Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra người nộp thuế tại cục thuế thành phố hà nội

Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứuTheo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn Tài chính công: “Thuế làmột khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếpdo cá

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI *** BÙI THỊ THUÝ NGA TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI Chuyên ngành : Tài – Ngân hàng Mã số : 60.34.02.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN ĐÌNH KIỆM HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập thân với giúp đỡ giáo viên hướng dẫn Những thông tin, liệu, số liệu đưa luận văn trích dẫn rõ ràng, đầy đủ nguồn gốc Những số liệu thu thập tổng hợp luận văn khách quan trung thực Tác giả Bùi Thị Thúy Nga MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.1 Khái niệm, vai trò thuế 1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.2 Vai trò thuế .5 1.2 Thanh tra, kiểm tra thuế 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm tra, kiểm tra thuế .6 1.2.2 Mục đích, nguyên tắc tra, kiểm tra thuế .10 1.2.3 Các tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra, kiểm tra thuế 15 1.3 Hoạt động tra, kiểm tra người nộp thuế 17 1.3.1 Phương pháp tra, kiểm tra người nộp thuế .17 1.3.2 Hoạt động kiểm tra, tra người nộp thuế 18 1.4 Những yếu tố ảnh hưởng tới công tác tra, kiểm tra người nộp thuế 20 1.4.1 Điều kiện kinh tế xã hội trình độ dân trí 20 1.4.2 Mơ hình quản lý thuế 21 1.4.3 Cơ chế quản lý thuế .24 1.5 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế số nước giới 26 1.5.1 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế số nước giới 26 1.5.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam .32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TP HÀ NỘI 35 2.1 Tổng quan Cục Thuế TP Hà Nội 35 2.1.1 Sơ lược trình hình thành phát triển Cục Thuế TP Hà Nội 35 2.1.2 Bộ máy tra, kiểm tra thuế 37 2.1.3 Kết thu thuế địa bàn TP Hà Nội 39 2.2 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế TP Hà Nội 41 2.2.1 Kết công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế 41 2.2.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế Cục thuế Thành phố Hà Nội.42 2.2.3 Thực trạng công tác tra thuế Cục thuế Thành phố Hà Nội 44 2.2.4 Tăng cường phối hợp quan thanh, kiểm tra thuế với quan quản lý chức 50 2.3 Đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra người nộp thuế cục thuế TP Hà Nội 51 2.3.1 Những kết đạt 51 2.3.2 Hạn chế công tác tra, kiểm tra người nộp thuế nguyên nhân 56 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TP HÀ NỘI 66 3.1 Sự cần thiết phải tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế điều kiện hoàn thiện quản lý thuế 66 3.1.1 Sự cần thiết phải tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế 66 3.1.2 Những yêu cầu đặt việc tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế 68 3.2 Giải pháp nhằm tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế 72 3.2.1 Củng cố tổ chức, máy tra, kiểm tra thuế cấp 72 3.2.2 Tiếp tục phát triển nguồn nhân lực theo hướng thực tra, kiểm tra người nộp thuế 73 3.2.3 Tăng cường công tác giám sát hoạt động tra, kiểm tra thuế 76 3.2.4 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ cho công tác tra, kiểm tra thuế 78 3.2.5 Tăng cường công tác phối hợp chức tra, kiểm tra với chức quản lý thuế khác; phối hợp có hiệu với quan ban ngành quản lý nhà nước nhằm chống thất thu thuế, đấu tranh chống lại hành vi trốn thuế, gian lận thuế 82 3.3 Kiến nghị .83 3.3.1 Kiến nghị với Tổng cục Thuế .83 3.3.2 Kiến nghị với Cục thuế Hà Nội 85 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 DANH MỤC VIẾT TẮT CBCC Cán công chức CCT Chi Cục thuế CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp Nhà nước ĐTNN Đầu tư nước GTGT Giá trị gia tăng MST Mã số thuê NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TKTN Tự khai tự nộp TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ Bảng 2.1: Kết thu thuế giai đoạn 2012 - 2014 40 Bảng 2.2: Kết công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế 42 Bảng 2.3: Kết công tác kiểm tra thuế trụ sở NNT .43 Bảng 2.4: Kết công tác tra giai đoạn 2010 - 2014 46 Bảng 2.5: Kết cơng tác Thanh tra sau hồn thuế .47 Bảng 2.6: Tình hình quản lý DN địa bàn TP Hà Nội .62 Biểu đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Cục thuế Hà Nội 36 Biểu đồ 2.2: Mơ hình tổ chức cơng tác tra, kiểm tra thuế 37 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze Tài cơng: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà Nước.” Trên góc độ phân phối thu nhập: “ Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quý tiền tệ tập trung nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước.” Trên góc độ người nộp thuế:“ Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước.” Trên góc độ kinh tế học:” Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội nhà nước.” Theo từ điển tiếng việt :” Thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định.” Như vậy, Thuế phạm trù kinh tế khách quan đồng thời phạm trù lịch sử Thuế xuất hiện, tồn với hình thành, tồn phát triển Nhà nước Thuế công cụ quản lý quan trọng Nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho NSNN, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Để huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào Ngân sách đảm bảo cho Nhà nước có nguồn thu ổn định, đáp ứng vai trị điều tiết vĩ mơ kinh tế, Nhà nước phải tổ chức quản lý thuế, cơng tác tra, kiểm tra thuế nội dung quan trọng Hoạt động tra, kiểm tra thuế giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt mục tiêu đề mà giúp Nhà nước phát hạn chế sách, điều chỉnh kịp thời sách, chế độ thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cộng đồng góp phần phịng ngừa, ngăn chặn tình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế Hiện nay, Việt Nam thực chế NNT tự tính, tự khai tự nộp (TKTN) thuế NNT đề cao Theo đó, NNT tự chịu trách nhiệm việc thực nghĩa vụ thuế mình, quan quản lý thuế tập trung vào thực chức tuyên truyền, hỗ trợ kiểm tra, giám sát NNT Tuy nhiên, kinh tế phát triển, số lượng NNT tăng lên, với hiểu biết sâu rộng pháp luật khả năng, thủ đoạn trốn thuế, tránh thuế NNT tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn việc phát gian lận, làm giảm hiệu tra, kiểm tra thuế Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài “Tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế Cục Thuế Thành phố Hà Nội” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời cấp bách mặt lý luận thực tiễn Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hoá làm rõ công tác kiểm tra, tra NNT - Khẳng định cần thiết khách quan việc tăng cường công tác tra, kiểm tra điều kiện đổi quản lý thuế - Nghiên cứu thực trạng tra, kiểm tra thuế Cục thuế Thành phố Hà Nội nay, từ rút thành tựu nguyên nhân hạn chế công tác tra, kiểm tra NNT Cục thuế Thành phố Hà Nội Trên sở nghiên cứu lý luận thực tiễn tác giả đề xuất định hướng giải pháp tăng cường công tác tra, kiểm tra NNT phù hợp với thực tiễn quản lý thuế Cục thuế Thành phố Hà Nội Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng đề tài vấn đề lý luận thực tiễn việc tổ chức, thực hoạt động công tác tra, kiểm tra ngành Thuế - Cục thuế TP Hà Nội Phạm vi nghiên cứu đề tài tổ chức, cá nhân gọi chung Người nộp thuế (NNT) phạm vi nghiên cứu số liệu đề tài chủ yếu doanh nghiệp nộp thuế Cục thuế Thành phố Hà Nội năm từ năm 2010 đến năm 2014 Phương pháp nghiên cứu Các phương pháp sử dụng bao gồm Phương pháp so sánh thống kê, phân tích tổng hợp số liệu để tập hợp nguồn số liệu nghiên cứu Các phương pháp kế thừa, phương pháp chuyên gia sử dụng để bổ sung tài liệu cho trình nghiên cứu thực đề tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Hệ thống hóa vấn đề lý luận tra, kiểm tra NNT Đánh giá phân tích thực trạng cơng tác tra, kiểm tra NNT để làm rõ nguyên nhân, tồn công tác tra, kiểm tra NNT Cục thuế Hà Nội Đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường công tác tra, kiểm tra NNT Cục thuế Thành phố Hà Nội thời gian tới Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn, mục lục danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn kết cấu thành chương: Chương 1: Lý luận tra, kiểm tra thuế Chương 2: Thực trạng công tác tra, kiểm tra NNT Cục Thuế TP Hà Nội Chương 3: Giải pháp tăng cường công tác tra, kiểm tra NNT Cục Thuế TP Hà Nội - Xây dựng phần mềm trợ giúp đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra - Xây dựng hệ thống đối chiếu chéo thông tin triết trừ gia cảnh kiểm soát thu nhập nhiều nơi thuế TNCN Thứ hai: Xây dựng hệ thống thông tin, liệu cho công tác tra, kiểm tra thuế Xây dựng hệ thống thông tin đầy đủ, tin cậy liên tục NNT khoảng thời gian định (3-5 năm) tạo thành hồ sơ đánh giá NNT Hồ sơ đánh giá NNT ghi chép tất thông tin bật chủ yếu NNT Cho phép CQT nắm sâu toàn diện hoạt động NNT phục vụ tối đa cho việc phân tích, đánh giá, xếp loại mức độ tín nhiệm để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế Hồ sơ phải cập nhật lưu trữ hệ thống máy tính, phản ánh đầy đủ nội dung chủ yếu sau: tình hình tổ chức cấu đơn vị; tình hình tổ chức hạch tốn kế tốn; tình hình thực nghĩa vụ thuế, điểm bật qua đơn vị tra, kiểm tra thuế; thơng tin bật khác liên quan (từ bên ngồi); mức độ tín nhiệm CQT đơn vị Để xây dựng hồ sơ NNT với tiêu trên, cần phải xây dựng, cập nhật sở liệu NNT hệ thống: mạng nội ngành thuế mạng trao đổi thông tin với bên ngồi Thứ ba, thực cơng tác lập kế hoạch tra, kiểm tra hàng năm dựa sở liệu tập trung ứng dụng Quản lý rủi ro Dựa hệ thống thông tin, liệu xây dựng NNT, thực phân tích kỹ, sâu tình hình chấp hành pháp luật thuế đơn vị, từ tiến hành chọn đơn vị, lập kế hoạch phân bổ thời gian thực kế hoạch tra sát với quý phù hợp với mục tiêu đề Ngồi ra, cơng tác lập kế hoạch cần phải trọng tới mảng DN có vốn ĐTNN; quan tâm tới phát triển chương trình tra đặc biệt theo chuyên ngành theo lĩnh vực… Để có lựa chọn đối tượng tra, lựa chọn nội dung tra tiến hành tra, kiểm tra, Cục thuế Hà Nội phải nghiên cứu xây dựng ban hành hệ thống tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro thuế NNT, xây dựng hệ thống thu thập liệu thông tin 80 NNT qua năm, hệ thống xử lý thông tin hoạt động tình trạng kê khai DN Mặt khác, lập kế hoạch tra, kiểm tra hàng năm chiếm thời gian lớn cho việc phân tích, đánh giá rủi ro thuế DN Muốn cho việc lập kế hoạch mang lại hiệu đảm bảo tiến độ, đòi hỏi phận lập kế hoạch phải có tay hồ sơ, liệu thuế DN Hiện nay, hồ sơ thuế DN bao gồm tờ khai thuế GTGT hàng tháng, tờ khai đăng ký thuế TNDN, toán thuế năm, BCTC…của DN lưu giữ Phòng kê khai kế tốn thuế, phận tra khơng có hồ sơ để tiến hành phân tích rủi ro thuế DN, cần phân tích lại phải lệ thuộc vào phòng Theo quy định, Phòng (Đội) Kê khai kế toán thuế nhập liệu xử lý hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, tài liệu chứng từ có liên quan đến nghĩa vụ thuế NNT theo quy định, hạch toán, ghi chép tồn thơng tin tờ khai, chứng từ nộp thuế tài liệu có liên quan đến nghĩa vụ thuế NNT Như vậy, để tiện phân tích, đánh giá, đỡ hao phí thời gian cho việc nhập liệu nhiều lần DN nên để Phịng (Đội) Kê khai Kế tốn thuế đánh giá phân tích rủi ro theo tiêu chí có sẵn phần mềm phân tích; phịng Thanh tra - Kiểm tra dựa vào kết lập kế hoạch tra, kiểm tra theo phân tích rủi ro từ cao đến thấp, vừa tiết kiệm thời gian, vừa đảm bảo chất lượng tra Kế hoạch tra, kiểm tra xây dựng phải đảm bảo NNT không bị tra, kiểm tra trùng lặp cấp khác NNT không bị tra, kiểm tra lần nội dung năm trừ trường hợp NNT đề nghị hoàn thuế, bị truy thu số thuế lớn kỳ tra, kiểm tra trước tra, kiểm tra bất thường trường hợp có chứng vi phạm pháp luật thuế Thứ tư, thiết lập hệ thống mạng trao đổi thơng tin với bên ngồi Để có kết phân tích rủi ro xác tình trạng tn thủ NTT, CQT phải có đầy đủ thơng tin Ngồi thơng tin NNT cung cấp thông tin thân ngành thuế thu thập q trình quản lý cịn phải truy cập, tham chiếu với thông tin khác liên quan đến NNT quan, tổ chức chuyên ngành nắm giữ Vì vậy, CQT phải thiết lập hệ thống 81 mạng trao đổi thông tin để thu thập, trao đổi tích hợp thơng tin với ngành liên quan Một số mạng liên kết chủ yếu cần tập trung xây dựng phát triển gồm: - Kết nối mạng trao đổi thông tin số thuế nộp quan thuế, tài kho bạc, thực thống thông tin số thu ngành quản lý số thuế nộp nhanh chóng, xác - Kết nối mạng trao đổi thông tin với Hải quan, trao đổi số thuế, số nợ thuế CQT Hải quan phục vụ quản lý số thu thuế xuất nhập hỗ trợ việc kiểm tra hoàn thuế, khấu trừ thuế GTGT khâu xuất, nhập - Kết nối mạng trao đổi thông tin với quan đăng ký kinh doanh, kiểm soát đối tượng có đăng ký kinh doanh chưa đăng ký thuế để đưa vào diện quản lý thu thuế, đồng thời báo cho quan đăng ký kinh doanh thu hồi giấy phép kinh doanh DN ngừng hoạt động, tích… - Kết nối mạng trao đổi thơng tin với quan quản lý DN nhằm thu thập tình hình sản xuất kinh doanh sản lượng, giá thành, giá bán, tình hình thị trường; đối chiếu số liệu tốn tài với số thơng tin kê khai thuế, toán thuế - Kết nối mạng trao đổi thông tin với Tổng cục Thống kê: Thực đối chiếu số liệu điều tra thống kê với số liệu kê khai thuế - Kết nối, trao đổi thông tin với ngành Bảo hiểm xã hội, Địa chính, Văn hố thơng tin, Giáo dục đào tạo… để đối chiếu với tiêu kê khai NNT số sắc thuế thuế TNCN, thuế chuyển quyền sử dụng đất… 3.2.5 Tăng cường công tác phối hợp chức tra, kiểm tra với chức quản lý thuế khác; phối hợp có hiệu với quan ban ngành quản lý nhà nước nhằm chống thất thu thuế, đấu tranh chống lại hành vi trốn thuế, gian lận thuế Thứ nhất, công tác phối hợp nội ngành thuế - Tăng cường phối hợp với chức kê khai kế toán thuế để hoàn thiện hệ thống sở liệu NNT theo dõi hệ thống quản lý thuế 82 - Phối hợp với chức quản lý nợ để đôn đốc khoản truy thu, truy phạt nộp vào NSNN sau tra, kiểm tra thuế Phối hợp triển khai công tác đôn đốc thu với công tác kiểm tra, tra thuế - Phối hợp với chức tuyên truyền hỗ trợ việc kiến nghị sửa đổi nội dung sách cịn chưa phù hợp thực tiễn - Phối hợp chức kiểm tra, tra thuế: Chức kiểm tra tảng, chức tra mũi nhọn Qua công tác kiểm tra, trường hợp phát sinh rủi ro lớn, phức tạp cần chuyển sang chức tra thực Thứ hai, cơng tác phối hợp ngồi ngành thuế - Tiếp tục phối hợp với Cơ quan chức tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế kết hợp với kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành quy định pháp luật đăng ký giá, kê khai giá, niêm yết giá bán hàng theo niêm yết, thu phí dịch vụ , xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật giá theo quy định xử lý vi phạm hành lĩnh vực giá nêu Nghị định số 84/2001/NQQ-CP ngày 20/9/2001 Chính phủ; Đẩy mạnh biện pháp chống buôn lậu gian lận thương mại, trốn thuế, lậu thuế Tổng hợp, đánh giá công tác phối hợp toàn ngành với quan chức kỳ giao ban - Tiếp tục hoàn thiện chương trình kế hoạch cơng tác với Cơng an TP Hà Nội, xác định số nhiệm vụ trọng tâm: - Xây dựng phương thức để đấu tranh hành vi thành lập doanh nghiệp mua, bán hóa đơn Trốn thuế thơng qua sử dụng hóa đơn bất hợp pháp.Chây ỳ, nợ thuế với số lượng lớn - Tuyên truyền công tác thuế đến địa bàn khu dân cư, tổ dân phố gồm chuyên đề như: Cho thuê nhà, xác minh địa doanh nghiệp, thuế TNDN… - Tổ chức thường xuyên trao đổi chuyên môn, nghiệp vụ chia sẻ kinh nghiệm đấu tranh, phòng ngừa đối tượng nộp thuế có hành vi vi phạm hai ngành - Phối hợp chặt chẽ với ngành, cấp quan thông tin đại chúng, quan tuyên truyền thành phố làm tốt cơng tác tun truyền, 83 phổ biến sách thuế, đặc biệt nội dung luật thuế, quyền trách nhiệm người nộp thuế, chế tài xử lý, cưỡng chế thuế nhằm nâng cao hiểu biết pháp luật thuế tầng lớp nhân dân, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Kiến nghị với Tổng cục Thuế  Về chế sách - Đề nghị Tổng cục Thuế nghiên cứu đề xuất cấp (Bộ, Chính phủ, Quốc hội) để thời gian tới sửa đổi, bổ sung sách đồng bộ, đảm bảo hành lang pháp lý ngày hoàn thiện thống ngành tạo điều kiện thuận lợi dễ dàng cho việc thực CQT người nộp thuế - Kiến nghị Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan tâm tháo gỡ kịp thời nội dung vướng mắc việc thực chế, sách Cục thuế TP Hà Nội - Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 có hiệu lực từ 1/7/2013, đề nghị Tổng cục Thuế, Bộ tài có hướng dẫn nội dung liên quan đến nghĩa vụ, trách nhiệm NNT việc cung cấp thông tin cho quan thuế  Kiến nghị qui trình - Sửa đổi qui định qui trình thanh, kiểm tra theo hướng cụ thể hóa nội dung bước công việc, qui định thời gian tiến hành thanh, kiểm tra phù hợp với thực tiễn, tăng tính giám sát đồn thanh, kiểm tra thơng qua mẫu biểu qui trình thanh, kiểm tra cụ thể như: * Đối với qui trình kiểm tra + Luật quản lý thuế sửa đổi ban hành quy định "cơ quan quản lý thuế thực kiểm tra trụ sở NNT không lần năm”, đề nghị Tổng cục thuế kịp thời sửa đổi bổ sung Quy trình kiểm tra thuế 74/QĐTCT ngày 27/1/2014 để hướng dẫn thực qui định + Bổ sung tiêu chí đánh giá, nhận xét cụ thể Bản nhận xét kết kiểm tra hồ sơ khai thuế CQT Mẫu 01/Kiểm tra để tránh việc nhận xét hình thức 84 + Bổ sung, sửa đổi qui định việc thực kế hoạch kiểm tra theo hướng linh hoạt Các trường hợp phát rủi ro mới, trường hợp kiểm tra trước hoàn, kiểm tra việc giải thể, đóng mã cổ phần hố cần qui định cụ thể, phù hợp khả thi nguồn nhân lực có hạn, để giảm thiểu thủ tục hành tạo thuận lợi cho NNT CQT thực thi nhiệm vụ * Đối với qui trình tra - Đề nghị Tổng cục thuế sớm sửa đổi bổ sung quy trình tra thuế để phù hợp với qui định Luật tra Luật sửa đổi bổ sung Luật quản lý thuế - Cụ thể hố qui định rõ bước thực hiện, trình tự, thủ tục pháp lý trường hợp ấn định thuế, trường hợp phối hợp với Cơ quan công an trường hợp DN có hành vi trốn thuế, chuyển khởi tố hình - Kiến nghị Tổng cục thuế chủ trì tra số tập đồn, DN gia đình, cơng ty liên kết có qui mơ lớn có tầm hoạt động rộng liên quan đến nhiều Tỉnh, Thành phố  Về hoàn thiện hệ thống sở liệu ngành phần mềm quản lý thuế - Tổng cục Thuế chủ trì phối hợp với quan chức thu thập thông tin từ tổ chức quốc tế, CQT nước, từ tổ chức khác để xây dựng sở liệu chung giá, xây dựng hệ thống tỷ suất lợi nhuận bình qn ngành, lĩnh vực phạm vi tồn quốc pháp lý hoá để cục thuế địa phương làm sở khai thác áp dụng xử lý DN trường hợp ấn định thuế chuyển giá - Tổng cục Thuế chủ trì xây dựng hoàn thiện phần mềm hỗ trợ kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT tất hồ sơ khai thuế, phần mềm chuyên biệt phục vụ cho phân tích rủi ro tra, kiểm tra trụ sở NNT - Tổng cục Thuế đạo tổ chức đầu mối tập hợp liệu đầy đủ DN thuộc đối tượng bỏ địa kinh doanh nước, có thơng báo bỏ trốn kèm theo để tiện cho việc tra cứu làm sở pháp lý cho việc xử lý DN có giao dịch mua bán hàng hố, dịch vụ với đối tượng 85 - Khôi phục lại việc nhập danh bạ DN vào tháng hàng năm để cập nhật bổ sung thông tin NNT (ngành nghề kinh doanh, số lượng lao động ) có thay đổi nhằm đảm bảo thơng tin xác NNT phục vụ cho phân tích đánh giá rủi ro  Về công tác đào tạo cán thanh, kiểm tra - Tổng cục thuế phối hợp Trường nghiệp vụ thuế, sở đào tạo để thường xuyên tổ chức đào tạo chuyên sâu kỹ năng, nghiệp vụ điều tra, kỹ tham gia tố tụng, đào tạo kinh nghiệm tra chống chuyển giá quản lý thuế DN kinh doanh thương mại điện tử - Tăng cường đào tạo chuyên sâu cho cán làm công tác kiểm tra lĩnh vực thuế, kế tốn, tin học văn phịng, ngoại ngữ 3.3.2 Kiến nghị với Cục thuế Hà Nội  Đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng truyền thông công nghệ thông tin Trong công tác tra, kiểm tra thuế theo mơ hình chế quản lý thuế mới, thông tin NNT vấn đề quan trọng Để thực phân tích rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế, ngành thuế phải xây dựng hệ thống sở liệu xây dựng không dựa số liệu CQT mà sử dụng số liệu liên quan tới NNT nhiều quan quản lý khác nhau.Tuy nhiên, tuỳ theo yêu cầu quản lý mình, quan khác lại xây dựng hệ thống tiêu chí khác để lưu trữ khai thác thông tin, nên lúc việc tra cứu số liệu đạt mong muốn Do đó, phải hồn thiện cổng giao dịch Chính phủ, thiết lập hệ thống kết nối quan, tổ chức có liên quan đến việc quản lý thuế quan thuế, hải quan, quan đăng ký kinh doanh, quan thống kê, ngân hàng, NNT; thiết lập cổng giao dịch điện tử Việt Nam quốc gia, khu vực giới để việc thu thập thông tin thực nhanh nhất, kể cao điểm Đồng thời, bổ sung, sửa đổi văn quy phạm pháp luật kế toán điện tử, chứng từ điện tử, trách nhiệm cung cấp liệu điện tử cho CQT NNT; quy chế trao đổi thông tin, liệu quan thuộc trực thuộc Chính phủ, quan quản lý liên quan đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 86 Bên cạnh đó, yêu cầu phát triển, số lượng NNT ngày nhiều dẫn đến nhu cầu dịch vụ thuế ngày gia tăng, địi hỏi CQT phải đưa thơng tin phản hồi, nhanh chóng, đầy đủ, xác; nhu cầu tìm hiểu thơng tin trang Web Tổng cục Thuế Cục thuế ngày lớn, đòi hỏi CQT liên tục phải nâng cấp, cập nhật thông tin trang thơng tin điện tử mình; ngồi cịn phải đầu tư hạ tầng để trang thơng tin khơng bị nghẽn mạng có nhiều người truy cập vào  Xây dựng sở vật chất đáp ứng yêu cầu thực tra, kiểm tra Đáp ứng yêu cầu tra, kiểm tra theo chế TKTN, phân tích rủi ro, với việc đổi mơ hình chức năng, lực lượng tra, kiểm tra phải tăng lên chiếu từ 25-30% biên chế toàn ngành Phòng làm việc tăng theo tương ứng số lượng Cơng việc tra chủ yếu phân tích mức độ rủi ro thuế, cán tra di chuyển, tra, kiểm tra đơn vị có phần mềm kế tốn nên cần trang bị đủ máy tính xách tay (thay cho máy cố định) phục vụ cho cơng tác phân tích, kiểm tra đảm bảo cơng việc nhanh xác Việc tiến hành kiểm tra CQT nên phải trang bị thêm phòng tiếp đối tượng kiểm tra, tủ đựng hồ sơ đối tượng kiểm tra cung cấp, bàn làm việc cho cán  Tăng cường phối hợp với ban ngành khác địa phương việc cung cấp thông tin, điều tra, xử lý giải vụ việc liên quan đến NNT Địa bàn hoạt động NNT rộng có liên quan tới nhiều đối tượng, nhiều quan nhà nước khác xã hội, nên để đạt hiệu tra, kiểm tra thuế, CQT cần phối hợp chặt chẽ với ban, ngành khác địa phương việc điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan đến NNT Cụ thể là: - Phối hợp với quan đăng ký kinh doanh tăng cường quản lý NNT từ thành lập suốt trình kinh doanh, thường xuyên giám sát NNT, tiến hành điều tra tồn hoạt động NNT có biện 87 pháp quản lý chặt chẽ, hạn chế thành lập DN để vay vốn ngân hàng không kinh doanh, thành lập DN “ma” nhằm mục đích gian lận, trốn thuế - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời, xử lý nghiêm minh vụ vi phạm pháp luật thuế - Đẩy mạnh đơn đốc cá nhân, DN cịn nợ đọng thuế, phối hợp điều tra, xử lý DN bỏ trốn, đặc biệt DN nợ thuế - Phối hợp với quan quản lý có liên quan để xây dựng tiêu chí chung cần tìm hiểu, mẫu biểu, tiêu cần báo, xây dựng mẫu biểu Các thơng tin cần thông báo số phương tiện thông tin qua mạng để quan có liên quan tìm hiểu thuận lợi - Triển khai thật tốt quy chế phối hợp với Ngân hàng Nhà nước để ngân hàng thương mại hỗ trợ, cung cấp thông tin NNT phục vụ cho quản lý thuế nói chung cơng tác tra thuế nói riêng; đồng thời phải xem xét lại quy định pháp luật ngân hàng trái với quy định Luật quản lý thuế để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp thống  Hoàn thiện hệ thống pháp luật cách đồng bộ; tiếp tục cải cách hệ thống luật pháp thuế, hình thành hệ thống sách thuế đơn giản, dễ thực hiện, dễ quản lý Một nguyên tắc tra, kiểm tra thuế phải tuân thủ quy định pháp luật, đó, hệ thống pháp luật hồn thiện sở pháp lý vững cho công tác tra, kiểm tra Những bất cập sách thuế văn pháp quy có liên quan cần phải sửa đổi, bổ sung, thay Thực chiến lược cải tiến đại hoá ngành thuế, năm tới, hệ thống pháp luật phải hoàn thiện theo hướng: - Xây dựng hệ thống sách thuế đảm bảo tính thống nhất, đơn giản, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực Xuất phát từ thực tế, hệ thống sách thuế nước ta cịn phức tạp liên tục thay đổi, làm cho NNT khó hiểu khơng nắm bắt kịp thời, đó, khó tự giác chấp hành; cịn cán thuế tiếp cận với Luật thuế văn sách thuế cịn chậm, cách hiểu đơi cịn mang tính chủ quan nên việc áp dụng quy định thuế nhiều cịn thiếu qn Vì lẽ phát sinh tuỳ tiện, tạo kẽ hở 88 trốn tránh thuế, đồng thời tăng chi phí hành thu chi phí tuân thủ, dẫn đến thất thu thuế gây tác động tiêu cực đến kinh tế Mặt khác, hệ thống thuế gồm nhiều sắc thuế, NNT phải nộp nhìều loại thuế khác nhau; loại thuế có yêu cầu quản lý khác nhau, song chúng lại có mối liên hệ chặt chẽ với Vì vậy, cần hệ thống lại quy định sắc thuế cách rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện; đảm bảo tính thống từ đăng ký thuế, kê khai thuế, miễn, giảm, ưu đãi đến loại báo cáo, mẫu biểu kèm theo phải kê khai loại thuế - Tờ khai thuế phải thiết kế đơn giản, dễ hiểu, dễ kê khai để NNT tự kê khai thuế dễ dàng, không nhiều công sức Tuy nhiên, nội dung tờ khai phải đảm bảo đủ thông tin NNT thuận tiện cho việc áp dụng ứng dụng công nghệ thơng tin quản lý thuế, giúp CQT kiểm tra, đối chiếu nhanh số liệu kê khai thuế, sớm phát trường hợp sai sót, gian lận thuế - Bổ sung chức điều tra thuế cho quan thuế Trong điều kiện hội nhập nay, số vụ vi phạm thuế tăng lên, hành vi trốn thuế ngày tinh vi địi hỏi quan quản lý cần có quyền lực đủ mạnh để thực thi nhiệm vụ Trong thực tế, CQT có đầy đủ điều kiện để thực chức điều tra trốn thuế; CQT trực tiếp quản lý NNT, có hệ thống thơng tin, liệu thuế NNT; lực lượng CQT lớn, phân bổ khắp địa bàn nước, có điều kiện phối hợp tổ chức điều tra nhanh chóng; trình độ cán trang bị tương đối tốt so với ngành khác kiến thức thuế, tài chính, kế tốn, phân tích tài doanh nghiệp; thơng tin mạng hệ thống ngày hồn chỉnh; có hợp tác quốc tế thuế Đó thuận tiện đảm bảo thực thi công tác điều tra có hiệu Hiện nay, CQT khơng có chức điều tra, khởi tố tội phạm trốn thuế nước áp dụng Do đó, hạn chế việc ngăn chặn kịp thời trường hợp cố ý trốn thuế với số lượng lớn có hành vi chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thông qua việc sử dụng hố đơn bất hợp pháp Vì vậy, cần thiết phải bổ sung thẩm quyền CQT việc áp dụng biện pháp ngăn chặn hành vi trốn thuế cần thiết để nâng cao hiệu lực quản lý thuế 89 - Xây dựng quy trình tra NNT đặc biệt: Thanh tra máy tính, tra NNT có dấu hiệu chuyển giá, tra NNT có quy mơ hoạt động lớn; quy trình điều tra trốn thuế - Thực đồng chế, sách quản lý kinh tế; Quản lý đất đai, tốn khơng dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khẩu, xuất cảnh - Tổ chức triển khai thực tốt Luật kế toán, Luật kiểm toán, Luật tra, Luật khiếu nại, tố cáo tạo điều kiện nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế - Có chế khuyến khích NNT áp dụng chế độ sổ sách, chứng từ kế toán đầy đủ, nghiêm chỉnh Cơ chế thiết lập việc đưa sách ưu đãi định DN, hộ kinh doanh thực đầy dủ chế độ sổ sách, hoá đơn chứng từ Cịn NNT cố ý khơng ghi chép sổ sách chứng từ đầy đủ phải ấn định thuế từ quan sát diện tích cửa hàng, số lượng nhân viên… Kết luận chương Tăng cường công tác tra, kiểm tra NNT đòi hỏi phải nghiên cứu giải cách đồng nhiều giải pháp khác Từ giải pháp mang tính định hướng đến giải pháp cụ thể hồn thiện chế sách, qui trình tra, kiểm tra thuế; đổi phương pháp tư tiến hành thanh, kiểm tra thuế theo phương pháp rủi ro, tăng cường công tác đào tạo lại cán thuế nâng cao lực chuyên môn, thường xuyên giáo dục trị tư tưởng cán để giữ vững phẩm chất, đạo đức cán thuế, ứng dụng tin học tất bước triển khai công tác tra, kiểm tra thuế Để thực có hiệu giải pháp nói địi hỏi phải có giải pháp cần thiết sở pháp lý, chất lượng dự toán, trình độ cơng nghệ đặc biệt lực chun môn phẩm chất đội ngũ cán Cục thuế Hà Nội 90 KẾT LUẬN Trong điều kiện hội nhập kinh tế nay, để thực chế quản lý TKTN thuế, NNT tự chịu trách nhiệm tự giác việc kê khai, tính thuế nộp thuế thực cải cách đại hoá ngành thuế, đảm bảo mục tiêu quan trọng thuế thu đúng, đủ, kịp thời khoản thuế vào NSNN, vấn đề quan trọng nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế, nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế đảm bảo công xã hội hiệu lực quản lý thuế, đảm bảo tính nghiêm minh luật thuế, nâng cao ý thức chấp hành NNT Để làm việc vấn đề phải thực cách đồng từ việc xây dựng hành lang pháp lý, chế tài cho công tác tra, xây dựng quy trình tra, kiểm tra đủ mạnh từ trung ương đến địa phương nhằm nâng cao hiệu tra, kiểm tra thuế; đồng thời tăng cường đào tạo kỹ nghiệp vụ, kiến thức đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán tra nhằm đáp ứng yêu cầu đặt 91 Với nội dung phân tích chương, luận văn đạt kết chủ yếu sau: Thứ nhất, luận văn nghiên cứu số vấn đề lý luận tra, kiểm tra thuế; kinh nghiệm hoạt động tra, kiểm tra thuế số nước giới tạo điều kiện để nghiên cứu thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Việt Nam cách đắn khoa học Thứ hai, qua phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác tra, kiểm tra thuế, luận văn rõ kết chủ yếu, tồn tại, hạn chế, từ rút nguyên nhân hạn chế công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế TP Hà Nội Thứ ba, từ lý luận thực trạng nghiên cứu, luận văn đưa cần thiết phải hoàn thiện yêu cầu tăng cường công tác tra, kiểm tra Cục Thuế TP Hà Nội, từ đề xuất số giải pháp điều kiện để thực giải pháp Do điều kiện thời gian nghiên cứu hạn hẹp, tác giả có nhiều cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi sai sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học, đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Tơi xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Đình Kiệm tận tình có dẫn thiết thực, giúp đỡ tơi suốt q trình hồn thành luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn Khoa Tài - Đại Học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội, bạn bè, đồng nghiệp động viên giúp đỡ tạo điều kiện để tơi hồn thành đề tài nghiên cứu 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chính phủ ( 2011) Quyết định số 732/QĐ - TTG ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 Cục Thuế TP Hà Nội (2010), Báo cáo Tổng kết nhiệm vụ cụng tác thuế năm 2010 giai đoạn 2006 - 2010; Nhiệm vụ, giải pháp công tác thuế năm 2011 giai đoạn 2011 - 2015 Cục Thuế TP Hà Nội (2011), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2011 Triển khai giải pháp thực nhiệm vụ năm 2012 Cục Thuế TP Hà Nội (2012), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2012 Triển khai giải pháp thực nhiệm vụ năm 2013 Cục Thuế TP Hà Nội (2013), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2013 Triển khai giải pháp thực nhiệm vụ năm 2014 Cục Thuế TP Hà Nội (2014), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2014 Triển khai giải pháp thực nhiệm vụ năm 2015 Hoàng Vân Anh (2008), Một số biện pháp đổi công tác tra, kiểm tra thuế điều kiện thực Luật Quản lý thuế ỏ Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế - Học viện Tài - Hà Nội Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành Quy trình kiểm tra thuế Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 05/5/2009 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành Quy trình tra thuế Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27/1/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành Quy trình tra thuế Bộ Tài (1990), Thơng tư số 38/TC/TCCB ngày 25/8/1990 hướng dẫn thực Nghị định số 281/HĐBT ngày 7/8/1990 Hội đồng Bộ trưởng việc thành lập hệ thống thu thuế nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính, Hà Nội 10 Tài (Dự án Việt - Pháp tăng cường lực đào tạo quản lý tài cơng thống kê kinh tế) (2005), Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 93 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Tài (2007), Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/5/20074 Thủ tướng phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định 48/2007/QĐ-BTC ngày 15/06/2007 Bộ Tài quy định nhiệm vụ quyền hạn cấu tổ chức Ban Văn phòng thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định số 49/2007/QĐ-BTC ngày 15/06/2007 Bộ Tài quy định nhiệm vụ quyền hạn cấu tổ chức Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định số 729/QĐ-TCT ngày 18 tháng năm 2007 Tổng cục Thuế quy định nhiệm vụ quyền hạn cấu tổ chức Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế, Hà Nội Bộ Tài Chính (2009), Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 Thủ tướng phủ quy định chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức quan thuế Tài 2010, Quyết định số 109/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức tra Tổng cục thuế Tài 2010, Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức cục thuế trực thuộc Tổng Cục Thuế Tài 2010, Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng Cục Trưởng Tổng Cục thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn CCTC CCT trực thuộc Website: www.mof.gov.vn (Bộ tài chính) www.gdt.gov.vn (Tổng cục thuế) www.hanoi.gdt.gov.vn (Cục thuế Hà Nội) 94