Bàn về hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1

Đối tợng nộp thuế TNDN Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ gọi chunglà CSKD có thu nhập phải nộp thuế TNDN theo qui định tại nghị địnhsố 164/2003/NĐ - CP: Trang 4

A.Mở đầu Do đặc điểm phát triển kinh tÕ níc ta nªn Lt th thu nhËp doanh nghiƯp đà đợc ban hành, sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với sách tài khác, phù hợp với kinh tế giai đoạn Mặc dù tồn khác biệt thuế chế độ kế toán Sự khác biệt thể không đồng lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế Dẫn đến chênh lệch thuế thu nhập xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo cách tính khác Để xử lý khoản chênh lệch phát sinh này, ngày 15 tháng năm 2005 Bộ tài đà ban hµnh chn mùc th thu nhËp doanh nghiƯp (chn mùc số 17) Việc ban hành chuẩn mực có ảnh hởng nhiều đến việc hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Vì em lựa chọn đề tài Bàn hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp để tìm hiểu qui định, nguyên tắc tính thuế nh qui trình hạch toán quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ hành, thành tựu đạt đợc hạn chế tồn hệ thống sách thuế thay đổi hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành chuẩn mực Nghiên cứu đề tài nhằm hớng đến hoàn thiện hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp để thu hẹp khoảng cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành với chế độ kế toán Với kết cấu đề án nh sau: I Những vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) II Hạch toán thuế TNDN theo chế độ hành III ảnh hởng chuẩn mực kế toán tới hạch toán thuế TNDN IV Tình hình thực tế hạch toán thuế TNDN doanh nghiệp V Hoàn thiện hạch toán quản lý Em xin chân thành cảm ơn ThS Phạm Thành Long ®· híng dÉn em hoµn thiƯn ®Ị tµi nµy B Nội dung I Những vấn đề Thuế TNDN Khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp sau trừ khoản chi phí liên quan trực tiếp đến thu nhập sở sản xuất, kinh doanh dịch vụ Sự hình thành phát triển Thuế TNDN Cùng với công cải cách thuế bớc 1, năm 1990 Luật thuế lợi tức đà đợc ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần bộc lộ nhiều nhợc điểm không phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn Do khái niệm lợi tức đợc biểu lợi tức kinh doanh Mà kinh tế thị trờng, khoản thu doanh nghiệp đa dạng, phong phú, có lợi tức từ kinh doanh, có khoản thu không từ kinh doanh nh khoản phải thu chuyển nhợng vốn, tài sản, chuyển giao công nghệ, quyền, thu khoản nợ khó đòi đà xử lí xóa nợ đòi đợc, thu khoản nợ phải trả nhng không xác định đợc chủ nợDo khái niệm lợi tức không bao quát hết cácDo khái niệm lợi tức không bao quát hết khoản thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ Trong giai đoạn công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc, mở rộng hợp tác quốc tế với nớc khu vực giới, thuế lợi tức tính thuyết phục cao, xí nghiệp có vốn đầu t nớc Vì vậy, Luật Thuế TNDN đà đợc ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu kinh tế giai đoạn Luật Thuế TNDN đợc Quốc Hội nớc Cộng hoà x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam kho¸ IX, kú häp thứ 11 thông qua ngày 10/05/1997 đợc 8chính thức ¸p dơng 01/01/1999 thay thÕ cho Lt th lỵi tøc Tuy nhiên sau năm thực hiện, Luật Thuế TNDN tồn nh cha bao quát đầy đủ số đối tợng chịu thuế; thuế suất Thuế TNDN cao (32%), cha tạo điều kiện cho sở kinh doanh (CSKD) tích luỹ để tái sản xuất mở rộng; phân biệt mức thuế suất thuế TNDN nhà đầu t nớc nhà đầu t nớc ( mức thuế suất doanh nghiệp nớc 32%, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc 25%) Mục tiêu đề cần phải sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN để khắc phục nhợc điểm Luật thuế TNDN hành Luật Thuế TNDN sửa đổi đợc Quốc hội khoá XI kỳ họp thứ thông qua tháng 6/2003 Luật Thuế TNDN sửa đổi lần đà khuyến khích tối đa phát triển s¶n xuÊt kinh doanh, khuyÕn khÝch xuÊt khÈu LuËt thuÕ TNDN đà bổ sung vào chi phí hợp lý khoản chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh; nâng mức khống chế chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại khoản chi phí khác từ 7% lên 10%; cho phép khấu hao nhanh sở sản xuất kinh doanh có hiệu qủa kinh tế cao nhng tối đa không lần mức khấu hao thông thờng; giảm thuế từ 32% xng 28% thèng nhÊt møc th st ®èi víi doanh nghiệp nớc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, bỏ thuế TNDN bổ sung doanh nghiƯp níc(25%), bá th chun thu nhËp níc ngoài(3%, 5%, 7%); thống nghĩa vụ thuế CSKD Luật thuế TNDN sửa đổi lần đà thực bớc cải cách thủ tục hành thuế, đồng thời tăng cờng quyền hạn, trách nhiệm c¬ quan th viƯc tra, kiĨm tra, xư lý vi phạm đảm bảo thi hành thông suốt luật th ý nghÜa cđa th TNDN hƯ thèng thuế Thuế nguồn thu chủ yếu lâu dài ngân sách quốc gia, công cụ tác động vào phân bổ nguồn lực xà hội, công cụ để phân phối lại thu nhập cá nhân xà hội Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay đợc coi nh loại thuế thu trớc thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu thuế giảm bớt đầu mối thu Đối với quan thuế việc kiểm soát thu thuận lợi so với việc kiểm soát cá nhân Vì vậy, việc đánh thuế TNDN trớc thu nhập đợc phân phối cho cá nhân góp vốn vừa giảm đợc đầu mối quản lý thu, vừa hạn chế thất thu thiếu khả kiểm soát chặt chẽ Lợi đặc biệt với níc chËm ph¸t triĨn cha cã th thu nhËp cá nhân, thuế thu nhập cá nhân cha trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc Thuế TNDN nhằm bao quát điều tiết khoản thu nhập đà phát sinh CSKD hoạt động kinh tế thị trờng theo định hớng nhà nớc.Thông qua u đÃi thuế suất, miễn thuế, giảm thuế, khuyến khích nhà đầu t nớc đầu t vào Việt Nam, khuyến khích tổ chức cá nhân nớc tiết kiệm để dành vốn đầu t phát triển sản xuất kinh doanh Mặt khác, thuế TNDN bớc thu hẹp phân biệt đầu t nớc với đầu t nớc, doanh nghiệp Nhà nớc với doanh nghiệp t nhân, bảo đảm bình đẳng sản xuất kinh doanh, phù hợp với chủ trơng phát triển kinh tế nhiều thành phần nớc ta.Bên cạnh đó, hệ thống hoá quy định u đÃi thuế luật thuế khác vào luật thuế TNDN đảm bảo rõ ràng, thống thực chế độ u đÃi thuế II Hạch toán thuế TNDN theo chế độ hành Đối tợng chịu thuế TNDN Đối tợng chịu thuế TNDN thu nhập chịu thuế (TNCT) TNCT bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập khác kể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nớc Đối tợng nộp thuế TNDN Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung CSKD) có thu nhập phải nộp thuế TNDN theo qui định nghị định số 164/2003/NĐ - CP: Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Doanh nghiệp nhà nớc; công ty cổ phần; công ty hợp danh; doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu t nớc Việt Nam; công ty nớc tổ chức n3 ớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam; doanh nghiệp t nhân; hợp tác xÃ; tổ chức kinh tÕ cđa tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ - x· héi, tæ chøc x· héi, tæ chøc x· hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quan hành chính, đơn vị nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Cá nhân nớc sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh; hộ kinh doanh cá thể; cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân cho thuê tài sản nh nhà, đất, phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác Cá nhân nớc kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực Việt Nam hay nớc Công ty nớc hoạt động kinh doanh thông qua sở thờng trú Việt Nam Cơ sở thờng trú CSKD mà thông qua sở công ty nớc thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập nh chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, kho giao nhận hàng hoáDo khái niệm lợi tức không bao quát hết các; địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp, hoạt động giám sát; sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ t vấn thông qua ngời làm công cho hay đối tợng khác; đại lý cho công ty nớc ngoài; đại diện Việt Nam trờng hợp có thẩm quyền kí kết hợp đồng đứng tên công ty nớc thờng xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Trong trờng hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mµ Céng hoµ x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam ký kết có qui định khác sở thờng trú thực theo qui định hiệp định Đối tợng không thuộc diện nộp thuế TNDN Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xà sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản không thuộc diện nộp thuế TNDN , trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo qui định phủ Căn tính thuế TNDN 4.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thúê bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập thu đợc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nớc Xác định thu nhập chịu thuế TNCT từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến TNCT Trong trờng hợp CSKD nhận đợc khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, góp vốn liên doanh, liên kếtkinh tế mà khoản thu nhập đà đợc CSKD nhận vốn cổ phần, vốn liên doanh, liên kết kinh tế nộp thuế TNDN chia cho khoản thu nhập không chịu thuế TNDN TNCT khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhËp tõ chun qun sư dơng ®Êt, chun qun thuê đất; lÃi từ chuyển nhợng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết d cuối năm khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đà xử lý xoá sổ đòi đợc; thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm bị bỏ sót phát ra; khoản thu nhập nhận đợc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nớc (trong trờng hợp khoản thu nhập nhận đợc đà nộp thuế nớc CSKD phải xác định số thuế thu nhập trớc nộp thuế nớc để tính thuế TNDN Khi xác định số thuế năm đợc trừ số thuế mà CSKD đà nộp nớc nhng số thuế đợc trừ không vợt số thuế thu nhập tính theo Luật thuế TNDN cho khoản thu nhập nhận trớc đó.); khoản thu nhập khác 4.2 Doanh thu để tính TNCT Doanh thu để tính TNCT toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà CSKD đợc hởng, không phân biệt ®· thu ®ỵc tiỊn hay cha thu ®ỵc tiỊn  Doanh thu ®Ĩ tÝnh TNCT ®èi víi CSKD nép th giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng Doanh thu ®Ĩ tÝnh TNCT ®èi víi CSKD nép th giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính TNCT thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dich vụ 4.3 Các khoản chi phí hợp lý đợc trừ ®Ĩ tÝnh TNCT  Chi phÝ khÊu hao TSC§ sư dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Mức trích khấu hao TSCĐ đợc xác định vào giá trị TSCĐ thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có hiệu kinh tế cao đợc khấu hao nhanh nhng tối đa không lần mức khÊu hao theo chÕ ®é ®Ĩ nhanh chãng ®ỉi míi công nghệ Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu, nhiên liệu, lợng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, TNCT kỳ đợc tính theo mức tiêu hao hợp lý, giá thực tế xuất kho CSKD tự xác định chịu trách nhiệm trớc pháp luật Tiền lơng, tiền công, phụ cấp phải trả cho ngời lao động theo qui định Bộ luật lao động, tiền ăn ca, trừ tiền lơng, tiền công chủ doanh nghiệp t nhân, chủ hộ cá thể kinh doanh thu nhập sáng lập viên công ty không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; sáng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giáo dục Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nớc, điện thoại, sửa chữa TSCĐ; tiền thuê TSCĐ; kiểm toán; dịch vụ pháp lý; thiết kế, xác lập bảo vệ nhÃn hiệu hàng hóa; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật; sáng chế; giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định, dịch vụ kỹ thuật dịch vụ mua khác Các khoản chi cho lao động nữ ,bao gồm: Chi phí cho công tác đào tào lại nghề cho chị em nữ công nhân viên; chi phí tiền lơng phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý; chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm lần năm; chi bồi dỡng cho ngời lao động nữ sau sinh thời gian cho bú; chi bảo hộ lao động theo qui định Bộ luật lao động; chi bảo vệ CSKD; chi phí công tác phí; trích nép q b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ thuộc trách nhiệm CSKD sử dụng lao động; kinh phí công đoàn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động Đảng, đoàn thể CSKD; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp quỹ hiệp hội theo chế độ qui định  Chi tr¶ l·i tiỊn vay vèn s¶n xt, kinh doanh, dịch vụ tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, tổ chức kinh tế theo lÃi suất thức tế; chi trả lÃi tiền vay đối tợng khác theo lÃi suất thực tế, nhng tối đa không 1,2 lần mức lÃi suất cho vay ngân hàng thơng mại thời điểm vay Trích khoản dự phòng theo chế độ qui định Trợ cấp việc cho ngời lao động theo chế độ qui định Chi tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ bao gồm: chi bảo quản, chi bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho bÃi, bảo hành sản phẩm hàng hoá dịch vụ, Chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị khoản chi khác liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dÞch vơ (trõ th TNDN)  Chi phÝ quản lý kinh doanh công ty nớc phân bổ sở thờng trú Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu sở thờng trú Việt Nam so víi tỉng doanh thu chung cđa c«ng ty nớc gồm doanh thu sở thờng trú nớc Cơ sở thờng trú công ty nớc Việt Nam cha thực hiên chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ nộp thuế theo phơng pháp kê khai không đợc tính vào chi phí hợp lý khoản chi phí quản lý kinh doanh công ty nớc phân bổ 4.4 Thuế suất Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối víi CSKD lµ 28 %  Th st th TNDN áp dụng CSKD tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác từ 28% đến 50% Thuế suất thuế TNDN hoạt động xổ số kiến thiết 28% Bộ tài quy định cụ thể chế tài áp dụng khoản thu nhập sau thuế hoạt động xổ số kiến thiết 4.5 Mối quan hệ thuế TNDN hiệp định tránh đánh thuế trïng (do ViƯt Nam kÝ kÕt víi c¸c níc) quản lý thu nộp Việt Nam Trong trình kinh doanh có pháp nhân địa điểm kinh doanh có chi nhánh, công ty phụ thuộc điểm khác Các công ty xuyên quốc gia không kinh doanh phạm vi nớc mà kinh doanh nhiều nớc nớc chi nhánh, công ty phụ thuộc phải nộp thuế thu nhập phát sinh theo luật pháp nớc sở tại, đồng thời khoản thu nhập chuyển trụ sở lại chịu thuế lần theo luật pháp nớc pháp nhân đợc thành lập Nh xảy việc đánh thuế hai lần khoản thu nhập pháp nhân hiệp định tránh đánh th trïng gi÷a ChÝnh phđ ViƯt Nam ký víi chÝnh phủ nớc để phân chia quyền đánh thuế tránh tợng đánh thuế trùng khoản thu nhập, nhằm bảo đảm quuyền lợi nhà đầu t nớc ngoài, khuyến khích họ đầu t vào Việt Nam đồng thời nhà đầu t Việt Nam đầu t nớc đợc hởng qui định Hiện nay, Việt Nam đà ký hiệp định tránh đánh thuế trùng với 38 nớc Tự kê khai, tự nộp thuế 5.1 Đăng ký thuế CSKD thực thí điểm chế tự kê khai, tự nộp thuế tiếp tục sử dụng mà số thuế đà đợc quan thuế cấp, đăng ký lại với quan thuế Trong trình thực thí điểm, CSKD có thay đổi nội dung thông tin đăng ký thuế CSKD phải thực kê khai bổ sung với quan thuế trực tiếp quản lý theo qui định đăng ký thuế hành 5.2 Kê khai, nộp thuế Kê khai, tạm nộp thuế TNDN hàng quý CSKD tự xác định số thuế TNDN tạm nép hµng quý theo mÉu sè 03- TNDN- TKTN CSKD nộp xác định thuế TNDN nộp theo quý cho quan thuế, đồng thời nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nớc chậm không ngày 25 tháng đầu quý sau Thuế TNDN tạm nộp hàng quý đợc xác định nh sau: Số thuế TNDN tạm nép = Doanh thu cđa q ¿ Tû lƯ thu nhập chịu thuế doanh thu Thuế suất thuế TNDN Kê khai, nộp thuế TNDN năm: Kết thúc năm dơng lịch năm tài chính, CSKD kê khai thuế TNDN năm theo mẫu số 04-TNDN- TKTN Thời hạn nộp tờ khai thuế chậm không 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dơng lịch Căn số thuế phải nộp đà kê khai tờ khai thuế TNDN năm, CSKD nộp đầy đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nớc thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dơng lịch năm tài chính; nộp thừa đợc trừ vào số thuế phải nộp kỳ kê khai tạm nộp CSKD chịu trách nhiệm trớc pháp luật tính trung thực, xác việc kê khai Trong trờng hợp quan thuế kiểm tra phát số liệu không xác CSKD bị xử phạt theo qui định pháp luật Miễn giảm thuế TNDN CSKD tự xác định u đÃi thuế mà CSKD thuộc diện đợc hởng năm theo chế độ qui định, số thuế đợc miễm, giảm trừ tính số thuế tạm nộp hàng quý Kết thúc năm dơng lịch, CSKD tính lại số thuế đợc u đÃi, miễn, giảm giải trình rõ xác định gưi cho c¬ quan th kÌm theo tê khai th TNDN năm Kê khai điều chỉnh thuế TNDN năm Sau nép tê khai nÕu CSKD ph¸t hiƯn sai sót sồ liệu đà kê khai, CSKD có trách nhiệm kê khai điều chỉnh với quan thuế: Nếu thời hạn nộp tờ khai CSKD đợc nép tê khai ®· ®iỊu chØnh ®Ĩ thay thÕ tê khai cũ Còn thời hạn nộp tờ khai CSKD nộp khai bổ sung, sửa đổi tiêu đà điều chỉnh Trong trờng hợp quan thuế thông báo định tra, kiểm tra CSKD không đợc kê khai điều chỉnh Kế toán thuế 6.1 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình thuế nộp thuế TNDN, kế toán sử dụng tài khoản: TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối 6.2 Néi dung, kÕt cÊu  TK 3334 - ThuÕ thu nhập doanh nghiệp Bên Nợ: Số thuế TNDN đà nộp vào NSNN Số thuế TNDN đợc miễn giảm trừ vào số thuế phải nộp Số chênh lệch số tạm nộp lớn số phải nộp thực tế toán Bên Có: Ghi số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tài khoản có số d Có số d Nợ Số d Có: Phản ánh số thuế TNDN phải nộp Số d Nợ: Phản ánh số thuế TNDN nộp thừa cho NSNN TK 421 Lợi nhuận cha phân phối TK 421 dùng để phản ánh kết (lÃi, lỗ) từ hoạt động tình hình phân phối kết hoạt động doanh nghiệp Bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiƯp  Th TNDN ph¶i nép  TrÝch lËp quỹ Chia lợi nhuận cho bên tham gia liên doanh, cho cổ đông Bổ sung nguồn vốn kinh doanh Nộp lợi nhuận lên cấp Bên Có: Số lÃi hoạt động cđa doanh nghiƯp  Sè tiỊn lỵi nhn cÊp díi nộp cấp trên, số lỗ cấp dới đợc cấp cấp bù Xử lý khoản lỗ kinh doanh TK 421 cuèi kú cã thÓ cã sè d Nợ số d Có Số d Nợ: Số lỗ cha xử lý Số d Có: Số lợi nhuận cha phân phối cha sử dụng TK 421 có tài khoản cấp TK 4211 Lợi nhuận năm trớc: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối lợi nhuận năm trớc TK 4212 Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối lợi nhuận thuộc năm 6.3 Phơng pháp hạch toán Thuế TNDN đợc xác định nh sau: Số thuế TNDN phải nộp kỳ Trong đó: Thu nhập chịu thuế kỳ  = = Tỉng sè thu nhËp chÞu th kỳ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Th st (%) ¿ Chi phÝ hỵp lý kú tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác Phơng pháp hạch toán Hàng tháng (hoặc hàng quý) xác định số thuế TNDN phải nộp (hoặc nhận đợc thông báo thuế) ghi: Nợ TK 421 (4212) Cã TK 3334  Khi nép thuÕ thu nhËp, ghi: Nỵ TK 3334 Cã TK 111 Cã TK 112  Cuối năm, kế toán kết chuyển số d TK 4212 thành số d đầu năm TK 4211 sổ năm Sang đầu năm sau, báo cáo kế toán năm đợc duyệt, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp so sánh víi sè th TNDN t¹m nép:  NÕu sè th TNDN phải nộp nhỏ số thuế TNDN tạm nộp, ghi: Nỵ TK 3334 Cã TK 421(4211)  NÕu sè thuế TNDN phải nộp lớn số thuế TNDN tạm nép, ghi: Nỵ TK 421 (4211) Cã TK 3334  Khi thùc nép sè chªnh lƯch thiÕu vỊ th TNDN vào ngân sách nhà nớc, ghi: Nợ TK 3334 Có TK 111,112 6.4 Sơ đồ hạch toán TK 3334 TK 111,112 Dïng tiỊn nép th TK 421 Sè th ph¶i nộp Số thuế nộp thêm Số thuế tạm nộp > sè th ph¶i nép III ¶nh hëng cđa viƯc ban hành chuẩn mực thuế TNDN 1 Sự cần thiết phải ban hành chuẩn mực Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nớc nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách để đảm bảo khả trang trải nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Do đặc điểm phát triển kinh tế nên có quy định khác chế độ tài doanh nghiệp, chế độ kế toán sách thuế TNDN Do quy định thuế kế toán đồng dẫn đến khác biệt lợi nhuận kế toán (LNKT) thu nhập chịu thuế (TNCT) hình thành nên chênh lệch thuế TNDN Việc xử lí chênh lệch thuế thu nhập đà đợc ®Ị cËp tõ l©u hƯ thèng chn mùc kÕ toán quốc gia nhng vấn đề xúc kế toán Việt Nam Thuế TNDN phải nộp đợc xác định dựa quy định, nguyên tắc đợc ban hành, quan thuế mà quy định có khác biệt so với nguyên tắc kế toán Sự khác biệt dẫn đến không đồng LNKT TNCT Để cung cấp thông tin trung thực, cần tuân thủ nguyên tắc nh dồn tích, phù hợp, thận trọngDo khái niệm lợi tức không bao quát hết cácTheo quan điểm phần lớn quốc gia, thuế thu nhập đợc xem khoản chi phí việc hạch toán chi phí thuế thu nhập phải tuân thủ nguyên tắc nêu phải đợc xác định dựa sở LNKT Trên giới, hình thành hệ thèng th TNDN cđa c¸c qc gia chØ xt hiƯn đầu kỷ 20 Thời kỳ đầu quan chức cho kế toán hoàn toàn công cụ để xác định mức thuế TNDN kế toán chịu chi phối sâu sắc cđa chÝnh s¸ch th Nhng thùc tÕ ¸p dơng với trình phát triển kinh tế, quan điểm bộc lộ nhiều nhợc điểm Việc xuất ngày ạt công ty cổ phần nhiều quốc gia đà xuất nhng nguyên tắc thuế, đặc biệt liên quan đến phơng pháp tính khấu hao thiết lập khoản dự phòng không thèng nhÊt víi c¸ch ghi nhËn cđa kÕ to¸n Sù khác biệt làm cho quan chức có liên quan, đặc biệt quan thuế kế toán bắt đầu thay đổi quan điểm ban đầu chấp nhận khác biệt LNKT lợi nhuận chịu thuế Vì vậy, chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN (IAS 12) đợc soạn thảo từ tháng 4/1978 có hiệu lực kể từ ngày 1/1/1981 Qua nhiỊu lÊn sưa ®ỉi, hiƯu ®Ýnh chn mùc míi có hiệu lực từ 1/2001 đến Tại Việt Nam, tõ níc ta chun sang nỊn kinh tÕ thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa, với đời nhiều loại hình doanh nghiệp, đà xuất khác biệt số liệu kế toán thuế liên quan đến việc xác định lợi nhuận Sự khác biệt thể rõ chuẩn mực kế toán Việt Nam Luật thuế TNDN đợc ban hành Sự khác biệt thể thông qua việc tính toán, ghi nhận loại chi phí thu nhập nh dự phòng; chi phí tiếp khách, khuyến m·i; ghi nhËn doanh thu sè trêng hỵp nh trao đổi hàng, bán hàng trả góp, trả chậmDo khái niệm lợi tức không bao quát hết 1 Mà Việt Nam lại cha có chuẩn mực kế toán riêng nh qui định cụ thể cho việc xử lý, hạch toán trình bày khoản chênh lệch nên doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn tổ chức công tác kế toán Công tác kiểm tra, kiểm toán thiếu sở để đa nhận xét, đánh giá Chính mà việc xây dựng chuẩn mực kế toán thuế TNDN vô cần thiết để tạo dựng hành lang pháp lý cho hoạt động kế toán, đồng thời đòi hỏi trình hội nhập quốc tế khu vực Nhận thức đợc tầm quan trọng chuẩn mực kế toán, sở nghiên cứu chuẩn mực kế to¸n qc tÕ, häc tËp kinh nghiƯm c¸c níc khu vực, khuôn khổ pháp luật, phù hợp yêu cầu quản lý, yêu cầu hội nhập quốc tế, Bộ tài ban hành công bố theo định số 12/2005/ QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trởng Bộ Tài Chính sáu chuẩn mực kế toán (đợt 4), cã chuÈn mùc thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (chuÈn mùc số 17) Quy định chung chuẩn mực thuế TNDN Chuẩn mực nhằm quy định hớng dẫn nguyên tắc, phơng pháp kế toán thuế TNDN Kế toán thuế TNDN kế toán nghiệp vụ ảnh hởng thuế TNDN năm hành tơng lai của: Việc thu hồi toán tơng lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả đà ghi nhận Bảng cân đôi kế toán doanh nghiệp; Các giao dịch kiện khác năm đà đợc ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoÃn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoÃn lại Vì dự tính khoản thu hồi hay toán thờng làm cho số thuế TNDN phải trả tơng lai lớn nhỏ số thuế TNDN phải nộp năm hành khoản thu hồi hay toán không ảnh hởng đến tổng số thuế TNDN Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hởng thuế TNDN giao dịch kiện theo phơng pháp hạch toán cho giao dịch Nếu giao dịch, kiện đợc ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tất nghiệp vụ phát sinh đợc ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh Nếu giao dịch, kiện đợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu tất nghiệp vụ phát sinh đợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Chuẩn mực đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế cha sử dụng từ u đÃi thuế TNDN cha sử dụng; việc trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo tài việc giải trình thông tin liên quan tới thuế TNDN So s¸nh víi chn mùc qc tÕ (IAS 12) 3.1.Gièng  C¬ së tÝnh thuÕ TNDN  C¬ së tÝnh thuế thu nhập tài sản: Là giá trị đợc khấu trừ cho mục đích tính thuế TNDN, đợc trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận đợc phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản đợc thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận đợc mà chịu thuế sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sỉ cđa nã  C¬ së tÝnh th thu nhËp khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ trừ giá trị đợc khấu trừ cho mục đích tính thuế khoản nợ phải trả cho kỳ tơng lai Trờng hợp doanh thu nhận trớc, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ trừ phần giá trị doanh thu đợc ghi nhận nhng chịu thuế thu nhập tơng lai Phân loại chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch thờng phát sinh chênh lệch thời gian thu nhập chi phí đợc tính vào lợi nhuận kế toán kỳ nhng lại đợc tính vào lợi nhuận chịu thuế kỳ khác ngợc lại Chênh lệch tạm thời đợc chia thành: Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế TNDN tơng lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan đợc thu hồi hay đợc toán Chênh lệch phát sinh giá trị ghi sổ tài sản vợt sở tính th NghÜa vơ ph¶i tr¶ cho kho¶n th thu nhËp chênh lệch tạo tơng lai thuế thu nhập hoÃn lại phải trả Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN tơng lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan đợc thu hồi hay đợc toán Chênh lệch phát sinh giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả lớn sở tính thuế khoản nợ giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoÃn lại khoản thuế thu nhập đợc thu hồi tơng lai Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại cần đợc ghi nhận cho giá trị đợc khấu trừ chuyển sang kỳ sau khoản lỗ tính thuế khoản u đÃi thuế cha sử dụng phạm vi chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tơng lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế u đÃi thuế cha sử dụng Đối với khoản đầu t vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản gốp vốn liên doanh  Doanh nghiƯp ph¶i ghi nhËn th thu nhËp hoÃn lại phải trả cho khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ đáp ứng đợc điều kiện sau: Công ty mẹ, nhà đầu t bên liên doanh có khả kiểm soát thời gian hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời; Chắc chắn khoản chênh lệch tạm thời không đợc hoàn nhập tơng lai dự đoán đợc Doanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoÃn lại cho tất chênh lệch đợc khấu trừ chắn: Chênh lệch tạm thời hoàn nhập tơng lai dự đoán đợc; Có lợi nhuận chịu thuế để sử dụng đợc khoản chênh lệch tạm thời Xác định giá trị Tài sản thuế thu nhập hành thÕ thu nhËp ho·n l¹i cịng nh th thu nhËp hành thuế thu nhập hoÃn lại đợc tính theo thuế suất thuế TNDN đà đợc ban hành Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả không đợc chiết khấu Trình bày Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phải đợc trình bày tách biệt với tài sản nợ phải trả khác bảng cân đối kế toán Và phải đợc phân biệt với tài sản th thu nhËp hiƯn hµnh vµ th thu nhËp hiƯn hành phải nộp Khi doanh nghiệp phân loại thành tài sản ngắn hạn, nợ phải trả ngắn hạn tài sản nợ phải trả dài hạn báo cáo tài không đợc phân loại tài sản thuế thu nhập hoÃn lại (nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả) thuộc khoản mục phản ánh tài sản ngắn hạn (hoặc nợ phải trả ngắn hạn) 3.2 Khác Nguồn phát sinh chênh lệch tạm thêi  Chn mùc th TNDN ViƯt Nam míi chØ đề cập đến chênh lệch tạm thời phát sinh từ: Cơ sở tính thuế tài sản công nợ theo hạch toán ban đầu khác với giá trị ghi sổ ban đâu Giá trị ghi sổ khoản đầu t vào công ty con, chi nhánh công ty liên kết phần góp vào công ty liên doanh khác với sở tính thuế khoản đầu t hay phần vốn góp Chuẩn mực kế toán quốc tế qui đinh thêm trờng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời trờng hợp mà chuẩn mực Việt Nam qui định: Giá phí sáp nhập kinh doanh theo hình thức mua đợc phân bổ cho tài sản công nợ đợc mua có tham khoả đến giá trị tơng đơng nhng không điều chỉnh tơng ứng cho mục đích thuế Tài sản đợc đánh giá lại điều chỉnh tơng ứng cho mục đích thuế Lợi kinh doanh lợi kinh doanh âm phát sinh tổng hợp báo cáo tài ảnh hởng chuẩn mực kế toán tới việc hạch toán thuế TNDN Chuẩn mực thuế TNDN đời đà thu hẹp khoảng cách sách tài doanh nghiệp sách thuế Chuẩn mực đợc ban hành để qui định hớng dẫn nguyên tắc, phơng pháp kế toán thuế TNDN Sau văn hớng dẫn kế toán thực chuẩn mực đợc ban hành giúp cho công tác kế toán thuế TNDN doanh nghiệp dễ dàng Mặt khác, giúp cho công tác tra, kiĨm tra cđa c¬ quan th cã c¬ së rõ ràng để đa nhận xét, đánh giá Việc ban hành chuẩn mực đà tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kế toán, đồng thời phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế kế toán IV Tình hình thực tế hạch toán thuế TNDN doanh nghiệp Thực trạng hạch toán thuế TNDN Các nghiệp vụ kế toán thuế TNDN lúng túng chế tài khác nhng có cách để định khoản hạch toán nghiệp vụ Theo chế độ kế toán hành kế toán thuế TNDN không phản ánh đợc khoản chênh lệch thuế TNDN khác biệt lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận kế toán Nên dẫn đến tâm lý khó chịu cho doanh nghiệp xác định số thuế phải nộp Thực trạng hệ thống sách thuế công tác quản lý thuế 2.1 Thành tựu Trong thời gian qua, thực chủ trơng cải cách thủ tục hành Đảng, Chính phủ theo đạo Bộ tài chính, việc cải cách thủ tục hành thuế đà đạt đợc thành tựu bản: Hệ thống sách thuế đợc cải cách ngày đơn giản, rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện giảm chi phí hành cho ngời nộp thuế quan thuế, thúc đẩy tăng cờng hạch toán kinh tế doanh nghiệp nh tổ chức xếp lại doanh nghiệp Thuế trở thành công cụ điều tiết vĩ mô có hiệu lực hiệu kinh tế, nhằm thu hẹp tiến tới xoá bỏ chênh lệch nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế tạo môi trờng cạnh tranh lành mạnh, phù hợp với yêu cầu hội nhập, bảo hộ hợp lý sản xuất nớc, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, chủ động thực sách mở cửa để thu hút đầu t Hệ thống tổ chức quản lý thuế đợc xếp củng cố lại cách hợp lý Công tác quản lý thuế đà chuyển đổi phơng thức trớc cán thuế làm thay trách nhiệm sở sản xuất kinh doanh sang đề cao nghÜa vơ cđa ngêi nép th viƯc tù tính, tự khai nộp thuế theo thông báo quan thuế vào NSNN, tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật; quan thuế tập trung vào hớng dẫn, hỗ trợ, kiểm tra, tra, đôn đốc thu nộp Đà đơn giản hoá công khai hoá thủ tục hành nh thủ tục vế đăng ký mà số thuế, mua hoá đơn, giải miễn, giảm, hoàn thuếDo khái niệm lợi tức không bao quát hết các; thực chế cửa giải thủ tục quản lý liên quan đến đối tợng nộp thuế Đà xoá bỏ chế độ chuyên quản theo kiểu khép kín chuyển sang quản lý theo chức năng, thực quy trình quản lý thuế tách phận (tuyên truyền, hỗ trợ đối tợng nộp thuế; kiểm tra, tra,điều tra, xử lý vi phạm thuế; cỡng chế thu nợ thuế) Điều tạo điều kiện tăng cờng giám sát lẫn phơng diện quản lý Do hiệu lực, hiệu quản lý thuế ngày đợc nâng cao, hạn chế tiêu cực 2.2.Tồn tại, hạn chế Hệ thống sách thuế công tác quản lý thuế đà đáp ứng đợc mục tiêu, yêu cầu, phù hợp với tình hình thực tiễn đất nớc giai đoạn vừa qua Tuy đứng trớc yêu cầu CNH, HĐH đất nớc tiến trình hội nhập kinh tế với nớc khu vực giới, hệ thông sách công tác quản lý thuế bộc lộ tồn tại, hạn chế: Các qui định thủ tục thuế nằm rải rác nhiều văn qui phạm pháp luật khác làm cho tổ chức, cá nhân khó theo dõi thực Nội dung thuế lồng ghép nhiều sách xà hội, hạn chế tính trung lập, cha phù hợp với thông lệ quốc tế Các sách thuế thờng xuyên sửa đổi, bổ sung ban hành Sự không ổn định làm ảnh hởng đến chiến lợc kinh doanh doanh nghiệp Môi trờng quản lý thuế cha tạo điều kiện cho công tác quản lý thu Cha qui định rõ trách nhiệm cấp quyền địa phơng, quan chức năng, tổ chức, cá nhân có liên quan đến công tác thuế Trình độ hiểu biết thuế, ý thức chấp hành luật, pháp lệnh thuế đại phận nhân dân nhiều hạn chế, cha lên án mạnh mẽ hành vi trèn th, gian lËn vỊ th, thËm chÝ cßn nhiỊu trờng hợp thờ ơ, khuyến khích, đồng tình Các giải pháp quản lý kinh tế xà hội cha đợc cải cách đồng để hỗ trợ công tác quản lý thuế Năng lực, trình độ quản lý thuế có điểm cha đáp ứng so với yêu cầu quản lý thuế đại, khoa học nh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế mức thấp, đại phận công việc quản lý thuế thủ công, suất, hiệu quản lý thuế thấp dẫn đến hạn chế khả kiểm soát quản lý quan thuế Công tác tra, kiểm tra, xử lý hành vi vi phạm thuế cha đợc đặt tầm cha phù hợp với thực trạng nớc ta trình độ dân trÝ thÊp, nhËn thøc tr¸ch nhiƯm ph¸p lt cha cao Chức quyền hạn tra thuế bị bó hẹp cha trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu thuế răn đe, ngăn chặn hành vi vi phạm thuế Việc tuyên truyền giáo dục, hớng dẫn giải thích sách thuế cha thờng xuyên liên tục để nâng cao tính tuân thủ, tự nguyện, nâng cao trách nhiệm pháp luật thuế Mặt khác, thái độ phong cách ứng xử cán thuế có số trờng hợp cha thật tận tuỵ, công tâm, khách quan quyền lợi nhà nớc với quyền lợi đối tợng nộp thuế Cha trở thành ngời bạn đồng hành đáng tin cậy đối tợng nộp thuế việc thực luật thuế Tình hình phần quan thuế; mặt khác ngành, cấp, tổ chức, cá nhân cha nhận thức rõ, đầy đủ vai trò trách nhiệm thu ngân sách Sự khác biệt TNCT LNKT Do không đồng hệ thống sách thuế với chế độ hạch toán kế toán, nên tính thuế TNDN dẫn đến khác biệt TNCT (cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp thu hồi, đợc xác định theo qui định luật thuế TNDN) với LNKT (lÃi lỗ trớc trừ thuế TNDN, đợc xác định theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán) Sự khác biệt đợc thể mặt sau: 3.1 Sự khác biệt mặt pháp lý TNCT (trớc lợi tức chịu thuế) vốn đà đợc luật hoá từ sớm, từ năm đầu thập kỷ 90, chế định ràng buộc việc hạch toán kế toán trớc có luật kế toán đợc ban hành dới dạng pháp lệnh Nếu TNCT gắn liền với tính trách nhiệm giám sát quyền phản biện quan thuế rõ ràng LNKT khía cạnh giám sát không rõ ràng (hội đồng quản trị, cổ đông hay tập thể CBCNV, quan tài chính, khó xác định doanh nghiệp t nhân), cha xét đến yếu tố can thiệp chủ quản ngời lÃnh đạo máy kế toán doanh nghiệp 3.2 Khác nguồn hình thành Nguồn hình thành nên TNCT LNKT phụ thuộc vào yếu tố: doanh thu chi phí, nhân tố tác động lớn đến biên độ khác biệt chi phÝ Doanh thu theo chuÈn mùc kÕ to¸n x¸c định theo giá trị hợp lý khoản thu, tức giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ đợc toán cách tự nguyện bên trao đổi ngang giá Còn doanh thu theo luật thuế TNDN chủ yếu xác định theo tiêu thức hợp lệ thông qua hoá đơn bán hàng bao gồm yếu tố tài định quan thuế Chi phí theo chuẩn mực kế toán luật thuế TNDN tôn trọng có áp dụng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Nhng hạch toán kết kinh doanh doanh nghiệp thờng đề cao nguyên tắc chi phí thực tế xem xét tính hiệu kinh tế để định chi phí Luật thuế TNDN dùng hai tham số: tính hợp lệ chi phí qua hoá đơn chứng từ khả khống chế để bảo vệ phần lợi ích Nhà nớc phân phối thu nhập Nếu mục đích hạch toán doanh nghiệp phải bù đắp đợc tất chi phí đà bỏ hớng đến lợi ích thật Luật thuế TNDN đợc trao nhiệm vụ khai thác ổn định nguồn thu cho NSNN nên có tiếng nói chung tất trờng hợp mà buộc phải đa qui định khống chế nh khống chế định tính khoản nộp phạt, số khoản chi chứng từ hoá đơn hợp lệDo khái niệm lợi tức không bao quát hết cácvà khống chế định lợng với mức khấu hao bản, chi phí tiếp kháchDo khái niệm lợi tức không bao quát hết Ngoài góp phần làm tăng thêm biên độ chênh lệch TNCT LNKT thời điểm tính chắn giao dịch để tính doanh thu, độ lệch vỊ thêi gian tham gia cđa chi phÝ 3.3 X¸c định chi phí hợp lý Chi phí hợp lý kh¸i niƯm hÕt søc quan träng néi dung cđa Luật thuế TNDN Xét mặt lý luận chi phí hợp lý chi phí cần thiết để thực sản xuất, cung cấp hàng hoá dịch vụ theo mức trung bình Mức trung bình đợc hiểu tính phổ biến, tính đại diện qui mô chi phí tính đơn vị sản phẩm hàng hoá, dịch vụ định Khoảng chênh lệch TNCT LNKT chủ yếu khác chi phí hợp lý theo qui định luật thuế chi phí thực tế doanh nghiệp Một số khoản chi chi phí thực doanh nghiệp nhng không đợc tính chi phí hợp lý tính TNCT nh khoản tiền phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt hành thuế khoản nộp phạt khác chi phÝ thùc tÕ cđa doanh nghiƯp theo chÕ ®é kÕ toán đợc hạch toán vào chi phí tài (TK 635) nhng không đợc tính vào chi phí TNCT hay chi phí phải trả lÃi tiền vay đợc hạch toán vào TK 635 Tuy nhiên theo qui định thuế TNDN khoản chi trả lÃi vay góp vốn pháp định, vốn điều lệ, lÃi vay hạn không đợc đa vào chi phí tính TNCTDo khái niệm lợi tức không bao quát hết các.Một số khoản chi phí không đ ợc tính chi phí hợp lý hoá đơn khoản chi để tạo doanh thu lợi nhuận Ngoài số khoản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nh chi phí hàng tồn kho, chi phí chờ phân bổ không hạch toán rõ ràng theo qui định chung dẫn đến khác TNCT LNKT kỳ tính thuế Việc xác định chi phí hợp lý nhiều khó khăn nên dẫn đến không tâm phục đợc xác định số thuế TNDN phải nộp Thực trạng ấn định thuế Theo qui định luật thuế TNDN cho phép CSKD tự kê khai TNCT (TNCT) tạm xác định vào đầu năm dựa hai yếu tố: Kết sản xuất kinh doanh năm trớc khả năm Cơ quan thuế đợc quyền ấn định số liệu kiểm tra phát kê khai cha phù hợp Kê khai cha phù hợp cụ thể hoá thông t kê khai không rõ để xác định số thuế tạm nộp năm quan thuế có quyền yêu cầu giải trìnhDo khái niệm lợi tức không bao quát hết Trờng hợp CSKD không giải trình đợc không chứng minh đợc ghi tờ khai thuế quan thuế ấn định số thuế theo tỷ lệ % Khái niệm cha phù hợp cha đợc giải thấu đáo hớng đến đồng thuận bên có liên quan, tiêu kinh tế đợc đa lợng hoá cụ thể, nghĩa vụ chứng minh cha phù hợp quan thuế (qua thanh, kiểm tra) qui định luật nghị định nhng đến thông t lại thuộc CSKD Điều phía cộng đồng doanh nghiệp cho không phù hợp với quan niệm hành dịch vụ Có thực tế nhiều nơi cha thấy đợc khác yêu cầu tăng trởng theo tỷ lệ % quan lập dự toán thu yêu cầu tính hợp lý tiến hành phản biện số liệu mà CSKD tạm kê khai TNCT đầu năm dới khía cạnh pháp lý kinh tế Để đa tỉ lệ % tăng trởng dự toán thu, quan dự toán không vào số liệu khứ, tính toán số liệu tại, dự báo số liệu tơng lai riêng khía cạnh sản xuất kinh doanh mà kết hợp thông số mức độ để thất thu quản lý đánh giá khả quản lý, tiêu khôngliên quan đến nội dung sản xuất kinh doanh CSKD cụ thể Vì mà cán thuế ấn định theo tỷ lệ % cha đạt đợc đồng thuận cao V Hoàn thiện hạch toán quản lý Hoàn thiện hạch toán §Ĩ xư lý chªnh lƯch th TNDN ta cã thĨ thực bớc sau: Bớc 1: Phân tích chênh lệch Chênh lệch thờng xuyên: chênh lệch phát sinh có số khoản doanh thu, chi phí đợc đa vào xác định lợi nhuận nhng bị loại trừ xác định lợi nhuận chịu th Chªnh lƯch thêng xuyªn gåm:  Chªnh lƯch thêng xuyên tăng lên Chênh lệch thờng xuyên giảm xuống Chênh lệch tạm thời: chênh lệch phát sinh có số khoản doanh thu chi phí đợc ghi nhận vào kỳ xác định lợi nhuận kế toán nhng lại đợc ghi nhận vào kỳ khác xác định lợi nhuận chịu thuế Chênh lệch tạm thời giảm xuống (chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN) Chênh lệch tạm thời tăng lên (chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ) Bớc 2: Điều chỉnh lợi nhuận chịu thuế từ lợi nhuận kế toán Lợi nhuận chịu thuế đợc xác định lợi nhuận kế toán sau điều chỉnh ảnh hởng khoản chênh lệch thờng xuyên chênh lệch tạm thời Lợi nhuận chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trớc thuế + Chênh lệch lợi nhuận thờng xuyên sau điều chỉnh + Chênh lệch lợi nhuận tạm thời sau điều chỉnh Bớc 3: Ghi nhận thuế TNDN báo cáo tài báo cáo thuế Khi trình bày báo cáo thuế, thuế TNDN đợc xác định lợi nhuận chịu thuế sau điều chỉnh nh ë bíc TÝnh sè th ph¶i nép = lợi nhuận chịu thuế thuế suất (%) Khi trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, thuế TNDN đợc xác định lợi nhuận kế toán sau điều chỉnh ảnh hởng khoản chênh lệch thờng xuyên mà không tính đến ảnh hởng chênh lệch tạm thời Bớc 4: Hạch toán chênh lƯch th TNDN  TK sư dơng, néi dung, kÕt cÊu  Sư dơng TK chªnh lƯch th thu nhËp (TK XXX) Phản ánh chênh lệch số thuế TNDN phải nộp trình bày báo cáo thuế với số thuế DN trình bày trên báo cáo kết kinh doanh Kết cấu: Bên Nợ: khoản chênh lệch thuế tạm thời tăng lên gọi chênh lệch thuế phải thu Bên Có: khoản chênh lệch thuế tạm thời giảm xuống gọi chênh lệch thuế phải trả Phơng pháp hạch toán: