Được sự giúpđỡ tận tình của Tiến sỹ Lê Thị Hồng Phương cùng Phòng tài chính công tyThương mại và phỏt triển cụng nghệ Trường Thịnh, em đã chọn đề tàiHồn thiện cơng tác hạch tốn l“Hồn thi
Lời nói đầu Từ năm 1980, Việt Nam bắt đầu bớc vào công đổi kinh tế theo định hớng Đảng Nhà Nớc Sự đổi sách mở cửa đà khiến kinh tế có bớc thay đổi lớn từ kính tập trung quan liªu bao cÊp chun sang nỊn kinh tÕ thị trờng có quản lý Nhà Nớc theo hớng đa dạng hoá, đa phơng hoá, mở rộng lĩnh vực kinh doanh thành phần kinh tế ®Ĩ héi nhËp víi nỊn kinh tÕ khu vùc vµ giới Các doanh nghiệp với ý nghĩa tế bào kinh tế hoạt động nhằm cung cấp hàng hóa, dịch vụ để thoả mÃn nhu cầu sinh hoạt ngời nhu cầu sản suất kinh doanh toàn xà hội Đối với doanh nghiệp này, tiêu thụ giai đoạn quan trọng chu kì kinh doanh có tính chất định tới thành công hay thất bại doanh nghiệp Trong trình hoạt động kinh doanh, tiêu thụ nghiệp vụ kinh doanh chi phối loại nghiệp vụ khác Các chu kì kinh doanh diễn liên tục, nhịp nhàng doanh nghiệp thực tốt khâu tiêu thụ, sở tạo lợi nhn cho doanh nghiƯp nỊn kinh tÕ thÞ trêng Nhận thức đuợc tầm quan trọng tổ chức tiêu thụ hàng hoá nói chung hạch toán tiêu thụ nói riêng Với mong muốn tiếp tục củng cố nâng cao hiểu biết hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ Đợc giúp đỡ tận tình Tiến sỹ Lê Thị Hồng Phơng Phòng tài công ty Thng mi v phát triển cơng nghệ Trường Thịnh, em ®· chän ®Ị tài Hoàn thiện công tác hạch toán lHoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty Thng mi v phỏt trin cụng ngh Trng Thnh Luận văn tốt nghiệp em đợc trình bày theo ba phần sau: Phần I: Thực trạng công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty Thng mi v phỏt trin cụng ngh Trng Thnh Phần II: Hoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty Thương mại phát triển công nghệ Trường Thịnh Phần I: Thực trạng hạch toán luu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá trng Thnh I Một số vấn đề chung TRNG THNH có ảnh hNG đến hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Quá trình hình thành phát triển đơn vị Trong suốt 25 năm xây dựng, trởng thành, phát triển, Trng Thnh doanh nghiệp lớn thuộc Bộ Thơng mại, liên tục hoạt động kinh doanh có hiệu Với đặc thù kinh doanh xuất nhập thiết bị toàn bộ, máy móc, thiết bị lẻ, nguyên vật liệu, phụ tùng thay công nghệ nhiều lĩnh vực nh xây dựng bản, cung cấp lợng, giao thông vận tải, văn hoá giáo dục, y tế, an ninh, quốc phòng Tr Trng Thnh đà trở nên quen thuộc với Bộ, ngành, địa phơng chủ đầu t nớc Trong năm gần đây, đứng trớc khó khăn thách thức cạnh tranh gay gắt chế thị trờng, nhng Trng Thnh đà tìm cho huớng đúng, phát huy tiềm sẵn có, mở rộng phát triển loại hình kinh doanh bớc đầu đà thu đợc kết tốt đẹp, bảo toàn phát triển đợc vốn, bạn hàng tin cậy doanh nghiệp nớc Trải qua 25 năm xây dựng, sản xuất, kinh doanh, Công ty đà vợt lên khó khăn phức tạp, tự khẳng định thời kỳ đổi góp phần xây dựng kinh tế, xây dựng đất nớc Điều đợc khẳng định số tiêu đạt đợc qua năm: Bảng 01: Một số tiêu quan trọng Công ty TRNG THNH Đơn vị tính: Đồng Năm STT 2000 2001 Chỉ tiêu Doanh thu 53.477.912.817 111.825.977.142 Giá vốn hàng bán 49.693.592.794 90.090.531.205 Lỵi nhn gép 3.784.320.013 21.735.445.937 Th thu nhËp doanh nghiƯp 444.512.625 1323.757.650 Lỵi nhn sau th 950.307.691 16.555.038.579 Tổng tài sản 55.171.018.227 124.330.429.390 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Trng Thnh Kinh doanh loại dịch vụ bu viễn thông nớc quốc tế Sản xuất lắp ráp, sửa chữa, kinh doanh loại thiết bị , linh kiện máy tính, thông tin viễn thông, loại anten, thiết bị Viba, phát truyền hình,máy tính loại Khảo sát, thiết kế, lập dự án công trình bu viễn thông, phát truyền hình Xây lắp công trình thiết bị thông tin (Trạm máy, tổng đài điện tử, tháp anten, hệ thống cáp thông tin Tr), đờng dây tải điện, trạm biến Xuất nhập công trình thiết bị toàn điện tử thông tin sản phẩm điện tử thông tin T vấn thực dự án công nghệ thông tin cho Bộ, ngành Tr Đặc điểm tổ chức máy quản lý * Chức nhiệm vụ phận Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác quản lý, máy hoạt động Công ty đợc tổ chức chặt chẽ từ xuống dới, bao gồm: Ban giám đốc: - Giám đốc ngời đứng đầu Công ty, ngời có thẩm quyền cao nhất, có nhiệm vụ quản lý điều hành chung chịu trách nhiệm trớc pháp luật toàn kết hoạt động kinh doanh Công ty - Các phó giám đốc ngời giúp việc trực tiếp cho giám đốc * Các phận chức năng: Phòng tổ chức lao động: chịu trách nhiệm tổ chức, quản lý hồ sơ, lý lịch cán bộ, công nhân viên Tr Phòng tài kế toán: xây dựng tham mu cho ban giám đốc sách, chế độ tài chính, quản lý thu chi tài theo quy định tài kế toán hành Tr Phòng tổ chức hành chính: tổ chức xếp gặp với khách hàng, bạn hàng nớc nớc Tr Phòng kỹ thuật: bảo đảm kỹ thuật cho máy móc thiết bị kỹ thuật hoạt động đợc thờng xuyên tiến độ kế hoạch Tr Phòng kế hoạch tổng hợp: xây dựng chiến lợc phát triển sản xuất chiến lợc cung cấp dịch vụ hàng năm Công ty Tr Phòng đầu t phát triển: Phòng xây dựng sở hạ tầng: thực việc xây dựng sở hạ tầng để phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh đơn vị Ban dự án: Phòng trị: *Các trung tâm, xí nghiệp trực thuộc Trung tâm điện thoại đờng dài: quản lý cung cấp dịch vụ điện thoại đờng dài công nghệ VOIP (Voice over Internet Protocal) Trung tâm công nghệ thông tin: Trung tâm điệm thoại di động: Xí nghiệp khảo sát thiết kế: Xí nghiệp xây lắp công trình: Trung tâm mạng truyền dẫn: Trung tâm kỹ thuật viễn thông: Đặc điểm tổ chức máy Kế toán hình thức sổ Kế toán 4.1 Sơ đồ tổ chức máy Kế toán 4.2 Chức nhiệm vụ phận 4.2.1 Kế toán trởng: Ông Vũ Xuân Cự Phụ trách chung, giúp giám đốc tổ chức đạo hớng dẫn thực toàn công tác tài chính, kế toán, thống kê, hạch toán, xin cÊp vèn lu ®éng, vay vèn u ®·i, xin cấp giấy chứng nhận u đÃi đầu t Kiểm tra ký tất loại chứng từ kế toán, tờ trình, hợp đồng văn liên quan trớc chuyển sang Giám đốc (hoặc Phó Giám ®èc ®ỵc ủ qun) ký dut … Tr 4.2.2 Phã phòng kiêm kế toán tổng hợp: Nguyễn Ngọc Chinh Giúp Kế toán trởng điều hành hoạt động công tác tài chính, kế toán kế toán trởng vắng mặt quan uỷ quyền Kiểm tra, đôn đốc kế toán viên thực chức trách nhiệm vụ đợc giao xí nghiệp, trung tâm, toán chi phí, hạch toán giá thành, doanh thu Tr 4.2.3 Kế toán toán: Phạm thị Hồng ViÕt phiÕu thu – chi Giao dÞch víi khách hàng đến toán, đối chiếu công nợ Tr 4.2.4 Kế toán tiêu thụ: Đào Thuý Huờng Căn vào kế hoạch doanh thu quý, năm, phối hợp với phòng Kế hoạch kế toán giá thành trực tiếp đôn đốc quan, đơn vị hoàn công hồ sơ, nghiệm thu, lý toán với bên A để tính doanh thu Theo dõi giải thích số d tài khoản: 131, 511, 711, 811, 911, 421, Tài khoản 136 336 trung tâm báo cáo Tr 4.2.5 Kế toán Ngân hàng: Đặng thÞ Kim Hoa ViÕt SÐc, ủ nhiƯm chi, phiÕu chi séc, thủ tục trình tự chuyển tiền bảo lÃnh ngân hàng Tiếp nhận, xử lý, lu giữ hợp đồng hồ sơ mua bán uỷ thác xuất nhập khẩu, ngoại thơng Theo dõi giải thích số d Tài khoản 112, 341, 311, Tài khoản 136 336 Trung tâm xuất nhập khẩu, trung tâm TMDV Tr 4.2.6 Kế toán giá thành: Trơng Thu Hà Căn vào kế hoạch sản xuất tiêu thụ hàng quý, năm, phối hợp với Phòng Kế hoạch kế toán toán Kiểm tra đôn đốc toán hợp đồng giao thầu, giao khoán để hạch toán chi phí tính giá thành Theo dõi giải thích số d Tài khoản: 136 336 Đại diện TTKDĐT Tài khoản 621, 622, 627, 632, 641, 642, 721, 821 4.2.7 Kế toán vật t, hàng hoá, TSCĐ, Thuế GTGT: Nguyên Thị Sơn Bình Hớng dẫn, kiểm tra, đôn đốc quan, đơn vị mua sắm tài sản cố định thực trình tự quy định, hàng quý lập bảng trích khấu hao tài sản cố định vào giá thành báo nợ cho xí nghiệp, trung tâm Theo dõi giải thích số d tài khoản 133, 333, 152, 153, 156, 211, 214, 009, Tài khoản 136 336 Xí nghiệp xây lắp công trình Tr 4.2.8 Kế toán trung tâm điện thoại đờng dài: Nguyễn Anh Đức Hớng dẫn kiểm tra, đôn đốc toán hạch toán quy định Phối hợp với Trung tâm điện thoại đờng dài đôn đốc đối tác nớc ngoài, bu điện, tỉnh toán 4.2.9 Thủ quỹ kiêm kế toán tiền lơng BHXH, BHYT, KPCĐ: Đỗ Thu Hằng Thực thu chi tiền mặt theo phiếu thu, chi Chấp hành nghiêm công tác quản lý tiền mặt kiểm kê quỹ tiền mặt theo quy định Cấp phát lơng, phụ cấp theo bảng lơng, phụ cấp Tổng hợp tiền lơng phụ cấp thực cấp chuyển sang kÕ to¸n to¸n viÕt phiÕu chi Theo dõi giải thích số d tài khoản: 334, 3382, 3383, 3384 … Tr 4.2.10 KÕ to¸n theo dâi Trung tâm công nghệ thông tin ban dự an: Nguyên Cao Lợi Hớng dẫn, kiểm tra, đôn đốc toán hạch toán quy định Phối hợp với Ban dự án Trung tâm công nghệ thông tin kiểm tra đôn đốc đối tác toán 4.3 Chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp Niên độ kế toán : ngày 01/01 hàng năm kết thúc vào ngày 31/12 năm Đơn vị sử dụng ghi chép đồng kế toán đồng tiền Việt Nam kí hiệu (đ) Nguyên tắc chuyển đổi đồng tiền khác sang đồng tiền Việt Nam: theo tỷ giá thực tế ngân hàng Ngoại Thơng Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi sổ kế toán Khi phát sinh chênh lệch tỷ giá kế toán sử dụng tài khoản 413 chênh lệch tỷ giá để hạch toán Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty điện tử viễn thông quân đội áp dụng hình thức chứng từ - ghi sỉ H×nh thøc chøng tõ ghi sỉ gåm loại sổ kế toán nh sau: Chứng từ ghi sổ Sổ dăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Nội dung, kết cấu phơng pháp ghi sổ theo vụ chế độ kế toán Bộ Tài Chính qui định II Thực trạng hạch toán luân chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ Công ty Phơng pháp tính giá hàng xuất khẩu: Tính giá mua hàng để xuất khẩu: Hàng mua vào để xuất đợc tính theo giá thực tế: Giá thực tế hàng mua = Giá mua ghi hoá đơn ngời bán Vì Công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên giá mua giá cha cã th Do C«ng ty kh«ng sư dơng TK 156 phí thu mua đợc hạch toán vào TK 641, giá thực tế hàng mua bao gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán Tính giá vốn hàng xuất khẩu: Công ty tiến hành hoạt động xuất đà nhận đợc hợp đồng xuất từ phía đối tác nớc Nh vậy, hàng mua đợc xuất Theo đó, xuất lô hàng giá vốn giá mua vào lô hàng (giá mua vào lô hàng = giá thực tế hàng mua = giá mua ghi hoá đơn ngời bán) Cách tính đòi hỏi kế toán phải theo dõi chặt chẽ trị giá hàng hoá theo hợp đồng, loại hàng nhng lại phù hợp đặc điểm xuất hàng hoá Công ty, lại đảm bảo đợc nguyên tắc phù hợp chi phí thực tế doanh thu thực tế Tính giá bán hàng xuất khẩu: Giá bán lô hàng xuất thờng đợc ghi rõ hợp đồng ngoại giá cố định, Công ty thờng xuất hàng bán theo giá FOB II Hạch toán trình mua bán hàng xuất Công ty: Hạch toán chi tiết hàng hoá xuất khẩu: Do đặc thù Công ty kho nên hàng mua Công ty vận chuyển thẳng cho khách hàng nớc Do vậy, Công ty theo dõi hàng hoá xuất thông qua TK 151 157 mà không sử dụng TK 156 Hàng hoá xuất đợc kế toán theo dõi sæ Chi tiÕt TK 151, 157 Cuèi quý, céng sæ chi tiết TK 151, 157 lập Bảng tổng hợp chi tiết hàng hoá xuất khẩu, đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Hạch toán trình mua hµng xt khÈu (trùc tiÕp): 2.1 Chøng tõ sư dơng: C¸c chứng từ liên quan đến trình mua hàng bao gồm: Hợp đồng kinh tế Hoá đơn thuế GTGT (liên giao cho khách hàng) nhà cung cấp lập giao cho công ty Vận đơn chứng từ vận chuyển khác (nếu công ty phải tự bỏ chi phí để đa hàng từ nơi thu mua cảng xuất) Biên kiểm nhận hàng Phiếu chi: kế toán quỹ lập thành liên, liên 1: lu quyển, liên 2: giao cho ngời nhận tiền, liên 3: kế toán giữ làm chứng từ ghi sổ Giấy báo Nợ ngân hàng Giấy xin tam ứng Giấy toán tạm ứng Tr 2.2 Tài khoản kế toán sử dụng: TK 151: Hàng mua đờng (đợc chi tiết theo phòng XNK) TK 157: Hàng gửi bán (chi tiết theo TD vµ UT, TD vµ UT chi tiÕt theo tõng phòng XNK) TK 641: Chi phí phát sinh mua hµng, chi phÝ vËn chun, bèc dì hµng TK 111, 112: Tiền mặt, TGNH TK 331: Phải trả nhà cung cấp (chi tiết cho nhóm hàng) TK 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ cho hàng hoá, dịch vụ 2.3 Trình tự hạch toán ghi sổ kế toán: Khi tiến hành thu mua hàng, đơn vị bán hàng xuất kho giao hàng cho Công ty lập hoá đơn GTGT giao cho Công ty liên Cán kinh doanh Công ty kiểm nhận hàng, lập Hoàn thiện công tác hạch toán lBiên kiểm nhận hàng vận chuyển hàng cảng Trong thời gian chờ làm thủ tục xuất khẩu, Công ty thuê kho, bến bÃi nhập tạm số hàng hoá Các chi phí phát sinh trình mua hàng nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng, thuê kho bÃi Tr đợc hạch toán vào TK 641 Tập hợp chứng từ gốc Hoá đơn GTGT (mua hàng), Phiếu chi, Giấy báo Nợ ngân hàng chứng từ kế toán khác, kế toán phản ánh vào Sổ Nhật ký, sau ghi sổ Chi tiÕt c¸c TK 151, 157, 111, 112, 331, 1331, 641 theo định khoản: a) Nợ TK 151 Giá trị hàng hoá Nợ TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá Có TK 111, 112, 331 Tổng số tiền toán b) Nợ TK 641 – Chi phÝ cha th Nỵ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu chi phí có thuế) Cã TK 111, 112, 331 – Tỉng sè to¸n c) Nợ TK 157 Trị giá hàng gửi bán Có TK 151 Trị giá hàng gửi bán Cuối tháng, từ Sổ Nhật ký kế toán vào sỉ C¸i c¸c TK 151, 157, 111, 112, 331, 133, 641 Cụ thể: - Ngày 16/1/2004, Công ty phát sinh nghiệp vụ mua hàng, vào Hoá đơn GTGT kế toán ghi nhận hàng thuộc sở hữu Công ty vào sổ Nhật ký sổ Chi tiết TK 151 – P2, TK 331 – TCMN – Thuû Linh, TK 1331-XK theo định khoản: Nợ TK 151 : 130.000.000 Nỵ TK 1331-XK : 13.000.000 Cã TK 331: 143.000.000 Ci th¸ng (30/1/2004), tõ Sỉ NhËt ký kÕ to¸n ghi vào sổ Cái TK 151, 133, 331, Tr Biểu 1: Hoá đơn GTGT Hoá đơn Giá trị gia tăng Liên 2: Giao cho khách Mẫu số: 01 GTKT-3LL BH/2003B 0007080 hàng Ngày 16 tháng năm 2004 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Thuỷ Linh, Gia Lâm Hà Nội Số Tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên ngời mua hàng: Tôn Trơng Bảo Phòng XNK Tên đơn vị: Công ty Thng mi v phỏt trin cụng ngh Trng Thnh Địa chỉ: Số 15A, phố Nguyễn An Ninh Số Tài khoản: 0544000000A VP BANK Hình thức toán: MS: 01 00108021 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền A B C 3=1x2 Linh kiƯn m¸y tÝnh ChiÕc 6.500 20.000 130.000.000 CH-80 Céng tiỊn hµng: 143.000.000 TiỊn th GTGT: 13.000.000 Tỉng céng tiỊn to¸n: Th st th GTGT: 10% 143.000.000 Sè tiỊn viết chữ: Một tỉ bốn trăm ba mơi triệu đồng chẵn Ngời mua hàng Ng ời bán hàng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký Họ tên) dấu, họ tên) Thđ tr ëng (Ký, ®ãng