Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh hoá bách khoa

Luận văn tốt nghiệp Lời mở ĐầU Trong kinh tế thị trờng có nhiều biến động cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp (DN) muốn tồn tại, đứng vững phát triển, cần phải tạo sản phẩm đạt chất lợng cao, mẫu mà đẹp, phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng Chính doanh nghiệp sản xuất (DNSX) với vai trò nơi tạo sản phẩm cần trớc bớc việc tìm biện pháp tiết kiệm chi phí nâng cao chất lợng sản phẩm từ tăng tích luỹ mở rộng sản xuất Xuất phát từ yêu cầu mục đích xuyên suốt trình hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) DN biện pháp tiết kiệm chi phí có hiệu tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu (NVL) chi phÝ NVL chiÕm tû träng lín toµn bé chi phí sản xuất Để đạt đợc điều đó, DN phải lập kế hoạch chặt chẽ từ khâu thu mua, trữ, xuất dùng NVL mà phải tổ chức công tác kế toán NVL phù hợp cho vừa quản lý tổng thể toàn NVL, vừa cã thĨ qu¶n lý cho tõng thø NVL c¶ vỊ số lợng giá trị để nắm bắt đợc tình hình biến động NVL, tránh đợc tợng lÃng phí NVL nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận cho DN Trong thời gian thực tập công ty, đợc quan tâm giúp đỡ phòng ban chức năng, đặc biệt phòng kế toán GS.TS Lơng Trọng Yêm; nỗ lực em đà mạnh giÃn sâu vào nghiên cứu lựa chọn đề tài :Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH Hoá Bách Khoa làm luận văn tốt nghiệp Nội dung luận văn gồm ba chơng: Chơng 1: Các vấn đề chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Hoá Bách Khoa Chơng 3: M ột số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Hoá Bách Khoa Hồ Thị Lý Lớp 711 Luận văn tốt nghiệp Chơng 1: Các vấn đề chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.Khái niệm NVL DN đối tợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích SXKD DN Đặc điểm nguyên vật liệu NVL tham gia vào trình SXKD, không giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu mà biến đổi theo yêu cầu trình sản xuất NVL tham gia vào chu kỳ SXKD định Giá trị NVL đợc chuyển toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo chi phí SXKD kỳ Hồ Thị Lý Lớp 711 Luận văn tốt nghiệp II Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Thứ nhất: NVL sở vật chất cấu thành thực thể sản phẩm, chất lợng NVL ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm NVL tốt sản phẩm có chất lợng tốt đáp ứng thị hiếu ngời tiêu dùng từ góp phần nâng cao thu nhập DN Thứ hai: Đối với c¸c DNSX, chi phÝ NVL thêng chiÕm tû träng lín toàn chi phí sản xuất Vì NVL có vai trò lớn việc tạo nên giá thành sản phẩm, tiết kiệm NVL cách hợp lý làm giảm giá thành sản phẩm nâng cao lợi nhuận DN Thứ ba: Xét mặt vốn, NVL thành phần quan trọng vốn lu động Vì việc trữ, sử dụng quản lý NVL phải hợp lý hiệu Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Yêu cầu quản lý công tác tổ chức hạch toán kế toán NVL hai điều kiện quan trọng liền với Hạch toán kế toán NVL xác, kịp thời đầy đủ giúp cho ban lÃnh đạo nắm đợc xác tình hình thu mua, trữ sử dụng NVL từ có biện pháp thích hợp quản lý Thêm vào đó, tính xác, kịp thời công tác kế toán NVL giúp cho việc hạch toán giá thành sản phẩm DN xác Để thực tốt yêu cầu quản lý, công tác kế toán NVL cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng giá thành thực tế thứ, loại NVL nhập, xuất tồn kho - Thông qua nhiệm vụ trên, phát xử lý kịp thời NVL thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất, ngăn ngừa trờng hợp sử dụng lÃng phí phi pháp NVL - Tham gia kiểm kê, đánh giá NVL theo chế độ quy định nhà nớc, tiến hành phân tích tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình sử dụng NVL trình SXKD, tình hình trữ bảo quản NVL , lập báo cáo cung cấp thông tin NVL III Phân loại đánh giá nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất Hồ Thị Lý Lớp 711 Luận văn tốt nghiệp Phân loại nguyên vật liệu Việc phân loại NVL tuỳ thuộc vào loại hình DN ngành sản xuất khác * Căn vào vai trò NVL tham gia vào trình sản xuất tạo sản phẩm, NVL đợc chia thành loại sau: - Nguyên liệu chính( bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): Nguyên liệu đối trợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sản xuất Mỗi DNSX thành phẩm khác có nguyên liệu khác Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục sản xuất nh sợi DN dệt đợc coi nguyên liệu - Vật liệu phụ:Là loại đóng vai trò phụ sản xuất sản phẩm Vật liệu phụ đợc sử dụng kết hợp vật liệu với vật liệu để tăng chất lợng NVL tăng thêm công dụng, chất lợng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, SXKD - Nhiên liệu: Trong DNSX nhiên liệu dùng cho công nghệ sản xuất, cho việc chuyên chở vận tải, cho máy móc thiết bị hoạt động trình SXKD nh: xăng, dầu, than ,củi, đót dùng việc đốt lò * Căn vào nguồn nhập NVL đợc chia: - VËt liƯu nhËp mua ngoµi - VËt liƯu tự gia công chế biến hay thuê gia công chÕ biÕn - VËt liÖu nhËp vèn gãp vèn liên doanh hay tài trợ từ tổ chức Cách phân loại giúp cho DN thấy đợc nguồn nhập NVL để có biện pháp xử lý Tính giá nguyên vật liệu Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong hạch toán, vật liệu đợc tính theo gía thực tế (giá gốc) Tuỳ theo DN tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp trực tiếp hay phơng ph¸p khÊu trõ; NVL nhËp khÈu hay nhËp theo nguån nớc mà theo giá thực tế có thuế GTGT thuế khác hay không 2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu nhập kho đợc xác định khác nhau: * Vật liệu mua nhập kho (mua nớc nhập khẩu) Hồ Thị Lý Lớp 711 Luận văn tốt nghiệp - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, NVL nhập có chịu thuế nhập giá trị vật t mua vào giá thực tế cha có thuế GTGT đầu vào bao gồm thuế NK (nếu nhập khẩu): Gía trÞ =GÝa mua +Chi phÝ _ChiÕt khÊu th+ThuÕ NK vËt liệu = (Cha có thuế + mua - ơng mại, gi¶m + (nÕu nhËp thùc tÕ GTGT ghi thùc tÕ giá khẩu) nhập hoá đơn (nếu có) kho GTGT) - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp NVL nhập chịu thuế TTĐB, thuế NK (nếu nhập khẩu) giá trị vật t mua vào tổng giá toán Công thức tính giá: Tổng giá Gía trị to¸n cho ngêi thùc tÕ =b¸n(bao gåm vËt liƯu = cảthuế GTGT nhập thuế mua TTĐB) Chi phí + mua + thùc tÕ (A) ChiÕt khÊu ThuÕ _ th¬ng + NK - mại,giảm + (nếu giá (nếu có) có) Chi phÝ mua thùc tÕ(A) bao gåm: chi phÝ vËn chuyển, bốc xếp bảo quản, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt, chi phí mở L\C chi phí dịch vụ ngân hàng cho thơng vơ mua NVL tõ ngn nhËp khÈu hay níc * VËt liƯu nhËp tõ tù gia c«ng chÕ biÕn: GÝa thùc tÕ s¶n xt GÝa thùc tÕ vËt liƯu xt Chi phÝ gia c«ng = + vËt liƯu cho gia công chế biến chế biến * Vật liệu thuê công chế biến: Gía thực tế vật = Trị giá thực tế + Số tiền phải + Chi phÝ vËn liƯu nhËp tõ vËt liƯu xt cho tr¶ cho đơn chuyển Hồ Thị Lý Lớp 711 Luận văn tốt nghiệp thuê chế biến gia công chế biến vị gia công * Vật liệu nhập từ liên doanh liên kết: Gía nhập đợc tính theo nguyên tắc tơng đơng tiền mặt, giá đợc hội đồng liên doanh đánh giá xác định để ghi sổ NVL nhËp * VËt liÖu nhËp tõ nguån thu håi sau sử dụng: Gía trị nhập loại vật liệu đợc đánh giá theo nguyên tắc tơng đơng tiền, giá ớc tính tiêu thụ đợc sử dụng đợc * Vật liệu vay mợn tạm thời đơn vị khác: Gía thực tế nhập vật liệu đợc tính theo giá thị trờng số NVL * Vật liệu tặng thëng, biÕu, nhËn cÊp vèn: GÝa thùc tÕ cña sè vật liệu nhập từ nguồn vốn đợc tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận chúng (nếu có) 2.2 Tính giá nguyên liệu vật liệu xuất kho Gía thực tế vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp sau: *Tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng loại NVL có giá trị cao, loại NVL đặc chủng Gía thực tế NVL xuất kho đợc vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô hàng, lần nhập số lợng xuất kho theo lần Do để áp dụng đợc phơng pháp cần phải tổ chức tốt công tác tiếp nhận NVL, chứng từ kế toán tơng ứng để xác định đợc giá thùc tÕ NVL nhËp *TÝnh theo gi¸ nhËp tríc- xt trớc (FIFO): Phơng pháp dựa giả định vật liệu nhập trớc đợc xuất trớc lấy đơn giá xuất giá nhập Trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá cđa lÇn nhËp sau cïng GÝa vèn vËt liƯu xt kho Hồ Thị Lý = Khối lợng (số lợng) vật liƯu = xt kho theo tõng lÇn nhËp x x Đơn giá thuộc lần nhập kho Lớp 711 Luận văn tốt nghiệp * Tính giá thực tế nhập sau - xuất trớc (LIFO): Phơng pháp dựa giả định vật liệu nhập kho sau xuất kho trớc lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập GÝa vèn vËt = Khèi lỵng (sè lỵng) vËt liƯu xt liƯu xt kho = kho theo tõng lÇn nhËp x Đơn giá thuộc x lần nhập kho *Tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính tên sở số lợng vật liệu dùng đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ: Gía thực tế vật liệu xuất kho Trong đó: Đơn giá bình quân thực tế tồn đầu kỳ = = X Đơn giá bình quân x thực tế tồn đầu kỳ Sè lỵng vËt liƯu xt kho = GÝa thùc tÕ tồn đầu kỳ Số lợng tồn đầu kỳ = Phơng pháp cho phép giảm nhẹ khối lợng tính toán cđa kÕ to¸n ; cã thĨ ghi sỉ b»ng tiỊn nghiệp vụ xuất nhng độ xác công việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá NVL thị trờng Trờng hợp giá biến động lớn việc tính giá NVL xuất kho theo phơng pháp trở nên thiếu xác *Tính theo đơn giá bình quân kỳ trữ: Theo phơng pháp này, trứơc hết phải tính đơn giá bình quân hàng luân chuyển kỳ theo công thức: Đơn giá thực tế bình quân Hồ Thị Lý Gía thực tế tồn đầu kỳ = Số lợng tồn ®Çu kú + + + + GÝa thùc tÕ nhËp kú Sè lỵng nhËp kú Líp 711 Luận văn tốt nghiệp Gía thực tế NVL xuất dùng = Gía bình quân cuối kỳ Số lợng NVL xuất dùng x Phơng pháp thích hợp với nhiều DN có danh điểm NVL nhng số lần nhập, xuất nhiều Phơng pháp có u điểm làm giảm nhẹ đợc hạch toán chi tiết NVL so với phơng pháp khác, nhng nhợc điểm dồn công việc tính giá NVL vào cuối tháng nên ảnh hởng tới tiến độ khâu kế toán khác phải tiến hành tính giá theo danh điểmNVL *Phơng pháp giá bình quân sau lần nhập: Gía trị NVL tồn trớc Gía bình quân = nhập sau lần = Sè lỵng NVL tån tríc nhËp nhËp GÝa thực tế NVL xuất dùng lần = = Gía bình quân NVLxuất dùng lần Gía trị nhập lần Số lợng nhập + lần + x Đơn giá bình quân sau lần nhập Phơng pháp trên, võa chÝnh x¸c, võa cËp nhËt, c¸c bót to¸n ghi b»ng tiỊn cho phÐp kÕ to¸n tÝnh gi¸ NVL thêng xuyên, kịp thời nhng khối lợng tính toán nhiều phải tiến hành tính danh điểm NVL Phơng pháp thích hợp với DN có danh điểm NVL số lần nhập loại không nhiều *Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn NVL biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hạch giá ổn định kỳ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theo c«ng thøc sau: GÝa thùc tÕ NVL xt dïng HƯ số giá Hồ Thị Lý = = Gía hạch toán = NVL xuÊt dïng x HÖ sè gÝa GÝa thùc tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Gía hạch toán NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Lớp 711 Luận văn tốt nghiệp IV Hạch toán chi tiÕt nguyªn vËt liƯu Chøng tõ sư dơng Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định 1141\TC\QĐ\CĐKT ngày 1\11\1995 Bộ trởng Bộ tài chính, chứng từ NVL bao gồm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01-VT) PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02-VT) PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (mÉu 03-VT) Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08- VT) Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03- BH) Hoá đơn GTGT Ngoài có chứng tõ cã thĨ sư dơng thªm nh: PhiÕu xt vËt t theo hạn mức, biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT), phiếu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết NVL thực ghi chép kịp thời, xác biến động tình hình nhập - xuất - tồn NVL giá trị vật cho loại NVL kho DN Cụ thể, tổ chức hạch toán chi tiết NVL việc lựa chọn hình thức, phơng ph¸p sè kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu T theo ®iỊu kiƯn cđa DN mµ vËn dơng mét ba phơng pháp: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d 2.1 Phơng pháp thẻ song song (xem sơ đồ1) Tại kho: Hàng ngày vào chøng tõ nhËp-xt NVL, thđ kho sÏ ghi sè lỵng NVL nhập xuất vào thẻ kho theo chứng từ Thẻ kho đợc mở theo danh điểm NVL, chứng từ đợc ghi dòng vào thẻ kho Cuối tháng thủ kho phân tích lợng NVL nhập xuất- tồn thẻ kho Hồ Thị Lý Lớp 711 Luận văn tốt nghiệp Tại phòng kế toán : Kế toán vật t sử dụng thẻ kế toán chi tiết NVL để phản ánh tình hình biến động NVL kho Thẻ đợc mở tơng ứng cho NVL mà thủ kho ghi thẻ kho, chứng từ ghi dòng kế toán phản ánh thớc đo giá trị vật Cuối tháng sau đối chiếu với thẻ kho, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn NVL làm để tiến hành đối chiếu với kế toán tổng hợp * Ưu điểm: Ghi chép đơn giản , để kiểm tra, đối chiếu * Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lắp tiêu số lợng Ngoài việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán 2.2 Phơng pháp sổ đối chiêú luân chuyển (xem sơ đồ 2) Tại kho: Tơng tự nh phơng pháp thẻ song song, thủ kho mở thẻ kho ghi chép theo dõi mặt số lợng, tình hình nhập- xuất kho hàng ngày Tại phòng kế toán: Kế toán vật t mở sổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh tình hình nhập-xuất-tồn kho theo danh điểm vật t mặt số lợng giá trị Sổ đợc ghi vào cuối tháng sở bảng kê nhập, xuất kho phát sinh tháng danh điểm vật t kho Mỗi danh điểm vật t đợc ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển để đối chiếu với thẻ kho lấy số tiền loại vật t sổ đối chiêú với kế toán tổng hợp * Ưu điểm: Khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng *Nhợc điểm: - Việc ghi chép trùng lắp thủ kho kế toán - Công việc ghi chép dồn hết vào cuối kỳ ảnh hởng đến việc cung cấp thông tin kế toán cần thiết 2.3 Phơng pháp sổ số d(xem sơ đồ 3) Tại kho: Ngoài công việc giống hai phơng pháp trên, định kỳ theo quy định thủ kho phải tiến hành phân loại chứng từ nhập, xuất riêng (theo danh ®iĨm) råi lËp phiÕu giao nhËp chøng tõ nép cho kế toán Ngoài ra, cuối tháng thủ kho vào lợng tồn cho danh điểm ghi thẻ kho để ghi vào sổ số d Tại phòng kế toán: Khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất kho vật t phiếu giao nhận chứng từ thủ kho nộp , kế toán tiến hành kiểm tra lại Hồ Thị Lý Lớp 711