Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh sơn la

Khỏi quỏt về thuế và quản lý thuếThuế là một khoản nộp bắt buộc mà cỏc cỏ nhõn và doanh nghiệp cú nghĩa vụphải thực hiện đối với Nhà nước, phỏt sinh trờn cơ sở cỏc văn bản phỏp luật do N

Trờng Đại học KINH Tế QuốC DÂN ĐặNG THùY TRANG Tăng cờng công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Sơn La Chuyên ngành: Kinh tế tài Ngân hàng Ngời hớng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYễN THị BấT Hà nội - 2013 LI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, không chép với hướng dẫn PGS.TS Nguyễn Thị Bất Số liệu lấy từ Cục Thuế tỉnh Sơn La Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thông tin đăng tải tác phẩm, tạp chí trang web theo danh mục tài liệu luận văn Hà Nội, ngày tháng 11 năm 2013 Tác giả Đặng Thuỳ Trang LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp này, suốt trình nghiên cứu thực đề tài, tác giả nhận quan tâm thầy giáo giúp đỡ tác giả hồn thành nhiệm vụ Để có hồn thành này: Tác giả xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Bất tận tình hướng dẫn để tác giả hồn thành luận văn thời gian sớm Tác giả xin chân thành cảm ơn tập thể thầy cô giáo trường Đại học kinh tế quốc dân suốt khoá học trang bị cho tác giả nhiều kiến thức bổ ích tạo điều kiện thuận lợi để tác giả hồn thành khố học hoàn thành luận văn tốt nghiệp Tác giả xin chân thành cảm ơn tập thể cán công chức Cục Thuế tỉnh Sơn La, bạn bè đồng nghiệp giúp đỡ cung cấp tài liệu tư vấn chun mơn để tác giả có điều kiện hồn thành đề tài luận văn Trong q trình hồn thành luận văn thời gian kiến thức cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, tác giả kính mong nhận tham gia đóng góp ý kiến thầy bạn bè, đồng nghiệp để luận văn tác giả hoàn thiện TÁC GIẢ LUẬN VĂN Đặng Thuỳ Trang MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU TÓM TẮT LUẬN VĂN LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP .5 1.1 Khái quát thuế quản lý thuế .5 1.1.1 Thuế .5 1.1.2 Quản lý Thuế 1.2 Công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 11 1.2.1 Doanh nghiệp đặc điểm doanh nghiệp có ảnh hưởng đến cơng tác quản lý thuế 11 1.2.2 Thanh tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 14 1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 24 1.3.1 Các yếu tố khách quan 25 1.3.2 Yếu tố chủ quan 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH SƠN LA 31 2.1 Khái quát phát triển doanh nghiệp tình hình quản lý thu thuế tỉnh Sơn La .31 2.1.1 Tình hình phát triển doanh nghiệp tỉnh Sơn La 31 2.1.2 Kết quả, tình hình quản lý thu thuế tỉnh Sơn La 35 2.2 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Sơn La 44 2.2.1 Tổ chức máy tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Sơn La 44 2.2.2 Phương thức tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Sơn La 48 2.2.3 Nội dung công tác tra kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế Sơn La 50 2.3 Đánh giá chung công tác tra, kiểm tra thuế Doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Sơn La 62 2.3.1 Những kết đạt .62 2.3.2 Những hạn chế công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Sơn La .67 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH SƠN LA 76 3.1 Định hướng công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Sơn La thời gian tới 76 3.2 Giải pháp tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Sơn La 78 3.3.1 Nâng cao trình độ tin học, trang bị kỹ thuật đại cần thiết cho việc xử lý thông tin doanh nghiệp, thực nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế 78 3.3.2 Hoàn thiện đổi nghiệp vụ chuyên ngành tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Sơn La 80 3.3.3 Tăng cường lực cán làm công tác tra, kiểm tra thuế .88 3.3.4 Tổ chức công tác tra, kiểm tra thuế khoa học, hiệu Tăng cường hiệu lực vai trò tra, kiểm tra thuế việc xử lý vi phạm thuế .91 3.3.5 Đổi xây dựng quy trình tra, kiểm tra thuế: 93 3.4 Một số kiến nghị quan quản lý cấp 97 3.4.1 Kiến nghị với Chính phủ, Bộ Tài Chính 97 3.4.2 Kiến nghị với Tổng cục Thuế 98 3.4.3 Kiến nghị với Tỉnh uỷ, Hội đồng nhân dân, UBND tỉnh Sơn La 99 KẾT LUẬN 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DN : Doanh nghiệp NNT : Người nộp thuế CNTT : Công nghệ thông tin NSNN : Ngân sách Nhà nước GTGT : Giá trị gia tăng TNDN : Thu nhập doanh nghiệp UBND : Uỷ ban nhân dân TNCN : Thu nhập cá nhân XDCB : Xây dựng HHDV : Hàng hoá dịch vụ CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp ĐTNT : Đối tượng nộp thuế XNK : Xuất nhập SXKD : Sản xuất kinh doanh CSKD : Cơ sở kinh doanh KBNN : Kho bạc nhà nước` DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Hệ thống thuế Sơ đồ 1.2: Quy trình quản lý thuế theo chế sở kinh doanh tự kê khai - tự tính tự nộp thuế 11 Sơ đồ 2.1: Mơ hình tổ chức máy công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Sơn La 45 Sơ đồ 2.2: Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Cục Thuế trực thuộc Tổng Cục Thuế 46 Bảng 2.1 Một số tiêu chủ yếu tình hình SXKD Doanh nghiệp (năm 2012) 34 Bảng 2.2: Tổng hợp Kết thu NSNN Cục Thuế tỉnh Sơn La từ năm 2008 – 2012 (Tổng thu cân đối trừ tiền sử dụng đất + Xổ số kiến thiết) 36 Bảng 2.3 Tổng hợp kết thực thu ngân sách nhà nước địa bàn tỉnh Sơn La năm 2012 41 Bảng 2.4 Tổng hợp thực thu NSNN địa bàn năm 2012 đơn vị 42 Bảng 2.5 Kết kiểm tra, tra thuế doanh nghiệp (Từ năm 2008 2012) 50 Bảng 2.6 Kết tra, kiểm tra thuế có số truy thu doanh nghiệp 62 Bảng 2.7 Kết thu ngân sách nhà nước năm 2010 – 2012 .63 i LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thanh tra, kiểm tra thuế khâu quan trọng hệ thống quản lý thuế, chức mơ hình quản lý thuế chế tự khai - tự nộp thuế Mơ hình có vai trị quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ Pháp luật thuế người nộp thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công tổ chức, cá nhân người nộp thuế việc thu nộp thuế Trong năm qua, công tác thu ngân sách tỉnh Sơn La đạt kết đáng phấn khởi với số thu liên tục tăng Tình hình phát triển doanh nghiệp địa bàn có nhiều dấu hiệu khả quan, mức tăng trưởng khá, phận kinh tế quan trọng đóng góp số thu lớn cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh doanh nghiệp chủ động có đóng góp tích cực cho kinh tế ngân sách Quốc gia, thực quy định pháp luật Nhà nước nộp thuế tồn phận lớn doanh nghiệp tìm cách trốn thuế nhiều hình thức thủ đoạn tinh vi phức tạp, số lượng doanh nghiệp có dấu hiệu khơng kê khai, gian lận trốn thuế cịn nhiều, tình trạng nợ đọng thuế diễn nhiều, số nợ đọng thuế cịn lớn có xu hướng gia tăng, đặc biệt việc xử lý khoản nợ ảo, nợ khơng xác nhầm lẫn tiến độ triển khai chậm… dẫn đến tình trạng trốn thế, chiếm dụng tiền thuế diễn phổ biến, gây thất thu lớn cho NSNN Có nhiều nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế, trốn thuế chế thu thuế chưa hợp lý, pháp luật thuế nhiều kẽ hở, ngun nhân chưa có chế giám sát, kiểm tra, xử lý hợp lý, nghiêm minh trường hợp vi phạm Do đó, việc tìm kiếm giải pháp nhằm tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế địi hỏi tất yếu nhằm góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế nói chung Đặc biệt, điều kiện nhận thức Pháp Luật thuế tổ chức, cá nhân nộp thuế cịn hạn chế việc thực cơng tác tra, kiểm tra thuế cách hiệu quả, xử phạt nghiêm trường hợp không chấp hành pháp luật ii thuế yếu tố then chốt, có ý nghĩa định, đảm bảo cơng bằng, minh bạch nghĩa vụ thuế người nộp thuế Chính Cục Thuế Sơn La cần phải tăng cường biện pháp tra kiểm tra thuế nên em lựa chọn việc nghiên cứu đề tài “Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Sơn La” Mục tiêu nghiên cứu Trên sở phân tích lý luận chung tra, kiểm tra thực tiễn công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Sơn La làm sở khát qt hố, tổng hợp hố Từ đưa quan điểm nhằm đề xuất giải pháp thực đầy đủ nội dung sách thuế, góp phần phát huy tác dụng tích cực sách thuế, đưa cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Sơn La thành hoạt động mũi nhọn, thực “tai - mắt” giúp Nhà nước giám sát quản lý chặt chẽ hoạt động doanh nghiệp, hoàn thành mục tiêu thực tốt dự toán thu ngân sách nhà nước hàng năm Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Sơn La quản lý thuế giai đoạn 2008 – 2012 Bố cục luận văn Ngoài phần phụ lục, mở đầu, kết luận tài liệu tham khảo, luận văn chia thành chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Sơn La Chương 3: Giải pháp tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Sơn La iii CHƯƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát thuế quản lý thuế Thuế khoản nộp bắt buộc mà cá nhân doanh nghiệp có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính chất đối khoản, khơng hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu công cộng Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Quản lý thuế hoạt động tổ chức, điều hành giám sát quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật Các chức quản lý thuế gồm: Tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế hỗ trợ người nộp thuế; Xử lý tờ khai kế toán thuế; Quản lý nợ thuế cưỡng chế thu nợ thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế Trong Cơng tác tra, kiểm tra thuế công tác mũi nhọn phát kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế để ngăn chặn, xử lý, răn đe nhằm chống thất thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo thực nghiêm pháp luật thuế 1.2 Công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Luận văn đưa nhìn khái quát DN, vai trò DN kinh tế Tuy nhiên bối cảnh kinh tế nhiều khó khăn giai đoạn nay, tượng DN có hành vi gian lận, trốn thuế khó tránh khỏi cần nâng cao hiệu lực quản lý thuế Sự phát triển DN động lực quan trọng thúc đẩy công cải cách hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta thời kỳ đổi khơng đại hố cơng tác quản lý thuế, có cơng tác tra, kiểm tra thuế khơng theo kịp đáp ứng phát triển nhanh chóng đại hoá doanh nghiệp 92 Kiến thức, kỹ công chức nhân tố định hiệu công tác kiểm tra thuế Do vậy, công chức phải không ngừng học tập, rèn luyện, phấn đấu nâng cao trình độ chun mơn, kinh nghiệm cơng tác hồn thành nhiệm vụ giao, góp phần thực tốt tuyên ngôn ngành thuế: Minh bạch, chuyên nghiệp, liêm chính, đổi Phải thường xuyên nghiên cứu, cập nhật thông tin kịp thời quan tâm mức việc thực thi sách pháp luật thuế để hạn chế đến mức tối đa sai phạm khơng đáng có 3.3.4 Tổ chức cơng tác tra, kiểm tra thuế khoa học, hiệu Tăng cường hiệu lực vai trò tra, kiểm tra thuế việc xử lý vi phạm thuế Một nguyên tắc xây dựng tổ chức xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức Tổ chức hình thành để làm gì, có quyền hạn phải vào mục đích chức tổ chức đó, phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước thời kỳ Mặt khác phải thực phân cơng phâp cấp quản lý, khắc phục việc trùng lặp, chồng chéo Xác định nhiệm vụ quyền hạn tổ chức tra phải tuân theo tính thống hệ thống vừa phù hợp với tính đặc thù tổ chức tra Thanh tra thuế với chức tra, kiểm tra việc thực sách pháp luật thuế, xem xét giải khiếu nại, tố cáo công dân quản lý tra thuế cấp Do việc hình thành phận cấu thành tra thuế từ Tổng cục xuống tới Chi cục phải giao nhiệm vụ cho phù hợp với quy trình quản lý thuế Thanh tra kiểm tra đối tượng nộp thuế nên giao nhiệm vụ kiểm tra sở kinh doanh theo quy trình cho phận tra từ khâu cấp mã số, nhận tờ khai tới khâu tốn thuế, hồn thuế lưu trữ hồ sơ Bộ phận quản lý thu kiểm tra hồ sơ mà đối tượng nộp thuế gửi đến phân tích thơng tin từ xác định đối tượng cụ thể cơng tác tra kiểm tra Như với việc giao nhiệm vụ cụ thể cơng tác tra kiểm tra có trọng tâm trọng điểm tăng cường hiệu qủa công tác tra kiểm tra, không gây phiền hà cho đối tượng nộp thuế 93 Để đảm bảo cho việc xem xét vụ việc tiến hành tra thuế đạt mục đích yêu cầu, nội dung, thời gian quy định, bảo đảm nguyên tắc hoạt động tra “Chỉ tuân theo pháp luật, bảo đảm xác, khách quan, cơng khai, dân chủ, kịp thời” phải tăng cường quyền hạn tra thuế quyền thâm nhập vào tổ chức ngân hàng tổ chức khác để xác minh số liệu, quyền phong toả tài khoản, quyền tạm giữ hàng hoá Cùng với quyền việc bước hình thành máy cưỡng chế thuế, tồ án thuế Q trình hồn thiện đổi tổ chức tra thuế việc xác định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn cho phù hợp với yêu cầu tổ chức quản lý thu thuế mới, cần phải giải tốt mối quan hệ sau: * Quan hệ tra thuế với quan bảo vệ pháp luật: Trên thực tế phối hợp tra, kiểm tra thuế với quan bảo vệ pháp luật chưa thực chặt chẽ, chưa đạt hiệu cao Do q trình đổi hoàn thiện tổ chức tra thuế cần phải có phối hợp nhiều hình thức Phối hợp đạo theo chương trình, kế hoạch tra kiểm tra, tránh chồng chéo, trùng lặp Phối hợp tổ chức tham gia kiểm tra (Kiểm tra liên ngành) Hay phối hợp cung cấp thông tin, điều tra xác minh, phối hợp việc xây dựng hoàn thiện văn pháp luật thuế, phối hợp xử lý vi phạm thuế, xử phạt, truy tố Giải tốt mối quan hệ hiệu lực cơng tác tra kiểm tra thuế nâng cao * Quan hệ tổ chức tra thuế với tổ chức xã hội: Xây dựng mối quan hệ thực chất quán triệt tính quần chúng tra kiểm tra Thông qua tổ chức xã hội để động viên, tuyên truyền sách thuế đồng thời nắm bắt thông tin sai phạm, thông tin tồn chế sách từ có biện pháp xử lý, đề xuất hồn thiện chế sách, nâng cao hiệu qủa công tác tra kiểm tra * Mối quan hệ tra thuế hệ thống Thanh tra Nhà nước: Đảm bảo tính độc lập tương đối hoạt động tra, kiểm tra lĩnh vực thuế, ngồi việc chịu đạo cấp cịn chịu đạo tra Nhà 94 nước Sự đạo tra Nhà nước với tra thuế đạo vể mặt nghiệp vụ tra, phối hợp tổ chức tra Nhà nước với tra chuyên ngành Phối hợp đạo theo chương trình, kế hoạch, tránh chồng chéo, trùng lặp, phối hợp tổ chức tham gia họp kiểm tra liên ngành 3.3.5 Đổi xây dựng quy trình tra, kiểm tra thuế: Theo hướng xác lập đầy đủ hệ thống thông tin Đối tượng nộp thuế Xây dựng tiêu chí để đánh giá phân loại đối tượng nộp thuế để lập kế hoạch tra Việc tiến hành tra phải hướng vào đối tượng có gian lận thuế; tra trực tiếp vào hành vi gian lận Sử dụng thông tin từ ĐTNT kênh thơng tin khác có liên quan để tra có hiệu Quy định cụ thể trình tự thu thập liệu, xử lý liệu, phân tích xác định rủi ro, lập duyệt kế hoạch tra, bước triển khai trình tra, kiểm tra trụ sở doanh nghiệp * Xây dựng quy trình tra, kiểm tra Thứ nhất: Quy trình nêu rõ bước, phận cần phải thực từ khâu lập kế hoạch tra đến thực tra, kiểm tra, báo cáo kết kiểm tra Trong trọng đặc biệt tới khâu lập kế hoạch tra, kiểm tra Kế hoạch tra cần có xét duyệt giám sát Tổng cục thuế để có đánh giá khách quan hiệu công tác tra, kiểm tra Lập kế hoạch tra kiểm tra cần phải đáp ứng yêu cầu: Lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra phải chuyển từ khơng có kế hoạch sang có kế hoạch tra, có kế hoạch tổng thể kế hoạch chi tiết Kế hoạch tra cần lựa chọn, phân tích cấp bậc khác cấp Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế mang tầm chiến lược có tác dụng chung cho kinh tế: Tổng cục xây dựng kế hoạch tra Tổng công ty lớn, đơn vị có tầm hoạt động xuyên quốc gia Cục thuế xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra đối tượng điển hình có ảnh hưởng đến hoạt động thu thuế địa phương Chi cục thuế lựa chọn đối tượng tra phù hợp với địa bàn quản lý Đảm bảo cân đối hợp lý tra, kiểm tra doanh nghiệp nộp thuế lớn với tra, kiểm tra doanh nghiệp vừa nhỏ nhằm ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước, tăng cường tính tuân thủ chung toàn đối tượng nộp thuế 95 Tập trung tra, kiểm tra trọng điểm, toàn diện đối tượng nộp thuế kỳ: Đối với đối tượng nộp thuế lớn, tối đa kiểm tra, tra hai năm lần Đối với đối tượng nộp thuế vừa tối đa ba năm lần Đối với đối tượng nộp thuế nhỏ tối đa bốn năm lần Để thực yêu cầu trên, quan thuế cần tổ chức tập hợp liệu doanh nghiệp để phục vụ cho công tác tra đối tượng nộp thuế thông tin tình hình hoạt động, kết cơng tác quản lý thuế qua năm quan thuế để phục vụ cho công tác tra nội Các liệu tổng quát doanh nghiệp: Loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức, chất, quy mô hoạt động, đặc thù chế xác dịnh doanh thu chi phí, hệ thống chuẩn mực kế toán áp dụng, kê khai thuế, báo cáo tài chính, tình hình chấp hành vi phạm doanh nghiệp q trình tính thực kê khai nộp thuế, thu thuế Trên sở liệu tập hợp phân tích tình hình hoạt động doanh nghiệp theo tiêu: Hệ số lợi nhuận tổng tài sản, Hệ số lợi nhuận tổng doanh thu, hệ số lợi nhuận tổng chi phí bán hàng chi phí quản lý, hệ số tiền lương doanh thu, Sự tương ứng doanh thu tính thuế số thuế phát sinh, hệ số khấu trừ với tổng thu nhập doanh nghiệp, hệ số thuế phải nộp tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Phân tích yếu tố chiều dọc, chiều ngang số liệu báo cáo tài tờ khai thuế hàng tháng, năm để so sánh tiêu doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực với nhằm xác định yếu tố bất thường kết hợp với nguồn lực Cục thuế có hướng dẫn, điều chỉnh Tổng cục thuế nhằm đảm bảo xác định được: Hình thức thực tra hay kiểm tra; Quy mơ, phạm vi: tra tồn diện hay theo nội dung Thời gian tra, kiểm tra dài hay ngắn; Tổ chức đoàn tra, kiểm tra phù hợp Thứ hai: Khi thực công tác tra, đoàn tra cần phải thay đổi cách thức làm việc cho phù hợp Ghi sổ nhật ký để trưởng đoàn nắm bắt tiến độ làm việc hàng ngày kiểm soát nội dung trách nhiệm thành viên 96 đoàn tra, tránh việc làm tuỳ tiện thiếu trách nhiệm Các nội dung kết luận tra, kiểm tra dựa tiêu chí chung để đánh giá, kết luận tránh tình trạng dựa vào cảm tính người tra Thứ ba: Đổi chế kiểm tra thuế Thông qua việc chuyển đổi cách triệt để từ kiểm tra truyền thống sang kiểm tra theo mức độ rủi ro thuế Xây dựng hồ sơ đánh giá người nộp thuế, hoàn thiện kho liệu lịch sử phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh tình trạng kê khai nộp thuế doanh nghiệp Xây dựng tiêu chí mơ hình đánh giá mức độ tín nhiệm để phân loại, lựa chọn đối tượng kiểm tra xác Sửa đổi, bổ sung hồn thiện quy trình kiểm tra cho phù hợp với đặc điểm người nộp thuế công ty lớn, đơn vị vừa nhỏ, hộ kinh doanh cá thể Quy trình kiểm tra theo trình tự: Đánh giá phân loại đối tượng kiểm tra, thu thập thông tin đối tượng kiểm tra, lập kế hoạch kiểm tra tổ chức kiểm tra đơn vị *) Đối với quy trình kiểm tra kiến nghị sửa đổi bổ sung theo số nội dung sau: Đề nghị bỏ quy định lựa chọn NNT đưa vào danh sách kiểm tra vào ngày 20/12 cuối năm cho năm sau với kiểm tra trụ sở CQT việc lập danh sách NNT đưa vào kiểm tra khơng phù hợp Quy trình kiểm tra thuế cần quy định việc tính phạt chậm nộp; quy định cụ thể việc theo dõi giải trình, nhập báo cáo người nộp thuế sau quan thuế thơng báo giải trình; Theo quy định quy trình kiểm tra thuế; hết thời hạn thông báo lần quan thuế, người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu thời hạn thông báo quan thuế, người nộp thuế giải trình, bổ sung thêm thơng tin tài liệu khơng chứng minh số thuế khai cán thuế: + Ấn định số thuế phải nộp; + Quyết định kiểm tra trụ sở người nộp thuế trường hợp không đủ ấn định thuế: Việc ấn định thuế nhiều vướng mắc khơng có để ấn định thuế (chưa có giao dịch thị trường; ngành nghề tương đương, việc 97 xác định giá bình quân thời gian,…), vậy, việc quy định khơng đủ ấn định thuế kiểm tra trụ sở người nộp thuế vướng mắc - Quy trình cần quy định trường hợp ban hành định kiểm tra doanh nghiệp doanh nghiệp trì hỗn việc chấp hành định để kéo dài thời gian mà thời gian kiểm tra doanh nghiệp theo quy định 05 ngày làm việc (theo quy trình) 05 ngày làm việc thực tế (theo Thơng tư 28/2012/TT-BTC); - Quy trình cần bổ sung hướng dẫn trường hợp người nộp thuế không ký biên kiểm tra; người nộp thuế bị xử phạt - Bổ sung quy định kiểm tra theo đề xuất người nộp thuế; theo chuyên đề; khiếu nại tố cáo; giải thể: Đối với kiểm tra giải thể đề nghị ban hành định kiểm tra doanh nghiệp sau có thơng báo giải thể doanh nghiệp; nhiên, nhiều doanh nghiệp sau có thơng báo giải thể khơng tìm thấy địa kinh doanh, đó, đề nghị hướng dẫn cụ thể trường hợp - Bổ sung quy định với trường hợp kiểm tra theo đơn tố cáo - Đối với phiếu nhận xét kết kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế: việc kiểm tra mang tính chất giám sát tuân thủ người nộp thuế, đó, đề nghị nhận xét có sai sót, vi phạm kê khai; đồng thời, đề nghị quy trình kiểm tra sửa đổi quy trình kiểm tra 528 sửa đổi mẫu biểu nhận xét chi tiết, cụ thể tiêu - Quy trình kiểm tra thuế quy định phải thông báo doanh nghiệp giải trình lần, khơng giải trình ban hành định kiểm tra doanh nghiệp Với quy quy định nhiều thời gian (2 lần giải trình 1.5 tháng) ban hành định kiểm tra doanh nghiệp Tuy nhiên, với việc thông báo lần tạo điều kiện cho cán thuế phân tích hồ sơ bàn, xác định nội dung kiểm tra trụ sở người nộp thuế sát với rủi ro - Hiện nay, Quy trình kiểm tra thuế 528 chưa quy định trịnh tự, thủ tục kiểm tra hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân - Cần quy định rõ quy trình kết luận, xử lý lập biên kiểm tra trường hợp kiểm tra trụ sở NNT có phát sinh vướng mắc sách thuế 98 - Việc giao tiêu kiểm tra trụ sở người nộp thuế lớn; nguồn nhân lực hạn chế nên sau lập danh sách (kế hoạch) kiểm tra trụ sở NNT quan thuế thông báo đến doanh nghiệp thực kiểm tra năm để rà sốt cơng tác kê khai, sổ sách để điều chỉnh số thuế phải nộp (tự doanh nghiệp điều chỉnh tự phát sai phạm – việc làm đạt hiệu kiểm tra thuế TNCN – có tới 80% số cá nhân có sai sót) thực kiểm tra trụ sở NNT - Tại quy trình kiểm tra 528 chưa có mẫu kết luận kiểm tra - Đối với cơng tác kiểm tra giải thể theo quy định, thực kiểm tra khơng có người đại diện doanh nghiệp mà CQT chủ yếu làm việc trực tiếp với phiên dịch (người ủy quyền), khơng có địa kinh doanh mà làm việc trụ sở người ủy quyền Trong trường hợp kết kiểm tra phát sai phạm đối tượng kiểm tra không nộp hồ sơ kê khai, bỏ địa kinh doanh CQT khơng tìm đối tượng kiểm tra (đặc biệt xảy nhà thầu nước ngoài, sau thời gian hoạt động thực hồn thuế, sau đó, họ nước ủy quyền cho phận làm thủ tục giải thể, đóng mã số thuế) Đây vướng mắc trình thực mà quy trình kiểm tra 528 chưa quy định Do đó, kiến nghị quy trình sửa đổi quy trình kiểm tra 528 cho hủy định kiểm tra trường hợp quy định cụ thể trường hợp hủy định kiểm tra Đề nghị sửa đổi quy trình kiểm tra theo hướng để mở thủ tục hành 3.4 Một số kiến nghị quan quản lý cấp 3.4.1 Kiến nghị với Chính phủ, Bộ Tài Chính - Xây dụng hệ thống thuế đồng bộ, cấu hợp lý phù hợp với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn với đại hóa cơng tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa - đại hóa đất nước, góp phần thực bình đẳng, công xã hội chủ động hội nhập kinh tế quốc tê - Tiếp tục thực tốt đồng giải pháp để phát triển kinh tế, xã hội đạt vượt mục tiêu đề ra, tạo điều kiện kiên để góp phần tăng trưởng bền vững nguồn thu NSNN 99 - Tiếp tục hoàn thiện pháp lý cho hoạt động tra: nay, Luật tra năm 2010 Quốc hội ban hành thay Luật tra năm 2004 nhiều hạn chế, vướng mắc đặt công tác tra thời gian qua xử lý Tuy nhiên, theo quy định Luật nhiều điểm Chính phủ quan hữu quan cần phải hướng dẫn để thực Do vậy, thời gian tới, Chính phủ, Thanh tra Chính phủ quan hữu quan cần khẩn trương nghiên cứu ban hành sửa đổi văn quy phạm phá luật tra thuộc thẩm quyền, qua tạo sở pháp lý đồng đầy đủ cho hoạt động tra cấp, ngành - Sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện chế độ sách thuế cho phù hợp Pháp luật thuế sở pháp lý cho hoạt động tra, kiểm tra thuế 3.4.2 Kiến nghị với Tổng cục Thuế - Thực tốt chương trình cải cách đại hóa cơng tác tra, kiểm tra thuế xây dựng - Kiểm sốt, đánh gía chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế thông qua việc xây dựng chuẩn mực đánh gía chất lượng cơng tác tra, kiểm tra thuế Xây dựng hệ thống hỗ trợ đồng thời theo dõi giám sát việc thực công tác tra, kiểm tra thuế - Xây dựng quy trình tra, kiểm tra thuế phù hợp với thực tiễn công tác tra, kiểm tra thuế giai đoạn hướng phát triển tương lai - Lắp đặt nâng cấp phần mềm ứng dựng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế để cán thực thi nhiệm vụ dễ dàng khai thác sử dụng đem lại hiệu cao - Chỉ đạo toàn ngành phải thu thập đủ thông tin, xây dựng kho liệu thông tin người nộp thuế, xây tiêu chí đánh giá, phân loại thơng tin để phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng Tập trung xây dựng tài liệu tra, kiểm tra mang tính chuyên sâu, chuyên ngành 100 3.4.3 Kiến nghị với Tỉnh uỷ, Hội đồng nhân dân, UBND tỉnh Sơn La - Tiếp tục đạo sở, ban, ngành, UBND huyện, thành phố tích cực phối hợp với ngành thuế Sơn La để triển khai công việc tạo thuận lợi cho công tác thuế, cung cấp thông tin phối hợp với quan thuế để thu ngân sách nhà nước thực tốt công tác tra, kiểm tra thuế - Chỉ đạo quan chức năng, tổ chức, cá nhân xác định rõ công tác thuế công tác trị - kinh tế tổng hợp, tác động đến mặt đời sống kinh tế xã hội tỉnh Do đó, phải có trách nhiệm phối hợp với quan thuế việc chống thất thu NSNN - Chỉ đạo doanh nghiệp thuộc phạm vi quản lý thực tốt sách pháp luật thuế - Xây dựng kế hoạch, cân đối giải ngân kịp thời cơng trình XDCB thuộc nguồn vốn NSNN đầu tư xây dựng để DN có nguồn tài để nộp thuế cho NSNN - Chỉ đạo quan thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục phải có trách nhiệm đẩy mạng cơng tác tun truyền giáo dục hướng dẫn sách thuế để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm thuế theo quy định pháp luật 101 KẾT LUẬN Các hành vi gian lận trốn thuế hành vi vi phạm pháp luật, làm tổn hại đến ngân sách quốc gia, gây công xã hội Thanh tra, kiểm tra thuế khâu quan trọng hệ thống quản lý thuế, chức mơ hình quản lý thuế chế tự khai - tự nộp thuế Mô hình có vai trị quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ Pháp luật thuế người nộp thuế, đảm bảo công tổ chức, cá nhân người nộp thuế việc thu nộp thuế, chống thất thu Ngân sách Nhà nước Qua nghiên cứu tình hình chấp hành pháp luật thuế thực tế địa bàn tỉnh Sơn La cho thấy: Các doanh nghiệp có vai trị quan trọng việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế tỉnh nhà, nhiên tình trạng nợ thuế doanh nghiệp chủ yếu chiếm tỷ trọng cao số người nợ thuế; tập trung vào DN kinh doanh lĩnh vực XDCB số DN sản xuất, chế biến hàng nông lâm sản, số DN sản xuất vật liệu xây dựng cịn nhiều khó khăn Tài Chính, kinh doanh hiệu thấp Số nợ kết dư cuối năm sau với cuối năm trước ngày gia tăng Tình trạng gian lận trốn thuế tập trung chủ yếu doanh nghiệp Xuất phát từ thực tế đó, việc nghiên cứu đề tài “Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Sơn La” cần thiết, cần quan tâm nghiên cứu Với nội dung phân tích chương, luận văn tập trung làm rõ vấn đề chủ yếu sau: Trình bày lý luận tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp: khái niệm, phân loại tra với kiểm tra thuế, khái quát vai trò thuế cơng tác quản lý thuế từ thấy vị trí, vai trị cơng tác tra, kiểm tra hệ thống quản lý thuế Nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế năm vừa qua Cục Thuế tỉnh Sơn La để phân tích, đánh giá tồn hạn chế công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp để từ rút những vấn đề cần hoàn thiện, khắc phục để tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Sơn La, góp 102 phần thực thành công chiến lược cải cách đại hoá ngành thuế đến năm 2020 Luận văn tập trung nghiên cứu, phân tích đề xuất số giải pháp bản, đồng bộ, có tính khả thi tất mặt: Hồn thiện cơng tác quản lý, người; hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế; áp dụng khoa học, công nghệ thông tin công tác tra, kiểm tra thuế; giải pháp nghiệp vụ chuyên ngành tra, kiểm tra; tăng cường hiệu lực vai trò tra, kiểm tra thuế việc xử lý vi phạm pháp luật thuế Do điều kiện thời gian lực nghiên cứu hạn chế, nguồn tài liệu khan hiếm, tác giả có nhiều cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi sai sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp, phê bình để luận văn hoàn thiện Tác giả xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình PGS.TS Nguyễn Thị Bất, tạo điều kiện giúp đỡ đồng nghiệp, gia đình bạn bè trình thực luận văn./ TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2008), Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thuế GTGT Bộ Tài Chính (2008), Thơng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thuế TNDN Bộ Tài Chính (2008), Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài Chính (2007), Thơng tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế Bộ Tài chính, Các Thơng tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 hướng dẫn bổ sung Thông số 84/2008/TT-BTC, Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày 5/2/2010 hướng dẫn sửa đổi bổ sung số thủ tục hành thuế TNCN, TT số 02/2009/TT-BTC ngày 11/1/2010 sửa đổi bổ sung thông tư 84/2008/TT-BTC, Thông tư số 42/2009/TT-BTC hướng dẫn khấu trừ thuế TNCN làm đại lý xổ số thuế TNCN trúng thuởng xổ số, Thông tư 10/2009/TT-BTC ngày 21/1/2010 hướng dẫn đăng ký, kê khai, toán thuế TNCN làm đại lý bảo hiểm; Thông tư số 60/2007/TTBTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài chính; TT số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 thơng tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 tài chính… Chính phủ nước Cộng hồ XHCNVN (2007), Nghị định số 98/2007/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm pháp luật thuế 104 cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế Cục Thuế tỉnh Sơn La (2012), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế từ năm 2008-2012 Lê Hồng Chương (2010), “Cục Thuế Sơn La: Mục tiêu nhập câu lạc 1.000 tỷ đồng”, Tạp chí Thuế nhà nước tháng 3/2010 Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế Việt Nam; Hoàn thiện Đổi mới”, Tạp chí Phát triển Hội Nhập số (17) Tháng 1112/2012 10.Nguyễn Văn Thắng (2012), Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi Cục Thuế TP Kon Tum, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Đại Học Kinh Tế - Đại học Đà Nẵng 11.Phạm Tường Minh (2012), Hoàn thiện quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể Chi Cục Thuế huyện Hoài Đức, TP Hà Nội, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Đại Học Kinh Tế Quốc Dân 12.Quốc Hội (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Hà Nội 13.Quốc hội nước Cộng hồ XHCN Việt Nam, khố XI (2005), Luật Doanh nghiệp, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội 14.Quốc hội nước Cộng hồ XHCN Việt Nam, khố XI (2005), Luật Đầu tư, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội 15.Quốc hội nước Cộng hồ XHCN Việt Nam, khố XI (2006), Luật Quản lý Thuế, NXB Tài chính, Hà Nội 16.Quốc hội nước Cộng hồ XHCN Việt Nam, khố XII (2008), Luật Thuế Giá trị gia tăng, NXB Tài chính, Hà Nội 17.Quốc hội nước Cộng hồ XHCN Việt Nam, khoá XII (2008), Luật Thu nhập doanh nghiệp, NXB Tài Chính, Hà Nội 18.Tổng Cục Thuế (2009), Quy trình tra thuế, Ban hành kèm theo Quyết định số 460/QĐ _ TCT ngày tháng năm 2009 Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế 19.Tổng Cục Thuế (2008), Quy trình Kiểm tra thuế, Ban hành kèm theo Quyết định số 528/QĐ _ TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế 20.Tổng cục Thuế (2011), Tài liệu tập huấn chương trình cải cách đại hoá ngành thuế đến năm 2020 21.Viện Chiến lược sách tài (2012), Tài Việt Nam 2012 Khó khăn vững bước - chiến lược đồng bộ, Nhà xuất Tài 22.Website Bộ Tài chinh: www.mof.gov.vn 23.Website Tổng cục Thuế: www.gdt.gov.vn 24.Website Cục Thống kê: www.pso.gov.vn