tăng Quán triệt Đại Hội Đảng toàn quốc lần thứ VI đổi kinh tế, từ năm 1990 đến qua lần họp Quốc Hội đà xác định lần lợt ban hành sách thuế số loại phí, lệ phí áp dụng cho thành phần kinh tÕ HiƯn hƯ thèng th cđa chóng ta có loại thuế sau: Thuế giá trị gia tăng Thuế tiêu thu đặc biệt Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập ngêi cã thu nhËp cao Th sư dơng ®Êt nông nghiệp Thuế tài nguyên Thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế nhà đất (pháp lệnh) Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế môn Thuế công cụ quan trọng hiệu đợc Nhà nớc sử dụng để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Thu Ngân Sách thuế chiÕm mét tû träng rÊt lín tỉng sè thu, khoảng 90% khoản thu chủ yếu Ngân Sách Nhà nớc Một sắc thuế đời điều chỉnh vào đối tợng định với mục tiêu khác Ví dụ: Nh thuế tiêu thu đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào khâu sản xuất nhập hàng hoá dịch vụ nằm danh sách chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, danh sách thờng hàng hoá, dịch vụ không đợc Nhà nớc khuyến khích tiêu dùng, nhập khẩu, nên mức độ điều chỉnh cao th«ng qua th st ë níc ta níc th st thuế tiêu thu đặc biệt thấp 15% nớc cao 100% Hoặc thuế xuất khẩu, nhập sắc thuế đợc ban hành đề đánh đổi giá trị chủng loại hàng hoá trao đổi hai hay nhiều quốc gia với mục đích khuyến khích đầu t, bảo hộ sản xuất nớc Và loại thuế đợc ban hành để tạo nguồn thu cho Ngân Sách Nhà nớc Trong loại thuế nêu thuế giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng đáng kể tổng số thu từ thuế, khoảng 30% vµ tû träng nµy cã xu híng ngµy cµng tăng nớc ta luật thuế giá trị gia tăng đợc quốc Hội khoá IX thông qua kỳ họp thø 11 vµ nã cã hiƯu lùc ban hµnh tõ ngµy 1/ 1/ 1999 thay thÕ luËt thuÕ doanh thu bớc đột phá định công cải cách thuế bớc II Việt Nam Để hiểu rõ luật thuế tìm hiểu khái niệm, đặc điểm nội dung a Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng b Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá nhặm động viên phần thu nhập thông qua đóng góp ngời tiêu dùng; nhà sản xuất, kinh doanh cung ứng dịch vụ ngời nộp hộ - Thuế giá trị gia tăng có phạm vi điều chỉnh rộng áp dụng cho tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tợng quy định điều Luật - Thuế giá trị gia tăng đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh nhng tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì vậy, tổng số thuế thu đợc giai đoạn b»ng víi sè th tÝnh theo gi¸ b¸n cho ngêi tiêu dùng cuối - Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập cao, không chịu ảnh hởng bëi kÕt qu¶ kinh doanh cđa ngêi nép th - Thuế giá trị gia tăng có khả đem lại số thu thờng xuyên ổn định cho Ngân Sách Nhà nớc tuỳ theo quan điểm động viên nớc Thuế giá trị gia tăng phụ thuộc vào mức tiêu dùng xà hội c Nội dung luật thuế giá trị gia tăng Theo luật thuế giá trị gia tăng văn hớng dẫn thực hiện, nội dung luật thuế giá trị gia tăng bao gồm : Đối Tợng chịu thuế giá trị gia tăng Theo quy định điều luật thuế giá trị gia tăng điều nghị định số 79/ 2000/ NĐ - CP Chính Phủ đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu thụ Việt Nam, trừ 26 nhóm hàng hoá, dịch vụ quy định Điều luật thuế giá trị gia tăng Đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng: tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) Căn tính thuế giá trị gia tăng: giá tính thuế thuế suất - Giá tính thuế: + Đối tợng hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế giá trị gia tăng + Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Ngoài ra, giá tính thuế giá trị gia tăng, trờng hợp khác đợc quy định cụ thể điều nghị định Sô 79/ 2000 NĐ - CP phủ chi tiết thi hành luật thuế giá trị gia tăng -Thuế suất: có møc th st, thĨ +Th st 0% : ¸p dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất khác +Thuế suất 5% : áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ có tÝnh thiÕt yÕu ®êi sèng kinh tÕ x· héi +Thuế suất 10% : áp dụng cho nhóm hàng hoá, dịch vụ thông thờng đời sống kinh tế x· héi +Th st 20% : ¸p dơng cho nhãm hàng hoá, dịch vụ cao cấp khả nhận đợc doanh lợi cao d Phơng pháp tính thuế Có hai phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng + Phơng pháp khấu trừ thuế + Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng * Phơng pháp khấu trừ thuế - Đối tợng áp dụng : tất tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nớc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc hoạt động động theo luật đầu t nớc Việt Nam hộ cá thể sản xuất kinh doanh vốn Các đối tợng phải thực chấp hành đầy đủ yêu cầu mở ghi sổ kế toán, quy định hoá đơn chứng từ Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá toán đà có thuế giá trị gia tăng) Và phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định, ghi rõ giá bán, koản phải thu, phí thu thêm, khoản thuế giá trị gia tăng, tổng giá toán - Cách tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) phải nộp Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào Trong đó: + Thuế đầu vào tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập + Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất tơng hàng hoá, dịch vụ x Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ đặc thù đợc loại chứng từ ghi giá toán giá đà có thuế giá trị gia tăng đầu thuế giá trị gia tăng đầu đ ợc xác định Giá to¸n x thuÕ suÊt ThuÕ GTGT = + thuÕ suất * Phơng pháp tính trực tiếp thuế giá trị gia tăng - Đối tợng áp dụng: tất hộ cá thể sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chủ yếu hộ nhỏ; tổ chức, cá nhân nớc Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ làm tính thuế Theo phơng pháp khấu trừ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Những hộ sản xuất kinh doanh chấp hành mở sổ sách kế toán tự nguyện đăng ký áp dụng phơng pháp khấu trừ đợc khuyến khích nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ: - Công thức xác định Số thuế GTGT = Trong đó: GTGT hàng hoá dịch vụ chịu thuế x Thuế suất GTGT hàng hoá hàng hoá = Giá toán hàng hoá, dịch vụ x Giá toán hàng hoá, dịch vụ dịch vụ chịu thuế bán mua vào tơng ứng II Vai trò thuế giá trị gia tăng Luật giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành từ ngµy 1\ 1\ 1999 thay thÕ luËt thuÕ doanh thu; ®Õn lt th míi ®· ®i vµo cc sèng đợc năm đà phát huy tác dụng kinh tế nói chung sơ kinh tế nói riêng Đông thời, thuế giá trị gia tăng có tác dụng lớn phát triển sản xuất theo hớng công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc, phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế; điều đợc thể hiện: Luật thuế giá trị gia tăng đà góp phần khuyến kích đầu t ổn định sản xuất kinh doanh, góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nớc a Thuế giá trị gia tăng góp phần khuyến khích đầu từ chỗ Có thể khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đà tạo điều kiện cho công trình đầu t xây dựng giảm so với trớc áp dụng thuế doanh thu Ngoài ra, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật t xây dựng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp chịu thuế giá trị gia tăng làm cho giá thành cộng trình đầu t giảm b Thuế giá trị gia tăng đà góp phần ổn định đẩy mạnh sản xuất kinh doanh Thực luật thuế giá trị gia tăng đà thúc đẩy sản xuất, kinh doanh, lu thông hàng hoá thuế giá trị gia tăng thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua khâu sản xuất, lu thông đến khâu tiêu dùng cuối cùng, nên khắc phục đợc thuế doanh thu thuế đánh trùng lên ảnh hởng đến giá hàng hoá Ngoài ra, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, kinh doanh Trong trình thực luật thuế giá trị gia tăng, số ngành nghề, lĩnh vực, mặt hàng ảnh hởng khủng hoảng kinh tế khu vực tác đông sách thuế gặp khó khăn sản xuất kinh doanh Ban Thêng Vơ Qc Héi vµ ChÝnh Phủ đà có văn sửa đổi, bổ sung số danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng giảm 50% mức thuế suất thuế giá trị gia tăng số loại hàng hoá, dịch vụ để tháo gỡ khó khăn cho ngành khí, dợc phẩm Bằng nội dung, sách biện pháp tháo gỡ khó khăn nêu trên, luật thuế giá trị gia tăng đà góp phần ổn định sản xuất kinh doanh c Đối với hàng xuất Theo quy định, hàng hoá xuất đợc hởng thuế suất 0%, tức đợc hoàn trả toàn số thuế giá trị gia tăng đà trả đầu vào Việc hoàn trả số thuế giá trị gia tăng đà trả đầu vào thực chất Nhà nớc đà trợ giá cho hàng hoá xuất nên đà giúp cho doanh nghiệp xuất tập trung đợc nguồn hàng nớc để xuất có điều kiện cạch tranh giá với hàng hoá nớc Ngoài việc khuyến khích xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng đà có tác dụng bảo hộ hợp lý sản xuất nớc, Việt Nam tham gia hiệp định thơng mại đa phơng, song phơng với nớc Thuế giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, đánh vào ngời tiêu dùng, đợc áp dụng rộng rÃi, có phạm vi đối tợng rộng nên tạo nguồn thu lợi cho Ngân Sách Nhà nớc Thuế giá trị gia tăng chiÕm xÊp xØ kho¶ng 30% tỉng sè thu tõ th Ngoài ra, loại thuế ngời tiêu dùng chịu nên không gây ảnh hởng trực tiếp tới hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế giá trị gia tăng thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt việc hạch toán kế toán, hoá đơn chứng từ Với việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào hoàn thuế giá trị gia tăng đà thúc đẩy đơn vị thực tốt công tác hạch toán kế toán, hoá đơn chứng từ Bởi hoá đơn chứng từ ghi rõ số thuế đà nộp khâu trớc không đợc khấu trừ thuế hoàn thuế Vì thế, thuế giá trị gia tăng góp phần hạn chế đợc sai sót, gian lận việc ghi chép hoá đơn, cho phép chống buôn lậu thuế có hiệu quả, nâng cao tính tự giác đối tợng nộp thuế III quản lý thuế giá trị gia tăng Nội dung quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Quy trình ban hành kèm theo Quyết định số 1368 TCT/ QĐ/ TCCB, ngày 16 tháng năm 1998 Tổng Cục Trởng Tổng Cục Thuế Quy trình quản lý thu thuế đợc xây dựng nhằm cải tiến công tác quản lý thu thuế theo hớng phân công, phân nhiệm rõ ràng cụ thể phận máy quản lý thu thuế, tăng cờng công tác kiểm tra thuế, phát kip thời trờng hợp trốn lậu thuế, giảm tợng tiêu cực công tác quản lý thu thuế Quy trình mô tả trình tự bớc thực công việc sau: a Quy trình đăng ký thuế cấp mà số thuế Doanh nghiƯp míi kinh doanh ph¶i mua bé tê khai phòng in ấn kê khai đăng ký thuế Phòng hành tiếp nhận đăng ký thuế chuyển đến phòng quản lý thu; phòng quản lý thu kiểm tra tờ khai đăng ký; sau chuyên phòng kế hoạch - kế toán - thống kê máy tính (gọi tắt phòng máy tính) Phòng máy tính nhập đăng ký thuế cấp mà số thuế, sau chuyển liệu đăng ký thuế Tổng cục thuế Sau kiểm tra Tổng Cục, phòng máy tính in máy chứng nhận cấp mà số thuế phòng quản lý thu gủi lại cho doanh nghiệp b Xư lý tê khai vµ chøng tõ nép th Hµng th¸ng doanh nghiƯp lËp tê khai th gưi cơc th, phòng hành tiếp nhận chuyển phòng quản lý thu Phòng quản lý thu kiểm tra tờ khai ban đầu, xác định xác mức thuế phải nộp doanh nghiệp chuyển phòng máy tính nhập tơ khai in thông báo thuế xử lý phạt nộp chậm, sau gửi thông báo thuế định nộp phạt cho doanh nghiệp Nhận đợc thông báo thuế doanh nghiệp tự nộp vào kho bạc qua ngân hàng bàng giấy nộp tiền vào ngân sách Sau nhận đợc thông báo kho bạc ngân hàng, phòng máy nhập giấy nộp tiền theo danh mục tùng doanh ngiệp c Công tác hoàn thuế Doanh nghiệp lập gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế lên phòng quản lý thu; phòng quản lý thu kiểm tra hồ sơ xác định số thuế đợc hoàn, sau trình lÃnh đạo xét duyệt Phòng hành gửi lu hồ sơ định hoàn thuế, phòng quản lý thu lập danh sách doanh nghiệp đợc hoàn thuế chuyển kho bạc Kho bạc hoàn thuế cho doanh nghiệp; phòng máy tính nhập chứng từ hoàn thuế d Công tác miễn thuế, giảm thuế, tạm giảm thuế Quy trình tơng tự nh hoàn thuế có khác phòng máy tính điều chỉnh số thuế phải nộp doanh nghiệp, phòng quản lý thu lu hồ sơ e Quyết toán thuế Đầu năm dơng lịch, doanh nghiệp lập hồ sơ gửi toán thuế đến Cục thuế; phòng quản lý thu kiểm tra số liệu toán thuế, xác định kết toán thuế, điều chỉnh số thuế phải nộp lu hồ sơ toán thuế Trong trình toán thuế thấy có đối tợng có dấu hiệu nghi ngờ kê khai toán phòng quản lý thu phối hợp với phòng tra xử lý tố tụng lập kế hoạch kiểm tra đối tợng sở để trình lÃnh đạo duyệt f Quản lý hå s¬ doanh nghiƯp