Lý luận cơ bản về lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu 3 I - Khái quát chung về hoạt động kinh doanh xuất khẩu hàng hoá
ý nghĩa, nhiệm vụ của hạch toán l u chuyển hàng hoá xuất khẩu trong các
2.1 Lu chuyển hàng hoá xuất khẩu là gì ?
Lu chuyển hàng hoá xuất khẩu là quá trình đa hàng hoá từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng thông qua các phơng thức mua bán và đợc thực hiện bởi các đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu
Hoạt động lu chuyển hàng hoá xuất khẩu là hoạt động liên tục, thờng xuyên của các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu bao gồm các quá trình mua, bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá.
2.2- ý nghĩa, nhiệm vụ của hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu
Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị kinh doanh xuất- nhập khẩu hình thành do có sự chênh lệch giữa giá bán và giá mua hàng hoá Đây cũng là nguồn thu chính bù đắp tất cả các nguồn chi phí phát sinh trong kỳ Vì vậy khi doanh nghiệp tìm đợc nguồn hàng tốt giảm đợc chi phí thu mua, chi phí quản lý, kiểm soát đợc khối lợng, giá cả hàng hoá bán ra chính là cơ sở cho việc nâng cao doanh thu và lợi nhuận Tuy nhiên việc mua, bán, dự trữ, bảo quản hàng hoá là những hoạt động phức tạp đòi hỏi công tác lu chuyển hàng hoá phải đợc tổ chức hợp lý theo những chuẩn mực kế toán chung đồng thời vận dụng linh hoạt, sáng tạo phù hợp với đặc điểm riêng của doanh nghiệp Thực hiện tốt công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá không những là điều kiện tốt để quản lý chặt chẽ và đảm bảo an toàn cho hàng hoá mà còn có ý nghĩa quyết định đối với sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu.
Hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu cần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho các nhà quản lý ra các quyết định hữu hiệu, đó là:
- Tổ chức tốt công tác lu chuyển chứng từ và sổ sách kế toán.
- Phân bổ hợp lý chi phí thu mua cho số hàng đã bán và số hàng còn trong kho cuèi kú.
- Phản ánh kịp thời khối lợng hàng hoá, ghi nhận đúng doanh thu xuất khẩu và các chỉ tiêu khác có liên quan đến khối lợng hàng bán.
- Quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng hoá.
- Lựa chọn phơng pháp và xác định giá vốn hàng tiêu thụ để đảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lãi gộp.
- Xác định đúng kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu và thực hiện chế độ báo cáo đầy đủ.
- Theo dõi công nợ với nhà cung cấp và khách hàng.
Quá trình lu chuyển hàng hoá xuất khẩu bao gồm các khâu mua và bán hàng không qua chế biến, thực chất đó là quá trình vận động của vốn kinh doanh Nghiệp vụ mua bán hàng lại liên quan đến việc thanh toán với các nhà cung cấp, các khách hàng, các hình thức thanh toán với từng nguồn hàng Vì vậy nội dung của hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ gồm:
-Hạch toán chi tiết hàng hoá
-Hạch toán quá trình mua hàng.
-Hạch toán quá trình xuất khẩu
-Hạch toán xác định kết quả hàng xuất khẩu.
Hạch toán quá trình mua hàng 6 1- Các ph ơng thức mua hàng
Thu mua hàng hoá là giai đoạn đầu tiên trong quá trình lu chuyển hàng hoá xuất khẩu tại các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu, thực chất là sự vận động của vốn kinh doanh từ hình thái vốn tiền tệ sang hình thái vốn hàng hoá Quá trình này hoàn tất khi hàng hoá mua đã kiểm nghiệm, nhập kho hoặc chuyển bán thẳng và tiền hàng đã thanh toán cho bên bán hoặc chấp nhận thanh toán.
Việc thu mua hàng hoá phải đảm bảo phối hợp với các khâu khác một cách đồng bộ, kịp thời, không dự trữ qúa nhiều gây ứ đọng vốn hoặc không quá ít làm gián đoạn quá trình xuất khẩu.
1 Các phơng thức mua hàng
Việc thu mua hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu đợc tiến hành theo nhiều phơng thức khác nhau theo từng điều kiện cụ thể, đặc điểm kinh doanh của đơn vị mình mà doanh nghiệp lựa chọn những phơng thức thích hợp nhất trong các phơng thức sau đây:
-Phơng thức nhận hàng trực tiếp tại kho bên bán
-Các phơng thức khác nh phơng thức mua hàng theo hình thức khoán, đặt hàng, đổi hàng, uỷ thác thu mua…Hiện nay n
2 Tính giá hàng hoá mua vào
Trong kinh doanh xuất nhập khẩu, khối lợng hàng hoá luân chuyển chủ yếu là mua ngoài từ các cơ sở sản xuất Hàng hoá nhập kho trong kinh doanh xuất nhập khẩu theo qui định đợc tính giá thực tế tơng tự nh hàng hoá trong kinh doanh nội địa Giá thực tế của hàng hoá mua vào đợc tính tuỳ theo từng nguồn hàng khác nhau cũng nh tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: trong giá mua không bao gồm thuế GTGT đầu vào, còn đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp trong giá mua bao gồm thuế GTGT đầu vào.
Giá thực tế của hàng hoá thu mua trong níc
Giá mua ghi trên hoá đơn +
Chi phí sơ chế hoàn thiện +
Chi phÝ thu mua hàng hoá -
Giảm giá hàng mua, chiÕt khÊu thơng mại(nếu có)
Giá thực tế của hàng hoá nhËp khÈu
Giá mua hàng hoá nhËp khÈu(CIF)
Chi phÝ thu mua hàng nhËp khÈu
Giảm giá hàng mua, chiÕt khÊu TM(nÕu cã)
Giá thực tế hàng thuê ngoài gia công chế biến
= Giá mua hàng hoá xuất gia công + Chi phí liên quan đến gia công
3 - Hạch toán tổng hợp quá trình mua hàng Để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hoá tuỳ theo điều kiện cụ thể và đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp , kế toán sử dụng một trong hai phơng pháp sau đây:
-Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX ): Là phơng pháp theo dõi phản ánh một cách thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá trên sổ sách kế toán Phơng pháp này thờng áp dụng trong các doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn.
-Phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK): Là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên liên tục về tình hình biến động của các loại hàng hoá trên
TK phản ánh hàng tồn kho mà chỉ phản ánh hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cở sở kiểm kê cuối kỳ, xác định trị giá hàng hoá xuất bán trong kỳ dựa vào kết quả kiểm kê:
Trị giá hàng hoá xuÊt trong kú
Trị giá hàng hoá tồn đầu kú +
Trị giá hàng hoá nhËp trong kú
Trị giá hàng hoá tồn cuối kú
Phơng pháp này có độ chính xác không cao mặc dù tiết kiệm đợc công sức ghi chép nên chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những loại vật t hàng hoá khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán.
Mỗi phơng pháp hạch toán trên đều có những đặc điểm riêng về tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán Nhiệm vụ của kế toán là xác định phơng pháp hạch toán thích hợp và thực hiện nhất quán trong kỳ kinh doanh
TK 156- Hàng hoá: Dùng để phản ánh trị giá hàng hoá hiện có của doanh nghiệp tồn kho (theo phơng pháp KKĐK), trị giá hàng hoá tồn kho và nhập xuất trong kỳ báo cáo ( theo phơng pháp KKTX)
Nội dung kết cấu của TK 156:
Bên Nợ: - Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá thực tế của hàng hoá tại kho bao gồm cả giá mua và chi phí thu mua ( theo phơng pháp KKTX)
- Phản ánh trị giá hàng tồn kho cuối kỳ ( theo phơng pháp KKĐK)
Bên Có: - Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho ( theo phơng pháp KKTX)
- Giảm giá, chiết khấu thơng mại, trị giá của hàng trả lại ngời bán (PPKKTX)
- Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ ( theo phơng pháp
-Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ đã kết chuyển ( theo phơng pháp KKĐK)
D Nợ: Trị giá thực tế của hàng hoá tồn kho.
TK 156 đợc chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2
TK 1561: Giá mua hàng hoá
TK 1562: Chi phí thu mua hàng hoá
TK 611 (6112)- Mua hàng hoá : TK này phản ánh giá trị hàng hoá mua vào theo giá thực tế và đợc chi tiết theo từng hàng hoá, chỉ sử dụng cho các doanh nghiệp áp dụng theo phơng pháp KKĐK Kết cấu của TK này nh sau
Bên Nợ: Trị giá thực tế của hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ do các nguyên nhân nh mua vào hay nhận cấp phát.
Bên Có: - Giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết khấu thơng mại.
-Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và còn lại cha tiêu thụ cuối kỳ.
TK 151: Hàng mua đi đờng dùng để phản ánh trị giá hàng mua đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cha nhập kho còn đang trên đờng vận chuyển, ở bến cảng, kho bãi hoặc đã về doanh nghiệp nhng đang kiểm nhận chờ kiểm nhận để nhập kho TK 151 có nội dung kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Phản ánh giá trị hàng đang đi đờng tăng.
Bên Có: Phản ánhgiá trị hàng đang đi đờng kỳ trớc đã nhập kho hay chuyển giao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng
D Nợ: Giá trị hàng đang đi đờng (đầu và cuối kỳ)
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các TK 111, 112, 331, 311, 1331…Hiện nay n
Hạch toán quá trình xuất khẩu hàng hoá 14 1 - Các ph ơng thức xuất khẩu hàng hoá 14 2- Tính giávốn của hàng hoá xuất khẩu 16 3- Hạch toán tổng hợp quá trình xuất khẩu hàng hoá
Quá trình xuất khẩu hàng hoá ở doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả tiêu thụ Thời điểm xác định hàng hoá đã hoàn thành việc xuất khẩu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hoá và nắm quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền đòi tiền ở ngời nhập khẩu Do đặc điểm của hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu nên thời điểm ghi chép hoàn thành xuất khẩu là thời điểm hàng hoá đã hoàn thành thủ tục hải quan, xếp lên phơng tiện vận chuyển và đã rời sân ga, biên giới, cầu cảng…Hiện nay n
Nhiệm vụ của kế toán là ghi chép phản ánh đúng, đủ các chỉ tiêu liên quan đến quá trình xuất khẩu hàng hoá để cung cấp thông tin cho ngời quản lý.
1- Các phơng thức xuất khẩu hàng hoá
1.1 Các khái niệm liên quan đến quá trình xuất khẩu a Doanh thu, doanh thu thuÇn:
- Doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện do việc bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu xuất khẩu là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng. -Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản làm giảm trừ doanh thu bán hàng. b Các khoản làm giảm trừ doanh thu: Theo qui định mới của Bộ Tài Chính
( Thông t số: 89/2002/TT- BTC ngày 9/ 10/2002 hớng dẫn việc thực hiện 4 chuẩn mực kế toán ban hành theo QĐ số 149/2001/ QĐ- BTC, ngày 31/12/2001 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính, nội dung các khoản giảm trừ doanh thu gồm chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT (đối với trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp).
- Chiết khấu th ơng mại: Là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho ngời mua hàng do mua hàng với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng
- Giảm giá hàng bán: Là số tiền mà ngời bán giảm trừ cho ngời mua trên giá bán đã thoả thuận do hàng kém phẩm chất, không đúng qui cách …Hiện nay n
- Doanh thu hàng bán bị trả lại: Là trị giá tính theo giá thanh toán của số sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại do vi phạm các các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế nh hàng hoá sai qui cách phẩm chất, chủng loại…Hiện nay n.
1.2 Các phơng thức xuất khẩu hàng hoá
Khi xuất khẩu hàng hoá có hai phơng thức xuất khẩu chủ yếu: xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu uỷ thác. a- XuÊt khÈu trùc tiÕp:
Xuất khẩu trực tiếp là một hình thức hoạt động của các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu đợc Nhà nớc cho phép tiến hành tổ chức giao dịch, đàm phán ký kết hợp đồng mua bán trực tiếp với nớc ngoài.
Theo phơng thức này, các đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu đặt mua sản phẩm của các đơn vị trong nớc hoặc nhập khẩu hàng hoá sau đó xuất sang nớc ngoài với danh nghĩa là hàng hoá của đơn vị mình
-Ký kết hợp đồng nội, mua hàng và trả tiền cho ngời bán ( mua hàng)
-Ký kết hợp đồng ngoại, giao hàng và thực hiện thu tiền với bên nớc ngoài Hình thức này có u điểm là lợi nhuận thu đợc cao hơn so với hình thức xuất khẩu uỷ thác Đơn vị ngoại thơng với vai trò là ngời bán trực tiếp chịu trách nhiệm về lô hàng xuất bán, do đó nếu hàng hoá chất lợng tốt sẽ tăng thêm uy tín của doanh nghiệp và ngợc lại Tuy nhiên do đặc điểm của thanh toán ngoại thơng đòi hỏi doanh nghiệp phải có số vốn tơng đối lớn, có quan hệ ngoại giao tốt và có trình độ hiểu biết sâu về quan hệ ngoại thơng. b Xuất khẩu uỷ thác:
Là hình thức xuất khẩu tại một số đơn vị cha có đủ điều kiện để đàm phán ký kết hợp đồng kinh tế với nớc ngoài, hay cha thể trực tiếp lu thông hàng hoá trong nớc và nớc ngoài nên phải uỷ thác cho đơn vị có chức năng xuất khẩu làm hộ Trong trờng hợp này đơn vị giao uỷ thác là đơn vị tính doanh số, còn đơn vị nhận uỷ thác là đơn vị nhận đại lý và hởng hoa hồng theo tỷ giá thoả thuận giữa hai bên kí kết hợp đồng uỷ thác xuất khẩu Thông thờng các chi phí, thuế xuất khẩu uỷ thác phải chịu, phải chuyển trả đơn vị nhận uỷ thác nếu họ chi hộ, nộp hộ.
2- Tính giá vốn của hàng hoá xuất khẩu.
Hàng tháng, để có cơ sở tính đúng, tính đủ thu nhập từ hoạt động xuất khẩu, kế toán phải xác định đợc giá trị thực tế của hàng xuất khẩu Do giá thực tế của hàng hoá mua vào đợc chia thành hai bộ phận ( giá mua và chi phí thu mua) nên việc tính giá cho hàng xuất bán cũng rất phức tạp Xác định đúng giá vốn của hàng bán không chỉ phụ thuộc vào việc tổ chức tốt quá trình thu mua mà còn phụ thuộc vào sự lựa chọn phơng thức tính giá hàng xuất tại đơn vị.
Giá vốn của hàng hoá tiêu thụ trong kú
Giá mua của hàng hoá tiêu thô trong kú
Chi phÝ thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kú Trong đó: giá mua của hàng hoá xuất kho để tiêu thụ đợc tính bằng một trong các phơng pháp sau: a- Theo phơng pháp giá đơn vị bình quân:
Theo phơng pháp này giá mua thực tế của hàng bán ra trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân
Giá thực tế hàng xuất kho = Số lợng hàng hoá xuất kho x Giá đơn vị bình qu©n Trong đó giá đơn vị bình quân đợc tính theo một trong ba cách sau:
Giá đơn vị bình quân cả kú dù tr÷
= Giá mua thực tế hàng tồn kho đầu kỳ và nhËp kho trong kú
Số lợng hàng hoá tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kú Cách 2:
Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Giá mua thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ hoặc cuối kỳ trớc
Số lợng thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ hoặc cuối kỳ trớc Cách 3:
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập = Giá mua thực tế hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lợng hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập b- Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc:
Phơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đợc mua trớc thì đợc xuất trớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng hoá đợc mua gần ở thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. c- Phơng pháp nhập sau, xuất trớc