Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khuyến khích đầu tư

Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài chÝnh “ Th thu nhËp doanh nghiƯp ®èi víi khun khích đầu t Lời mở đầu Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế ,một thách thức lớn kinh tế nớc ta sức cạnh tranh doanh nghiệp kinh tế Để nâng cao hiệu sức mạnh cạnh tranh doanh nghiệp cần thiết phải thực đồng nhiều biện pháp , thuộc trách nhiệm Nhà nớc thân doanh nghiệp Về phía Nhà nớc biện pháp mà nhà nớc ta thực đổi sách thuế Cụ thể đời cđa lt th thu nhËp doanh nghiƯp thay cho th lợi tức trớc Luật thuế thu nhập doanh nghiƯp – mét nh÷ng lt th rÊt quan träng thuộc sách thuế nhà nớc loại th trùc thu , nã ®iỊu tiÕt trùc tiÕp ®Õn ngời sản xuất kinh doanh , đem lại nguồn thu lớn tổng thu ngân sách Nhà nớc Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý kích thích sản xuất nớc thu hút đầu t níc ngoµi vµo ViƯt Nam NhËn thøc râ đợc điều , cần phải nhanh nhạy tự giác việc sửa đổi chế sách để tạo u cạnh tranh cho Cái luật thuế ban phải khuyến khích nhà đầu t nớc đồng thời thu hút ngoại tệ ngày nhiều Để thực đợc mục tiêu có hai vấn đề đặc biệt quan tâm : Doanh nghiệp nớc Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoµi (FDI) Víi tÝnh chÊt lµ bµi viÕt mang tính lý luận chung nên tiểu luận đợc triển khai theo phơng pháp từ lý luận đến thực tiễn cuối đa số giải pháp để giải đáp phần cho vấn đề nêu Mong sinh viên trờng ĐH QL&KD chủ doanh nghiệp tơng lai coi nguồn thông tin bỉ Ých vỊ mét chÝnh s¸ch th míi cđa Nhà nớc để tránh bỡ ngỡ tham gia thị trờng tham thị trờng cách cho có lợi cho doanh nghiệp Cuối em xin cảm ơn Khoa kinh tế, thầy giáo Lê Duy Khánh đà tạo điều kiện hớng dẫn cho em trình tiến hành viết tiểu luận Phần nội dung I Cơ sở lý luận Quá trình toàn cầu hoá làm cho kinh tế giới ngày trở thành thị trờng thống Đó nỗ lực riết quốc gia , nhằm tạo lập cho vị quốc tế tốt so với khứ Đỗ Kiều Oanh 7A10 Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài Riêng Việt Nam nỗ lực việc không ngừng hoàn thiện sách thuế thu nhập tạo môi trờng kinh doanh thông thoáng cho thành phần kinh tế Theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp tính thuế thuế suất đợc xác định nh sau : Điều : Căn tính thuế Căn tính thuế thu nhập chịu thuế thuế suất Điều 6: Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất , kinh doanh , dịch vụ kể thu nhập thu đợc từ hoạt động sản suất ,kinh doanh dịch vụ nớc Điều 7: Xác ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp chÞu thuÕ từ hoạt động sản xuất , kinh doanh , dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán , quyền sở hữu , quyền sử dụng tài sản , lÃi chuyển nhợng , cho thuê , lý tài sản , tiền gửi ,cho vay vốn , bán ngoại tệ ; kết d cuối năm khoản dự phòng thu khoản nợ khó đòi đà xử lý xoá sổ đòi đợc , thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ ; khoản thu nhập đợc từ kinh doanh năm trớc bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác Trong trờng hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác phơng pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thờng trú thực theo quy định hiệp định ®ã §iỊu Doanh thu Doanh thu ®Ĩ tính thu nhập chịu thuế toàn , tiền bán hàng , tiền gia công , tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá Trong trờng hợp doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời đIểm thu ngoại tệ Điều Chi phí : Các khoản chi phí hợp lý đợc trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm : a Khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh , dịch vụ theo quy định pháp luật Đỗ Kiều Oanh 7A10 Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài b Chi phí nguyên vật liệu , nhiên liệu lợng , hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ , đợc tính theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho c Tiền lơng , tiền công ,tiền ăn ca ,các khoản mang tính chất tiền lơng , tiền công theo chế độ quy định từ tiền lơng , tiền công chủ doanh nghiệp t nhân , chủ hộ cá thể sản xuất , kinh doanh thu nhập sáng lập viên công ty mà họ không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh , dịch vụ d Chi phí nghiên cứu khoa học , công nghệ ,sáng kiến cải tiến tài trợ cho giáo dục , y tế , đào tạo lao động theo chế độ quy định e.Chi phí dịch vụ mua : Điện nớc , đIện thoại , sửa chữa tài sản cố định , tiền thuê tài sản cố định ,kiểm toán , bảo hiểm tài sản , chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật , sáng chế , giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định , dịch vụ kỹ thuật f Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định pháp luật : Chi bảo hộ lao động ,chi bảo vệ sở kinh doanh ,trích nộp quỹ bảo hiểm xà hội , bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh ,sử dụng lao động , kinh phí công đoàn , khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp theo chế độ quy định g Chi trả lÃi tiền vay vốn sản xuất , kinh doanh , dịch vụ ngân hàng , tổ chức tín dụng theo lÃi st thùc tÕ , chi tr¶ tiỊn l·i vay cđa đối tợng khác theo lÃi suất thực tế nhng tối đa không tỷ lệ lÃi suất trần ngân hàng nhà nớc Việt Nam quy định cho tổ chức tính dụng h Trích khoản dự phòng theo chế độ quy định i Trợ cấp việc chọn ngời lao động j Chi phí tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ k Chi phí quảng cáo ,tiếp thị , khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất,kinh doanh ,dịch vụ chi phí khác đợc khống chế tối đa không 7% tổng số chi phí Đối với hoạt động thơng nghiệp ,tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào hàng hoá bán l Các khoản thúê , phí , lệ phí , tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất ,kinh doanh dịch vụ đợc tính vào chi phí m Chi phí quản lý kinh doanh công ty nớc phân bổ cho c¬ së thêng tró ë ViƯt Nam theo quy định phủ Không đợc tính vào chi phí hợp lý khoản sau : Đỗ Kiều Oanh 7A10 Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài a b Các khoản trích trớc vào chi phí mà thực tế không chi Các khoản chi chứng từ chứng từ không hợp pháp c Các khoản tiền phạt , khoản chi không liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế d Các khoản chi nguồn vốn khác đài thọ Các khoản chi phí hợp lý quy dịnh khoản điều đợc ghi sổ kế toán đồng Việt Nam Trờng hợp có khoan chi ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm chi ngoại tệ §iỊu10 Th st Th st th thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh nớc tổ chức , cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam 32% Cơ sở sản xuất ,xây dựng , vận tải nộp thuế lợi tức với thuế suất 25% nộp thuế thu nhËp doanh nghiƯp víi th st 32% mµ cã khó khăn đợc áp dụng thuế suất 25% thời hạn năm , kể từ luật có hiệu lực thi hành , hết thời hạn năm , thực thuế suất 32%.Chính phủ quy định sở sản xuất , xây dựng , vận tải đợc áp dụng thuế suất 25% Cơ sở kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại việc nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32% , phải nộp thuế thu nhập bổ sung 25% phần thu nhập cao lợi khách quan mang lại Đối với dự án đầu t thuộc lĩnh vực , ngành nghề ,địa bàn khuyến khích đợc áp dụng thuế suất 25%, 20%,15% phủ quy định Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc rham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo mức thuế suất quy định điều 38 luật đầu t nớc Việt Nam Khi chuyển thu nhập nớc , nhà đầu t nớc phải nộp khoản thuế số thu nhập chuyển nớc theo mức thuế suất quy định điều 43 luật đầu t nớc Việt Nam Các cụm từ lợi tức lợi nhuận ghi điều 38 điều 43 luật đầu t nớc Việt Nam theo luật đợc hiểu thu nhập để làm tính thuế Th st th thu nhËp doanh nghiƯp ®èi với tổ chức , cá nhân nớc nớc tiến hành tìm kiếm thăm dò khai thác dầu khí 50% Khai Đỗ Kiều Oanh 7A10 Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài thác tài nguyên quý khác ¸p dơng møc th st tõ 32% ®Õn 5% phï hợp với dự án , sở kinh doanh Đó mặt lý thuyết , mặt thực tiễn áp dụng luật thuế thu nhập doanh nghiệp diễn nh Qua gần năm thực ,luật thuế thu nhập doanh nghiệp đà thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển , khuyến khích đầu t thay đổi cấu kinh tế Điều đợc thể số liệu thực tế sau : Thu ngân sách nhà nớc tiếp tục tăng trởng ổn định Theo tổng cục thuế , tổng thu ngân sách tháng đầu năm ớc đạt 51,6% kế hoạch năm 2003 tăng 9,5% so với kỳ ngành thuế quản lý đạt khoảng 51,1%, tăng 11,5% Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc tăng trởng đạt 57,7% , doanh nghiệp nhà nớc 44,2% Tuy nhiên bên cạnh , luật thuế thu nhập doanh nghiệp có bất cập mà cần tự giác thừa nhận để từ đa đợc biện pháp khắc phục giải chúng II Thực trạng việc áp dơng lt th thu nhËp doanh nghiƯp vµ mét sè đề xuất khắc phục tồn Thực trạng Về mức thuế suất doanh nghiệp sản xuất nớc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc , trớc mức thuế suất phổ thông áp dụng cho sở kinh doanh nớc 32% , thuế suất u đÃi 25% , 10% 15% , mức thuế suất doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh 25% ( thuế suất u đÃi 20% ,15% 10%) đồng thời áp dụng thu bổ sung thuế chuyển lợi nhuận nớc (3% ,5%,7%) Việc áp dụng mức thuế suất nh cha thực sù khun khÝch c¸c doanh nghiƯp níc bëi theo doanh nghiệp mức thuế suất 32% cao , bên cạnh doanh nghiệp có vốn đầu t nớc cha mạnh dạn đầu t vào nớc ta có nhiều khoản thuế với mức thuế suất khác áp dụng họ Hiện mức thuế suất mà Nhà nớc ta áp dụng cho hai loại hình doanh nghiệp 28% Việc áp dụng mức thuế suất chung dù loại hình doanh nghiệp chi phí đầu vào theo giá thị trờng chung Cũng theo lt th thu nhËp doanh nghiƯp th× thu nhËp chịu thuế baogồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh , dịch vụ thu nhập khác , kể thu nhập thu đợc từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ nớc Đỗ Kiều Oanh 7A10 Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài Khi xác định thu nhập chịu thuế , đIều khoản nêu thức tế tồn số vấn đề định Thứ : Chi phí hợp lý đợc trừ tính thuế thu nhập chịu thuế cha phù hợp thực tế hoạt ®éng kinh doanh cha tÝnh ®Õn yÕu tè khung thời gian để tính khấu hao cụ thể(giới hạn tối thiểu , tối đa ) Nhiều doanh nghiệp đà lợi dơng viƯc khun khÝch khÊu hao nhanh ®Ĩ tÝnh chi phí khấu hao tài sản cố định cao từ tránh gian số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Chi phí khấu hao tài sản cố định liên quan đến nhà xởng , số thiết bị , phơng tiện vận tải doanh nghiệp t nhân đợc sử dụng vào mục đích kinh doanh ( nh khách san , văn phòng) chủ doanh nghiệp tự xây dựng , chứng từ , không đủ sở xác định giá , cha xác định đợc rõ mức khấu hao Thứ hai, thu nhập chịu thuế đối tợng nộp thuế cha cụ thể rõ ràng cha đề cập đến thu nhập chịu thuế liên quan đến chuyển nhợng quyền sử dụng đất Đối với đối tợng nộp thuế hộ kinh doanh cá thể cha quy định rõ khoản thu nhập hoạt động kinh doanh cá thể cha rõ đối tợng điều chỉnh luật thuế thu nhËp doanh nghiƯp hay cđa lt th thu nhËp c¸ nhân Cha quy định rõ khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh dịch vụ đơn vị nghiệp có thu thuộc đối tợng chịu thuế vµ nép th thu nhËp doanh nghiƯp Mét sè bất cập khác thời hạn miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (đợc quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp ) , cha thông thoáng , ®èi víi th thu nhËp doanh nghiƯp chØ sau toán thuế vào cuối năm tài biết số phải nộp , nhng định kỳ hàng tháng hàng quý đà phải nộp Bên cạnh : Thủ tục hành thuế cha linh hoạt Giữa luật thuế thu nhập doanh nghiệp luật có liên quan cha thống thời hạn doanh nghiệp phải nộp báo cáo tài Một số giải pháp khắc phục tồn viƯc ¸p dơng lt th thu nhËp doanh nghiƯp cđa nhµ níc ta Trong xu thÕ héi nhËp thÕ giíi , cần có bình đẳng loại hình doanh nghiệp để khuyến khích đầu t mở rộng sản xuất Chính sách thuế Nhà nớc ta hớng tới tạo điều kiện thông thoáng cho doanh nghiệp tham gia thị trờng nớc ta đồng thời thêm nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc Cụ thể với mức thuế suất áp dụng thống hợp lý chắn nhận đợc dấu hiệu khả quan từ phía doanh nghiệp Đỗ Kiều Oanh 7A10 Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài Về nội dung phần thu nhập chịu thuế cần có điều chỉnh , bổ sung phù hợp với tình hình chung xu hội nhập Điểm cần đặc biƯt chó ý lµ : NỊn kinh tÕ hiƯn có xuất đồng ngoại tệ trình sản xuất kinh doanh , giao dịch Bởi việc quy đổi tỷ giá để xác định doanh thu tính thuế điều cần thiết tỷ giá thức đợc hình thành theo Có thĨ nãi lt th thu nhËp doanh nghiƯp ®· quy định điều chỉnh chi tiết , cụ thể đầy đủ mức thuế suất nh tính thuế loại hình doanh nghiệp nớc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Song phát triển kinh tế thị trêng , thùc tÕ cã nhiỊu kho¶n chi phÝ đà phát sinh luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần đợc sửa đổi , bổ sung với nguyên tắc tôn trọng luật đầu t nớc , khuyến khích đầu t nớc để thu hút đợc ngoại tệ ngày nhiều kích thích đợc tính chủ động , linh hoạt doanh nghiệp nớc Kết luận Kể từ đa vào áp dơng ®Õn , lt th thu nhËp doanh nghiƯp đà bớc thể bình đẳng thành phần kinh tế ,các nội dung sửa đổi ngày thông thoáng , phù hợp với dặc thù cđa nỊn kinh tÕ héi nhËp Cïng víi ®ã tăng thêm tổng thu Ngân sách Nhà nớc nhờ vào hiệu việc thực luật th thu nhËp doanh nghiƯp Víi mong mn hiĨu rõ thêm luật thuế quan trọng có ảnh hởng trực tiếp đến doanh nghiệp nói riêng ảnh hởng gián tiếp đến Ngân sách Nhà nớc nói chung , em đà mạnh dạn chọn đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp khuyến khích đầu t Bài tiểu luận đợc viết dựa sắc lệnh thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm phân tích mức thuế suất tính thuế nh hợp lý Để nắm rõ sâu sắc điều khoản luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải có thời gian đủ dài có kinh nghiệm thực tế Do Đỗ Kiều Oanh 7A10 Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài , có thiếu sót trình viết tiểu luận điều không tránh khỏi , em mong nhận đợc ý kiến nhận xét từ thầy giáo Em xin chân thành cảm ơn ! Mục lục Lời mở đầu1 Phần nội dung.2 I Cơ sở lý luận.2 II Thực trạng việc áp dụng luật thuế thu nhập doanh nghiệp số đề xuất khắc phục tồn .5 1.Thực trạng 2.Một số giải pháp khắc phục tồn việc áp dụng luật thuế thu nhËp doanh nghiƯp cđa nhµ níc ta ………………………………………………8 KÕt luận 10 Tài liệu tham khảo 11 Đỗ Kiều Oanh 7A10 Đại học Quản lý Kinh doanh Tiểu luận tài Tài liệu tham khảo 1.Giáo trình tài 2.Sách luật thuế thu nhập doanh nghiệp-Tài liệu tham khảo đặc biệt 3.Số liệu thực tế từ vnexpress Đỗ KiÒu Oanh 7A10